Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образований и науки Республики Казахстан

Семипалатинский университет имени М.О. Ауэзова

Факультет Информационных технологий и экономики

Кафедра Экономики и бухгалтерского учета

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Бухгалтерский учет и аудит налогов в обеспечении своевременности расчетов с бюджетом на примере ТОО «Швабские колбаски»

Дипломник: Мукатаев Н.С.

Руководитель: Дайрабаева А.С.

г. Семей 2008

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета и аудита налогообложения других категорий налогоплательщиков

1.1 Сущность, классификация и особенности учета налогообложения не коммерческих организаций

1.2 Налогообложение в социальной сфере

1.3 Особенности налогообложение страховых организации

1.4 Специальные налоговые режимы

1.5 Аудит налогообложение

2. Бухгалтерский учет и аудит налогов в обеспечений своевременности расчетов с бюджетом на примере ТОО «Швабские колбаски »

2.1 Основные технико-экономические показатели деятельности ТОО «Швабские колбаски»

2.2 Корректировка налогооблагаемого дохода

2.3 Налоговый учет убытков

2.4 Учет налогового эффекта временных ризниц

2.5 Авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу

3. Мероприятия по совершенствованию учета налогов

3.1 Учет подоходного налога при получении убытка. Экономия по налоговому платежу

3.2 Внесение изменений и дополнений в налоговую отчетность

Заключение

Список использованной литературы

учет налогообложение налог отчетность

Введение

Актуальность темы - учет налогов в современных условиях является одной из основных задач для всех предприятий. Налоги имеют глубокие корни и огромное значение по своему значению в экономике. Данная тема - проблемы учета налогообложения в ТОО «Хлебокомбинат Восток» весьма специфическая.

Таким образом, цель данной дипломной работы - это изучение учета и аудита налогов на примере ТОО «Хлебокомбинат Восток» г. Семей Восточно-казахстанской области. Исходя из цели дипломной работы, можно сформулировать следующие задачи: характеристика технико-экономических показателей; изучение теоретических аспектов учета налогов; разработка мероприятий по совершенствованию учета, аудита налогов.

Налоги и сборы являются основным источником формирования бюджета. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства. Взаимосвязь бюджета и налогов обусловлена фискальным характером налогов.

Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и стимулирует в других. Исходя из общенациональных интересов. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства.

Современное налоговое законодательство трактует понятие «налог» и другие платежи как средство, обеспечивающее доход бюджета. Однако налог, опосредуя экономические отношения между государством и плательщиком, призван не только обеспечить доходы государства, но и регулировать, воспроизводить, стимулировать экономику в целом. Это фискальная, с одной стороны, и регулирующая, с другой стороны.

Налог должен способствовать достижению равновесия между общественными, корпоративными и личными интересами и тем самым обеспечить общественный прогресс.

Вопросы уплаты налогов являются одними из важнейших в деловой жизни российских экономических субъектов. Прежде всего, внимание менеджмента организации обращено на контроль за правильностью, полнотой и своевременностью уплаты налогов с целью избежания штрафов, пеней и иных санкций, а затем - на возможности легального снижения налоговых выплат (налоговое планирование).

Цель дипломной работы - исследовать теорию и практику учета расчетов с бюджетом, а также провести анализ налоговых платежей предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- исследовать виды и формы расчетов с бюджетом;

- представить нормативно-законодательные документы и положения, регулирующие расчеты с бюджетом;

- раскрыть основные проблемы организации учета расчетов с бюджетом;

- исследовать порядок учета расчетов с бюджетом на предприятии;

- проанализировать налоговые платежи предприятия;

- разработать рекомендации по совершенствованию системы налогообложения и учета расчетов с бюджетом.

Теоретической и методологической базой исследования послужили научные труды ведущих специалистов в области налогообложения, бухгалтерского учета, финансов (Ахмедова Р.Ю., Романовский М. В., Врублевская О. В., Поляк Г. Б., Грызлова Е.О., Джаарбеков С.М., Дмитриева Н.Г., Карагод В.С., Худолеев В.В. и др.), нормативные акты по изучаемой проблеме, а также данные текущего учета, бухгалтерской и статистической отчетности предприятия.

Объектом исследования является ТОО «Хлебокомбинат Восток».

1. Теоретические основы учета и аудита налогообложения других категорий налогоплательщиков

1.1 Сущность, классификация и особенности учета налогообложения не коммерческих организаций

Для целей налогообложения некоммерческой организацией признается организация, имеющая статус некоммерческой в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, кроме кооперативов собственников квартир (помещений), которая осуществляет деятельность в общественных интересах и соответствует следующим условиям:

не имеет цели извлечения дохода в качестве такового;

не распределяет полученный чистый доход или имущество между участниками.

Доход некоммерческой организации, полученный по договору на осуществление государственного социального заказа, в виде вознаграждения, гранта, вступительных и членских взносов, благотворительной помощи и спонсорской помощи, безвозмездно переданного имущества, отчислений и пожертвований на безвозмездной основе, не подлежит налогообложению при соблюдении условий, указанных выше.

Некоммерческие организации обязаны вести раздельный учет по доходам, освобождаемым от налогообложения, и по доходам, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке.

При получении доходов, подлежащих налогообложению в общеустановленном порядке, сумма расходов некоммерческой организации, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по выбору налогоплательщика по пропорциональному или раздельному методу:

По пропорциональному методу сумма расходов, подлежащая отнесению на вычеты, в общей сумме расходов определяется исходя из удельного веса доходов, не указанных в п. 2 ст. 120 Налогового кодекса в общей сумме доходов некоммерческой организации.

По раздельному методу налогоплательщик ведет раздельный учет по расходам, относящимся к доходам, указанным в п. 2 ст. 120 Налогового кодекса, и расходам, относящимся к доходам, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке,

Для некоммерческих организаций, признанных таковыми в целях налогообложения, по доходам, не подлежащим налогообложению в соответствии с нормами п.2 ст. 120 Налогового кодекса, предусмотрена Декларация по корпоративному подоходному налогу формы 130.00.

По доходам, не указанным в п.2 ст. 120 Налогового кодекса и подлежащим обложению в общеустановленном порядке, некоммерческие организации представляют Декларацию по корпоративному подоходному налогу формы 100.00.

Статьей 126 Налогового кодекса, регламентирующей порядок предоставления расчета сумм авансовых платежей по КПН, не предусмотрено не предоставление расчета сумм авансовых платежей некоммерческими организациями.

Если некоммерческая организация в течение налогового периода получала доходы, подлежащие налогообложению в общеустановленном порядке, и не предоставляла расчета сумм авансовых платежей, при этом по итогу налогового периода предоставила Декларацию формы 100.00 с налогооблагаемым доходом, то сумма фактически исчисленного корпоративного подоходного налога будет рассматриваться стопроцентным превышением. Ввиду этого к налогоплательщику будет применена мера: превышение суммы фактически исчисленного корпоративного подоходного налога или индивидуального подоходного налога за налоговый период над суммой исчисленных авансовых платежей в течение налогового периода в размере более 20% влечет штраф в размере 40% от суммы превышения фактического налога.

1.2 Налогообложения страховых организаций

К организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, относятся организации, не менее 90% совокупного годового дохода которых составляют доходы, полученные в виде гранта, благотворительной помощи, безвозмездно переданного имущества, отчислений и пожертвований на безвозмездной основе, а также доходы, подлежащие получению (полученные) от следующих видов деятельности:

оказания медицинских услуг, за исключением косметологических;

оказания услуг в сфере дошкольного воспитания и обучения; начального, основного, среднего, дополнительного общего образования; начального, среднего, высшего и послевузовского профессионального образования; переподготовки и повышения квалификации, осуществляемых по соответствующим лицензиям на право ведения видов деятельности;

деятельности в сфере науки, спорта (кроме спортивно-зрелищных мероприятий коммерческого характера), культуры (за исключением шоу-бизнеса), оказания услуг по сохранению историко - культурного наследия, архивных ценностей, а также в области социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов;

библиотечного обслуживания

К организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, также относятся организации, которые соответствуют следующим условиям:

численность инвалидов за налоговый период составляет не менее 51 % от общего числа работников;

расходы по оплате труда инвалидов за налоговый период составляют не менее 51 % (в специализированных организациях, где работают инвалиды по потере слуха, речи, а также зрения - не менее 35%) от общих расходов по оплате труда.

Организациями, получающими доходы от деятельности по производству и реализации подакцизных товаров и от подакцизных видов деятельности, вышеуказанные положения не принимаются.

Доходы организаций, соответствующих вышеуказанным видам деятельности, не подлежат налогообложению.

При нарушении названных выше условий, предусмотренных ст. 121 Налогового кодекса, полученные доходы подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Если организацией, осуществляющей деятельность в социальной сфере, был получен доход, подлежащий налогообложению в общеустановленном порядке, то возникает налоговое обязательство по предоставлению в налоговый орган расчета сумм авансовых платежей, подлежащих уплате равными долями с момента возникновения налогового обязательства до конца налогового периода.

При возникновении налоговых обязательств по исчислению и уплате в бюджет сумм авансовых платежей у организации, осуществляющей деятельность в социальной сфере, следует представить расчет сумм авансовых платежей по КПН по форме 101.02, Поскольку ст. 126 Налогового кодекса не предусмотрен срок предоставления расчета сумм авансовых платежей по обязательствам, возникшим в течение налогового периода, то данный расчет следует представить в налоговый орган до наступления очередного срока месячного платежа.

Например, доход, подлежащий налогообложению в общеустановленном порядке, был получен в июне 2007 г. Следовательно, не позднее 20 июля 2007 г. данный расчет должен быть представлен в налоговый орган.

1.3 Особенности налогообложения страховых организаций

Объектом обложения корпоративным подоходным налогом страховых (перестраховочных) организаций в части осуществления ими деятельности по страхованию и перестрахованию является доход в виде страховых премий, подлежащих получению (полученных) от страхователей и перестрахователей в течение налогового периода по договорам страхования (перестрахования), уменьшенный на сумму страховых премий, уплаченных по договорам перестрахования.

Не являются объектом налогообложения страховой (перестраховочной) организации следующие виды доходов от страховой деятельности:

- комиссионные вознаграждения, подлежащие получению (полученные) по договорам перестрахования;

инвестиционные доходы, а также доходы по курсовой разнице, подлежащие получению (полученные) от размещения активов страховой (перестраховочной) организации в депозиты, ценные бумаги и другие финансовые инструменты;

курсовая разница по переоценке дебиторской и кредиторской задолженностей, связанных с договором страхования (перестрахования);

доля перестраховщика в страховых выплатах и расходах по урегулированию страхового случая в соответствии с договором перестрахования;

доходы по требованиям в порядке суброгации (регресса) от третьих лиц по договорам страхования (перестрахования);

уменьшение размера страховых резервов в течение налогового периода, за исключением сумм отчислений в страховые резервы, отнесенных на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2002 г.

доходы по займам, предоставленным страхователям по договорам накопительного страхования;

доходы по сомнительным обязательствам от страховой деятельности, за исключением сомнительных обязательств, расходы по которым были отнесены на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2002 г.;

компенсационные выплаты, осуществляемые Фондом гарантирования страховых выплат страховой организации, являющейся участником системы гарантирования страховых выплат, в оплату страховых премий по договору обязательного страхования, заключенному со страхователем принудительно ликвидируемой страховой организации;

превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализации собственных акций эмитентом.

Объектом обложения корпоративным подоходным налогом по доходам, подлежащим получению (полученным) от иной деятельности, не указанным в п.1 ст. 115 Налогового кодекса, является налогооблагаемый доход, исчисленный как разница между совокупным годовым доходом, подлежащим получению (полученным) от иной деятельности, и вычетами, определяемыми в указанном порядке.

Сумма расходов страховой (перестраховочной) организации по иной деятельности, подлежащая отнесению на вычеты, в общей сумме расходов определяется по пропорциональному методу исходя из удельного веса доходов, подлежащих получению (полученные) от иной деятельности, в общей сумме доходов страховой (перестраховочной) организации, за исключением страховых премий, уплаченных по договорам перестрахования.

В целях налогообложения страховые (перестраховочные) организации обязаны вести раздельный учет по доходам от осуществления деятельности по страхованию и перестрахованию, включая деятельность от размещения страховых премий, а также по доходам и расходам от иной деятельности.

Страховая (перестраховочная) организация уплачивает корпоративный подоходный налог в виде фиксированных отчислений по договорам страхования (перестрахования) в следующих размерах:

по некапитальному страхованию (перестрахованию) -- четыре процента от суммы подлежащих получению (полученных) страховых премий;

по накопительному страхованию (перестрахованию), за исключением аннуитетного страхования -- два процента от суммы подлежащих получению (полученных) страховых премий;

по аннуитетному страхованию -- один процент от суммы подлежащих получению (полученных) страховых премий:

по взаимному страхованию - один процент от суммы подлежащих получению (полученных) страховых премий.

Доходы, подлежащие получению (полученные) страховыми (перестраховочными) организациями от иной деятельности в течение налогового периода, подлежат обложению корпоративным подоходным налогом по ставке 30%.

Страховые (перестраховочные) организации по договорам в виде страховых премий предоставляют в налоговые органы ежемесячный расчет по начисленному за месяц корпоративному подоходному налогу формы 120 не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.

В настоящее время такой вид сделок получил широкое применение. В качестве договаривающихся сторон могут выступать физические и юридические лица. Предложенной законченности соглашения о поставках является дееспособность сторон. Цену следует четко оговорить и зафиксировать цифрами, чтобы однозначно вывести из условий договора. При сделках выходящих за пределы одной страны оговаривается вид валюты, при этом риск, связанный с изменением валютного курса принимает на себя одна сторона. Невыполнение обязательств по договорам поставки продукции является нарушением предпринимательской этики и договорной дисциплины и влечет за собой имущественную ответственность предприятия - поставщика. Ухудшает его финансовое состояние, резко падает имидж и конкурентоспособность. Бухгалтерия совместно со службой маркетинга призвана контролировать своевременность и полноту оплаты счетов по покупателям, с тем, чтобы организация могла выявить все условия договоров поставки и реализации продукции.

В зависимости от применяемого в организации варианта учета затрат на производство и выпуск продукции все записи производятся по фактической производственной себестоимости готовой продукции и фактической величине других издержек.

Для производственной организации объем реализуемой продукции учитывают как сумму стоимости издержек, работ, услуг, отпущенных как сторонним покупателем, так и своим обслуживающим производством, входящим в состав организаций.

В объем реализуемой продукции не включается стоимость изделий, полуфабрикатов, услуг и работ, отпущенных на промышленно-производственные нужды других структурных подразделений организаций или от хозяйственной самостоятельности.

Объем реализации продукции является одним из основных показателей деятельности хозяйствующих субъектов. По своему составу - это часть товарной продукции фактически принятой или оплаченной потребителями.

Следует отметить, что в настоящее время плановые показатели объема реализуемой продукции организация определяет самостоятельно в соответствии с заключенными договорами на поставку или на основе результатов маркетингового спроса. По своему экономическому содержанию фактическая величина реализации продукции характеризует конечный результат работы организаций, выполнение обязательств перед потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка. В соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета фактическая себестоимость реализуемой готовой продукции складывается из производственной себестоимости и расходов по реализации. [3,49] Субъект несет расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода он ничего не продал. Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства. Эти вопросы важны, в частности, для принятия обоснованных решений в ценовой политике субъекта. В составе расходов по реализации заработная плата работников отдела сбыта (торговли) расходы по страхованию собственности, командировочные расходы, расходы по изучению рынков сбыта, затраты на маркетинг, рекламные продукты и т.д.

Таким образом, в условиях перехода к рыночной экономике возникла необходимость совершенствования учета готовой продукции и ее реализации, а также учета доходов предприятия по новому методу его исчисления, т.е. по методу начисления, когда доходы и расходы предприятия признаются в отчетном периоде, когда они были учтены и произведены.

1.4 Специальные налоговые режимы

Специальные налоговые режимы предусматриваются в отношении:

субъектов малого бизнеса;

крестьянских (фермерских) хозяйств;

юридических лиц- производителей сельскохозяйственной продукции;

отдельных видов предпринимательской деятельности.

В Налоговом кодексе используется термин «субъекты малого бизнеса», согласно которому устанавливаются ограничения по доходу, численности и видам деятельности.

Согласно п. 1 ст. 371 субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из перечисленных ниже порядков исчисления и уплаты налогов, а также предоставления налоговой отчетности по ним:

общеустановленный порядок;

специальный налоговый режим на основе разового талона;

специальный налоговый режим на основе патента;

специальный налоговый режим на основе упрошенной декларации.

Рассмотрим порядок исчисления и уплаты налогов по специальному налоговому режиму.

Специальный налоговый режим на основе разового талона. Специальный налоговый режим на основе разового талона предусмотрен для лиц, деятельность которых носит эпизодический характер, т.е. не более 90 дней в общей сложности за год. Для таких предпринимателей расчеты с бюджетом заключаются в приобретении до начала деятельности разового талона.

Расчеты с бюджетом по реализации на рынках, за исключением реализации в киосках, стационарных помещениях (изолированных блоках) на территории рынков по договорам аренды, производятся только по специальному налоговому режиму на основе разового талона. В случае осуществления деятельности на рынке наемным работником расчет с бюджетом на основе разового талона производится индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом, также расчет может производиться от имени индивидуального предпринимателя или юридического липа наемным работником, у которого имеются заверенная доверенность на право получения разового талона и копии свидетельства налогоплательщика (индивидуального предпринимателя или юридического лица).

Разовый талон - документ, удостоверяющий право применения специального налогового режима и подтверждающий факт расчета с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу, за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты.

Физические лица, осуществляющие деятельность на основе разового талона без применения наемного труда, не являются плательщиками социального налога и освобождаются от государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Они также освобождены от применения контрольно-кассовых машин, и единственное требование, которое будет предъявляться к ним, это наличие разового талона. Разовый талон может приобретаться как на один, так и на несколько дней. При этом стоимость разового талона умножается на количество дней осуществления деятельности.

Например, стоимость разового талона на занятие реализацией газет и журналов на один день составляет 40 тенге. Физическому лицу, которое предполагает заниматься данным видом деятельности ежедневно в течение 30 дней, разовый талон выдается на данный период при уплате суммы в 1200 тенге: 40 тенге х 30 дней = 1200 тенге.

Специальный налоговый режим на основе патента. Для индивидуальных предпринимателей, бизнес которых приобретает стабильный характер, предлагается патентная форма расчетов с бюджетом.

Патент - это документ, удостоверяющий право применения специального налогового режима и подтверждающий факт уплаты в бюджет сумм налогов. Его могут применять индивидуальные предприниматели при соблюдении следующих условий:

не используется труд наемных работников;

осуществляется деятельность в форме личного предпринимательства;

доход за каждый двенадцатимесячный период применения специального налогового режима на основе патента не превышает 2,0 млн тенге.

В случаях возникновения условий, не позволяющих применять специальный налоговый режим на основе патента, налогоплательщик подает заявление о переходе на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации либо на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов.

Налоговый орган вправе без вышеуказанного заявления перевести налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим на основе патента, на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов при установлении названных условий.

Патент выдается на срок не менее одного месяца и не более чем на двенадцать месяцев.

Налогоплательщик для получения патента предоставляет в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности, следующие документы:

Заявление на получение патента по форме, установленной уполномоченным государственным органом.

Свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.

Документ, подтверждающий уплату в бюджет стоимости патента, обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования.

В случае осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей лицензированию, лицензию на право осуществления такой деятельности. При этом патент выдается на срок, не превышающий срок действия лицензии.

Индивидуальные предприниматели, подающее заявление на получение патента в электронном виде, не предоставляют вышеперечисленные документы.

Для получения очередного патента заявление на получение патента предоставляется до истечения срока действия предыдущего патента.

Налогоплательщик, применяющий специальный налоговый режим на основе патента, расчеты по социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования и обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды в налоговые органы не предоставляет.

Суть патентной формы расчетов с бюджетом заключается в уплате предпринимателем до начала осуществления деятельности двух процентов по заявленному доходу.

Стоимость патента подлежит уплате в бюджет в виде:

– индивидуального подоходного налога -- в размере 1/2 части стоимости патента;

– социального налога - в размере 1/2 части стоимости патента за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования.

Если сумма социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования превысит сумму социального налога, сумма социального налога будет равна нулю.

Например, при предполагаемом доходе индивидуального предпринимателя 80,0 тыс. тенге стоимость патента составит -- 2400 тенге (80,0 тыс. тенге х 3%). Стоимость патента делится на два - 2400 тенге: 2 = 1200 тенге. Таким образом, индивидуальный подоходный налог будет равен 1200 тенге и социальный налог - 1200 тенге. Оба налога подлежат перечислению в бюджет.

При прекращении предпринимательской деятельности до истечения срока действия патента внесенная сумма налогов возврату и перерасчету не подлежит, за исключением случая признания индивидуального предпринимателя недееспособным.

В случае, если фактический доход превышает доход, заявленный при получении патента, налогоплательщик в течение пяти рабочих дней заявляет сумму превышения и производит уплату налогов с этой суммы.

В случае, если фактический доход ниже дохода, заявленного при получении патента, возврат излишне уплаченной стоимости патента производится по заявлению налогоплательщика после хронометржаного обследования, проведенного налоговым органом.

Специалъный налоговый режим на основе упрощенной декларации. Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют субъекты малого бизнеса, соответствующие следующим условиям:

-- индивидуальные предприниматели, численность работников которых, включая самого индивидуального предпринимателя, составляет 25 человек, а предельный доход за налоговый период не превышает 10 000,0 тыс. тенге;

- юридические лица, численность работников которых за квартал составляет 50 человек, а предельный доход за налоговый период - 25 000,0 тыс. тенге.

Данный режим примечателен тем, что, во-первых, исчисление налоговых обязательств производится по окончании квартала по фактически полученному доходу, во-вторых, налоги, исчисляемые на основе упрощенной декларации, рассчитываются по единой ставке без учета затрат.

Исчисление сумм налогов по упрощенной декларации производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере трех процентов.

Помимо упрощенного порядка исчисления налогов, для налогоплательщиков, осуществляющих расчет в данном режиме, введена дополнительная льготная норма по уменьшению налогов в зависимости от среднесписочной численности работников в размере 1,5% от суммы налогов.

При этом корректировка может производиться только в случае, если среднемесячная заработная плата наемных работников по итогам отчетного квартала составила у индивидуальных предпринимателей не менее двукратного, а у юридических лиц не менее 2,5-кратного минимального размера месячной заработной платы, установленной законодательством Республики Казахстан.

Налоговой отчетностью в специальном налоговом режиме является:

при патентной форме расчета с бюджетом -- заявление на получение патента;

при расчетах с бюджетом на основе упрошенной декларации - упрощенная декларация.

Упрощенная декларация предоставляется до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Уплата в бюджет начисленных по упрощенной декларации налогов производится не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, в виде индивидуального (корпоративного) подоходного налога и социального налога.

При этом индивидуальный (корпоративный) подоходный налог подлежит уплате в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации, социальный налог -- в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации, за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании.

Если сумма социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования превысит сумму социального налога, сумма социального налога будет равна нулю.

Налогоплательщики в сроки, установленные для сдачи упрошенной налоговой декларации, предоставляют следующую отчетность:

Расчет по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты.

Отчетность по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды.

Расчет по социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования.

Налогоплательщики, не использующие труд наемных работников, расчетов по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды и по социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования не предоставляют.

Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств. Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога и распространяется на деятельность крестьянских (фермерских) хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции, переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства и ее реализации, за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизной продукции.

Право применения специального налогового режима предоставляется крестьянским (фермерским) хозяйствам при наличии земельных участков на праве частной собственности и/или на праве землепользования, включая право вторичного землепользования.

Крестьянские (фермерские) хозяйства вправе самостоятельно выбрать специальный налоговый режим или общеустановленный порядок налогообложения.

При добровольном выходе из специального налогового режима крестьянское (фермерское) хозяйство переходит на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов на основании заявления, начиная с налогового периода, следующего за отчетным.

Для применения специального налогового режима крестьянские (фермерские) хозяйства ежегодно, в срок не позднее 20 февраля первого года применения данного специального налогового режима (в первом налоговом периоде), предоставляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка заявление по форме, установленной уполномоченным государственным органом.

Непредставление налогоплательщиком заявления к указанному сроку считается его согласием осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.

Крестьянские (фермерские) хозяйства, образованные после 20 февраля, предоставляют заявление на право применения специального налогового режима в налоговый орган по месту нахождения земельного участка не позднее тридцати рабочих дней после получения Свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.

При возникновении права на земельный участок после 20 февраля на территории другой административно-территориальной единицы крестьянское (фермерское) хозяйство предоставляет заявление на право применения специального налогового режима в налоговый орган в течение тридцати календарных дней с момента постановки на регистрационный учет по месту нахождения данного земельного участка.

Налогоплательщиками, осуществляющими виды деятельности, на которые не распространяется специальный налоговый режим, заявление на право применения специального налогового режима в случае возникновения права на земельный участок после 20 февраля предоставляется в налоговый орган также в течение тридцати календарных дней с момента постановки на регистрационный учет по месту нахождения данного земельного участка. Выбранный режим налогообложения изменению в течение налогового периода не подлежит. Налоговым периодом по единому земельному налогу является календарный год.

Крестьянские (фермерские) хозяйства, применяющие специальный налоговый режим на основе уплаты единого земельного налога (далее - плательщики единого земельного налога), не являются плательщиками следующих видов налогов и других обязательных платежей в бюджет:

- индивидуального подоходного налога с доходов от деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства, на которую распространяется данный специальный налоговый режим;

налога на добавленную стоимость - по оборотам от осуществления деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим;

земельного налога и/или платы за пользование земельными участками -- по земельным участкам, используемым в деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим;

налога на транспортные средства по объектам налогообложения в пределах нормативов потребности, установленных Правительством РК;

- налога на имущество по объектам налогообложения в пределах нормативов потребности, установленных Правительством РК.

При осуществлении видов деятельности, на которые не распространяется специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств, плательщики единого земельного налога обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, включая начисление заработной платы; имущества (в том числе транспортных средств) и производить исчисление, предоставление налоговой отчетности и уплату соответствующих налогов и других обязательных платежей в бюджет по таким видам деятельности в общеустановленном порядке и/или в специальном налоговом режиме для субъектов малого бизнеса.

Данное положение также применяется при получении имущественного дохода и прочих доходов, не облагаемых у источника выплаты в соответствии со ст. 163 Налогового кодекса.

Объектом налогообложения для исчисления единого земельного налога является оценочная стоимость земельного участка.

Определение оценочной стоимости земельного участка (права землепользования) производится в порядке, определенном земельным законодательством Республики Казахстан.

Исчисление единого земельного налога производится путем применения ставки 0,1% к оценочной стоимости земельного участка.

Уплата единого земельного налога производится в соответствующий бюджет по месту нахождения земельного участка в два срока:

текущий платеж осуществляется в срок не позднее 25 октября текущего налогового периода;

окончательный расчет по единому земельному налогу производится (с учетом Декларации по налогу) в срок не позднее 25 марта налогового периода, следующего за отчетным.

В первый срок уплаты плательщики единого земельного налога осуществляют текущий платеж в размере не менее 1/2 части общей суммы единого земельного налога, исчисленного в Декларации для плательщиков единого земельного налога за предыдущий налоговый период.

Плательщики единого земельного налога, образованные до 25 октября, а также действующие налогоплательщики при изменении базы для исчисления налога производят уплату текущего платежа в размере не менее 1/2 части суммы налога, исчисленного в расчете текущего платежа по единому земельному налогу.

Плательщики единого земельного налога, образованные после 25 октября, вносят общую сумму налога, подлежащего уплате за текущий налоговый период, в срок не позднее 25 марта года, следующего за отчетным.

Крестьянские (фермерские) хозяйства исчисляют и уплачивают единый земельный налог за фактический период владения земельным участком на праве землепользования (с учетом изменений объекта налогообложения).

При передаче крестьянским (фермерским) хозяйством земельного участка в аренду другому крестьянскому (фермерскому) хозяйству каждая из сторон исчисляет и уплачивает единый земельный налог по такому земельному участку исходя из фактического периода пользования земельным участком, указанного в договоре аренды.

Период пользования арендатором определяется, начиная с месяца, следующего за месяцем получения земельного участка в аренду.

При этом по доходам, полученным (подлежащим получению) от передачи земельного участка в аренду, крестьянское (фермерское) хозяйство исчисляет и уплачивает налоги в общеустановленном порядке

Плательщики единого земельного налога ежегодно, в срок не позднее 20 марта текущего налогового периода, предоставляют в налоговые органы по месту нахождения земельных участков Декларацию для плательщиков единого земельного налога за предыдущий налоговый период.

Плательщик единого земельного налога в срок не позднее 20 марта первого года применения данного специального налогового режима (в первом налоговом периоде) предоставляет следующие документы:

Расчет текущего платежа по единому земельному налогу на текущий налоговый период.

Копии документов, удостоверяющих право на земельный участок, засвидетельствованные нотариально или сельскими (поселковыми) исполнительными органами.

При отсутствии акта на право землепользования плательщики единого земельного налога предъявляют решение местного исполнительного органа о предоставлении права землепользования.

При получении в последующем правоустанавливающего документа на земельный участок налогоплательщик предоставляет в налоговый комитет его копию, заверенную нотариально или сельскими (поселковыми) исполнительными органами, в течение тридцати дней с момента получения а также:

копию акта определения оценочной стоимости земельного участка (права землепользования), выданного уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами, заверенную нотариально или сельскими (поселковыми) исполнительными органами. При отсутствии акта оценочная стоимость земельных участков определяется исходя из оценочной стоимости 1 га земли в среднем по району по данным, предоставленным уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами;

сведения о найме работников на предстоящий налоговый период с обязательным указанием данных, необходимых для расчета сумм социального налога.

В последующие налоговые периоды плательщик единого земельного налога предоставляет расчет текущего платежа по единому земельному налогу и вышеуказанные документы только при изменении данных в них.

Вновь образованные налогоплательщики, выбравшие данный специальный налоговый режим, предоставляют расчет текущего платежа по единому земельному налогу и документы, указанные выше в течение тридцати календарных дней после подачи заявления на право применения специального налогового режима.

При ликвидации или реорганизации крестьянского (фермерского) хозяйства плательщик единого земельного налога обязан предоставить Декларацию за истекший налоговый период в пятнадцатидневный срок после подачи в налоговый орган заявления о прекращении деятельности или реорганизации.

Плательщики единого земельного налога ежемесячно исчисляют суммы социального налога по ставке 20% от месячного расчетного показателя за каждого работника, а также главу и совершеннолетних членов крестьянского (фермерского) хозяйства. Обязательства совершеннолетних членов крестьянского (фермерского) хозяйства по исчислению и уплате социального налога возникают с начала календарного года, следующего за годом достижения ими совершеннолетия.

Исчисленная сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании.

Если суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования превышают сумму социального налога, сумма социального налога равняется нулю.

Уплата исчисленных сумм социального налога, индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, внесение платы за загрязнение окружающей среды и платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников производится в сроки, предусмотренные для уплаты единого земельного налога, в следующем порядке:

- в срок не позднее 25 октября текущего налогового периода уплачиваются суммы, исчисленные за период с 1 января до 1 октября;

- в срок не позднее 25 марта налогового периода, следующего за отчетным, уплачиваются суммы, исчисленные за период с 1 октября по 31 декабря.

Уплата социального налога и индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, производится по месту нахождения земельных участков.

Плательщики единого земельного налога в сроки, установленные для предоставления Декларации по единому земельному и социальному налогам, предоставляют следующие документы:

Расчет по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты.

Расчет сумм текущих платежей по плате за пользование водными ресурсами поверхностных источников и по плате за загрязнение окружающей среды.

Специальный налоговый режим для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе патента и распространяется на деятельность юридических лиц:

по производству сельскохозяйственной продукции с использованием земли, по переработке и реализации указанной продукции собственного производства;

по производству сельскохозяйственной продукции животноводства и птицеводства (в том числе племенного) с полным циклом (начиная с выращивания молодняка); пчеловодства, а также по переработке и реализации указанной продукции собственного производства.

Не вправе применять специальный налоговый режим для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции (далее - специальный налоговый режим):

юридические лица, имеющие дочерние организации, филиалы и представительства;

филиалы, представительства;

юридические лица, являющиеся аффинированными лицами других юридических лиц, применяющих данный специальный налоговый режим.

Аффинированным лицом признается юридическое лицо, которое имеет право прямо и/или косвенно определять решения и/или оказывать влияние на принимаемые юридическим лицом, применяющим указанный специальный налоговый режим, решения, в том числе в силу договора и/или иной сделки, а также лицо, в отношении которого юридическое лицо, применяющее указанный специальный налоговый режим, имеет такое право.

Специальный налоговый режим не распространяется на деятельность налогоплательщиков по производству, переработке и реализации подакцизной продукции.

При осуществлении видов деятельности, на которые не распространяется данный специальный налоговый режим, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов (включая начисление заработной платы), имущества (в том числе транспортных средств и земельных участков) и производить исчисление и уплату соответствующих налогов и других обязательных платежей в бюджет по таким видам деятельности в общеустановленном порядке и/или в специальном налоговом режиме для субъектов малого бизнеса.

Налоговым периодом для исчисления налогов и платы за пользование земельными участками, включенных в расчет стоимости патента, является календарный год.

1.5 Аудит налогообложения

Целью аудита налога на прибыль является установление соответствия порядка исчисления налога на прибыль требованиям налогового законодательства.

Задачей аудита налога на прибыль является проверка:

- состояния синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;

- формирования налоговой базы;

- определения доходов и расходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы;

- отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

- отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности;

- классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходах, текущих налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и обязательствах;

- полноты и своевременности уплаты налога на прибыль в бюджет.

Целью аудита НДС является установление соответствия порядка исчисления НДС требованиям налогового законодательства.

Задачи аудита НДС:

- оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов по НДС;

- проверка формирования налоговой базы, применения налоговых льгот и налоговых вычетов;

- контроль за отражением текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства при формировании налоговой базы по НДС, полноты и своевременности уплаты налога в бюджет.

Последовательность работ при проведении аудита НДС можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.

В процессе аудиторской проверки операций по НДС необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

- гл. 21 НК РФ с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральными законами от 22.07.2005 № 117-ФЗ, № 119-ФЗ и от 20.12.2005 № 168-ФЗ;

Документы необходимые для проведения аудита:

1. Первичные документы по учету движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации в качестве объектов основных средств согласно правилам бухгалтерского учета, а также объектов основных средств, переданных во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление либо внесенных в совместную деятельность (в качестве вклада по договору простого товарищества);

2. Регистры бухгалтерского учета по счетам: 01,02,03,08,010;

3. Налоговые декларации по налогу на имущество;.

4. Бухгалтерская отчетность;

5. Иные документы необходимые для проведения аудита.

Аудиторские процедуры:

- инспектирование (проверка записей, документов);

- пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов).

Методика проведения аудита

Выполняя процедуру проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

- Плательщики налога на имущество определены в соответствии с положениями нормативных актов?

- Объект налогообложения определен в соответствии с положениями нормативных актов?

- Порядок определения налоговой базы соответствует положениям нормативных актов?

- Порядок определения налоговой базы соответствует положениям нормативных актов?

- Особенности исчисления и уплаты налога на имущество у организаций, имеющих обособленные подразделения или недвижимость вне места нахождения самой организации, соответствуют положениям нормативных актов?

- Налоговые льготы применяются в соответствии с положениями нормативных актов?

- Ставка налога на имущество соответствует положениям нормативных актов?

- Форма и порядок заполнения декларации по налогу на имущество соответствуют положениям нормативных актов?

- Порядок учета сумм начисленного налога в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли соответствует положениям нормативных актов?

...