Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 ОРГАНИЗАЦИЯ ОПЛАТЫ ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Заработная плата как экономическая категория

1.2 Формы и системы оплаты труда

2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА В ООО «ПРОМСТРОЙСЕРВИС»

2.1 Краткая характеристика ООО «Промстройсервис»

2.2 Учет заработной платы в ООО «Промстройсервис»

2.3 Учет удержаний из заработной платы и расчетов по взносам и страховым платежам

3 АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «ПРОМСТРОЙСЕРВИС»

3.1 Организация аудиторской проверки оплаты труда

3.2 Проведение аудита расчетов по оплате труда в ООО «Промстройсервис»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ



ВВЕДЕНИЕ

Мировая экономика оказывает активное влияние на развитие рыночных отношений, что в свою очередь влияет на жизнедеятельность предприятий, функционирующих в этой среде. Важным фактором конкуренции между организациями является соотношение цены и качества товара. При этом даже обладание современными технологиями, и наилучшей сырьевой базой может не спасти в борьбе за конкурентоспособность товара, тогда на помощь придет пока еще не нашедший замены - человеческий ресурс. Способность человека к рационализации и творчеству может повлиять на оптимизацию издержек производства, найти нестандартный подход к решению возникшей проблемы, кардинально изменить приложение труда и построить новые схемы функционирования предприятия. Все это возможно благодаря уникальности человеческого фактора. Но использование человеческого фактора возможно только при наличии качественно разработанной системы стимулирования эффективности труда. Детально разработанная система оплаты труда позволяет мобилизовать трудовые потенциалы, создать необходимую заинтересованность сотрудников организации в достижении высоких результатов. А достоверность отраженных учетных данных при начислении заработной платы и удержаний из нее может подтвердить аудиторская проверка, чем и объясняется актуальность выбранной темы исследования.

Незаменимую помощь в понимании данного вопроса для современных пользователей в вопросе учета и аудита оплаты труда можно найти в научной литературе, представляющей труды таких профессиональных бухгалтеров, аудиторов и экономистов, как Дорофеев Б.Ю., Земцов Н.Н., Пушкин В.А., Емелин А.В., Тосунян Г.А., Ерпылева Н.Ю., Подольский В.И., Савин А.А. и многих других.

Целью данной работы является на основе рассмотрения синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда провести аудиторскую проверку учета расчетов с персоналом организации.

Для достижения поставленной цели следует решить следующие задачи:

- раскрыть заработную плату как экономическую категорию;

- описать формы и системы оплаты труда;

- раскрыть проблемы организации оплаты труда в современных условиях;

- освоить порядок учета заработной платы на предприятии;

- освоить учет удержаний из заработной платы и расчетов по взносам и страховым платежам;

- организовать аудиторскую проверку оплаты труда;

- провести аудит расчетов по оплате труда в ООО «Промстройсервис».

Объект исследования работы - общество с ограниченной ответственностью «Промстройсервис».

Предметом исследования является система синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и проведение аудита расчетов по оплате труда в организации.

Теоретической основой работы является общенаучный диалектический метод познания. Были использованы методы анализа, синтеза, аналогии и обобщения, сравнительно-правовой и формально-логический методы.

Практическая значимость работы заключается в том, что проведено комплексное изучение учета оплаты труда и аудиторская проверка на конкретном примере и при этом рекомендации по устранению недостатков и совершенствованию учета расчетов по оплате труда с персоналом можно применить не только для ООО «Промстройсервис», но и других аналогичных предприятиях.

Научная новизна работы определяется тем, что проведено комплексное изучение синтетического и аналитического учета оплаты труда в ООО «Промстройсервис» с изменениями, которые произошли в нормативно-правовых документах за последний период, проведена аудиторская проверка расчетов по оплате труда и даны основные направления совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Эмпирическую основу работы составили данные бухгалтерского учета организации, а также учебные пособия по бухгалтерскому учету и статьи периодических изданий, а также данные бухгалтерского учета коммерческой организации.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения и приложений.

Во ведении, рассматривается актуальность исследования, цели, задачи, а также проводится анализ источников, использовавшихся при написании работы, и трех глав.

В первой главе рассматриваются общие положения заработной платы как экономической категории, форм и систем оплаты труда, а также освещаются проблемы организации оплаты труда в современных условиях.

Во второй главе рассматривается порядок синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Промстройсервис», проводится изучение документального оформления и учета начисления оплаты труда, а также удержаний из нее и платежей в Фонды социального страхования.

В третьей главе проводится аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда в ходе которой составлен план и программа аудита, осуществлены аудиторские процедуры с целью выявления нарушений в учете расчетов по оплате труда, а также даются рекомендации по улучшению учета расчетов с персоналом по оплате труда, и рассчитывается экономическая эффективность проведения данных мероприятий.

В заключении подводятся итоги, полученные в ходе написания работы.

заработный плата аудит расчет



1. ОРГАНИЗАЦИЯ ОПЛАТЫ ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Заработная плата как экономическая категория

В условиях рыночной экономики в обязанности государства входит также урегулирование и осуществление социальной экономики, служащей интересам всех слоев населения. Как известно из научно-экономической литературы, «основная цель социальной экономики заключается в развитии и опеке человека в обществе». В проведенных в этой сфере многочисленных исследованиях социальную политику рассматривают как комплекс мер, направленных на устранение социальных проблем экономической системы и достижение развития человека.

Государственное регулирование в социальной сфере охватывает 3 основные цели: будучи составным компонентом правительственной политики, улучшение производства и жизненного уровня населения (сюда входят заработная плата, пенсии и премиальные, компенсации, прибыли от собственников, проценты и дивиденды и т.д.); рациональное использование человеческих ресурсов; развитие социальной инфраструктуры. В целом, социальная политика государства - это политика, направленная непосредственно на развитие человека.

Опыт показывает, что для продуктивного управления человеческими ресурсами самым важным условием является построение трудовых отношений и системы оплаты труда, ссылающихся на научную основу. Именно справедливая организация системы оплаты за использованный труд занимает важное место в развитии человеческого потенциала. Будучи важной составляющей государственной социальной политики, система заработной платы и ее урегулирование играют значимую роль в улучшении социального благосостояния, в формировании денежных доходов населения.

С этой целью, при современных условиях политику заработной платы требуется вести в соответствии с развитием экономики. В целом, дифференциация и несоответствия, возникающие при определении доли заработной платы в совокупном общественном продукте и национальном доходе, а также при распределении заработной платы, в зависимости от характера занятости, между разными работниками, создают противоречия на рынке труда. Для того, чтобы свести к минимуму такого рода противоречия, государство непосредственно или косвенно участвует в распределении и повторном перераспределении, а также в урегулировании доходов.

Учитывая это, каждое государство, с тем условием, что оно придерживается общепринятых принципов, определяет свою политику заработной платы. При этом на государство возлагаются следующие основные функции: определить гарантированный минимум зарплаты; определить максимальный предел рабочей недели; непосредственно регулировать заработную плату в государственном секторе экономики; посредством налоговой системы воздействовать на формирование трудовых доходов; регулировать трудовые отношения посредством коллективных соглашений; обеспечить гарантированный минимальный доход семьи и т.д.

Исходя с исторического контекста, видно, как история заработной платы берет начало с самых древних времен. Однако использование выражения «заработная плата» в экономической науке в качестве именно экономического термина, возникновение его концептуальных научно-теоретических основ приходится на XVIII в. Одной из первых является теория А. Смита «заработная плата». В этой теории высокая заработная плата, весьма верно, расценивается как естественный показатель, необходимый и неизбежный результат, роста национального богатства, как причина, приводящая к увеличению будущих доходов и даже к увеличению населения. Являясь доходом рабочего, заработная плата, по А. Смиту, признается как естественная цена за труд, поощрение труда рабочего. Он определяет сумму заработной платы, учитывая ценность неизбежных жизненных средств для рабочего и его семьи.

А. Смит считает, что заработная плата должна быть чуть выше той суммы, которая необходима для жизни человека в достатке. Он считает, что стихийный рыночный механизм поддерживает естественную заработную плату на определенном уровне. Развивая эту мысль А. Смита далее, можно сказать, что заработная плата, будучи важной составляющей политики доходов государства, является значимым условием для улучшения жизненного уровня и увеличения численности населения, а в целом для формирования человеческого потенциала. А. Смит считает, что высокая заработная плата играет стимулирующую роль для увеличения производительности труда и ведет к процветанию общества. Он не соглашался с гипотезой, что «увеличение заработной платы приводит к уменьшению трудового стимула и к лености рабочих» [34].

Д. Риккардо и Б. Сей тоже сходились во мнении, что заработная плата - это «естественная оценка труда». Д. Риккардо считает, что рабочий продает свой труд. Он именует заработную плату естественной оценкой труда и подчеркивает, что заработная плата не должна превышать ценности минимальных жизненных средств. Ссылаясь на теорию Т. Мальтуса, он считает, что уровень заработной платы остается в строгих физических пределах минимума, благодаря именно общему естественному закону, а не специфическим законам, зарождающимся от капитализма. Как только заработная плата станет выше минимума жизненных средств, рабочие смогут произвести на свет и воспитать много детей, что, в свою очередь, сможет усилить соперничество на рынке труда и далее последует повторное падение заработной платы [31, c.146].

Такой подход можно считать неуспешным, так как возможность установить естественную оценку затраченного труда ограничена. Здесь речь может идти об относительной ценности. Если взглянуть на статистические данные стран мира, то можно увидеть, что уровень заработной платы за одинаково выполненную работу различается (даже в пределах одной страны).

Шведский экономист и историк Жан Шарль Леонард Сисмонд де Сисмонди, объявив труд единственным источником богатства, определяет ценность товара посредством труда.

В своей работе «Начало новой политической экономики» он пишет: «Если продажа и рыночная проблема производимого товара не решена, то неразумно безгранично расширять его производство». Подтверждая теорию о расходах, исходящих от повышения заработной платы, он возражает против ее повышения, объясняя это тем, что такое действие, в свою очередь, влияет на рост товарных цен, а от этого страдают рабочие.

Несмотря на многочисленные исследования, проводимые по истечению длительного времени, все еще имеются спорные моменты относительно таких понятий, как «рабочая сила», «оценка рабочей силы», «оценка труда» и «заработная плата».

Поэтому есть необходимость в повторном рассмотрении сущности этих понятий. Повторное производство рабочей силы напрямую или косвенно зависит от заработной платы или от оплаты за использованный труд. Д.Е. Сорокин, будучи полностью справедливым, говорит: «Невозможно повышение продуктивности труда при заработной плате, которая не обеспечивает нормальные производственные условия трудовой силы, и в то же время ведет к его ухудшению».

95-ая конвенция Международной организации труда, которая связана с защитой заработной платы (принята 8 июня 1949 г., вступила в силу с 24 сентября 1952 г.). Согласно первому пункту этой конвенции, заработная плата выражает любое вознаграждение, любой заработок, вычисленный денежной единицей или установленный национальным законодательством, выплачиваемый собственником работнику за выполненный труд или же за оказанную услугу на основе письменного или устного соглашения о принятии на работу. По мнению Б. Франклина, в конечном счете, заработная плата определяет минимальные средства на проживание работников, трудящихся по найму. Принимая это во внимание и исследуя проблему социального благосостояния населения, экономисты стремятся больше раскрыть сущность понятия «жизненный минимум». По расчетам В. Аникина, который вел исследования о жизни и творчестве научных гениев в области экономики до К. Маркса, указывалось: «Все они (то есть классики) подчер кивают тот факт, что заработная плата и жизненный минимум всегда являлись механизмом, способствующим соперничеству между работниками.

Самая распространённая точка зрения на определение заработной платы - это её пред-ставление в качестве «вознаграждения за труд, оговорённого договором с работодателем и определяемого количеством и качеством труда». Соответствующие определения пред-ставлены в работах Л. А. Сыроватской, В. С. Андреева, В. Н. Толкуновой. Это поло-жение закреплено и в законодательных актах РФ.

Согласно статье 120 Трудового Кодекса РФ под зарплатой подразумевают вознаграждение за труд и иные выплаты стимулирующего характера [2].

Исследование сложившихся точек зрения в отношении заработной платы позволяет сделать общий вывод - не существует единого подхода к определению заработной пла-ты, что и обусловливает актуальность исследования в данном направлении. В настоящее время это понятие рассматривается чаще всего как вознаграждение за труд либо как цена труда. Краткий анализ определений заработной платы позволяет выделить несколько ло-гических противоречий, учитывая которые мы можем предложить авторское определе-ние заработной платы.

Обобщая вышеуказанные подходы, концепции и мнения относительно значимости заработной платы, можно прийти к заключению, что заработная плата представляет собой важную экономическую категорию, влияющую на повторное производство рабочей силы, на их физическое и моральное благополучие, на жизненный уровень, на реализацию их интеллектуальных способностей.

Проблема оплаты труда является одной из ключевых в российской экономике. От ее успешного решения во многом зависят как повышение эффективности производства, так и рост благосостояния людей, благоприятный социально-психологический климат в обществе. Одним из основных принципов организации заработной платы в современной экономике является принцип материальной заинтересованности работника в результатах своего труда. При переходе к рыночной экономике произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в системе оплаты труда. Складываются новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда. Переход на рыночные отношения внес изменения и в формы регулирования трудовых отношений. Очевидно то, что в новых условиях решение проблем в области оплаты труда невозможно без развитых механизмов социального партнерства. В плоскости реформирования заработной платы находится и проблема государственных социальных стандартов, представляющих нормативные показатели уровня жизни и социального развития и используемых в качестве целевых ориентиров в практике государственного управления процессами экономического и социального развития.

Новые системы организации труда и заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Эти стимулы могут быть задействованы наиболее эффективно при жесткой индивидуализации заработной платы каждого работника, т.е. при внедрении бестарифной, гибкой модели оплаты труда, при которой заработок работника находится в прямой зависимости от спроса на производимую им продукцию и выполняемые информационные услуги, от качества и выполняемых работ и, конечно, от финансового положения общества, в котором он работает.

Необходимо учитывать так же, что формирование и величина прибыли зависят от выбранной системы оплаты труда.

Процесс перехода к рыночной экономике происходит, хотя и не без трудностей, становление нового механизма регулирования заработной платы посредством установления необходимых гарантий и налоговых регуляторов со стороны.

Практика перехода к рыночной экономике выдвинула два основных типа организации заработной платы на предприятиях: тарифный и бестарифный. Наиболее распространенным и в известном смысле традиционным является тарифный способ организации заработной платы. Внутри него наиболее эффективна организация заработной платы на основе единой тарифной сетки.

Тарифный тип организации заработной платы предпочтительнее для работников тем, что он предполагает установление оплаты до начала процесса производства и не связан напрямую с конечными результатами деятельности.

Бестарифный вариант организации заработной платы, напротив, предпочтительнее для работодателя, поскольку оплата работнику производится после того, как становится известен конечный результат деятельности.

Через организацию заработной платы достигается компромисс между интересами работника и работодателя, способствующий развитию отношений социального партнерства между двумя движущими силами рыночной экономики.

Организация оплаты труда на предприятиях включает в себя, прежде всего, установление условий или норм оплаты труда за работу в пределах определенных трудовых обязанностей (норм труда): минимальной тарифной ставки, тарифной сетки, дифференциации ставок или окладов по сложности, дифференциации ставок (окладов) по месту работников в производственном процессе, дифференциации оплаты по тяжести и интенсивности труда.

Помимо установления условий оплаты в организацию заработной платы входят также нормирование труда и применение разнообразных систем оплаты, устанавливающих связь между условиями оплаты и нормами труда, с одной стороны, и результатами труда каждого работника - с другой.

Известно, что выбор систем оплаты не является произвольным. Каждая система оплаты эффективна только в том случае, если она отвечает конкретным условиям.

Главными требованиями к организации заработной платы на предприятии и соответственно критерием ее эффективности являются обеспечение реального роста заработной платы при снижении ее затрат на единицу продукции и гарантия повышения оплаты труда каждого работника по мере роста эффективности деятельности предприятия в целом.

Всевозможные премии, доплаты и надбавки утратили свое экономическое предназначение и превратились по их сути в механическую прибавку к тарифным ставкам и должностным окладам, не связанную с результатами труда.

Поэтому можно сделать вывод: если работник не будет заинтересован в зарплате, не будет высокопроизводительного и высококачественного труда, не будет обеспечено стабильное и поступательное развитие производства, а значит останется проблема вхождения страны в фазу экономического подъема [32].

1.2 Формы и системы оплаты труда

Система оплаты труда обеспечивает взаимосвязь вознаграждения за труд, его результативности и квалификации работника. Четкого, единого определения заработной платы, вознаграждения за труд в отечественной экономической литературе не имеется.

Система оплаты труда персонала -- существенный фактор успешной реализации миссии и стратегии организации. Эффективно функционирующая система, содержащая все элементы оплаты труда, способствует достижению максимальных результатов для работника, работодателя и общества в целом.

Система оплаты труда тесно взаимосвязана со стратегией организации, и ее исследование является обязательным разделом комплексного экономического анализа деятельности предприятия.

Анализ системы оплаты труда содействует выработке четких критериев определения размера основной заработной платы и установлению зависимости переменной части заработной платы от индивидуальных результатов труда, гибкому реагированию на изменения внешней среды, ориентированию работников на достижение желаемого для предприятия результата, выявлению возможностей увеличения размера вознаграждения и т.д.

Самая распространённая точка зрения по определению заработной платы - это пред-ставление заработной платы как вознаграждение за труд работника, который был оговорен в договоре, заключенном с работодателем и определяется по количеству и качеству труда».

Трудовые отношения - это такой вид отношений, который основывается на соглашении между сотрудником организации и его руководством о личном выполнении сотрудником работы за оплату (работы по должности или профессии), о подчинении правилам внутреннего трудового распорядка работника при обеспечении самим работодателем условий труда [2].

Трудовые отношения между работником и работодателем возникают на основании заключаемого между ними трудового договора. Трудовые отношения могут возникнуть также на основе фактического допуска работника к работе с ведома или же по поручению работодателя, даже в случаях, если не был оформлен трудовой договор.

Среди трудовых отношений обычно выделяются следующие разновидности [23]:

- по основному месту работы;

- на работе по совместительству;

- на временной работе, срок до двух месяцев;

- на сезонной работе;

- работников, которые работают у работодателей -- физических лиц;

- при выполнении работы на дому;

- на государственной службе;

- отдельных категорий работников, сюда относятся спортсмены, работники представительства РФ за границей и др.

Важной чертой, отличающей современное правовое регулирование трудовых отношений является усиление его договорного характера, и той роли, которую играют локальные нормативные акты. В рыночных условиях хозяйствования локальные нормы - это формализованный результат социального партнерства на предприятии, определенная система правил трудового поведения, которые закрепляются в локальных нормативных актах.

Заработная плата - это часть национального дохода нашего общества, предназначенного для личного потребления работающих граждан, и в тоже время - это стоимость рабочей силы [25, c.89].

Размеры заработной платы каждого должны зависеть от того количества и качества труда, который был затрачен. Заработная плата является элементом себестоимости, поэтому учёт труда и самой заработной платы занимает в системе бухгалтерского учёта одно из центральных звеньев.

Формы зарплаты - это такие классы систем оплаты труда, которые сгруппированы по признаку основного критерия, такого как учет результатов труда в результате выполненной сотрудником предприятия работы [35].

Система оплаты труда - это способ начисления размера заработной платы сотрудника в соответствии с результатами его работы, либо с затратами на труд [2].

Формы и системы оплаты труда обеспечивают:

- учет результатов работы в количественном и качественном эквиваленте при определении размеров заработной платы;

- материальное стимулирование сотрудников;

- возможности реализации умственного и физического потенциала работников;

- равную оплату за равноценный труд на каждом предприятии.

На предприятиях РФ могут применяться следующие системы оплаты труда:

- Тарифные;

- Бестарифные;

- Смешанные.

Тарифная система оплаты труда - это система, которая основана на системе дифференциации заработной платы сотрудников различных категорий [2]. В нашем законодательстве только тарифные системы оплаты труда предусмотрены Трудовым кодексом напрямую, но работодатель имеет право [2] у себя на предприятии устанавливать любые системы оплаты труда, которые не должны противоречить требованиям ТК РФ [33].

Тарифная система дифференциации заработной платы сотрудников различных категорий включает:

- тарифную сетку;

- тарифные ставки;

- должностные оклады;

- тарифные коэффициенты.

Тарифная система оплаты труда устанавливается коллективным договором, соглашением или локальными нормативными актами в соответствии с действующим трудовым законодательством с учетом:

- единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих;

- единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих или профессиональных стандартов;

- государственных гарантий по оплате труда.

Основные формы тарифной системы оплаты труда - это повременная и сдельная:

- при сдельной форме зарплаты заработок зависит от количества выпущенных единиц готовой продукции при чем учитывается ее качество, сложность и условия труда, при которых она производилась;

- при повременной форме оплате труда зарплата зависит от количество потраченного нормативного времени, при этом учитывают квалификацию сотрудника, который производит продукцию и условий труда в которых он производит данную продукцию.

Бестарифную систему оплаты труда можно охарактеризовать тесной связью между уровнем зарплаты с фондом заработной платы, который определяется по конкретным результатам работы всего трудового коллектива.

Каждому сотруднику устанавливают постоянный коэффициент квалификационного уровня, который учитывает коэффициент трудового участия каждого конкретного сотрудника в результатах деятельности предприятия. Сотрудники не имеют твердого оклада, а размер премий или иных поощрительных выплат и их соотношение между отдельными категориями работников определяется предприятием самостоятельно и затем фиксируется в трудовом и коллективном договорах. Следовательно, заработок сотрудника при данной системе оплаты труда зависит напрямую от конечного результата работы предприятия, структурного подразделения и от объема денежных средств, которые были направлены организацией на пополнение фонда оплаты труда [33].

Смешанная система оплаты труда сочетает в себе признаки и тарифной системы, и бестарифной системы.

К смешанным системам оплаты труда относятся:

- система «плавающих» окладов;

- комиссионная форма оплаты труда;

- дилерский механизм.

Тенденция в развитии систем и форм заработной платы находит выражение в расширении сфер применения:

- повременной формы оплаты труда в таких областях, как добыча и переработка природных ресурсов, энергетика, химическое производство и вспомогательное производство почти во всех областях;

- в поощрительной системе оплаты труда наметилась тенденция к расширению перечня показателей премирования и применению коллективных форм оплаты.

Система нормативного регулирования в нашей стране представляет собой целостную, иерархично выстроенную совокупность нормативно-правовых актов, призванных упорядочить ту или иную область общественных отношений.

Существует большое количество законодательных актов и иных документов по вопросам учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Главный основополагающий законодательный документ РФ - Конституция Российской Федерации - имеет в своем составе статьи, полностью посвященные труду в стране. Статья 34 определяет, что каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом деятельности. При этом не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию. Это есть констатация права на труд в любой разрешенной законом форме.

Работающему по трудовому договору гарантируются установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск.

Конституция РФ гарантирует вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (МРОТ).

МРОТ определяет низшую границу оплаты труда неквалифицированных работников при выполнении простых работ в нормальных условиях труда. В МРОТ не включаются доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные или компенсационные выплаты.

Статьей 1 Федерального закона № 82-Ф3 от 19 июня 2000 г. (ред. от 1.12.2014 г.) установлен минимальный размер оплаты труда. С 1 января 2016 г. в сумме 6204 рублей в месяц по РФ [8].

Основным сводом законодательных установлений по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ), принятый Государственной Думой 21 декабря 2001 года. Статья 1 ТК РФ формулирует задачи трудового законодательства: «Основными задачами трудового законодательства являются создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений» [2].

Одним Трудовым кодексом РФ законодательство нашей страны не ограничивается - в дополнение и расширение к ТК РФ существует целый перечень документов, касающихся организации и учета оплаты труда.

По характеру их можно разделить на правовые и экономические. К числу правовых можно отнести те статьи Гражданского кодекса Российской Федерации [3], которые также касаются труда. Вообще Гражданский кодекс характеризует все виды возникающих отношений между гражданами, гражданами и обществом, и предприятиями и гражданами. Трудовые отношения, как таковые, он не затрагивает. Но некоторые статьи главы ГК напрямую касаются отношений по договорам гражданско-правового характера как в юридической, так и в экономической части (есть статьи Гражданского кодекса, которые так и называются - «оплата работ» или «цена работ» (ст. 735, 746, 781 и т.д.). В них производится законодательное определение этих понятий, что позволяет затем использовать их при оформлении договоров подряда [3].

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая гл. 23 «Налог на доходы физических лиц», в т.ч. статьи о вычетах (ст.218 НК РФ «Стандартные налоговые вычеты»); ст. 255 гл. 25 «Расходы на оплату труда») регулирует взаимоотношения предприятия с налоговыми органами: порядок расчетов и уплаты налогов, ставки налогов, а также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов [4].

При организации учета труда и его оплаты используются также следующие законодательные и нормативные документы:

- Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, целью которого является установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета [6].

- Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ обеспечивает гарантированную государственную денежную материальную поддержку материнства, отцовства и детства;

- Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ (ред. от 09.03.2016г.). Настоящий Федеральный закон регулирует правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, определяет круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и виды предоставляемого им обязательного страхового обеспечения, устанавливает права и обязанности субъектов обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. Так, например, в п.8 ПБУ 10/99 «Расходы организации» затраты на оплату труда выделены в отдельную группу расходов по обычным видам деятельности;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (в редакции от 08 ноября 2010 г.), который представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете [10].

- Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (ред. от 25.03.2013 г.) устанавливает особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка);

- «Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержания алиментов на несовершеннолетних детей», утвержденный постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 (в редакции от 17 января 2013 г.), в котором утверждается перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей;

В организациях в целях регулирования взаимоотношений между работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального поощрения, работающих на основе законодательных актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.

Таким образом, можно утверждать, что учет расчетов с персоналом по оплате труда регулируется во всех четырех уровнях нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Все эти нормативно-правовые источники позволяют предприятию грамотно и правильно вести бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате.



2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА В ООО «ПРОМСТРОЙСЕРВИС»

2.1 Краткая характеристика ООО «Промстройсервис»

Объектом исследования явилось ООО «Промстройсервис». Предприятие осуществляет строительство полного цикла, а также ремонты зданий и помещений.

Виды деятельности, которые осуществляет ООО «Промстройсервис»:

- строительство;

- строительство зданий и сооружений;

- производство общестроительных работ;

- производство общестроительных работ по возведению зданий.

Высокая квалификация специалистов, оснащенная материально-техническая база, отличное качество выполнения работ, гибкий подход к вопросам ценообразования - главные составляющие деятельности компании.

Компания имеет соответствующие лицензии на выполняемые работы, а также Сертификат Соответствия и Разрешение Ростехнадзора.

Технические решения, принятые в проектах, соответствуют требованиям экологических, санитарно-гигиенических, противопожарных и других норм, действующих на территории Российской Федерации и обеспечивают безопасную эксплуатацию объекта.

Организационная структура ООО «Промстройсервис» отражена на рисунке 1.

Компания ООО «Промстройсервис» имеет матричную структуру. Матричная структура построена по принципу одновременного управления по вертикали и горизонтали.

Основа - линейно-функциональная структура, дополняемая структурами программного управления.

Исходя из информации, представленной на рисунке, видно, что структура управления ООО «Промстройсервис» централизована, так как основное звено в принятии решений это Генеральный директор.

Основными поставщиками являются предприятия-производители строительных материалов для использования их в производстве строительных работ.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно принятой налоговой учетной политике и бухгалтерской учетной политике. Ответственность за формирование учетной политики в организации несет главный бухгалтер предприятия, а ее утверждение входит в компетенцию руководителя организации. Приложением к учетной политике является рабочий план счетов.

Принятая организацией учетная политика была оформлена соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации. Вопросы по формированию налоговой учетной политики в целях налогообложения ООО «Промстройсервис» разрабатывает самостоятельно, согласно законодательству РФ, согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика» составляют бухгалтерскую учетную политику.

В учетной политике организации указано, что доходами от основной деятельности являются доходы от обычных видов деятельности, а именно от строительства зданий и сооружений, ремонтов зданий и помещений. Также указан метод признания доходов и расходов, способ начисления амортизации основных средств и т.д.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется с помощью программного обеспечения 1С: Предприятие 7.7.

Все вышеперечисленное помогает в рационализации документооборота и повысить достоверность и оперативность учетных данных.

ООО «Промстройсервис» ведет свою деятельность на общих основаниях и формирует отчетность за квартал, полугодие и год после чего подает ее в органы статистики, налоговую инспекцию, Пенсионный фонд и другие внебюджетные фонды, начисляет и уплачивает налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество.

В ООО «Промстройсервис» бухгалтерской службой выполняются следующие операции:

- кассовые;

- расчеты с работниками по оплате труда;

- учет МПЗ и товаров;

- расчеты с поставщиками товаров;

- расчеты с покупателями и заказчиками товаров, реализуемых на предприятии;

- расчеты с бюджетом по налогам и сборам, а также внебюджетными фондами;

- расчеты с собственниками по дивидендам.

В случае, когда объем работ на перечисленных участках является значительным, вместо одного рабочего места создается группа, в которой заняты от двух и более работников.

Структура бухгалтерской службы представлена в виде следующей схемы (рис.2).

Финансист выполняет следующие функции:

- осуществление расчетов с поставщиками. Контроль платежей;

- контроль за поставкой материалов от производителя;

- бюджетирование и оценка финансовых результатов;

- контроль договоров и исполнение схем оплаты материалов;

- управление и учет сложных контрактов.

Бухгалтер по учету основных средств, нематериальных активов и МБП ведет учет движения основных средств, НМА, формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств или нематериальных активов к бухгалтерскому учету, оформляет документы и своевременно отражает поступление основных средств, их внутреннее перемещение и выбытие, определяет результаты от продажи и прочего выбытия основных средств, определяет фактические затраты, связанные с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.), обеспечивает контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, предоставляет информацию об основных средствах, необходимую для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Ведет учет карточек основных средств и заполняет соответственно в них данные об изменениях, ремонте, реконструкции, сроке эксплуатации, амортизации, технических характеристик активов.

Бухгалтер по заработной плате ведет учет начисления заработной платы согласно табелей отработанного времени, начисляет пособия по временной нетрудоспособности согласно больничных листков, начисляет отпускные на основании приказа руководства и табеля использования рабочего времени. Производит ввод данных в бухгалтерскую программу 1С:Бухгалтерия данных по начисленной заработной плате для проведения удержаний из заработной платы и начислений на фонд заработной платы, а также формирования расчетно-платежной ведомости согласно который происходит выдача заработной платы работникам ООО «Промстройсервис» . Подчиняется главному бухгалтеру предприятия.

Бухгалтер по расчетам ведет учет расчетов по счетам:

51 «Расчетные счета»;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Бухгалтер по расчетам ведет аналитический учет по расчетам с поставщиками и подрядчиками в разрезе контрагентов в бухгалтерской программе 1С: Предприятие на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Данные по контрагенту изначально вводятся в программу на основании Договора поставки, где указываются сроки и виды оплаты, а также срок действия договора, как правило - один год. Затем на основании счетов-фактур и приходных накладных бухгалтер вносит в базу данных полученные материальные ценности в количественном и суммарном выражении.

Когда работы окончены заказчику предоставляют на подпись акт выполненных работ и счет-фактуру на их оплату. Данные документы бухгалтер проводит в бухгалтерской программе и отображает по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» согласно рабочему плану счетов отражают операции по расчетам с поставщиками электроэнергии, газа, воды, услугам аренды, услугам расчетно-кассового обслуживания банка, расчетов по поступившим штрафам и пеням, а также по уплаченным штрафам и пеням и расчетам с другими кредиторами и дебиторами, которые не нашли своего отражения на счетах 60 и 62.

В конце месяца бухгалтер формирует документы в 1С: Предприятие 7.7 Карточку счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Анализ счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также записи в Главной книге по кредиту счета 60.

Аналогично формируются учетные регистры по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Для правильного отражения информации по размеру дебиторской и кредиторской задолженности на бухгалтера по расчетам возложены обязанности ведения выписок банка по расчетному счету. Каждый день бухгалтер вводит данные о погашении дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерскую программу и в конце месяца формирует учетные регистры по счету 51 «Расчетные счета».

Бухгалтер по расчетам подчиняется главному бухгалтеру ООО «Промстройсервис» .

Бухгалтер по формированию отчетности составляет отчетность предприятия как промежуточную, так и годовую финансовую и налоговую.

На основании данных бухгалтерского баланса (Приложение 1) и отчета о финансовых результатах (Приложение 2) проведен анализ основных финансово-экономических показателей деятельности предприятия. Основные финансово-хозяйственные показатели отображены в табл. 1.

Таблица 1

Основные финансово-экономические показатели за период 2014-2015гг

№ пп	Содержание	2014г	2015г	Отклонение, (+,-)
				Абсолютное, тыс. руб.	Темп роста, %
1.	Выручка от продажи товаров и услуг, тыс. руб.	4059650	4875087	815437	120,09
2.	Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	1636741	2267275	630534	138,52
3.	Коммерческие расходы, тыс. руб.	777738	1032012	254274	132,69
4.	Управленческие расходы, тыс. руб.	393797	461057	67260	117,08
5.	Прибыль от продажи, тыс. руб.	1251374	1114743	-136631	89,08
6.	Чистая прибыль, тыс. руб.	763987	759177	-4810	99,37
7.	Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	1017536	972132	-45404	95,54
8.	Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	543139	604619	61480	111,32
9.	Среднегодовая стоимость внеоборотных активов, тыс. руб.	2550725,5	3292817	742091,5	129,09
10.	Среднегодовая стоимость оборотных активов, тыс. руб.	1307109	1435216	128107	109,80
11.	Фондоотдача, руб./руб. (1:8)	7,47	8,06	0,59	107,88
12.	Рентабельность продаж,% (5:1)	18,82	15,57	-3,25	82,75
13.	Рентабельность внеоборотных активов, % (7 : 9)	0,40	0,30	-0,10	74,01
14.	Рентабельность оборотных активов, % (7 : 10)	77,85	67,73	-10,11	87,01



Чистая прибыль в 2015 составила 759177 тыс. руб., что на 4810 тыс. руб. меньше чем в 2013 году. Фондоотдача в 2014 году - 7,47 руб., а в 2015 году - 8,06 руб., что есть положительным фактором для работы предприятия. Значит, что на 1 руб. стоимости основных средств приходится 8,06 руб. выручки от продажи, что на 0,59 руб. выше показателя предыдущего года. Среднегодовая стоимость оборотных активов в 2015 году увеличилась на 128107 тыс. руб. по сравнению с 2014 годом, на данный показатель оказало влияние увеличения стоимости товарных запасов и дебиторской задолженности, а также денежных средств и прочих активов. Рентабельность продаж в 2015 г снизилась на 3,25% за счет снижения в 2015 г показателя прибыли от продаж на -136631 тыс. руб. и увеличения выручки от продаж на 815437 тыс. руб. Также увеличение среднегодовой стоимости внеоборотных активов на 742091,5 тыс. руб. повлияло на снижение рентабельности внеоборотных активов на 0,10%. Снижение показателя прибыли до налогообложения повлияло на снижение рентабельности оборотных активов на 10,11% в 2014г.

2.2 Учет заработной платы в ООО «Промстройсервис»

Расчеты с персоналом по оплате труда регулируется Положением о порядке оплаты труда ООО «Промстройсервис». Все документы по движению персонала организации формируют в отделе кадров (приказы о предоставлении отпуска, приказы о приеме на работу, приказы о прекращении трудового договора, приказы о переводу и другие). Затем вышеуказанные первичные документы передают из отдела кадров в бухгалтерию организации оформив их передачу Актом приема-передачи.

При приеме на работу в отделе кадров оформляют приказ о приеме на работу (Приложение 3) в котором указывают должность, тарифную ставку или оклад принимаемого на работу сотрудника согласно штатному расписанию, а также дату приема на работу. Например, ООО «Промстройсервис» в соответствии с Приказом № 168/п от 23.09.2015 года был принят на работу Зингиль Александр Иванович в качестве электромонтажника 4 разряда с тарифной ставкой 35000 руб. Приказ о приеме на работу подписывает генеральный директор, начальник отдела кадров и социальной политики, руководитель Юридической группы, а также работник, принимаемый на работу и проставляется дата ознакомления с приказом.

Согласно Трудовому кодексу РФ работодатель обязан предоставить работнику ежегодный оплачиваемый отпуск. В ООО «Промстройсервис» сформирован и утвержден График отпусков, согласно которому сотрудникам организации предоставляют ежегодные отпуска. Ежегодный отпуск оформляют на основании заявления сотрудника на предоставление ему ежегодного отпуска (Приложение 4). Основанием для оплаты ежегодного отпуска является приказ о предоставлении ежегодного отпуска. Например, ООО «Промстройсервис» на основании личного заявления начальника отдела испытаний Управления по производству Белозерцева Павла Борисовича был издан Приказ о предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска работнику №356/от от 15.09.2015г с предоставлением отпуска за период работы с 27 декабря 2013г по 26 декабря 2014г продолжительностью 14 календарных дней с 29 сентября 2015 года по 12 октября 2015 года. При предоставлении ежегодного отпуска сотруднику предприятия его обязанности возлагают на другого сотрудника ООО «Промстройсервис» с доплатой за исполнение обязанностей временно отсутствующего работника.

Кроме того, согласно статье 128 Трудового кодекса РФ работодатель обязан предоставлять по требованию сотрудника отпуск без сохранения заработной платы на основании заявления сотрудника, в котором сотрудник указывает причину по которой просит предоставить данный вид отпуска и период отпуска. Например, электромонтажник 6 разряда производственного участка ООО «Промстройсервис» написал Заявление о предоставлении ему отпуска без сохранения заработной платы по семейным обстоятельствам с 29 сентября 2014г по 3 октября 2014г сроком на 5 календарных дней.

Если предоставление отпуска без сохранения заработной платы согласовано с начальниками структурных подразделений в которых работает сотрудник, тогда оформляют приказ о предоставлении отпуска без сохранения заработной платы. Например, 9 сентября 2014г был издан Приказ о предоставлении отпуска работнику №343/от от 09.09.2015г о предоставлении отпуска без сохранения заработной платы электромонтажнику 6 разряда ООО «Промстройсервис» Шустову Дмитрию Алексеевичу на период с 29 сентября 2015г по 3 октября 2015г сроком на 5 календарных дней.

Так как в ООО «Промстройсервис» бывают случаи работы в выходной день, то таким сотрудникам предоставляют отгул за работу в выходной день на основании их письменного заявления и оформляют Приказом о предоставлении другого дня отдыха за ранее отработанное время. Например, на основании личного заявления сотрудника ООО «Промстройсервис» Зарембы А. о предоставлении в качестве компенсации за работу в выходной день другой день отдыха был издан Приказ о предоставлении другого дня отдыха за ранее отработанное время № 421 от 30.09.2015г.

Если работа в выходной день согласно статье 153 Трудового кодекса РФ оплачивается, тогда данный пункт должен быть закреплен в приказе о привлечении к работе в выходные дни. Например, 3 октября 2015 г был издан Приказ №435 от 03.10.2015г о привлечении к работе в выходные дни.

На основании листка нетрудоспособности, который сотрудник предоставляет в ООО «Промстройсервис» производят начисление пособия по временной нетрудоспособности. Например, от техника ООО «Промстройсервис» Кочиной Юлии Павловны поступил Листок нетрудоспособности №1035205759632 от 01.09.2015г, подтверждающий тот факт, что Кочиной Ю.П. полагается пособие по временной нетрудоспособности за период болезни с 01.09.2015г по 05.09.2015г.

При рождении ребенка сотруднику выплачивают материальную помощь на основании его заявления о начислении единовременного пособия при рождении ребенка с приложенным к нему Свидетельством о рождении. Начисление и выплату производят на основании приказа об оказании материальной помощи. Например, 1 сентября 2015г ведущий специалист ООО «Промстройсервис» Левушкин В.А. предоставил в бухгалтерию Заявление о начислении единовременного пособия при рождении ребенка и при этом приложил Свидетельство о рождении V-ИК № 505640 от 03.09.2015г. На основании личного заявления Левушкина В.А. был издан Приказ №31/к от 15.09.2015г об оказании материальной помощи в связи с рождением ребенка Левушкиной В.В.

Кроме того, при заключении брака сотруднику ООО «Промстройсервис» выплачивают материальную помощь. На основании личного заявления сотрудника издают приказ «Об оказании материальной помощи» и на его основании в бухгалтерии производят начисление и выплату. Например, 22 сентября 2015г на основании личного заявления инженера 1 категории Отдела разработки SCADA Жаворонкина Д.А. был издан Приказ №32/к от 22.09.2015г о выплате материальной помощи Жаворонкину Д.А. в связи с заключением брака.

...