Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Размер пособия по данным бухгалтерского учета:

376,87 * 3 дн. = 1130,61 руб. - за счет работодателя;

376,87 * 2 дн. = 753,74 руб. - за счет средств ФСС

Итого: 1130,61+753,74 = 1884,35 руб.

Таблица 21

Исправление ошибки по исчислению помощи по временной нетрудоспособности по сотруднику Ширяев В.Г.

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (СТОРНО)	30,90	20	70
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС (СТОРНО)	20,60	69.01	70

Таким образом, видно, что уровень знаний бухгалтера необходимо повышать, поэтому можно рекомендовать направить бухгалтера по расчетам с персоналом по оплате труда на курсы повышения квалификации, сделать подписку на периодические издания в области бухгалтерского учета и налогообложения.

Кроме того, учитывая, что на предприятии работают сотрудники, которые имеют маленьких детей, можно предложить компенсировать им расходы на детский сад. При этом нужно внести дополнения в коллективный договор в части предлагаемого мероприятия и в учетную политику, так как на расходы предприятия данные затраты отнести не можно, то в учетной политике предприятия указать, что расходы по компенсации оплаты за детский сад за счет чистой прибыли, при этом формировать бухгалтерскую проводку:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кроме того, с сотрудницы предприятия по данной компенсации оплаты за детский сад необходимо будет удерживать НДФЛ, так как предприятию необходимо будет исполнить обязанность налогового агента по начислению и удержанию налога на доходы физических лиц, полученных в натуральной форме.

Так как сотрудники предприятия бывают в командировках им нужно быть постоянно на связи с руководством предприятия, поэтому данный вид мотивации необходимо закрепить в коллективном договоре.

Кроме того, можно предложить внедрить на предприятии перечисление денежных средств с расчетного счета ООО «Промстройсервис» на личные нужды сотрудника предприятия согласно заявления такого сотрудника.

При этом возможны две разные схемы действий.

Первая схема: ООО «Промстройсервис» при выплате зарплаты сотруднику сразу переводит ее часть по указанным им реквизитам, не выдавая ему денежную сумму на руки.

К примеру, сотрудник ООО «Промстройсервис» написал заявление об удержании из его заработной платы и перечислении на счет городской электростанции сумму в размере 536,40 руб. При данной схеме в учете будут составлены бухгалтерские проводки, отображенные в табл. 23.

Таблица 23

Отражение в учете нефинансовой мотивации персонала ООО «Промстройсервис»

Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Удержано из заработной платы сотрудника в счет оплаты коммунальной услуги	536,40	70	76
Перечислены с расчетного счета коммунальные платежи по сотруднику предприятия	536,40	76	51

Вторая схема: ООО «Промстройсервис» сначала переводит на лицевой счет сотрудника собственные деньги, а затем сотрудник возмещает полученную сумму. Например, сотрудник предприятия внес в кассу денежные средства в размере 612,36 руб. в счет оплаты коммунальной услуги городскому водоканалу.

При данной схеме в учете будут составлены бухгалтерские проводки, отображенные в таблице 24.

Таблица 24

Отражение в учете нефинансовой мотивации персонала ООО «Промстройсервис»

Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Сотрудником предприятия в кассу внесены денежные средства	612,36	50	73
С расчетного счета перечислены денежные средства в счет оплаты коммунальных услуг	612,36	76	51

Сделка по переводу со счета организации в пользу работника обязательно должна быть обоснованной. Желательно ее целесообразность подтвердить документально, например, заявлением работника на имя руководителя с просьбой о переводе денежных средств. Также необходимо учесть, что при расчетах с персоналом по оплате труда могут возникать разницы между данными бухгалтерского и налогового учетов. В 2015г ООО «Промстройсервис» выплатило своим работникам материальную помощь в размере 46 000 руб.

В соответствии с п.23 ст.270 НК РФ суммы материальной помощи работникам не учитываются при определении налоговой базы. В связи с этим в бухгалтерском учете формируется постоянное налоговое обязательство на сумму 11 040 руб. (46 000 x 20%).

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

Сумма 11040 руб.

В резерв на оплату отпусков в январе 2015 года было направлено 100 000 рублей. Эта сумма расхода признается вычитаемой временной разницей.

Ставка налога на прибыль - 20%, значит, сумма отложенного налогового актива будет равна 20 000 рублей. в феврале было начислено 50 000 рублей отпускных.

Таблица 25

Отражение в учете ООО «Промстройсервис»

Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Отражен отложенный налоговый актив (100 000 * 20/100)	20000	09	68
Списан отложенный налоговый актив (50000 * 20 / 100)	10000	68	09

В периоде, когда в налоговом учете будут признаны расходы на оплату отпусков, под которые был сформирован резерв, отложенный налоговый актив будет постепенно списываться. Налогооблагаемые временные разницы будут возникать в тот момент, когда сумма фактически выданных отпускных превысит сумму сформированного резерва.

На предприятии присутствует текучесть кадров, а в связи с этим фактором расходы ООО «Промстройсервис» на обучение нового персонала в год составляют 44 373,80 тыс. руб. Поэтому руководству предприятия рекомендовано мотивировать свой персонал во избежание текучести кадров и в следствии сэкономить на обучении нового персонала.

Оплата труда работникам предприятия является мотивирующим фактором, в том случае если она непосредственно связана с результатами труда.

Сотрудники предприятия должны быть убеждены в наличии устойчивой связи между заработной платой, которую они получают и производительностью труда. В заработной плате работников предприятия должна присутствовать такая составляющая, которая зависит от достигнутых результатов работы. Для достижения целей повышения мотивации персонала предлагается внедрение системы оплаты труда на основе грейдов (grade -- степень, класс). Увеличение окладов в пределах одного грейда можно связать с профессиональным ростом сотрудника, который будет определяться по результатам годовой оценки сотрудника по компетенциям при условии его результативности. Необходимо разработать компетенции и установить требуемый уровень из выраженности для разных категорий окладов в пределах одного грейда.

Коме того, рекомендовано внедрить систему льгот. В бухгалтерском учете данные операции должны быть отображены в следующем порядке, отображенном в таблице 26.

Таблица 26

Отражение в учете нефинансовой мотивации персонала ООО «Промстройсервис»

Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Отражена стоимость льготы на одного сотрудника с учетом того, что в коллективном (трудовом) договоре данная льгота не предусмотрена	4200	91	73
Отражена стоимость льготы на одного сотрудника с учетом того, что в коллективном (трудовом) договоре данная льгота предусмотрена	4200	70	91
Удержан НДФЛ со стоимости льгот	546	70	68

Таким образом, руководству предприятия рекомендовано закрепить в коллективном договоре предоставление нефинансовой мотивации персоналу.

При оплате мобильной связи персоналу предприятия в бухгалтерском учете будут сформированы следующие бухгалтерские проводки, отображенные в таблице 27.

Таблица 27

Отражение в учете оплаты мобильной связи персоналу ООО «Промстройсервис»

Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Отражена стоимость мобильной связи управленческому персоналу	12200	26	60
Отражен НДС по расходам на услуги сотовой связи за отчетный месяц на основании счета-фактуры, полученного от оператора связи	2196	19	60
Отражены затраты мобильной связи основному персоналу (отделы продаж проектов)	2200	20	60
отражен НДС по расходам на услуги сотовой связи за отчетный месяц на основании счета-фактуры, полученного от оператора связи	396	19	60

Экономический эффект от внедрения мероприятий: оплаты труда по грейдам и льготы рассчитан далее в работе.

К материальной немонетарной системе вознаграждения относятся все льготы и привилегии, предоставляемые компанией сотрудникам.

Это может быть:



Материальная немонетарная система вознаграждения

Перед тем как предоставить работнику льготы, необходимо проанализировать потребности данных работников, к примеру, анкетирование. По результатам исследования выявляют потребности и финансовые возможности организации и определяют набор и величину льгот.

Такое исследование необходимо производить с периодичностью один раз в год и при этом вносить коррективы в зависимости от динамики потребностей сотрудников организации.

Систему льгот на предприятии можно сформировать следующим образом, отображенным в таблице 28.

Таблица 28

Система льгот на год

Категория персонала	Льготы	Кол-во человек	Максимальная Стоимость льгот, руб.	Сумма, руб.
1	2	3	4	5
Управление	Оплата питания работников Оплата проезда до места работы Медицинская страховка Оплата обучения для повышения квалификации Бесплатное лечение	3	1100 350 350 1900 500	12600
Отделы продаж	Оплата питания работников Оплата проездного до работы Медицинская страховка Оплата обучения для повышения квалификации Бесплатное лечение	18	1100 350 350 1900 500	75600
Отдел секретариата	Оплата питания Оплата проездного для работы Медицинская страховка Оплата обучения для повышения квалификации Бесплатное лечение (по утвержденному списку)	1	1100 350 350 1900 500	4200
	Всего стоимость льгот	22		92400

Таким образом, на численность персонала 22 чел., сумма затрат на льготы будет составлять 92400 руб.

2. В соответствии с системой грейдов.

Чем выше грейд, к которому относится должность, тем больше набор (или на большую сумму) предоставляемых льгот. Распределение льгот показано в таблице 29.

Таблица 29

Распределение льгот по грейдам

Грейды	Льготы
1-3	ѕ Оплата питания ѕ Оплата общественного транспорта ѕ Медицинская страховка ѕ Оплата мобильной связи
4-5	ѕ Оплата питания
	ѕ Медицинская страховка ѕ Оплата мобильной связи ѕ Оплата лечения в санатории

3. Формирование пакета по «принципу кафетерия».

Бенифиты рекомендовано распределять согласно потребностям работникам организации, а также возможностей самой организации. При этом можно составить несколько разных так называемых «меню» с одинаковой стоимостью, но по-разному заполненных. Работники организации должны будут сами выбрать какой пакет льгот («меню») их удовлетворит максимально.

Таблица 30

«Принцип кафетерия» в расчете на 1 работника

Меню № 1	Сумма, руб.	Меню № 2	Сумма, руб.	Меню № 3	Сумма, руб.
1	2	3	4	5	6
Оплата обеда	1100	Оплата проезда	350	Оплата медицинской страховки	500
Оплата мобильной связи	400	Оплата оздоровительных мероприятий	2800	Оплата обучения	1900
Оплата путевки	1500	Страхование жизни	350	Питание	1100
Стоимость	3500	Стоимость	3500	Стоимость	3500

Тогда на всю численность персонала сумма составит 77000 руб. (3500 руб. * 22 чел.)

Введенные льготы для стимулирования персонала оказывают существенное влияние на привлечение и удержание персонала ООО «Промстройсервис», учитываю, что данные льготы определены с учетом потребностей работников предприятия и с учетом льгот, которые предоставляют предприятия-конкуренты.

Таким образом, при внедрении предложенных мероприятий уменьшится текучесть кадров на предприятии.

Соответственно предприятие не будет нести затраты на поиски новых сотрудников (а это затраты на оплату объявлений в газетах, оплата услуг Агентств по поиску работников, оплата их обучения и т.д.).

Также работники будут стремиться реализовать больше проектов. В связи с вышеизложенным, увеличатся объемы реализованных проектов и уменьшатся затраты предприятия.

Рассчитаем экономический эффект от предложенных мероприятий в таблице 31.

Таблица 31

Экономический эффект от внедрения предложенных мероприятий

Мероприятие	Затраты на мероприятия, тыс. руб.	Экономия от внедрения мероприятия, тыс.руб.	Прогнозный показатель прибыли в следствии внедрения, тыс. руб.
Прибыль от продаж в 2015 году	-	-	1563
Внедрение оплаты труда по грейдам	-	44 373,80	1563+44373,8 = 45936,8
Внедрение льгот, снижение текучести персонала и снижение затрат на поиски нового персонала	92,4		1563-92,4 =1470,60
«Принцип кафетерия»	77,0		1563-77,0 = 1486
Всего	169,4	44373,80

Таким образом, внедрение оплаты труда по грейдам позволит сэкономить 44 373,8 тыс. руб. фонда заработной платы. Внедрение льгот позволит остановить текучесть кадров, тем самым позволит сэкономить предприятию на поисках нового персонала.

Затраты на внедрение льгот составят 92,4 тыс. руб. Внедрение на предприятии пакета «Принцип кафетерий» также будет мотивировать персонал и стоимость такого пакета из расчета на численность персонала в 22 чел. составит 77,00 тыс. руб. При этом планируется увеличение прибыли на 44204,4 тыс. руб.

Таким образом, в данной главе был проведен аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда, в ходе которого был составлен план и программа аудиторской проверки, рассчитаны уровень существенности и аудиторского риска. На основании программы аудиторской проверки были проведены аудиторские процедуры в ходе которых были установлены нарушения в ведении учета расчетов по оплате труда. Поэтому по результатам исследования были предложены рекомендации по исправлению допущенных ошибок, а также рекомендации по улучшению учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Промстройсервис».



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Все трудовые отношения предприятия и его сотрудников регулируются законодательством РФ. Организация оплаты труда представляет собой систему организационно-правовых средств, направленных на установление содержания и порядка введения системы оплаты труда, тарифной системы, нормирование работы, сдельных расценок, премирование, других поощрительных, компенсационных и гарантийных выплат, установление норм оплаты труда при отклонении от тарифных условий, форм и сроков выплаты заработной платы, порядка исчисления среднего заработка, индексации зарплаты в связи с изменением индекса потребительских цен, компенсации зарплаты в связи с нарушением сроков ее выплаты.

Система оплаты труда включает три основных элемента: тарифная система, норма труда, формы оплаты труда.

Объектом исследования было ООО «Промстройсервис». Начисление заработной платы по сдельным расценкам отображается в бухгалтерском учете, также, как и начисление заработной платы за отработанное время и отображается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами затрат.

К дополнительным выплатам в ООО «Промстройсервис» относятся: материальная помощь, отпускные и выплаты по больничным листам.

ООО «Промстройсервис» выплачивает материальную помощь своим работникам. Материальная помощь выплачивают в связи с тяжелым материальным положением, смертью члена семьи работника, хищением имущества, пожаром, стихийным бедствием и др.

Основанием для выплаты материальной помощи является приказ руководителя или заявление работника организации, подписанное руководителем. Материальная помощь, предоставляемая на регулярной основе, может быть предусмотрена коллективным договором- или другим локальным нормативным актом организации и должна включаться в состав оплаты труда работников.

В ООО «Промстройсервис» выплачивается материальная помощь сотрудникам за счет нераспределенной прибыли на основании решения общего собрания акционеров организации.

С начисленной заработной платы по каждому сотруднику бухгалтер удерживает НДФЛ, алименты и другие платежи согласно заявления сотрудника. Налоговая ставка на доходы физических лиц сотрудников установлена в размере 13%.

На предприятии ООО «Промстройсервис» к документам по учету расчетов с персоналом по оплате труда относятся: «Расчетная ведомость» и расходные кассовые ордера. В Расчетной ведомости отражаются сведения о заработной плате начисленной и выплаченной работнику. Заполняется работником бухгалтерии. Выдача заработной платы происходит на основании Платежной ведомости.

Совокупность указанных первичных документов позволяет проводить вычисления по оплате труда. Заработная плата выплачивается не реже двух раз в течение одного календарного месяца, то есть она состоит из аванса, выплачиваемого в середине месяца и самой заработной платы, которая выдается в последний рабочий день месяца.

Очень важно правильно документально оформить выплату сотрудникам денежных средств за их труд.

Определив общую сумму заработной платы, которая подлежит к выплате, бухгалтер формирует платежное поручение на перечисление денежных средств в виде заработной платы с расчетного счета в учреждении банка на лицевые счета сотрудников организации согласно платежной ведомости.

Был проведен аудит расчетов с персоналом по заработной плате на данном предприятии. Перед проведением проверки был заключен договор с аудиторской фирмой о проведении аудиторской проверки.

В ходе аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда аудитор придерживался законодательства РФ в вопросах учета и аудита заработной платы, руководствуется инструкциями и методиками, а также Правилами (стандартами) аудиторской деятельности и Положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Перед началом проверки аудитор производит ознакомление с внутренними документами предприятия: устав, положение о премировании, об оплате в ночное время и т.д. Изучал приказы о принятии на работу сотрудника, его перемещение и увольнение, предоставление работнику ежегодного и дополнительного отпусков, наличие больничных листов и другие первичные документы.

После изучения нормативной и информационной базы аудитор составил план и программу аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда. Но перед составлением плана и программы был рассчитан уровень существенности и риска. На основании плана и программы аудиторской проверки был проведен аудит начисления, удержания, налогообложения и выплаты заработной платы.

В ходе проверки были выявлены незначительные нарушения, которые устранены в ходе проверки, с лица допустившего ошибки были взяты письменные объяснения, даны рекомендации по учету расчетов с персоналом по оплате труда: внедрить систему удержаний из заработной согласно заявления сотрудника организации коммунальных платежей и их перечисление в соответствующие организации, компенсационные выплаты по оплате за детский сад работающим сотрудникам ООО «Промстройсервис», что повлияет на снижение текучести кадров и повышение эффективности труда, а также систему оплаты труда по грейдам и льготы.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)

2. "Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 31.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 31.03.2015)

3. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 31.12.2014)

4. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 08.03.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.04.2015)

5. "Семейный кодекс Российской Федерации" от 29.12.1995 N 223-ФЗ (ред. от 04.11.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015)

6. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете"

7. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) "Об аудиторской деятельности"

8. Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ (ред. от 01.12.2014) "О минимальном размере оплаты труда"

9. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (ред. от 28.12.2010) (принят ГД ФС РФ 17.07.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 07.01.2011)

10. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

11. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)

12. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

13. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023)

14. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2015) "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 N 32404)

15. Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.04.2014 N 32079)

16. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (ред. от 11.11.2009 года)

17. Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета / В.П. Астахов. М.: Экспертное бюро-М. 2010. 422 с.

18. Астахов, В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет : учебное пособие / В. П. Астахов. -- 9-е изд., перераб. и доп. -- М. : Издательство Юрайт, 2011. -- 955 с.

19. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет на предприятиях различной формы собственности / Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. М.: Магис. 2010. 419 с.

20. Донцова, Л. В. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / Л. В. Донцова, Н. А. Никифорова. - М.: «Дело и сервис», 2011. - 336 с.

21. Грузинов, В. П. Экономика предприятия (предпринимательская): учебник для вузов / В. П. Грузинов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 347 с.

22. Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник. -- 6-е изд., перераб. и доп. -- М.: ИНФРА-М, 2011. -- 414 с.

23. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебник для вузов по экономическим специальностям Серия: Высшее образование Издательство: ИНФРА-М, 2012 г.

24. Кудина М.В. Финансовый менеджмент. - М.: ИНФРА-М, 2009. - с.155

25. Кушнир И.В.Бухгалтерский учет-Самое главное. - М.: ООО «КноРус», 2011, С.-150.

26. Левчаев П.А. Финансовый менеджмент и налогообложение организаций: учебное пособие/ П.А. Левчаев. - Саранск: Мордовский гуманитарный институт, 2010 г. - с.87

27. Маркарьян Э. А., Герасименко Г. П. Финансовый анализ. М.: Кнорус, 2011. - стр. 41.

28. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. Учебник 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2011. -- 536 с.

29. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 345 с.

30. Алексеева А.Н. Обоснование показателей ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости организации на основе анализа денежных потоков // Перспективы науки, №1, 2011 - с.99-102

31. Мамедов А.С. Политика и сущность заработной платы в современной экономической теории // Перспективы науки. Издательство: Фонд развития науки и культуры (Тамбов). №26, 2011г - с.146-148

32. Светозорова А.С. Проблемы оплаты труда в современной России // V Международная студенческая электронная научная конференция «Студенческий научный форум», 2014г.

33. Е. Аненкова. Заработная плата. Формы и системы оплаты труда [Электронный ресурс]// http://www.klerk.ru/buh/articles/323825/

34. Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов / А. Смит [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://ek-lit.agava.ru/smitsod.htm.

35. Твой бизнес: Задачи учета труда [Электронный ресурс] // http://bossbusiness.ru/biznes/zadachi-ucheta-truda-i-zarabotnoy-platy

36. Манько С. План счетов - http://www.snezhana.ru/plan/

Размещено на Allbest.ru

...