Методология бухгалтерского учета, анализа и аудита

23.2 Учет собственного капитала, фондов и резервов (строка 1300)

СК - общая ст-сть ср-в О. принадлежит на праве собственности. Источники формирования. УК - min сумма мат. и ден. ресурсов, необходимых для успешного начала предприн. дея-сти. Зарегистрирован в Уставе (стоимостная оценка акций или вклады учредителей). Строка 1310, сч. 80, проводки: 75.1/80, (не важно, внесен ли вклад в УК, срок 4 мес. со дня регистрации). Собственные акции, выкупленные у акционеров сч. 81 (1320) вычитаются из УК как Аннулированные: 81/51 - выкуп акций, 80/81 - аннулирование выкупл. акции, 91/81 - разница между факт. и номин. ст-стью; для Перепродажи - по статье «Проч. ОА (1260): 81/51 - выкуп, 76/91 - факт перепродажи, 91/81 - списаны по номиналу; 91.9/99 - ФР от перепродажи; 51/76 - оплата покупателей. НПО разницы факт. цены и номинала продажи. ДК (К83 без переоценки, строка 1350) - ст-сть им-ва, внесенного собственниками сверхзарегистрированного УК, также начисления в рез-те дооценки им-ва. Дооценка им-ва (1340, сч. К83): 01/83; Ам 83/02. Если ОС выбывает по дооценке на увеличение прибыли: 83/84. РК (сч. 82, строка 1350) - выделен из чистой прибыли для покрытия возможных балансовых убытков. Проводки: 82/66,67,84 на погашение убытка; 84/82 отчисления из прибыли. Нераспред. прибыль (строка 1370, сч.Д84 или К99) - чистая прибыль, полученная за вычетом убытков, дивидендов (84/75.2). Резервы по сомн. долгам (строка 1230, К63 вычитается): 63/62 - списание ДЗ, 63/76 - невостребованные долги, 007 - 5 лет, 76/91 - невостребованные долги в доход; 91/63 -создание резерва.

Резервы по обесценение вложений в ЦБ (строка 1240, К59 вычитается): 59/91 - при повышении рын. ст-сти ЦБ, списание сумм резерва при выбытии ЦБ; 91/59 - создание резерва. Оценочные об-ва менее 12 мес. (Резервы предстоящих расходов, строка 1540 К96): 08,20,23,25,26,44/96 - создание резерва на отпуск; 96/70,69.

24.1 Сущность и приемы планирования и прогнозирования в экономическом анализе

Эконом. прогнозирование - процесс разработки прогнозов, основан на научных методах эконом. явлений и использовании ср-в и способов эконом. прогностики. Основы прогноза: спец. обследования, вероятностный матем. анализ и анализ временных рядов, мозговая атака, индивид. опросы специалистов, сценарии на случай непредвиденных обстоятельств. Методология прогнозирования и планирования экономики. Задачи: ЭА традиционно отражает колич. и качеств. изменения разных показателей ФХД систем в их динамике. Популярность приобрели прогнозы, связанные с оценкой будущих Vпр-ва, ФР, прогнозы, отражающие возможные в будущем темпы роста или снижения товарооборота, V и динамику ден. массы, величину потенциального спроса и товарного предложения, структуру доходов и расходов населения, производительность труда, уровень безработицы, индексы инфляции и курсы валют, другие натуральные и стоимостные показатели. Приемы прогнозирования. Индукция - результаты наблюдений и эекспериментов на основе опыта. Дедукция - переход от общего к частному. От общих тенденций и закономерностей финансово-хоз. развития можно переходить к прогнозированию рез-тов конкретного пр-тия. Индуктивный сопровождается дедуктивным. Анализ - разделение целого на части и исследование каждого элемента в отдельности. Синтез (обратная связь). Эмпирический подход предполагает обязат. проверку умозаключений и прогнозных знаний, на практике через реализацию. Диалектический прием - изучение явлений их взаимосвязи и развития. Сравнение - суждение о сходстве или различия объектов (показатели конкретного пр-тия сравнивают с показателями пр-тий конкурентов; плановые показатели с отчетными, прогнозные - с ожидаемыми). Типология - группировка объектов по признакам. Используется при классификации показателей ФХД, стадий, жизненного цикла. Исторический подход: изучение прошлых данных исследуемого для формирования прогноза на будущее. Важнейшей проблемой реализации исторического подхода при прогнозировании явл. сопоставимость данных. Психоанализ - теоретический подход, ставит в центр познания психические явления (интересы, эмоции, восприятие, убеждение, потребности, мотивы, особенности поведения и мышления, проблемы человеческих взаимоотношений в микрогруппах и больших коллективах. Наблюдение, эксперимент и моделирование с разной степенью активности познающего субъекта. Наблюдение (выборочное, сплошное) - пассивная операция. Эксперимент предполагает активную проверку на практике каких-либо гипотез. Моделирование - это не только активность в практических проверках, но и в создании многообразия самих моделей. Функциональный подход - исследование отношения 2 и более объектов, изменение одного соответствует изменению другого. Реализуется через методы факторного (причина воздействия на эк. объект) анализа, корреляционного Зависимость межд двумя случайными факторами), регрессивного (стат. метод исследования влияния одной или нескольких независимых переменных на зависимую переменную). Прогнозирование и планирование включают систему норм и нормативов: расход сырьевых и топливно-энергетических ресурсов; затраты труда; использование ОС; кап. вложения; финансовые, социальные, экологические нормы. Приципы - правила прогнозирования и планирования как исходные требования к процессам формирования прогнозов и обоснования с целью системности, структуры, логики разработки.

24.2 Учет расчетов с учредителями, дочерними и зависимыми обществами (14-ФЗ,08.02.98)

УК - min сумма мат. и ден. ресурсов, необходимых для успешного начала предприн. дея-сти. Зарегистрирован в Уставе (долевые вклады учредителей). Не важно, внесен ли вклад в УК, срок 4 мес. со дня регистрации. В ББ отражается: К80 строка 1310; Д75.1 строка 1230; К75.2 строка 1520. Дивиденд - часть чистой прибыли, распределяется между учредителями пропорционально долям в УК по Решению Собрания. Все виды расчетов с учредителями, участниками по вкладам в УК, начислению и выплате дивидендов отражаются на 75. Субсчета: 1 Расчеты по вкладам в УК; 2 Расчеты по выплате доходов. Проводки. После регистрации: 75.1/80. Вклад от ин. инвестора (положит. /отрицат. курсовая разница во времени): 83/75.1; 91/75.1. Погашение долга учредителем ДС: 50,51,52/75.1. Погашение долга др. им-вом: 08, 10, 41,58/75.1. Начисление дивидендов (учредитель - работник пр-тия): 84/70. Начисление дивидендов учредителю, не работающему на пр-тии: 84/75.2. Удержание НДФЛ (рез.- 13%, нерез.-15%) с дивидендов: Д 70,75.2 К 68. 7. Выплата дивидендов ДС: 70, 75.2 /50,51,52. 8. Выплата дивидендов ГП, др. им-вом: 70, 75/90.1, 91.1. Списание выданного в качестве дивидендов ГП: 90.2/ 43. Списание различных видов активов 91.2 /08,10,41,58. Отражается начисление НДС: Д 90.3, Д91.2 К 68.2. Начисление за счет резервного фонда (при отсутствии и недостаточности прибыли, но при наличии обяз-в по закону или в соотв. с учредит. док-тами) 82/75. Выплата дивидендов сопровождается опред. затратами (почтовые расх., комиссии банка за перевод средств на счета участников и др). Не учитываются в расходах по НПО, списываются с чистой прибыли. Дочерние и зависимые об-ва (межбалансовые расчеты). Если дочерняя орг-ция явл. поставщиком мат-лов в Головная О., то расчеты с нею надо учесть на сч. 60 обособленно, а Дочерняя компания расчеты с Головным (покупателем) должна учесть на сч. 62 обособленно. Выделен баланс и центры ответственности. Для учета операций используют сч. 79 Внутрихоз. расчеты. Субсчета: 1Расчеты по выделенному им-ву; 2Расчеты по текущим оп-циям; 3Расчеты по договору доверительного управления им-вом. Им-во выделено подразделениям: 79.1/01 - принятие ВОА и ОА; принятие им-ва на учет подразделением: 01/79. Аналогичные проводки по всем субсчетам с корреспонденцией соотв. счетов. Формирование зад-сти подразделений: 79/ 90, 91. Формирование прибыли: 79/84.

25.1 Макроэкономические показатели и их классификация

Основные показатели: Валовый нац. продукт, Валовый внутренний поодукт, Чистый нац. продукт, Валовый нац. доход, Валовый нац. располагаемый доход, Конечное потребление, Валовое накопление, Чистое кредитование и чистое заимствование, Сальдо внешней торговли. Понятие и структура нац. экономики - совокупность устойчивых, способных к воспр-ву функциональных взаимосвязей между разл. ед. нац. экономики: дом. хоз-во, структуры: социальная, отраслевая, террит., внешней торговли и инфраструктура. Вопроизводственная структура нац. экономики - наличие фаз хоз. процессов. Группы: дом. хоз-во, пред-тия, гос-во. Связи между: пр-вом и потреблением; накопением и потреблением, пр-вом и обращением. Соц. структура - отношение собственности (государственная и частная - индивидуальная, акционерная). Отраслевая - деление нац. экономики на отрасли (пром-сть, с/х, стр-во, наука). Региональная - размещение производит. сил на терр. страны и делением нац. экономики на фед. округа, области, районы. Цели развития нац. экономики - устойчивое развития страны и обеспечение нац. безопасности. Макроэкон. показатели - объемные показатели рез-тов пр-ва, относительные показатели, структурные, динамики. ВНП (ден.) - рын. ст-сть всех предназначенных для потребления товаров (услуг), произведенных в стране за рубежом факторами пр-ва за опред. период. Это V нац. пр-ва. ВВП (ден.) - ст-сть конечных товаров (услуг), произведенных резидентами страны за опред. период,за вычетом ст-сти промежуточного потребления. Исчисляется в рын. ценах конечного потребления (оплата покупателем), включая все торгово-трансп. наценки и налоги на продукты. ВНРД=ВНП+чистые трансферты из-за рубежа (дарение, гумм. помощь). ЧНП за вычетом Ам отчислений показывает общий годовой V пр-ва товаров (услуг), кот. были произведены во всех секторах нац. хоз-ва страны и кот. экономика может потребить, не ухудшая при этом производст. возможности последующих лет. ЧНП=ВНП - ст-сть износа осн. капитала. НД - годовая ст-сть произведенных товаров (услуг), характеризующая прибавление пр-ва в данном году к благосостоянию общества. НД (заработанный доход общества) =ЧНП-Косвенные налоги. НД=ВВП-потребление осн. капитала. Темпы эконом. роста проявляется в увеличении реального ВНП (ВВП)за опред. период (либо в увеличении реального ВНП на душу населения). Измеряется годовыми темпами. Темпы роста = (ВНП тек. года-ВНП басизный)/ ВНП базисный*100%. Индекс цен (промышленный индекс цен, индекс с/х цен, индекс трансп. тарифов, индекс внешней торговли, индекс кап. вложений, потребительский индекс и индексы-дефляторы). Все индексы цен можно разделить на индивидуальные и групповые. Индивид. индекс учитывает только изменение цены на один вид товара = Р отч. периода/Р базисного периода. Групповой индекс учитывает динамику цены всех товаров в выборке = ?цен текущего периода/?цен базисного. Дефлятор (D) ВНП или индекс Паше показывает изменение цены единого продукта в отч. году по отношению к базисному. Это общий показатель для измерения уровня инфляции в стране. Номинальный ВНП измеряет ст-сть выпуска в данном периоде по ценам этого периода или в текущих ден. ед. Меняется физический Vвыпуска благи и меняются рыночные цены. D=Номинальный ВВП/Реальный ВВП. Уровень занятости и безработицы. У безраб.=безработные/Активное население.

Проблема двойного счета (завышение ВВП). Пр-во любого товара проходит нес-ко этапов: в начале сырье превращается в промежуточные товары и затем продается др. фирме для пр-ва готовой пр-ции. ВВП не учитывает ст-сть товара в промежуточных стадиях и учитывает лишь рыноч. ст-сть конечного продукта. Фин. активы гос-ва: монетарное золото, нал. деньги (валюта), депозиты, ЦБ (кроме акций), ссуды, акции, страх. технич. резервы, др. счета дебиторов и кредиторов. В России существует 5 проблемных областей: Теневая экономика, Незаконное пр-во, Неформальный сектор, Конечное пр-во домашних хоз-тв, Статистическое теневое пр-во. Причины: завышенные налог. ставки привели, что предприниматели стремятся уклониться от уплаты налогов в гос. казну, т.к. не остается ср-ств на осуществление технолог. развития. Предприниматели ведут двойной учет (двойную бухгалтерию): официально прибыль регистрируется на мин. уровне, налоги вычитаются небольшие, и фирма имеет ср-ва для прогресса, Такая практика наносит ущерб экономике, заниженные налоги уменьшают величину бюджета, могут привести к его дефициту. Искаженные данные также не могут служить основой для планирования и анализа эконом. развития.

25.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками подрядчиками

Поставщики и подрядчики - орг-ции, поставляющие сырье и др. товарно-матер. ценности, а также оказывающие виды услуг (отпуск тепла и э/энергии, воды, газа) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт ОС и др.). Расчеты осуществляются на осн. заключенных между орг-цией и поставщиками (подрядчиками) договоров. Поставщики при отгрузке выставляют с/ф, где указана стоимость поставки и выделена сумма НДС. Организация дает согласие (акцепт) на оплату. Используется 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Учет ведется методом начисления - принятые работы отражаются независимо от времени оплаты. Проводки: Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные у них мат. ценности: Д 08,10,41 / К60. Выделен НДС на основании акцептованного с/ф: Д19 /К60. Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные работы и оказанные услуги: Д 20,23, 25, 26,44 / К60; (также выделен НДС Д19 К60). Претензии к поставщикам и подрядчикам за обнаружение недостачи сверх норм естественной убыли (усыхание, разморозка продукта), нарушение условий договора, несоответствие цен: Д76.2 / К60; Погашение КЗ перед поставщиком (оплата безналом): Д60 К51. Произведен взаимозачет задолженностей, если поставщик явл. одновременно и покупателем: Д60 К62 Аванс - предварительный платеж по сделкам согл. условиям договора между участниками. Учитывается на 60.2«Расчеты по авансам выданным». Когда сумма предоплаты превышает стоимость поставки, разница возвращается поставщиком на р/с Д51 / К60.2, или учитывается как предоплата для последующих сделок. 1. Произведена предоплата: Д 60.2 / К51; 2. В счет предоплаты приняты к учету МПЗ: Д10,41 / К60.1 (учтен НДС: Д19/ К60.1); 3. Произведен зачет аванса: Д 60.1 / К60.2. Сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками» 1. Формирование ДЗ покупателями и заказчиками: Д 62/ К 90.1 «продажа товара»; 91.1 «прочие доходные операции»; 2. Погашение задолженности: Д50 «касса», 51, 52 «валютный», 55 «спецсчет», 57 «переводы в пути» (инкассаторы) / К 62; 3. По векселю предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности: Д51, 52 / Д62 (на сумму погашения задолженности) и Д 51, 52 / К 91.1 (на величину процента)

26.1 Разработка бизнес-плана при создании собственного дела. Структура бизнес-плана, характеристика основных его разделов. Предпринимательские расчеты при формировании бизнес-плана (ГК РФ)

Предприним. идея зависит от наличия V ДС. Предпринимат. дея-сть - цель извлечения выгод при реализации предприн. проекта, суть кот. должна базироваться на принципе: найти потребность и удовлетворить ее. Предприн. идея имеет особенности: без наличия конкретной идеи дея-сть невозможна (что важно для начинающего П.); любой функционирующий П. в своей дея-сти не может избежать процесса накопления, отбора и сравнительного анализа своих идей. Из накопленных идей осуществляется отбор перспективных в соотв. с условиями пр-ва. После отбора необходим анализ на основе конкретных эконом. показателей. Принцип выбора организационно-правовой формы. 1). Найти спрос на рынке и удовлетворить его предложением своего «товара». П. работает не для себя, а для удовлетворения потребностей во благах, сам же получает прибыль (доход). 2). Пр-во пр-ции должно протекать с оптимизацией затрат (это влияет на с/с пр-ции), иначе рынок может не признать эти товары, а П. не сумеет их реализовать и получить планируемую прибыль. 3). П., устанавливая цену на производимые товары, должен учитывать поведение конкурентов, покупательский спрос, уровень насыщения рынка аналогичным продуктом. Завышенная оптовая (розничная) цена не позволит своевременно продать товары, а заниженная - получить планируемую прибыль. Ценообразование играет существенную роль в механизме создания и функционирования собственного дела. Общий алгоритм схемой: Идея -- Цели П. -- Разработка проекта -- Реализация его в виде создания собственного дела -- Функционирование (первая стадия жизненного цикла). Выбор сферы и предмета дея-сти. Д.б. компетентен в той области дея-сти, в кот. он намеревается создать собственное дело. Формирование первоначального кап-ла. Размер зависит от отрасли, где намечается реализация предприним. идеи. Капитал запускается в оборот на начальной стадии реализации проекта. Предприним. капитал - ср-ва, используемые для извлечения предприним. прибыли. Стартовый капитал - сумма первонач. капитала и текущих расходов на начальной стадии пр-ва. Расходуется на регистрацию пред-тия, открытие р/с, покупку здания или права на его аренду, ремонт или перестройку здания, покупку машин, оборудования, патентов, лицензий. Стартовый капитал отражает потребность П. в основном и оборотном капитале, направляемом на покупку производств. фондов (основных и оборотных), з/п, затраты по управлению и др. производственные и непроизводственные расходы. Текущие расх.: покупка сырья и мат-лов, арендную плату, з/п, налоги. Формирование УК: (min по МРОТу 6204 руб.): ООО - 10000 руб.; АО - 100 МРОТ; ПАО - 1000 МРОТ; Гос. пред-тие - 500 МРОТ; МУП - 1000 МРОТ. Б-п по структуре явл. сложным док-том, охватывает все стороны дея-сти пред-тия. Включает резюме и разделы: Виды товаров и услуг - основан на исследовании рынка; Рыночные исследования и анализ сбыта; Оценка конкуренции на рынках сбыта; Сопоставление показателей товара-аналога; Маркетинг - какие достижения д.б. для планируемых V продаж; План пр-ва - указываются наличные и требуемые доп. мощности, определяются поставщики, условия поставки, оценка издержек пр-ва и их изменений в перспективе; Организационный план - структура внутренней орг-ции, сведения о персонале, расходы по з/п. Юрид. план - форма собственности О. (правовой статус); Оценка риска и страхования; Фин. план - прогноз V реализации, баланс ден. расходов и поступлений, таблица доходов и затрат, сводный баланс А и П пр-тия. Информация для разработки Б-п: Перечень оборудования, транспорта, их кол-во, техн. требования, ст-сть; Ст-сть стр-ва зданий и сооружений, затраты на пуско-наладочные работы; С/с пр-ва изделия. Значение бизнес-плана для П., партнеров, клиентов, инвесторов: позволяет бизнесмену обосновать целесообразность проведения бизнес-операции, спрогнозировать Vпродаж, прибыли и доходов, определить источник финансирования операции, подобрать раб. команду; организовать совместную дея-сть с др. фирмами-производителями по выпуску аналогичной пр-ции при общем финансировании. Расчеты при формировании бизнеса. Внешние факторы: политическая стабильность, макроэконом. процессы, кризисы, инфляция, господдержка, состояние рынка, доходность потребителя.

26.2 Учет кредитов и займов (ПБУ 15/01, 13/2000 Учет гос. помощи, ст. 807-821 ГК)

В состав заемного кап-ла входят К. и З. - система эконом. отношений, возникающая при передаче им-ва в ден. или нат. форме от одной орг-ции (лиц) другой орг-ции на условиях возврата, срочности и оплаты. Оформляется дог. Отличительные особенности: К. выдается кредитной орг-цией, имеющей лицензию, за пользование К. взимается плата; предметом К. явл. ДС; договор займа м.б. безвозмездным и выдан вещами, по дог. займа право собственности на переданные в займ вещи переходит от заимодавца к заемщику. Виды и порядок учета кредитов: К. могут выдаваться в руб. и в ин. валюте. Банк (МФО) выдает К. под пакет док-тов. Основные док-ты: кред. договор; контракты; учредительные док-ты; карточки с образцами подписей; гарантии возврата (залог, страховка, поручительство). В зависимости от источника выплаты и обеспечения различают: гос. кредит, доверительный, налоговый, ипотечный, факторинговый. Доверительный К. выдается надежным клиентам без обеспечения под повышенные % - овердрафт. Налог. К. предоставляется бюджетом, гос. таможенным комитетом, соц. фондами в виде рассрочки или отсрочки погашения налог. платежей. Ипотечный К. выдается под залог недвижимости. Факторинговый К. выдается банком под уступку ден. требования (ДЗ). Краткосрочные - 66 (до года), долгосрочные - 67 (срок выдачи>1г.). Получение К.: Зачислен на р/с: 51/66,67. Открыт аккредитив за счет К. банка: 55.1/66,67. Оплачены счета поставщиков за счет К.: 60/66,67. В целях формирования достоверной инфы для инвесторов заемщик может переводить долгосрочный в краткосрочный, когда остается год до его погашения: 67/66. Необходимо выделять просроченную зад-ность в системе аналитического учета. При учете К. и З. выделяются затраты на их обслуживание: %-ты, причитающиеся заемщику, % по ЦБ, доп. затраты (консульт., юрид.), курсовые и суммовые разницы. Затраты на обслуживание признаются расходами того периода, в котором они были осуществлены, и включаются в стоимость актива (ОС, МПЗ). Получение К. под МПЗ: 51/66; Предоплата поставщику за МПЗ: 60/51(66); Начисленные % относятся на увеличение ДЗ: 60/66; Оплата %: 66/51; Оприходование МПЗ: 10/60 (предоплата+%). Начисление % по К. после оприходования МПЗ: 91.2/66; Для целей налогообл. НПО (ст. 25 НК) принимаются %: по валютным - уменьшенной в 0.8, по рублевым - ставка рефинс., увеличенная в 1,8. Займ: 58/51, 76/91, 51/76, 51/58. Сотрудникам:73.1/50, 73.1/91, 50/73.1

28.1 Экономический рост: сущность, способы измерения, типы. Факторы экономического роста, их классификация

Под ЭР понимается стабильное увеличение производ. силы экономики в течение длит. периода времени, исчисление ЭР связано с показателем нац. счетов - ВВП (или ВНП) в реальном, очищенном от инфляции, выражении. ЭР - скорость изменения V реал. ВВП (или ВНП) за опред. период. Цель: способ достижения кот. явл. опережающий рост нац. продукта по сравнению с ростом населения. Способы измерения ЭР (количественный). На Рост объема ВВП (ВНП) влияет К роста=Изучемый период/Базовый период. 1 способ ЭР используется при оценке темпов расширения эконом. потенциала страны. 2 способ - при анализе динамики благосостояния населения или сравнении жизненного уровня в разных странах и регионах. Увеличением реального ВНП за определенный период (год). Увеличением реального ВНП на душу населения за определенный период (год). Темп ЭА=ВНП тек/ВНПбаз.*100%. Темп экон. прироста=(ВНП тек.-ВНП баз.)/ВНП баз.*100%. Цели, эффективность и кач-во ЭР: улучшить условия жизни населения, реализовать на практике достижения НТП, увеличить производ. возможности экономики, сгладить соц. дифференциацию доходов населения и стабилизировать эконом. систему.

Эффективность ЭР выражается в улучшении кач-ва нац. товаров (услуг) и повышении их конкурентоспособности на внутреннем и внешнем рынках, освоении новых производств, углублении специализации и кооперации пр-ва, освоении новых технологий, преодолении излишних издержек. Качественное содержание ЭР - соц. защищенности нетрудоспособных членов общ-ва и безработных; безопасных условиях труда и жизни людей, росте инвестиций в человеческий капитал; поддержке полной и эффективной занятости. Экстенсивный ЭР сводится к развитию экономики вширь за счет роста вовлечения в пр-во большего кол-ва работников, сырья, средств труда, земли. Следовательно, обеспечивает занятость и сокращает безработицу, развивает новые отрасли, реструктурирует экономику с потребностями рынка, вовлекает новые территории и ресурсы в хоз. оборот, устраняет терр. диспропорции, позволяя подтягивать депрессивные и неразвитые регионы до среднего уровня по стране. Интенсивный ЭР - увеличением масштабов выпуска пр-ции, рост масштабов пр-ва, передовых технологий, достижений науки, более экономичных ресурсов, повышения квалификации работников. За счет этих факторов достигается повышение качества пр-ции, рост производительности труда, ресурсосбережения. Инвестирование (фактор ЭР) - процесс создания или пополнения запаса капитала. Основные направления инвестиционных расходов (производ. И. в основной капитал, в жилищное стр-во, И. в товарно-материальные запасы). Валовые И. - направляются на поддержание и увеличение основного капитала (ОС) и запасов. Складываются из Ам (И. ресурсы, необходимые для возмещения износа ОС, ремонта, восстановления до прежнего уровня). Это общее увеличение запаса капитала. Возмещение - Вал. И. - процесс замены изношенного основного капитала. Прибыльность - приоритетность инвестиций. Чистые И. - валовые И. за вычетом ср-тв, идущих на возмещение (износ). Последствия ЭР заключаются в повышении жизненного уровня населения. Дает возможность общ-ву потреблять больше реального матер. продукта (услуг), увеличивает V общественных благ, повышая реальный уровень жизни. Россия с населением, составляющим 2,5 % мирового, располагает 25 % мировых ресурсов, а потребляет только 4 %.

28.2 Аудиторская выборка: репрезентативность выборки, оценка результатов выборки (ПСАД 16)

Формируя мнение о достоверности БО эконом. субъекта, А. осуществляет сплошную проверку более важных объектов. Для проверки остальных ФХО применяется метод выборочного контроля (существеннен и сплошная проверка не всегда возможна из-за высокой трудоемкости). А. формирует ауд. выборку: в широком смысле как способ проведения ауд. проверки выборочно; в узком смысле перечень элементов проверяемой совокупности, отобранных определенным образом, чтобы сделать вывод обо всей проверяемой совокупности. Генеральная совокупностью - совокупность всех проверяемых элементов док-ции БУ или объектов аудита. Репрезентативная выборка - элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Проведение выборочной проверки: Этап 1. Принятие решения о проведении выборочной проверки. Устанавливается целесообразность осуществления ауд. выборки. А. может принять решение о проведении сплошной проверки, если: число элементов генеральной совокупности мало; применение ауд. выборки для выражения мнения о достоверности отчетности менее эффективно, чем проведение сплошной проверки. Решение о выборке принято. Этап 2. Планирование выборочной проверки. 1. Определение совокупности данных, кот. подвергнется выборочному исследованию. Стратификации - разбиения совокупности на нес-ко подсовокупностей, элементов, кот. имеют сходные хар-ки. 2. Определение элементов наибольшей ст-сти, и ключевых элементов, кот. А. считает наиболее вероятными по существованию ошибок и искажений. 3. Отбор опред. числа элементов, подлежащих дальнейшей выборке. 4. Определение способа отбора элементов выборки. Этап 3. Проверка элементов выборки. Этап 4. Анализ рез-тов выборочного исследования (каждой ошибки, попавшей в выборку, экстраполяция полученных при выборке рез-тов на всю проверяемую совокупность, оценка рисков выборки). Методы отбора: случайный (может проводиться по таблице случайных чисел); систематический (элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа, например: каждый 15 док-т из совокупности всех документов данной категории или на стоимостной оценке, например, каждый из следующей тысячи прод. товаров или элемент, составляющий оборот, на кот. приходятся каждые следующие 10 тыс. руб.); комбинированный - представляет собой комбинацию различных методов случайного и систематического отбора. Риск выборки - мнение А. по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же самому вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности. Риск выборки имеется при тестировании ср-тв системы контроля и при проведении детальной проверки верности отражения и БУ оборотов и сальдо по счетам. В ауд. практике различают риски первого и второго рода для тестов системы контроля и проверки верности оборотов и сальдо по счетам. Размер выборки определяется величиной ошибки, кот. А. считает допустимой. Допустимая ошибка определяется на стадии планирования. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше д.б. V ауд. выборки. Ожидаемая ошибка выборки - примерное, субъективно оцениваемое значение ошибки в БУ, кот. А. до начала проверки предполагает обнаружить в процессе аудита.

29.1 Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов (ст. 21,23 НК)

В качестве налогоплательщиков признаются: ЮЛ; ФЛ (граждане); ФЛ (ИП); ФЛ (частные нотариусы, адвокаты, частные охранники). Налоговые агенты - лица, на кот. возложены обя-сти по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет и ВНБ налогов и сборов. За неисполнение обя-тей налог. агент несет ответственность. Налог. агент обязан вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты и ВБФ налогов, в т. ч. персонально по каждому налогоплательщику, и представлять в НО по месту своего учета док-ты, необходимые для контроля правильности исчисления, удержания и перечисления налогов. При невозможности исполнения своих обяз-стей налог. агент должен сообщить в НО по месту учета в течение 30 дн. о невозможности удержать налог. Орг-ция обязана рассчитать и удержать из дохода работника НДФЛ. Данный налог работодатель обязан перечислить бюджет в сроки. Права: 1) Получать от НО и от др. уполномоченных гос. органов разъяснения применения зак-ва о налогах и сборах; 2) Получать в НО по месту учета инф-цию о действующих налогах и сборах, о правах и обяз-тях налогоплат., полномочиях НО; 3) Представлять свои интересы в налог. правоотношениях лично или через своего представителя; 4) Требовать соблюдения налог. тайны; 5) Использовать налог. льготы при наличии оснований; 6) Получать зачет или возврат сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов; 7) Использовать различные налог. льготы; 8) Требовать предоставления зачета или возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов; 9) Получать разрешения на изменение срока уплаты налогов при наличии оснований; 10) Присутствовать при выездной налог. проверке, получать копии акта налог. проверки, а также налог. уведомления и требования об уплате налогов. Обязанности: 1) Уплачивать налоги и сборы; 2) Своевременно встать на учет в НО; 3) Вести учет дох. (расходов) и объектов налогооблож.; 4) Представлять налог. декларации, бухгал. и налоговую отчетность; 5) Представлять НО и их должностным лица док-ты, необходимые для исчисления и уплаты налога; 6) Выполнять законные требования НО об устранении выявленных нарушений налог. зак-ва, а также не препятствовать законным действиям работников НО; 7) Сообщать письменно в НО по месту учета: об открытии и закрытии банковских счетов в (10 дн).; обо всех случаях участия в росс. и ин. орг-циях (в месячный срок); об обособленных подразделениях орг-ции в течение 1 мес. со дня создания; о прекращении дея-сти, несостоятельности (банкротстве), ликвидации -- в течение 3 дней со дня принятия решения; об изменении места нахождения в течение 10 дн.; о смене директора или гл. бухг.; 8) Обеспечивать в течение 4 лет сохранность данных БУ и др. док-тов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, и док-тов, подтверждающих полученные доходы (для орг-ций -- так же и расходы) и уплаченные (удержанные) налоги. За неисполнение обя-тей налог. агент несет ответственность. Налог. представитель - каждый налогоплательщик имеет право представлять свои интересы в НО с помощью налог. представителя на основании доверенности. При этом ФЛ должно заверить данную доверенность нотариально. Для ЮЛ достаточно доверенности с печатью орг-ции. В доверенности д.б. отражены полномочия налог. представителя, кот. м.б. отнесено право получения копий док-тов (актов, решений, требований) и другие права, возникающие в процессе делопроизводства.

29.2 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Метода начисления ХО отражаются на счетах в отчетных периодах, в которых они были независимо от получения или выплаты ДС. Под ДЗ понимается зад-ность перед данной орг-цией других орг-ций или лиц. Должниками могут быть покупатели за отгруженную пр-цию, подотчетные лица, поставщики в случае выдачи им аванса. Эти должники наз. дебиторы. Отражение в учете возникновения ДЗ: Перечислен поставщику аванс за МПЗ: 60 /51. Признана выручка от продажи пр-ции: 62/90. Перечислен таможне аванс: 76 /51. ДЗ рассматривается как обяз-ство должника, кот. д.б. исполнено в срок и надлежащим образом. Порядок расчетов устанавливается договором. Если об-ство не исполнено в срок согласно договору, то наступает течение срока исковой давности (ст. 196 ГК), равен 3 годам. ДЗ, не погашенная в срок установленный договором, наз. сомнительной задолженностью. По сомнительной зад-сти орг-ция может создавать резерв, кот. учитывается 63. Сомнительная зад-ность выявляется при проведении инвентаризации расчетов. Создание резерва по сомнительной задолженности: 91/63. Списание сомнительной задолженности за счет резерва: 63/62. Погашение дебитором сомнительного долга: 51/62. Одновременно списывается ранее созданный резерв: 63/91. Списанная ДЗ по истечении срока исковой давности не считается аннулированной, а отражается за балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" и сохраняется в учете в течение 5 лет. Если возвращается списанная за счет резерва ДЗ, в учете отражается: 51/91. Кред. зад-ностью наз. зад-ность данной орг-ции другим орг-циям, лицам, кот. наз. кредиторами. Отражение в учете КЗ: 1. Оприходованы поступившие от поставщика МПЗ: 10,19/60. Зачислен на р/с аванс от покупателя: 51/62. Зачислена на р/с арендная плата от арендатора за 3 месяца вперед: 51/76. На КЗ распространяется срок исковой давности 3 года. По окончанию срока исковой давности непогашенная кредиторская задолженность списывается на сч. 91/1 субсчет «Прочие доходы»: Д 60, 62, 76 К 91/1.

27.1 Анализ эффективности капитальных и финансовых вложений

Метод чистого приведенного эффекта {NPV): Опред. текущая ст-сть затрат, т.е. решается вопрос, сколько инвестиций нужно зарезервировать для проекта. Рассчитывается текущая ст-сть будущих ден. поступлений от проекта, для чего доходы за каждый год CF (кеш-флоу) приводятся к текущей дате:

Текущая ст-сть затрат (IС₀) сравнивается с текущей ст-стью доходов (PV). Разность между ними составляет чистый приведенный эффект (NPV):

NPV показывает чистые доходы или чистые убытки инвестора от помещения денег в проект по сравнению с альтернативным вариантом их использования. Если NPV > 0, значит, проект принесет больший доход, чем при альтернативном размещении кап-ла. Если же NPV < 0, то проект имеет доходность ниже рыночной, и поэтому деньги выгоднее хранить в банке. Проект ни прибыльный, ни убыточный, если NPV = 0. В случаях когда деньги в проект инвестируются не разово, а частями на протяжении нес-ких лет, для расчета NPV применяется формула:

где п -число периодов получения доходов; j -число периодов инвестирования ср-тв в проект. Если ден. поток от инвестиционного проекта условно бесконечен (перпетуитет), то чистый приведенный эффект можно рассчитать: где CF -- поступление ден. Доходов

в течение первого года эксплуатации инвестиций. Дополняет данный показатель дисконтированный индекс рентабельности инвестиционных проектов, расчет по формуле

В отличие от чистого приведенного эффекта данный показатель явл. относительным. Инвестиция становится выгодной, когда ее рентабельность превышает средний уровень доходности по денежным вкладам на рынке капиталов. Индекс рентабельности удобно использовать при выборе варианта проекта инвестирования из ряда альтернативных. Критерием выбора является максимальная рентабельность инвестиционного проекта.Очень популярным показателем, который применяется для оценки эффективности инвестиций, является внутренняя норма доходности (IRR). Это та ставка дисконта, при которой дисконтированные доходы от проекта равны инвестиционным затратам. Внутренняя норма доходности определяет максимально приемлемую процентную ставку, при которой можно инвестировать средства без каких-либо потерь для собственника. Его значение находят из следующего уравнения:

Экономии. смысл данного показателя заключается в том, что он показывает ожидаемую норму доходности или максимально допустимый уровень инвестиционных затрат в оцениваемый проект. Инвестиция эффективна, если IRR превышает заданную ставку дисконта (калькуляционного %) или равна ей. Если это условие выдерживается, инвестор может принять проект, в противном случае он должен быть отклонен. При сравнении нескольких инвестиционных проектов предпочтение отдается проекту с наивысшей внутренней нормой доходности. Данный метод оценки эффективности инвестиций является обратным методу исчисления NPV. Он ориентирован не на нахождение NPV при заданной ставке дисконта, а на определение IRR при заданной величине NPV, равной нулю.

Если инвестиционный проект генерирует денежный доход только один раз (в конце периода его действия), то внутреннюю норму доходности для него можно определить, используя следующее уравнение:

Исходя из сущности внутренней нормы доходности инвестиционный проект следует принять, если IRR выше альтернативной доходности, которая устанавливается на рынках капитала и принимается в качестве ставки дисконта. При таких условиях, когда IRR > г, проект будет иметь положительную величину NPV. Если IRR = г, проект имеет нулевую величину NPV, а при IRR < r NPV будет иметь отрицательное значение. Чем больше разрыв между IRR и рыночной нормой доходности, тем меньше риск инвестирования капитала. Показатели NPV и IRR взаимно дополняют друг друга. Если NPV измеряет массу полученного дохода, то IRR оценивает способность проекта генерировать доход с каждого рубля инвестиций.Если имеется несколько альтернативных проектов с одинаковыми значениями NPV и IRR, то при выборе окончательного варианта инвестирования учитывается длительность инвестиций -- дюрация (duration).Дюрация (D) -- это средневзвешенный срок поступления денежных доходов от инвестиционных проектов. Она рассчитывается следующим образом: приведенная стоимость каждого платежа умножается на время, через которое этот платеж должен поступить, после чего все полученные значения суммируются и делятся на сумму приведенной стоимости всех платежей:

где PV_t -- текущая ст-сть доходов за период t; t -- период поступления дохода.

Дюрация позволяет привести к единому стандарту самые разнообразные по своим характеристикам проекты (по срокам, кол-ву платежей в периоде, методам расчета причитающегося %).

Ретроспективная оценка эффективности финансовых вложений производится сопоставлением суммы полученного дохода от финансовых инвестиций со среднегодовой суммой данного вида активов. Средний уровень доходности (ДВК) может измениться за счет:

структуры ценных бумаг, имеющих разный уровень доходности (Уд;); уровня доходности каждого вида ценных бумаг, приобретенных предприятием (ДВК_;).

Текущая внутренняя стоимость любой ценной бумаги в общем виде может быть рассчитана по формуле

>

где РУф _и -- реальная текущая стоимость финансового инструмента; CF_n -- ожидаемый возвратный денежный поток в n-м периоде; d -- ожидаемая или требуемая норма доходности по финансовому инструменту;

п -- число периодов получения доходов.

Анализ доходности облигаций. Базисная модель оценки текущей стоимости облигаций с периодической выплатой процентов выглядит следующим образом:

где PV_o6jI -- текущая стоимость облигаций с периодической выплатой %;

CF_n -- сумма полученного процента в каждом периоде (произведение номинала облигации на объявленную ставку % (N_o6jI * к);

N_o6jI -- номинал облигации, погашаемый в конце срока ее обращения (t); к - годовая купонная ставка %.

Анализ доходности акций.

Модель оценки текущей стоимости привилегированных и простых акций со стабильным (фиксированным) уровнем дивидендов определяется отношением суммы годового дивиденда к рыночной норме доходности:

Текущая стоимость акций с равномерно и постоянно возрастающим уровнем дивидендов определяется следующим образом (модель Гардона):

где D, -- сумма последнего выплаченного дивиденда;

h -- темп прироста дивидендов в виде десятичной дроби.

Для оценки текущей ст-сти простой акции со стабильной выплатой дивидендов при ее использовании в течение неограниченного периода времени применяют обычно модель:

где PV_aKU -- текущая стоимость акции, используемой в течение неопределенного периода времени;

D_t -- предполагаемая к получению сумма дивидендов в t-м периоде; d-- альтернативная норма доходности в виде десятичной дроби;

t-- число периодов, включенных в расчет.

Текущая стоимость акций с колеблющимся уровнем дивидендов определяется следующим образом:

где Dj -- D_n -- сумма дивидендов, прогнозируемая к получению в n-м периоде. Для определения текущей стоимости акций, используемых в течение определенного срока, используется следующая модель:

где КС -- курсовая стоимость акции в конце периода ее реализации; п -- число периодов использования акции.

Доход от акций состоит из суммы полученных дивидендов и дохода от прироста их стоимости.

Текущая доходность определяется отношением суммы дивидендов по акции за последний год к курсовой стоимости акции:

Размещено на Allbest.ru