Учет расчетов с персоналом по оплате труда

При увольнении сотрудника с работы в отделе кадров оформляют приказ о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (Приложение 5). В приказе указывают дату с которой сотрудник увольняется, а также период неиспользованного ежегодного отпуска и количество календарных дней для выплаты компенсации. Например, на основании личного заявления электромонтажника 4 разряда производственного участка Управления производства ООО «Промстройсервис» был издан Приказ №180-лс от 09.10.2015г о прекращении трудового договора с работником (увольнении) с 10 октября 2015г.

Но перед тем как оформить приказ об увольнении сотрудник должен оформить обходной лист при увольнении трудового договора с работником подписав его у ответственных сотрудников структурных подразделений на предмет того, что он не должен в кассу наличных денежных средств, специальная одежда сдана, за ним не числится задолженности по причиненному материальному ущербу организации. В бухгалтерии производят расчет компенсации за неиспользованный ежегодный отпуск в документе «Записка-расчет при увольнении». Например, 9 октября 2015г была оформлена Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) №47 от 09.10.2015г о том, что трудовой договор с электромонтажником 4 разряда Рощупкиным С.С. производственного участка ООО «Промстройсервис» был прекращен с 10.10.2015г на основании пункта 3 части первой статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации приказом №180-лс от 09.10.2015г. Сотрудник Рощупкин С.С. имеет право на компенсацию ему неиспользованных трех дней ежегодного отпуска за период работы с 26 февраля 2015г по 10 октября 2015г.

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: «Табель учета использования рабочего времени».

В ООО «Промстройсервис» учитывают явки или же неявки работников при этом приложив к табелю больничные листы сотрудников, которые не выходили на работу по причине болезни, а также справки о причинах не выхода на рабочее место, приказы на ежегодные и учебные отпуска и другие документы, которые подтверждали отсутствие на рабочем месте сотрудников.

Оформленный табель учета отработанного времени подписывают начальники структурных подразделений и утверждает руководитель предприятия. На основе данных табеля отработанного времени рассчитывается заработная плата. Вместе с табелем в бухгалтерию передаются больничные листки нетрудоспособности и т.п. В ООО «Промстройсервис» начисляют основную, дополнительную заработную плату и премии по итогам работы за месяц и на основании табеля отработанного времени.

Также в ООО «Промстройсервис» исчисляют премии, которые носят разовый характер, например, ко Дню 8-го Марта. Премии, которые заработная плата, а также премии по итогам работы носят разовый характер, начисляются за счет прибыли предприятия, основная и дополнительная за месяц относятся на расходы предприятия. Дополнительная заработная плата - это учебные и ежегодные отпуска, выходное пособие при увольнении, сокращении и другие выплаты согласно действующему законодательству РФ. Премирование работников производится по итогам работы за месяц на основании «Положения об оплате труда».

Сотруднику ООО «Промстройсервис» Лексину Ю.С. установлен оклад в размере 20 000 руб. За апрель 2015 года Лексиным Ю.С. отработано 20 из 22 рабочих дней.

Начисленная заработная плата составит:

20 000 : 22 дня * 20дней = 18181 руб. 82 коп.

С учетом районного коэффициента:

18181,82 * 1,8 = 32727,28 руб.

Надбавка за работу в районах Крайнего Севера:

18181,82 * 80 / 100 = 14545,46 руб.

Всего: 32727,28 + 14545,46 = 47272,74 руб.

Сотруднику ООО «Промстройсервис» Мызников В.А. установлен месячный оклад в апреле 2015 года в размере 19000 руб. Согласно Положению о премировании работникам ООО «Промстройсервис» установлена ежемесячная премия в размере 35% оклада.

Заработная плата Мызников В.А. составила:

19000+6650 (19000*35%) = 25650 руб.

С учетом районного коэффициента:

25650 * 1,8 = 46170 руб.

Надбавка за работу в районах Крайнего Севера:

25650 * 80/ 100 = 20520 руб.

Всего: 46170 + 20520 = 66 690 руб.

Оплата работы в выходные и праздничные дни в ООО «Промстройсервис» оплачивается не менее чем в двойном размере.

Сотруднику ООО «Промстройсервис» Иванову С.А. установлена пятидневная рабочая неделя, суббота и в воскресенье - выходные дни. Месячный оклад Иванова С.А. составляет 19000 рублей. Ежемесячная премия - 2700 рублей.

По распоряжению работодателя он отработал выходной день 17 апреля 2015 года. Иванов отработал 22 дня и еще один выходной день.

Дневная тарифная ставка Иванова С.А. составила:

(19000 руб. + 2700 руб.) / 22 дня = 986,36 руб.

Доплата за работу в выходной день составила:

986,36 руб. x 1 день x 2 раза = 1972,73 руб.

С учетом районного коэффициента:

(19000+1972,73+2700) * 1,8 = 40810,91 руб.

Надбавка за работу в районах Крайнего Севера:

(19000+1972,73+2700) * 80 / 100 = 18938,18 руб.

Всего: 19000+2700+1972,73+2700+40810,91+18938,18 = 83421,82 руб.

В бухгалтерском учете бухгалтер отобразил начисление заработной платы сотруднику Иванову С.А. следующей проводкой:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Сумма - 83421,82 руб.

Возможно также предоставление отгула за отработанное время в выходной день.

Инженеру 1й категории Алимбетову И.В. установлен оклад в размере 42900 руб. За сентябрь 2015 года Алимбетов И.В. отработал 11 рабочих дней, за что начислено было 24062,89 руб. Также была начислена ежемесячная премия в размере 190440,40 руб. Всего начислено 214503,29 руб. за сентябрь 2015г.

Таблица 2

Начисление заработной платы по сотруднику Алимбетову И.В.

Ф.И.О.	Оклад	Надбавка (премия)	НДФЛ	Другие удержания (выданные авансы)	Сумма к выплате
Алимбетову И.В	42900	190440,40	27365	155222,29	31916,00

Главному специалисту (системному администратору) ООО «Промстройсервис» Аширову Т.Р. установлена пятидневная рабочая неделя, суббота и воскресенье - выходные дни. Месячный оклад бухгалтера Аширову Т.Р. составляет 79500 рублей. Начислена премия - 56011,37 рублей.

Таблица 3

Начисление заработной платы по сотруднику Аширову Т.Р.

Ф.И.О.	Оклад	Надбавка (премия)	НДФЛ	Другие удержания (выданные авансы)	Сумма к выплате
Аширов Т.Р	79500	56011,37	17617,00	39750,00	78144,37

В таблице 4 отображены бухгалтерские проводки по учету начисления заработной платы по вышеуказанным сотрудникам ООО «Промстройсервис».

Таблица 4

Бухгалтерские операции по начислению заработной платы сотрудников ООО «Промстройсервис»

Операция	Сумма, в руб.	Корреспонденция счетов	Расчет (комментарии)
		Дебет	Кредит
Начислена заработная плата Алимбетову И.В.	214503,29	20	70	42900+190440,40
Удержана сумма НДФЛ из зарплаты Алимбетова И.В.	27365	70	68
Отображена сумма выданного аванса по заработной плате Алимбетову И.В.	155222,29	70	51
Начислена заработная плата Аширов Т.Р.	135511,37	20	70	79500+56011,37
Удержана сумма НДФЛ из зарплаты Аширова Т.Р.	17617,00	70	68
Отображена сумма выданного аванса по заработной плате Аширову Т.Р.	39750,00	70	51



Возможно также предоставление отгула за отработанное время в выходной день. Учет заработной платы ведется на пассивном синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При этом учет ведется в разрезе каждого сотрудника и каждого вида начисленного дохода, что является аналитическим учетом. Поэтому и учетные регистры по содержанию записанной в них информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического учета.

К регистрам аналитического учета заработной платы относятся расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки, лицевые счета и т.п. Регистры синтетического учета - оборотные ведомости, Карточки счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Анализ счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а также Главная книга по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В ООО «Промстройсервис» выплачивают материальную помощь своим работникам. Материальная помощь выплачивают в связи с тяжелым материальным положением, смертью члена семьи работника, хищением имущества, пожаром, стихийным бедствием, заключением брака, рождением ребенка и др. Основанием для выплаты материальной помощи является приказ руководителя и заявление работника организации, подписанное руководителем. Материальная помощь, предоставляемая на регулярной основе предусмотрена коллективным договором организации и включается в состав оплаты труда работников.

Так, 15 сентября 2015г был издан приказ № 31/к от 15.09.2015г об оказании материальной помощи в связи с рождением ребенка Левушкину В.А. на основании личного заявления с приложенным Свидетельством о рождении в размере 10 000 руб.

Начисление и выдача материальной помощи в учете ООО «Промстройсервис» отражена в таблице 5.



Таблица 5

Отражение в учете начисления и выдачи материальной помощи Левушкину В.А.

Операция	Корреспонденция счетов	Сумма, в руб.
	Дебет	Кредит
Начислена материальная помощь кладовщику Левушкину В.А.	84	70	10 000,00
Выплачена материальная помощь кладовщику Левушкину В.А.	70	51	10 000,00

Рассмотрим порядок отображения в учете начисления отпускных.

Сотрудник Штрейт В.А. (1985 г.р.) является электромонтажником 4 разряда. Оклад Штрейт В.А. составляет 40 000 руб. Согласно графику отпусков в период с 14.05.2015 по 27.05.2015 сотруднику полагается очередной ежегодный оплачиваемый отпуск сроком на 14 кален. дней. Сотрудник ответственный за ведение кадрового учета создает приказ на отпуск.

Бухгалтерия ООО «Промстройсервис» производит расчет и перечисление отпускных. Расчетный период для исчисления среднедневного заработка Штрейт В.А. май 2014- апрель 2015г.

Выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, составили - 415 732,61 руб. Количество календарных дней расчетного периода - 309,01. Средний дневной заработок составит: 415 732,61/309,01= 1 345,37 руб. Отражение в учете начислений и выплат показано в таблице 6.

Таблица 6

Отражение в учете начислений и выплат

Операция	Сумма, в руб.	Корреспонденция счетов	Расчет (комментарии)
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Начислена заработная плата за май 2015г сотруднику Штрейт В.А.	20 000,00	26	70	40 000/20дн.*10дн.
Начислена ежемесячная премия в размере 40% от начисленного оклада	8000,00	26	70	20 000 * 40%
Начислена сумма выплат по ежегодному отпуску	18 835,18	96	70	1 345,37*14
Удержана сумма налога на доходы физических лиц из суммы начисленных отпускных в размере 13%	2 449,00	70	68.01	18 835,18*13%
На лицевой счет сотрудника перечислена сумма отпускных за 3 дня до начала отпуска	16 386,18	70	51	18 835,18-2449
В бюджет перечислена сумма НДФЛ	2 449,00	68.01	51
Удержана сумма налога на доходы физических лиц из суммы начисленной заработной платы в размере 13%	3 640,00	70	68.01	(20 000+8000) *13%
Начислены взносы в Пенсионный фонд (22%)	10303,74	26	69.01	(20000+8000+18835,18) *22%
Начислены взносы в Фонд социального страхования 2,9%	1358,22	26	69.02	(20000+8000+18835,18) *2,9%
Начислены взносы в Фонд медицинского страхования 5,1%	2388,59	26	69.03	(20000+8000+18835,18) *5,1%
Начислены взносы в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве в размере 1,2%	562,02	26	69.11	(20000+8000+18835,18) *1,2%
На лицевой счет сотрудника предприятия перечислена заработная плата за май 2015 года	24 360,00	70	50	20000+8000+18835,18-16386,18-2449-3640
Из расчетного счета перечислены начисленные взносы в Пенсионный фонд	10303,74	69.01	51
Из расчетного счета перечислены взносы в Фонд социального страхования	1358,22	69.02	51
Из расчетного счета перечислены взносы в Обязательный фонд медицинского страхования	2388,59	69.03	51
Из расчетного счета перечислены взносы в ФСС от НС и ПЗ	562,02	69.11	51
Из расчетного счета перечислен НДФЛ в бюджет	3640,00	68.01	51

Например, оклад курьера Саляевой Т.С. (1980 г.р.) составляет 10500 руб.

В период с 03.03.2015 по 07.03.2015 (5 календарных дней) курьер Саляева Т.С. отсутствовала на рабочем месте по причине болезни. 11.03.2015 г. Саляева Т.С. вышла на работу и предоставила в бухгалтерию больничный лист.

Затем бухгалтер проверяет правильность оформления листка нетрудоспособности и производит расчет пособия по временной нетрудоспособности.

Страховой стаж Саляевой Т.С. на момент наступления нетрудоспособности составлял 8 лет 9 месяцев (оплата - 100%). Заработок в 2014 г. составил 283856,90 руб.; в 2013 г.- 234173,17 руб.

Произведем расчет среднедневного заработка:

(283856,90+234173,17) / 730 дн. * 100 % = 709,63 руб.

Размер пособия составит:

709,63 * 3 дн. = 2128,89 руб. - за счет работодателя;

709,63 * 2 дн. = 1419,26 руб. - за счет средств ФСС

Итого: 2128,89 + 1419,26 = 3548,15 руб.

В таблице 7 отображено на счетах бухгалтерского учета начисление пособия по временной нетрудоспособности по сотруднику ООО «Промстройсервис» Саляевой Т.С.



Таблица 7

Отражение в учете начисления пособия по временной нетрудоспособности по сотруднице Саляевой Т.С.

Операция	Корреспонденция счетов	Сумма, в руб.	Расчет (комментарии)
	Дебет	Кредит
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя	26	70	2128,89	1183,56 * 3 дн.
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС	69.01	70	1419,26	1183,56 * 2 дн.

Кочина Ю.П. (04.01.1988 г.р.) болела с 1 сентября 2015г по 5 сентября 2015г, вышла на рабочее место 6 сентября 2015г при этом предоставила листок нетрудоспособности. Продолжительность страхового стажа составила 12 лет 4 месяца 6 дней поэтому пособие выплачивается в размере 100%.

Всего заработка с учетом предельной облагаемой взносами величины - 121846,04 руб.

Среднедневной заработок составил:

121846,04 / 730 = 166,91 руб.

МРОТ по состоянию на 01.09.2015г составил 5554 руб.

Минимальный среднедневной заработок из МРОТ составил: 182,6 руб.

За счет работодателя оплачивается первые три дня пособия:

182,60 х 3 = 547,80 руб.

За счет средств ФСС РФ выплачиваются остальные два дня:

182,60 х 2 = 365,20 руб.



итого сумма пособия составила:

547,80 + 365,20 = 913,00 руб.

Отражение в учете начисления пособия по временной нетрудоспособности по сотруднице Кочиной Ю.П. в таблице 8.

Таблица 8

Отражение в учете начисления пособия по временной нетрудоспособности по сотруднице Кочиной Ю.П.

Операция	Корреспонденция счетов	Сумма, в руб.	Расчет (комментарии)
	Дебет	Кредит
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя	26	70	547,80	182,60 х 3 = 547,80 руб.
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС	69.01	70	365,20	182,60 х 2 = 365,20 руб.

Кроме того, на предприятии имели место случаи начисления пособия по беременности и родам. Курьер Иванова ушла в отпуск по беременности и родам с 09.01.2015 г. Отпуск продолжительностью 140 календарных дней. Расчетный период с 09.01.2013 по 31.12.2014.

В 2013 году Иванова болела в течении 10 календарных дней и за 2012 год была начислена зарплата 232 000 руб.

В 2014 году Иванова болела 20 календарных дней и была освобождена от работы в течении 14 календарных дней, причем страховые взносы не начислялись. В 2014 году ей была начислена зарплата 215000 руб.

Бухгалтером ООО «Промстройсервис» был произведен следующий расчет пособия:

1. Определяем отработанные календарные дни за два года: (365 -- 10) + (365 -- 20 -- 14) = 686 дней.

2. Определяем заработок за два года, облагаемый страховыми взносами: Заработок за 2012г и 2013г не превышает максимально допустимого значения. Общий суммарный заработок за два года: 232000 + 215000 = 447 000 руб.

3. Определяем средний дневной заработок: СДЗ = 447000 / 686 = 650,7 руб.

4. Определяем пособие по беременности и родам: Пбр = СДЗ * 140 = 650,7 * 140 = 91092 руб.

Таблица 9

Отражение в учете начисления пособия по беременности и родам

Операция	Корреспонденция счетов	Сумма, в руб.	Расчет (комментарии)
	Дебет	Кредит
Начислено пособие по беременности и родам	26	70	91092	650,7 * 140 = 91092 руб.
Выдано пособие по беременности и родам	70	50	91092

Начисление заработной платы производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов, например, табеля учета отработанного времени.

2.3 Учет удержаний из заработной платы и расчетов по взносам и страховым платежам

Удержания из заработной платы сотрудников производят на основании их личных заявлений. Например, 23 сентября 2015г на было написано Заявление главному бухгалтеру ООО «Промстройсервис» от сотрудника организации Терещенко-Сирож М.Н. об удержании из его заработной платы стоимость бланка трудовой книжки.

С начисленной заработной платы по каждому сотруднику бухгалтер ООО «Промстройсервис» удерживает НДФЛ, алименты и другие платежи согласно заявления сотрудника.

Удержания из заработной платы можно разделить на обязательные, удержания по инициативе организации и удержания по инициативе работника.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и начисления по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

Налоговая ставка на доходы физических лиц сотрудников установлена в размере 13%.

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенную на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.

База для расчета НДФЛ определяется по нижеследующей формуле (п. 3 ст. 210 НК РФ):

Налоговая база по НДФЛ с начала года по текущий месяц включительно	=	Доходы, полученные сотрудником с начала года по текущий месяц включительно	-	Доходы, не облагаемые НДФЛ	-	Налоговые вычеты

НДФЛ по ставке 13% рассчитывают по итогам каждого месяца следующим образом:

НДФЛ по ставке 13%	=	Налоговая база с начала года по текущий месяц включительно	х	13%	-	НДФЛ, удержанный с начала года по предыдущий месяц включительно

Например, начисленная заработная плата заместителя Антоненко Т.В. за сентябрь 2015 года составила 137500 руб. Доходы, полученные сотрудницей, облагаются по ставке 13%.

Оснований для предоставления стандартного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 или 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса работник не имеет.

Облагаемая база для исчисления НДФЛ составит 137500 руб.

НДФЛ равен 137500 * 13 / 100 = 17875 руб.

Заработная плата Смольниковой О.Н. за январь 2015 года составила 34000 руб. Также в этом месяце ей была начислена материальная помощь, связанная с рождением ребенка в сумме 5000 руб. Доходы, полученные сотрудником, облагаются по ставке 13%. Смольникова О.Н. находится в отпуске по беременности и родам.

В январе 2015 года сотрудник подал заявление о предоставлении ему стандартного вычета на ребенка и приложил к нему копию свидетельства о рождении. Это его первый ребенок.

Оснований для предоставления стандартного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 или 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса работник не имеет.

Общий доход Смольниковой О.Н. за январь 2015 года составил 39000 руб. (30 000 руб. (оклад) + 4000 руб. (ежемесячная премия) + 5000 руб. (материальная помощь)).

Материальная помощь, связанная с рождением ребенка (5000 руб.), не облагается НДФЛ, поскольку условия ее выплаты соответствуют требованиям п.8 ст. 217 Налогового кодекса (она выплачена в первый год после рождения ребенка и не превышает 50 000 руб.).

Стандартный налоговый вычет на ребенка работнику предоставляется в размере 1400 руб.

Облагаемая база для исчисления НДФЛ составит 32 600 руб. (39 000 руб. - 5000 руб. - 1400 руб.).

НДФЛ равен 4238 руб. (32 600 * 13%).

Вышеуказанные операции отображены на счетах бухгалтерского учета в таблице 9.

Таблица 10

Отражение в учете начислений и удержаний из заработной платы сотрудников ООО «Промстройсервис»

Операция	Корреспонденция счетов	Сумма, в руб.	Расчет (комментарии)
	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Начислена заработная плата Антоненко Т.В.	26	70	137500
Удержан НДФЛ из дохода Антоненко Т.В.	70	68	17875	137500 * 13 / 100 = 17875 руб.
Начислена заработная плата Смольниковой О.Н	26	70	39000	(30 000 руб. (оклад) + 4000 руб. (ежемесячная премия) + 5000 руб. (материальная помощь))
Удержан НДФЛ из дохода Смольниковой О.Н.	70	68	4238	(39 000 руб. - 5000 руб. - 1400 руб.) * 13%

Взыскание алиментов производится со всех видов доходов, кроме сумм материальной выгоды, единовременных премий и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Алименты взыскиваются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка -- 1/4, на 2 детей -- 1/3, на 3 детей и более -- 1/2 заработка (дохода).

Сотрудник ООО «Промстройсервис» Щетинин Н.А. является заместителем главного инженера по инжирингу, разведен и уплачивает алименты на основании исполнительного листа в размере ј дохода. Его несовершеннолетний ребенок проживает с матерью.

Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации.

Расходы на пересылку алиментов составляют 1,5% от их суммы. В мае 2015 года Щетинин Н.А. начислена заработная плата в размере 11500 руб.

Порядок расчета алиментов:

1. Удерживается НДФЛ: (11500-1400) Ч13% = 1313 руб.

2. Рассчитываем сумму алиментов: (11500-1313) Ч25% = 2546,75 руб.

3. Расходы на пересылку: (2546,75Ч1,5%) = 38,20 руб.

Отражение в учете алиментов по сотруднику Щетинин Н.А. показано в таблице 11.

Таблица 11

Отражение в учете алиментов по сотруднику Щетинин Н.А.

Операция	Корреспонденция счетов	Сумма, в руб.	Расчет (комментарии)
	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Щетинин Н.А. начислена заработная плата	20	70	11500
Удержан НДФЛ	70	68	1313	(11500-1400) Ч13%
Удержаны алименты по сотруднику	70	76	2546,75	(11500 - 1313) Ч25%
Отражены расходы на пересылку	70	76	38,20	(2546,75Ч1,5%) = 38,20
Перечислены алименты	76	51	2546,75

Удержание суммы алиментов бухгалтерия обязана произвести в течение трех дней со дня выплаты заработной платы.

Удержания по инициативе организации: долг за работником, выплаченные ранее авансы, сумма возмещения ущерба, за брак или потерю материальных ценностей, погашение задолженности по подотчётным суммам.

Бывают случаи, когда сотрудник, получивший денежные средства под отчет на хозяйственные нужды сдает в бухгалтерию Авансовый отчет и в нем утверждена сумма отличная от выданной. В таком случае сотрудник обязан вернуть неизрасходованную подотчетную сумму в кассу.

Сотрудник Шошин А.А. получил из кассы под отчет сумму в размере 600 руб. Шошин А.А. был сдан в бухгалтерию авансовый отчет на сумму 560 руб. и написано заявление на удержание из заработной платы суммы в размере 40 руб.

По данной операции бухгалтером ООО «Промстройсервис» были составлены следующие проводки (табл. 12).

Таблица 12

Отражение в учете удержаний из заработной платы не возвращенных подотчетных сумм по сотруднику Шошину А.А.

Операция	Корреспонденция счетов	Сумма, в руб.
	Дебет	Кредит
Выдано под отчет	71	50	600,00
Сдан авансовый отчет сотрудником	26	71	560,00
Удержана из заработной платы сумма невозвращенной подотчетной суммы на основании заявления сотрудника	70	71	40,00

Удержаниями по инициативе работника могут быть платежи различным организациям по письменному заявлению работника: коммунальные платежи, платежи за товары, приобретенные в кредит.

На предприятии имеют место следующие виды расчетов с персоналом по прочим операциям: предприятие предоставляет займы своим сотрудникам, а также бывают случаи, когда в ходе инвентаризации комиссия обнаруживает недостачу материальных ценностей, затем выявляет виновное и лицо и тогда бухгалтер относит сумму недостачи на виновное лицо.

Оклад заместителя руководителя Корнеевой С.В. - 47 000 руб. Месяц отработан полностью. 01 апреля 2014г. на основании Договора займа Коренеевой С.В. был выдан беспроцентный заем в размере 100 000 руб. сроком на 48 мес.

Ежемесячная сумма платежа в счет погашения займа составляет 2083,33 руб. (100 000 руб. / 48 месяцев). На основании заявления Корнеевой С.В. сумма ежемесячного платежа будет удерживаться из ее заработной платы.

Произведем расчет размера основного долга по выданному займу по состоянию на 30.04.2013г.: 100 000,00 - 2083,33 (сумма платежа в апреле) = 97916,67 руб.

Ставка рефинансирования составляет 8,25 %.

Размер материальной выгоды в мае составит:

97916,67*2/3*8,25/100/365*31= 457,39 руб.

Таблица 13

Отражение в учете выдачи займа сотруднице Корнеевой С.В.

Операция	Корреспонденция счетов	Сумма, в руб.	Расчет (комментарии)
	Дебет	Кредит
Начислена зарплата оклад по дням за май	20	70	47 000,00	Месяц отработан полностью
Начислена премия по текущему месяцу 40% от оклада	20	70	18 800,00	47 000 * 40%
Удержан НДФЛ по ставке 13%	70	68.01	8 554,00	(47 000+18 800) * 13%
Удержан НДФЛ с материальной выгоды по ставке 35%	70	68.01	800,00	2 286,96*35%
Удержана сумма из заработной платы в счет погашения займа	70	73.01	2083,33	100 000/ 48 мес.
Начислены взносы во внебюджетные фонды	20	69.01	1 908,20	65 800* 2,9%
Начислены взносы в Пенсионный фонд	20	69.02.1	17108,00	65 800*22%
Начислены взносы в ФОМС	20	69.03.1	3355,80	65 800*5,1%
Начислены взносы от НС и ПЗ	20	69.11	789,60	65 800*1,2%
Из кассы выдана зарплата	70	50	54362,67	65 800 - 8 554 - 800- 2083,33

В конце каждого месяца бухгалтер предприятия формирует отчет о погашении займа.

На основании приказа № 215 от 13 октября 2014г. была проведена годовая инвентаризация. В результате инвентаризации был выявлен работник, которого уличили в халатности, в результате которой произошла утрата МПЗ на сумму 10 000 руб.

По результатам проведенной инвентаризации и оценки ущерба по рыночной стоимости, а также с учетом среднемесячного заработка работника принято решение взыскать с него сумму 11 800 руб. в рыночных ценах, удерживая равными долями из зарплаты в течение 6 месяцев. Оставшаяся сумма ущерба виновником не компенсируется.

В этом случае бухгалтер организации произвел в учете следующие записи, отраженные в таблице 14.

Таблица 14

Выписка из журнала хозяйственных операций

Операция	Корреспонденция счетов	Сумма, в руб.	Расчет (комментарии)
	Дебет	Кредит
Отражена порча ценностей	94	10	10000	Ведомость инвентаризации
Сумма ущерба отнесена на виновника	73.02	94	11800	Приказ директора
Списана разница между рыночной и учетной стоимостью утраченных МПЗ	94	98.04	1800
Ежемесячное удержание из зарплаты виновного работника	70	73.02	2000
Списание разницы ежемесячно	98.04	91.1	300

Учет удержаний из заработной платы сотрудников предприятия ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям не заключается только в выдачи и погашении сотрудником займов, также в результате причинения сотрудником материального ущерба ведут учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Каждый работник, который работает в рамках трудового договора, должен получать оплату труда в денежной форме.

Заработная плата выплачивается не реже двух раз в течение одного календарного месяца, то есть она состоит из аванса, выплачиваемого в середине месяца и самой заработной платы, которая выдается в последний рабочий день месяца. Очень важно правильно документально оформить выплату сотрудникам денежных средств за их труд.

Определив общую сумму заработной платы, которая подлежит к выплате, бухгалтер формирует платежное поручение на выплату заработной платы с расчетного счета предприятия.

При этом в бухгалтерском учете формирует бухгалтерскую проводку:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 51 «Расчетные счета»

Таким образом, к документам по учету расчетов с персоналом по оплате труда относятся: «Расчетная ведомость» (Приложение 6), «Реестр перечисляемой в банк зарплаты» и «Лицевой счет».

В лицевом счете отражаются сведения о начисленной заработной плате, суммах удержаний из нее и суммы к выдаче сотруднику предприятия. В Расчетной ведомости отражаются сведения о заработной плате начисленной и выплаченной работнику.

Заполняется работником бухгалтерии. Бухгалтер делает записи в лицевые счета сотрудников предприятия выдает сотрудникам расчетные листки. Совокупность указанных первичных документов позволяет проводить вычисления по оплате труда.

При поступлении на работу новых сотрудников бухгалтер по расчетам с персоналом по оплате труда направляет их в учреждение банка для открытия в нем лицевого счета и получения пластиковой карты для получения заработной платы в ООО «Промстройсервис».

Так как заработная плата в ООО «Промстройсервис» выдается путем перечисления на пластиковые банковские карточки, то при приеме на работу сотрудник пишет заявление в ОАО «Газпромбанк» на получение международной дебетовой карты «Зарплатная» ГПБ (ОАО). Затем ОАО «Газпромбанк» выпускает пластиковую карту и открывает лицевой счет сотруднику, на который ООО «Промстройсервис» перечисляет заработную плату.

В конце каждого отчетного периода бухгалтер ООО «Промстройсервис» формирует учетные регистры по учета расчетов с персоналом по оплате труда, а именно: Анализ счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Карточку счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Данные учетных регистров позволяют увидеть суммы начисленной заработной платы, суммы удержаний из заработной платы, а также сумму задолженности перед персоналом на отчетную дату. Кроме того, на основании данных учетных регистров формируют отчетность предприятия.

Согласно законодательству РФ работодатель исчисляет взносы во внебюджетные фонды.

Расчетным периодом для начисления страховых взносов считается год. Предусмотрены следующие тарифы страховых взносов (табл. 15).

Таблица 15

Ставки страховых взносов в Фонды социального страхования и обеспечения которые исчисляет и уплачивает ООО «Промстройсервис»

Налоговая база	Страховые взносы по ОПС	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонд обязательного медицинского страхования	Страховые взносы от несч. случ. и проф. заб.	Итого
	Страховая часть	Накопительная часть
1	2	3	4	5	6	7
Для лиц 1966 года рождения и старше	22%		2,9%	5,1%	0,2%	30,2%
Для лиц 1967 года рождения и моложе	16%	6%	2,9%	5,1%	0,2%	30,2



Начисление страховых взносов на работника прекращается, как только его база для начислений достигает 711 тыс. руб. нарастающим итогом с начала года в 2015 году, 718 тыс. руб. в 2016 году.

Аналитический учет расчетов с органами социального страхования ведется в разрезе открытый субсчетов к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а также по каждому сотруднику организации. Рассмотрим пример порядка начисления взносов в Фонды социального страхования. ООО «Промстройсервис» в августе 2015 года исчислило обязательные страховые взносы.

Данные отчисления сведены в таблицу 16.

Таблица 16

Выдержка из расчет взносов, начисленных в августе 2015 года на заработную плату сотрудников ООО «Промстройсервис»

Должность	Год рождения работника	Налоговая база, руб.	Взносы в ПФР	Взносы в ФСС России, руб.	Взносы в ФСС от несчастных случаев, руб.	Взносы в ФФОМС, руб.	Взносы в ТФОМС, руб.
			страховая часть, руб.	накопительная часть, руб.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Директор	1961	75000	19 500		2175	150	2325	1500
Главный бухгалтер	1970	50000	12 000	3600	1740	120	1860	1200
Главный инженер	1975	25000	5000	1500	725	50	775	500
Заведующий складом	1965	40000	10 400		1160	30	1240	800
Другие работники	1973-1978	150000	30000	9000	4350	300	4650	3000
Работник по гражданско- правовому договору	1956	75000	19 500				2325	1500
Итого	415000	96400	14100	10150	650	13175	8500

На основании данных таблицы 16 в бухгалтерии ООО «Промстройсервис» были сформированы бухгалтерские проводки, отображенные в таблице 17.

Таблица 17

Выписка из журнала хозяйственных операций ООО «Промстройсервис» за август 2015 год

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Начислена зарплата сотрудникам, занятым в основном производстве	20	70	190000
Начислена заработная плата административным сотрудникам	26	70	225000
Начислены взносы в ПФ из заработной платы сотрудникам, занятым в основном производстве	20	69.02	52000
Начислены взносы в ПФ из зарплаты административных работников	26	69.02	58500
Начислены взносы в ФСС из заработной платы сотрудников занятым в основном производстве	20	69.01	5800
Начислены взносы в ФСС из зарплаты административных работников	26	69.01	4350
Начислены взносы в ФСС от несчастных случаев из заработной платы сотрудников занятым в основном производстве	20	69.11	350
Начислены взносы в ФСС от несчастных случаев из зарплаты административных работников	26	69.11	300
Начислены взносы в ФОМС из заработной платы сотрудников занятым в основном производстве	20	69.3	6200
Начислены взносы в ФОМС из зарплаты административных работников	26	69.3	6975

На основании аналитического учета ведут синтетический учет, который рассмотрен далее по тексту.

Так, одновременно с начислением заработной платы исчисляются суммы страховых взносов. Данные суммы в бухгалтерском учете отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Этот счет имеет субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;

69-4 «Расчеты с Фондом социального страхования от несчастных случаев и заболеваний на производстве».

На основании синтетического учета формируют оборотно-сальдовую ведомость, а также документ Карточка счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», Анализ счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Кроме того, можно сформировать Главную книгу по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На основании учетных регистров формируют отчетность как бухгалтерскую, так и для предоставления в Фонды социального страхования.

В бухгалтерском балансе ООО «Промстройсервис» кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на конец отчетного периода отображают в пятом разделе пассива по строке «Кредиторская задолженность» (код 1520).

Так как в ООО «Промстройсервис» не формируют пояснения к бухгалтерскому балансу, то строка «Кредиторская задолженность» имеет расшифровку прямо в самой форме бухгалтерского баланса и задолженность перед органами социального страхования и обеспечения отображают по строке «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (код 15204).

В отчете о финансовых результатах сумма затрат, понесенных при начислении взносов на социальное страхование и обеспечение отображается в строке «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы».

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в ООО «Промстройсервис» ведут учет оплаты труда на пассивном синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на основании первичной учетной документации. Аналитический учет ведут вразрезе каждого сотрудника предприятия. В конце каждого отчетного периода бухгалтер предприятия формирует учетные регистры по учета расчетов с персоналом по оплате труда, а именно: Анализ счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Карточку счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Данные учетных регистров позволяют увидеть суммы начисленной заработной платы, суммы удержаний из заработной платы, а также сумму задолженности перед персоналом на отчетную дату. Кроме того, на основании данных учетных регистров формируют отчетность предприятия. Начисление сумм взносов в органы социального страхования отображаются по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию» в разрезе открытых к нему субсчетов, а перечисление задолженности по взносам в органы социального страхования и обеспечения по дебету счета в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».



3 АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «ПРОМСТРОЙСЕРВИС»

3.1 Организация аудиторской проверки оплаты труда

Перед началом проведения аудиторской проверки аудитор ставит перед собой цель проверки и определяет задачи аудиторской проверки расчетов по оплате труда.

Между аудиторской фирмой и ООО «Промстройсервис» составляется договор аудиторской проверки в котором указывается предмет договора, обязанности ООО «Промстройсервис» и обязанности аудиторской фирмы, а также период проверки и состав аудиторской группы.

Работы при проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда и соблюдения трудового законодательства можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Для того чтобы получить представление о системе бухгалтерского учета, структуре службы внутреннего аудита и ее месте в системе управления ООО «Промстройсервис», составе решаемых внутренними аудиторами задач, их профессионализме, регулярности и качестве проводимых ими проверок, надежности бухгалтерского учета и достоверности отчетности, а также для оценки риска средств контроля, рассмотрим систему внутреннего контроля и бухгалтерского учета проверяемого предприятия.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» по результатам проведенного тестирования оценим эффективность системы внутреннего контроля (СВК) ООО «Промстройсервис» в два этапа.

На первом этапе необходимо произвести первичную оценку надежности и эффективности СВК, используя исходные данные, в виде выполнения теста (Приложение 7).

Для оценки надежности и эффективности СВК используется три градации высокая, средняя, низкая. Если соотношение составляет выше 70%, оценка определяется как "высокая", а менее 40 "низкая".

Оценка системы внутреннего контроля определяется процентным соотношением положительных ответов к общему количеству вопросов, включенных в тест.

На основании первичной оценки СВК необходимо произвести оценку по каждому разделу и этапу в целом. Полученные результаты заносятся в Рабочий документ аудитора РД №1 (Приложение 8). Соотношение составляет выше 70% оценка определяется как «высокая».

На втором этапе подтверждается достоверность оценки СВК, путем изучения, анализа и оценки сведений об определенных сторонах хозяйственной деятельности предприятия (Приложение 9).

Используя данные «Тестов оценки эффективности функционирования СВК и бухгалтерского учета» получим результат:

24 * 100 / 28 = 85,7%. Соотношение составляет выше 70% оценка определяется как «высокая».

СВК означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. СВК выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и включает контрольную среду.

Получив высокую оценку можно сказать о том, что руководство уделяет значительное внимание вопросам, связанными с:

- обеспечением надежной информации для успешного руководства предприятием и принятием эффективных управленческих решений;

- с обеспечением сохранности активов, документов и регистров предприятия;

- обеспечение эффективности хозяйственной деятельности в целях избежания непроизводственных затрат, а также предотвращение неэффективного использования всех прочих ресурсов;

- обеспечение соответствия предписанным учетным требованиям (должностные инструкции, приказ об учетной политике).

Руководство предприятия учитывает обстоятельства, которые входят в задачу аудитора по оценке системы внутреннего контроля предприятия.

Произведем оценку эффективности системы бухгалтерского учета ООО «Промстройсервис». При формировании оценок состояния (эффективности) системы учета (У) используем следующую градацию:

- У1 - низкий уровень;

- У2 - ниже среднего уровня;

- У3 - средний уровень.

Результаты проведения оценки эффективности системы бухгалтерского учета в ООО «Промстройсервис» отображены в Рабочем документе аудитора РД №2 (Приложение 10).

Исходя из практического опыта, знания информационных систем организации, степени квалификации работников учета, состояния внутреннего контроля, а также особенностей формирования системы бухгалтерского учета установим количественные значения указанных градаций оценок:

У1 = 0,3; У2=0,4; У3 = 0,5.



Оценку надежности и эффективности системы бухгалтерского учета осуществим по формуле 1.

, (1)

где n - количество вопросов в тесте.

На основании полученных в результате обработки данных уровень эффективности системы бухгалтерского учета составляет 46%, качественная оценка определена как «средняя».

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов риска: неотъемлемый, средств контроля, не обнаружения.

Аудитор проводит обследование предприятия и оценивает зна-чение каждого из факторов, которые могут влиять на уровень риска.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (АР).

(2)

Где НР - неотъемлемый риск,

РК - риск контроля,

РН - риск не обнаружения.

Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Неотъемлемый риск равен количество отрицательных ответов в тесте / общее количество вопросов в тесте:

(НР) = 3/8 * 100% = 37,5%

Данные занесены в Рабочий документ аудитора РД №3 (Приложение 11).

Риск СВК означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций, превышающее допустимую величину, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск системы внутреннего контроля равен отношению количества отрицательных ответов в тесте по оценке системы внутреннего контроля к общему числу вопросов в тесте риск контроля.

Чем эф-фективнее система внутрихозяйственного контроля, тем ниже уро-вень риска контроля.

Риск контроля об-ратно пропорционален риску не обнаружения, тогда как между рис-ком контроля и количеством подлежащих сбору свидетельств суще-ствует прямая зависимость.

Риск СВК = 2/6 * 100% = 33,3%

Для расчета величины риска системы внутреннего контроля данные занесены в Рабочий документ РД №4 (Приложение 12).

Риск не обнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным.

Риск не обнаружения определяет количество свидетельств, кото-рые аудитор планирует собрать. При низком уровне риска не обнару-жения аудитор не соглашается брать на себя большой риск не выяв-ления ошибок из-за недостатка свидетельств,...