Формирование учетной политики в ООО "Стройснаб-К"

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1 НАЗНАЧЕНИЕ, СТРУКТУРА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И ЕЕ НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

1.1 Экономическое значение бухгалтерского учета и его нормативное регулирование

1.2 Понятия, цели и задачи формирования учетной политики организации

1.3 Учетная политика предприятий в соответствии с МСФО

ГЛАВА 2 ОЦЕНКА ДЕЙСТВУЮЩЕЙ ПРАКТИКИ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ООО «СТРОЙСНАБ-К»

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности предприятия

2.2 Учетная политика предприятия в целях бухгалтерского и налогового учета

2.3 Влияние положений учетной политики на финансовый результат деятельности предприятия

ГЛАВА 3 НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ РАЗРАБОТКИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ С ЦЕЛЬЮ УЛУЧШЕНИЯ ФИНАНСОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1 Порядок внесения изменений в учетной политике и корректировка оценочных значений

3.2 Зарубежный опыт формирования учетной политики

3.3 Учетная политика как доказательство в суде

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ



ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет, постоянно совершенствуясь, становится важным звеном формирования рыночной экономики, языком бизнеса и предпринимательства, действенной функцией управления. Он призван способствовать лучшей организации управления, планирования, прогнозирования, анализа посредством обеспечения учетной информацией разных уровней управления и носит не только ретроспективный, но и перспективный характер.

Бухгалтерский учет - одна из основных функций управления наряду с такими функциями, как планирование, регулирование, организация и стимулирование. Это означает, что совершенствование управления, создание рыночного механизма неразрывно связаны с развитием всей системы бухгалтерского учета.

Именно в системном бухгалтерском учете отражается фактическая информация по каждому виду основных средств, материально-сырьевых, топливно-энергетических, трудовых, финансовых ресурсов, что позволяет направлять и координировать финансовую и производственно-хозяйственную деятельность, добиваться желаемых результатов.

Чтобы с наибольшим эффектом использовать эту информацию в целях управления предприятием, необходима такая система организации бухгалтерского учета, которая ориентирована на использование передовых методов учета, положительного зарубежного опыта, международных стандартов бухгалтерского учета, широкое применение вычислительной техники.

Соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики обязательно для всех организаций. Эта политика, как правило, предусматривает следующие требования: полноту, своевременность, осмотрительность (не допускать скрытых резервов), приоритет содержания над формой (исходить не столько из правовой формы, сколько из экономического содержания фактов), непротиворечивость (равенство данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца), рациональность (рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из специфики деятельности и величины организации).

Реформа направленного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России требует активизации использования международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и их законодательного признания. Сегодня многие компании приходят к пониманию необходимости использования МСФО в связи с:

- предоставлением информации западному инвестору с целью выражения на понятном всему миру языке данных бухгалтерского учета и получения иностранных инвестиций;

- выходом на международные финансовые рынки;

- предоставлением отчетности зарубежным акционерам;

- ростом бизнеса, который предъявляет новые требования к финансовой отчетности.

Целью выпускной квалификационной работы является исследование процесса формирования учетной политики организации и оценка ее влияния на финансовый результат деятельности предприятия.

Для достижения указанной цели в работе были поставлены следующие задачи:

- раскрыть назначение, структуру учетной политики и ее нормативное регулирование;

- дать оценку действующей практики формирования учетной политики ООО «СтройСнаб-К» и ее влияния на финансовый результат деятельности предприятия;

- предложить направления совершенствования формирования учетной политики с целью улучшения финансового положения.

Объектом исследования в работе является финансово-хозяйственная деятельность ООО «СтройСнаб-К».

Предметом исследования является принципы организации бухгалтерского учета и формирования учетной политики организации.

В процессе исследования применялись общие методы исследования: анализ литературных источников, сравнение, наблюдение, группировка, методы анализа финансовой отчетности: вертикальный, горизонтальный и коэффициентный и др.

Информационной базой для выпускной квалификационной работы послужили статьи в научных журналах, монографии и учебно-методическая литература отечественных авторов таких как: М.Д. Акатьева, Н.И. Будунова, С.В. Булаев, И.М. Дмитриева, Л.И, Куликова, Л.П. Фомичева, С.А. Хмелева др.

В качестве эмпирической базы исследования использовались данные бухгалтерского и налогового учета ООО «СтройСнаб-К» за 2011-2013 годы.

Структурно работа состоит из введения, основной части из трех взаимосвязанных глав, заключения, списка использованных источников и литературы и приложений.

учетный бухгалтерский финансовый



ГЛАВА 1. НАЗНАЧЕНИЕ, СТРУКТУРА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И ЕЕ НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

1.1 Экономическое значение бухгалтерского учета и его нормативное регулирование

Бухгалтерский учет по праву занимает ведущее место в системе предпринимательской деятельности и управления бизнесом. Учет - это система постоянного отражения средств и ресурсов по всем видам и источникам возникновения, а также отражает все хозяйственные операции организации. В бухучете видны все операции, которые были осуществлены организацией и имеют денежное выражение. Он является отражением всех производственных процессов, которые реально идут на предприятии, и служит, таким образом, базой для планирования бизнеса.

Основываясь на информации, которая отражается в учете, производится анализ всех основных показателей, которые отражают развитие бизнеса, а также определяются и анализируются резервы эффективности.

Бухгалтерский учет, таким образом, осуществляет активное воздействие на хозяйственную деятельность предприятия. Он состоит в процессе управления и является его частью, предоставляя для бизнеса важную аналитическую информацию, которая позволяет осуществлять контроль над процессом текущей деятельности; составлять планы бизнес-стратегии; оптимизировать расходование всех ресурсов предприятия; проанализировать налогообложение и объем прибыли. Помимо этого, учет дает возможность принимать объективные решения в плане стратегии бизнеса, а также отслеживать своевременность расчетов с партнерами, бюджетом и внебюджетными фондами.

Бухгалтерский учет является наиболее важным средством, с помощью которого можно не только отслеживать сохранность различных ценностей и средств предприятия, их рациональное использование, но и искать резервы для снижения себестоимости производства [32, c. 245].

Информация, полученная на основании данных бухгалтерского учета, в настоящее время является основной для большинства пользователей. Данные учетных регистров, которые сгруппированы и детализированы по определенным признакам, позволяют оценивать финансовые риски, составлять бухгалтерскую и статистическую отчетность, которые, в свою очередь, формируют мнение пользователей о финансовом состоянии организации, перспективах ее развития.

Развитие рыночных отношений, усложнение задач, стоящих перед бухгалтерским учетом, предъявляют повышенные требования к квалификации и профессионализму учетных работников.

Таким образом, бухгалтерский учет представляет сферу общественных отношений, в которой практическое применение правовых норм является особо актуальным.

Требования к бухгалтерскому учету и возможность осуществления контроля за их выполнением содержит система нормативно-правового регулирования. Это Федеральный закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Федеральные стандарты бухгалтерского учета.

Вместе с тем существуют определенные проблемы, которые связаны с взаимными противоречиями нормативных актов.

Согласно п. 1 ст. 5 Закона № 402-ФЗ [5] общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляется Правительством РФ, которое делегировало эту функцию Минфину России. В структуре Минфина России этими вопросами занимается Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности.

Как отмечено ранее, подзаконные правовые акты этого уровня приобретают статус нормативных актов после их регистрации в Минюсте России и опубликования.

Положения по бухгалтерскому учету, устанавливающие методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о сфере их применения, условно делятся на три группы [42, c. 49]:

1. Положения, регламентирующие общие вопросы формирования учетной политики, бухгалтерской отчетности и раскрытия соответствующей информации представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Положения, регламентирующие общие вопросы формирования учетной политики, бухгалтерской отчетности и раскрытия соответствующей информации

Номер ПБУ	Наименование ПБУ	Дата утверждения и номер Приказа Минфина России
	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ	29.07.1998, № 34н
ПБУ 1/2008	Учетная политика организации	06.10.2008, № 106н
ПБУ 4/99	Бухгалтерская отчетность организации	06.07.1999, № 43н
ПБУ 7/98	События после отчетной даты	25.11.1998, № 56н
ПБУ 8/2010	Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы	13.12.2010, № 167н
ПБУ 11/2008	Информация о связанных сторонах	29.04.2008, № 48н
ПБУ 12/2010	Информация по сегментам	08.11.2010, № 143н
ПБУ 16/02	Информация по прекращаемой деятельности	02.07.2002, № 66н
ПБУ 21/2008	Изменения оценочных значений	06.10.2008, № 106н
ПБУ 22/2010	Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности	28.06.2010, № 63н
ПБУ 23/2011	Отчет о движении денежных средств	02.02.2011, № 11н

2. Положения, определяющие правила бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности отдельных видов активов и обязательств (табл. 1.2).



Таблица 1.2 - Положения, определяющие правила бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности отдельных видов активов и обязательств

Номер ПБУ	Наименование ПБУ	Дата утверждения и номер Приказа Минфина России
1	2	3
ПБУ 3/2006	Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте	27.11.2006, № 154н
ПБУ 5/01	Учет материально-производственных запасов	09.06.2001, № 44н
ПБУ 6/01	Учет основных средств	30.03.2001, № 26н
ПБУ 14/2007	Учет нематериальных активов	27.12.2007, № 153н
ПБУ 15/2008	Учет расходов по займам и кредитам	06.10.2008, № 107н
ПБУ 17/02	Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы	19.11.2002, № 115н
ПБУ 19/02	Учет финансовых вложений	10.12.2002, № 126н
ПБУ 20/03	Информация об участии в совместной деятельности	24.11.2003, № 105н
	Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций	30.12.1993, № 16

3. Положения, устанавливающие особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности отдельных групп хозяйственных операций, доходов и расходов (табл. 1.3).

Таблица 1.3 - Положения, устанавливающие особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности отдельных групп хозяйственных операций, доходов и расходов

Номер ПБУ	Наименование ПБУ	Дата утверждения и номер Приказа Минфина России
ПБУ 2/2008	Учет договоров строительного подряда	24.10.2008, № 116н
ПБУ 9/99	Доходы организации	06.05.1999, № 32н
ПБУ 10/99	Расходы организации	06.05.1999, № 33н
ПБУ 13/2000	Учет государственной помощи	16.10.2000, № 92н
ПБУ 18/02	Учет расчетов по налогу на прибыль	19.11.2002, № 114н

Акты методического характера - указания, рекомендации, инструкции, утвержденные Минфином России, Центральным банком РФ, Федеральной службой государственной статистики (Росстатом), другими министерствами и ведомствами, носят уточняющий и рекомендательный характер по отдельным вопросам бухгалтерского учета и отчетности.

Акты методического характера обязательно должны проходить регистрацию в Министерстве юстиции РФ, для того чтобы их использование организациями в виде нормативных стало правомерным. Исключение составляют акты, содержащие предписания, установленные для определенных лиц и означающие обязательность их исполнения такими лицами.

Разница между указаниями и рекомендациями состоит в степени обязательности практического применения их требований. Как правило, требования методических указаний являются максимально конкретными и предметными и, по существу, обязательны к исполнению. При наличии указаний по соответствующему поводу (по ведению учета на отдельных участках и т.д.) организация не имеет права применять другие подходы к отражению урегулированных хозяйственных операций или иных объектов бухгалтерского учета в учете или отчетности [42, c. 54].

Таким образом, на основе методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием ценностей.

Положения методических рекомендаций носят более общий характер и предназначены для использования органами отраслевого или ведомственного управления при разработке и принятии на своем уровне нормативных актов по бухгалтерскому учету, учитывающих специфику осуществления хозяйственной деятельности отдельных отраслей.

Акты методического характера условно делятся на две группы:

1. Разъясняющие применение отдельных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, на основе ПБУ. Например, Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (МПЗ) определяют порядок организации бухгалтерского учета МПЗ на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

2. Устанавливающие порядок организации учета отдельных хозяйственных операций или иных объектов бухгалтерского учета - неурегулированные ПБУ.

В частности, к первой группе относятся [42, c. 64]:

- Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (на основе Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99));

- Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (на основе Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н));

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (на основе ПБУ 5/01);

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01).

Ко второй группе относятся:

- Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды;

- Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций;

- Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства;

- формы бухгалтерской отчетности;

- Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом.

Рассмотренный уровень нормативного регулирования более детально раскрывает основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету законодательными и подзаконными актами более высоких уровней. Кроме того, осуществляемое реформирование бухгалтерского учета в РФ, его трансформация к МСФО определяют объективную необходимость в дополнительных разъяснениях требований отдельных законодательных актов и документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета по их применению в конкретных условиях хозяйственной деятельности.

Согласно п. 3 ст. 6 Закона № 402-ФЗ учетная политика оформляется приказом или распоряжением руководителя, при этом утверждаются [42, c. 77]:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета учетная политика предприятия трактуется как выбранная им совокупность отдельных способов ведения бухгалтерского учета исходя из вариантности методик формирования бухгалтерских данных, уровня автоматизации и прочих особенностей.

Приведенная классификация законодательных и подзаконных нормативных актов условна и основана на их юридической силе. У различных авторов встречаются подразделение нормативных актов на четыре-пять уровней. Как представляется, приведенная классификация является наиболее полной.

1.2 Понятия, цели и задачи формирования учетной политики организации

Экономические выгоды, на которые может рассчитывать организация от эффективного ведения бухгалтерского учета, в значительной мере определяется учетной политикой. Профессионально сформированная учетная политика оказывает существенное влияние:

- на величину основных показателей - себестоимости продукции (работ, услуг);

- на показатели финансового и экономического состояния организации;

- на размер налогов - НДС, налога на прибыль и на имущество.

Все это позволяет рассматривать учетную политику в качестве одного из существенных факторов формирования величины основных показателей деятельности экономического субъекта, его ценовой политики, налогового планирования и менеджмента.

Таким образом, содержание и направленность учетной политики должны способствовать такой организации и ведению бухгалтерского учета, при которых учет максимально эффективно воздействует на финансовые результаты деятельности экономического субъекта, его ликвидность и платежеспособность, финансовую устойчивость, привлекательность для потенциальных инвесторов в целом.

Следует отметить, что учетная политика - это в первую очередь набор методологических решений, которые могут быть четко определены действующими нормативными актами, когда речь идет об учетной политике для целей бухгалтерского учета, и формируется исключительно самой организацией, когда это учетная политика для целей управленческого учета.

Внутренние нормативные документы определяют особенность ведения учета в организации. На основе федеральных законодательных актов, положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, с учетом методических рекомендаций, указаний, инструкций организации самостоятельно разрабатывают внутренние нормативные документы, отражающие их учетную политику. Самостоятельность в выборе учетной политики - обязательное условие экономической свободы организаций всех форм собственности. В условиях рыночных отношений главным бухгалтерам приходится принимать самостоятельные решения в части организации учета с целью защиты интересов экономического субъекта через механизм создания учетной политики [34, c. 51].

Согласно п. 2 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [8]. Таким образом, учетная политика по МСФО ориентирована на подготовку и представление финансовой отчетности (конечный результат), в то время как в российских стандартах бухгалтерского учета (РСБУ) учетная политика в большей степени предназначена для целей ведения бухгалтерского учета (процесс).

В настоящее время в сфере регламентации учетного процесса констатируется наличие поиска разумного сочетания государственного регулирования и самостоятельности экономических субъектов в организации и ведении бухгалтерского учета, что на практике выливается в первую очередь в разработку учетной политики для решения поставленных перед учетом задач.

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением руководителя организации и применяется на практике с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего распоряжения или приказа.

При этом следует помнить, что учетная политика должна применяться последовательно из года в год, т.е. организации необязательно ежегодно издавать приказ об утверждении учетной политики, достаточно лишь по мере необходимости вносить в него изменения и дополнения [35, c. 48].

Значение учетной политики недооценивается многими организациями, где разработка данного документа носит формальный характер и не связана с изучением последствий применения тех или иных элементов учетной политики.

Следует отметить, что именно комплекс методологических решений в области бухгалтерского учета определяет, как факты хозяйственной жизни будут отражаться в учете, устанавливает порядок признания, квалификации и оценки этих фактов, т.е. в конечном итоге формирует содержание информации, получаемой заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

В составе учетной политики выделяются два основных направления: организационное и методологическое. Особый интерес представляет именно методологическая часть учетной политики, в которой отражается непосредственно выбор организацией совокупности методов бухгалтерского учета, направленной на оптимизацию как самих учетных работ, так и (в перспективе) финансовых результатов деятельности.

При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Когда нормативные правовые акты не допускают вариантности отражения в бухгалтерском учете тех или иных операций, дублировать в учетной политике правовые нормы не следует [26, c. 49].

На практике учетная политика часто воспринимается российскими бухгалтерами как документ, утвержденный в установленном порядке, в котором расписаны способы ведения бухгалтерского учета. В документе типичной российской организации с названием «Учетная политика» обычно сложно найти даже половину того, что действительно составляет фактическую учетную политику данной организации. Но ведь учетная политика - это и есть, прежде всего, фактически применяемые способы и методы ведения бухгалтерского учета.

В условиях перехода на МСФО, введения системы трансформации российских стандартов бухгалтерского учета особенно актуальной представляется разработка учетной политики для целей формирования финансовой отчетности согласно международным стандартам. Ведь итоговые показатели финансовой отчетности непосредственно зависят от грамотного ведения учета в организации.

Остановимся на некоторых моментах необходимой в этом вопросе адаптации.

В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» учетную политику экономического субъекта составляет совокупность способов ведения им бухгалтерского учета [5].

Под учетной политикой организации в ПБУ 1/2008 понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. При этом к способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации, т.е. во многом это специфика методологии бухгалтерского учета конкретной организации.

Эти нормы по существу воспроизводят определение учетной политики из МСФО, данное в параграфе 5 IAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», в соответствии с которым учетная политика - это конкретные принципы, основы, соглашения, правила, принятые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности.

Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов [27, c. 18].

Это один из важных пунктов, позволяющих максимально сблизить МСФО и РСБУ. Аналогичное правило предусмотрено и в МСФО (IAS) 8: при формировании учетной политики организации по конкретному отражению операции, события или условия в финансовой отчетности осуществляется выбор способов учета, установленный в соответствующем стандарте или соответствующих руководствах по внедрению МСФО, выпущенных Советом по МСФО к стандарту. Пунктами 10- 11 МСФО (IAS) 8 определено, что, когда по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы учета, руководство организации обязано пользоваться своим суждением для выработки и применения учетной политики. Кроме того, п. 12 МСФО (IAS) 8 дает организациям право при разработке учетной политики в целях МСФО применять положения национальных стандартов учета в части, не противоречащей требованиям МСФО.

В связи с этим представляется возможным в современных условиях говорить о совершенствовании учетной политики российских организаций с использованием положений МСФО и, соответственно, сближении методологических положений учетной политики по основным объектам учета с МСФО.

Так, например, формируется положение учетной политики, необходимое для организации и ведения бухгалтерского учета нематериальных активов, опираясь на МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Способность нематериального актива приносить экономические выгоды в будущем, согласно МСФО (IAS) 38, выражается не только в ожидаемом поступлении выручки, но и в экономии издержек и т.п.

С введением в учетную политику элементов МСФО должна повыситься прозрачность деятельности компаний, появиться возможность сравнения как одной компании по периодам, так и разных компаний между собой. В результате заинтересованные стороны (инвесторы, участники, акционеры, контрагенты) с меньшей боязнью будут вкладывать средства в компанию [25, c. 18].

Далее приводится фрагмент разработанного варианта учетной политики, где в качестве отражения основных элементов учетной политики применяются как принципы РСБУ, так и МСФО (приложение 1), где курсивом выделены методологические составляющие.

Выпуск любого нового нормативного правового акта в области бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности рассматривается как индикатор качества учетной политики организации. Очевидно, чем понятнее новый нормативный документ для бухгалтеров организации, чем лучше его требования и положения вписываются в уже существующую в организации систему ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, тем с большим основанием и уверенностью можно считать принятую в организации учетную политику качественной, эффективной, соответствующей современным нормам [24, c. 15].

Если же требования новых нормативных документов вызывают неприятие и отторжение с точки зрения профессионального восприятия, отражения в основном внутреннем документе по бухгалтерскому учету, то в существующей системе бухгалтерского учета организации не все в порядке, есть принципиальные проблемы, в том числе отступления от уже действующих требований ПБУ.

Все последние нормативные документы по бухгалтерскому учету объединяет одно - направленность на реализацию требований МСФО, которая остается неизменной последние годы и четко сориентирована на перспективу. Что, в свою очередь, однозначно указывает на необходимость настройки учетной системы экономического субъекта в соответствии с этой тенденцией, так как тексты МСФО уже стали частью российского правового поля.

Представленные аспекты возможности адаптации положений учетной политики по способам и методам ведения учета в части наиболее популярных и значимых объектов жизнедеятельности организации направлены на оптимизацию подходов российских компаний к разработке основного внутреннего документа, ориентированного на международные стандарты и нормы.

Ориентируясь на МСФО, организация может сформировать такую учетную политику, которая будет гармонировать с последующими изменениями РСБУ. Эти изменения не будут приводить к необходимости каждый раз перестраивать учетные системы, а будут лишь подтверждать правильность уже выбранных организацией подходов к отражению тех или иных фактов хозяйственной жизни.

1.3 Учетная политика предприятий в соответствии с МСФО

Сегодня все больше организаций готовят отчетность по международным стандартам финансовой отчетности. Это уже не только банки и страховые компании, но и крупные, средние и малые предприятия.

МСФО 1 указывает, что практически во всех ситуациях достоверное представление отчетности достигается путем соответствия всем требованиям МСФО. В соответствии с принципом МСФО о достоверном представлении отчетности компания должна:

- выбрать и применить учетную политику в соответствии с МСФО 8

- представлять информацию, включая учетную политику, таким образом, который бы представлял уместную, достоверную и сопоставимую информацию;

- представлять раскрытие дополнительной информации.

МСФО 1 определяет важную роль финансовой отчетности, которая заключается в отражении результатов управления руководством компании ресурсами, вверенными ему. Финансовая отчетность компании должна представлять информацию об:

- активах;

- обязательствах;

- капитале;

- доходах и расходах;

- прочих изменениях в капитале;

- потоках денежных средств.

В случае когда была использована неправомерная учетная политика, компания не может исправить этот факт путем раскрытия примененной учетной политики, или посредством примечаний, или пояснительной информации.

МСБУ (IAS) 8 предусматривает три варианта отражения изменений в финансовой отчетности [24, c. 15]:

1) ретроспективное отражение;

2) отражение в текущем периоде;

3) перспективное отражение.

Содержание каждого варианта отражения изменений в финансовой отчетности представлено в таблице 1.4.

При этом при трансформации отчетности возможны корректировки, которые являются ключевым моментом трансформации.

Таблица 1.4 - Варианты отражения бухгалтерских изменений в финансовой отчетности

Ретроспективное отражение	Отражение в текущем периоде	Перспективное отражение
Вариант 1 корректировки применяется при изменении учетной политики и исправлении ошибок. В этом случае требуется корректировка отчетов текущего и всех предшествующих периодов, затронутых изменениями. Информация за предшествующие периоды для представления в одном отчете с текущей информацией корректируется таким образом, когда бы новая учетная политика применялась бы с самого начала. По сути, делается пересчет всей сравнительной информации. Кумулятивный эффект учитывается как изменение начального сальдо нераспределенной прибыли с учетом налогового эффекта. Информация о корректировках раскрывается в пояснительной записке к финансовой отчетности	Вариант 2 корректировки применяется только при изменении бухгалтерских оценок. Кумулятивный эффект от изменений: разница между нераспределенной прибылью на начало периода и откорректированным новым показателем нераспределенной прибыли, рассчитанным исходя из предположения, что новые оценки использовались во всех предыдущих периодах, включается в текущий финансовый результат и отражается в отчете о прибылях и убытках текущего периода отдельной строкой. Отчетность за предыдущие периоды не корректируется. Примерами изменения бухгалтерских оценок служат изменение срока полезной службы объектов основных средств, изменение способа списания запасов, изменение метода амортизации и оценки сомнительных долгов [24, c. 15]	Вариант 3 корректировки применяется только при изменении бухгалтерских оценок. Этот вариант корректировки не предполагает ни изменений отчетности за предшествующие периоды, ни включения кумулятивного эффекта в текущий финансовый результат. Новым бухгалтерским оценкам будут соответствовать только финансовые отчеты текущего и будущих периодов

Корректировки отражаются по дебету и кредиту счетов с необходимыми пояснениями. Все они отражаются в ведомости перегруппировок и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

После чего они проводятся в оборотно-сальдовой ведомости, соответствующей МСФО. Указанная ведомость служит основой для подготовки финансовой отчетности.

То, какими будут показатели финансовой отчетности после трансформации, определяется только при полном анализе всех счетов кредитной организации.

Порядок расчета и учета отложенных налогов обобщим описанием следующих шагов:

1) расчет и признание текущего налога на прибыль к уплате (или возмещению);

2) определение налоговой базы активов и обязательств;

3) расчет разницы между балансовой стоимостью активов и обязательств и их налоговой базой с целью определения временной разницы;

4) выделение временной разницы, которая не учитывается в силу действия специальных исключений, предусмотренных МСФО;

5) расчет чистой временной разницы;

6) анализ чистой вычитаемой временной разницы и неиспользованных налоговых убытков с целью обоснования признания актива по отложенному налогу;

7) расчет актива и обязательства по отложенному налогу путем умножения соответствующих ставок налога на временную разницу;

8) определение движения остатка по отложенному налогу за отчетный период;

9) принятие решения о возможности зачета отложенных налоговых активов и обязательств в консолидированной финансовой отчетности между различными компаниями группы;

10) признание в учете отложенных налоговых активов и обязательств с отражением соответствующей проводки в отчете о прибылях и убытках или в балансе (на статьи капитала) [45, c. 133]

Отступление от требования с целью достоверного представления отчетности применяется только в крайне редких случаях, когда представление информации не будет отвечать требованиям финансовой отчетности.

В отличие от российского учета международный учет предполагает понятия оценки, ошибки, а также отдельно регулирует понятие учетной политики.

Оценка предполагает профессиональное суждение, основанное на самой свежей из доступной информации. Изменение оценки - это формулирование нового правильного вывода после изменения доступной информации. Меняется информация, меняется оценка.

Учетная политика в отличие от оценки регулирует общие принципы учета. Например, в этом случае организация не выбирает способ амортизации так же, как при оценке, а решает в целом: амортизировать объект или нет.

Руководство организации выбирает и применяет учетную политику таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применяемого МСФО.

Учетная политика применяется последовательно при отражении аналогичных операций. Учетная политика должна быть последовательна также во временном аспекте, чтобы обеспечить возможность сопоставления данных различных отчетных периодов. В силу этого требования на практике учетная политика меняется крайне редко. Тем не менее, когда случается смена учетной политики, то важно четко обозначить последствия каждого изменения учетной политики [45, c. 154].

МСФО предоставляют компаниям возможность составить такой план счетов, который будет максимально соответствовать специфике их деятельности [16, c. 49];

- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Кроме того, в МСФО предусмотрены примечания к учетной политике.

Примечания и раскрытие учетной политики по ведению учета и порядку представления финансовой отчетности являются неотъемлемым и обязательным компонентом отчетности. Без пояснительных примечаний и раскрытия основных положений учетной политики пользователи не будут иметь возможности понять финансовую отчетность.

Как правило, структура примечаний выглядит следующим образом (таблица 1.5).

Таблица 1.5 - Структура примечаний и раскрытия учетной политики

Компонент примечаний	Пояснения
1. Заявление о соответствии отчетности всем МСФО	Должно быть сделано прямо выраженное и безоговорочное заявление о полном соответствии МСФО
2. Краткое описание основных положений учетной политики	Прежде всего положения об оценке, в том числе основных средств, нематериальных активов, запасов и других объектов учета. Иные аспекты учетной политики, которые необходимы для понимания пользователями
3. Описание каждой статьи отчетов	Поскольку все финансовые отчеты индивидуальной отчетности разрабатываются самостоятельно компаниями (но с учетом требований МСФО), то финансовые отчеты разных компаний могут отличаться по формату, названиям заголовков, статей, компоновкой информации в статьях и т.п. Поэтому для понимания пользователями необходимы детальные пояснения
4. Прочие пояснения, в том числе по условным обязательствам, непризнанным договорным обязательствам, цели и политика управления рисками и т.п.

В примечаниях должна быть представлена информация, без наличия которой невозможно понимание финансовой отчетности пользователями. Также должна быть представлена дополнительная информация, которая непосредственно не представлена в каждом виде финансового отчета, но является значимой для понимания. Как минимум необходимо раскрыть информацию о характере каждого объекта элементов финансовой отчетности и их балансовой стоимости на дату составления отчетности, а также важную для понимания информацию, но не нашедшую отражения в отчетности (например, оценка окупаемости осуществляемого проекта, сумма и причина непризнанных дивидендов и т.п.) [40, c. 158]

Наряду с необходимостью четкого обозначения финансовой отчетности в составе другого, более объемного документа, МСФО 1 требует, чтобы в примечаниях к финансовой отчетности компания делала четкое и безоговорочное заявление о таком соответствии. Заявление необходимо для целей полного соответствия, его отсутствие будет указывать на тот факт, что финансовая отчетность не может быть представлена как полностью соответствующая МСФО, даже когда она соответствует по другим критериям.

Согласно данным Организации Экономического Сотрудничества и Развития (ОЭСР) более 95% всех предприятий в мире представляют собой малые и средние предприятия. В этой связи выпуск Международного стандарта финансовой отчетности для малого и среднего бизнеса (МСФО для МСБ) является чрезвычайно своевременным. Выпущен указанный Стандарт 9 июля 2009 г. Советом по международным стандартам финансовой отчетности. В России в конце 2011 г. был принят новый Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [5], который отменяет право на освобождение субъектов малого предпринимательства от ведения бухгалтерского учета в полном объеме. Таким образом, сделан еще один шаг на пути сближения российской системы учета и отчетности с международными. Кроме того, положения по бухгалтерскому учету, действующие в Российской Федерации, ориентированы на международные стандарты и, соответственно, изменения в них осуществляются вслед за изменениями МСФО. С 2012 г. на территории Российской Федерации в соответствии с Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н введены 37 МСФО и 26 разъяснений (интерпретаций).

Полный комплект Международных стандартов финансовой отчетности предназначен для широкого круга внешних пользователей и применяется публичными компаниями, основной сферой деятельности которых является обращение финансовых инструментов на рынке ценных бумаг.

В МСФО для малого и среднего бизнеса основным критерием отнесения того или иного субъекта хозяйствования к сфере малого или среднего бизнеса принято считать «непубличность» компании. Совет по МСФО определяет малые и средние предприятия как непубличные, которые не обязаны представлять свою финансовую отчетность широкому кругу пользователей и выпускают финансовую отчетность общего назначения для таких внешних пользователей, как кредиторы, владельцы, не участвующие в управлении бизнесом, потенциальные кредиторы и кредитно-рейтинговые агентства [40, c. 179].

Таким образом, развитие малого и среднего предпринимательства во всех сферах экономики диктует условия для получения пользователями достоверной информации на основе применения МСФО для МСБ в целях принятия управленческих, финансовых, инвестиционных и других стратегических и тактических решений.



ГЛАВА 2. ОЦЕНКА ДЕЙСТВУЮЩЕЙ ПРАКТИКИ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ООО «СТРОЙСНАБ-К»

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «СтройСнаб-К» зарегистрировано 23 октября 2000 года.

Основным видом деятельности ООО «СтройСнаб-К» является оптовая торговля строительными материалами.

Общество с ограниченной ответственностью «СтройСнаб-К» создано в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 №14-ФЗ.

Сокращенное наименование общества: ООО «СтройСнаб-К». Наименование на английском языке - нет.

ООО «СтройСнаб-К» расположено по адресу: г. Петропавловск-Камчатский, ул. Ватутина, д. 17.

В соответствии с действующим Уставом организации, целью деятельности Общества является извлечение прибыли.

ООО «СтройСнаб-К» осуществляет оптовые поставка строительных материалов в Дальневосточном регионе. ООО «СтройСнаб-К» предлагает практически весь спектр материалов для строительства и ремонта от лучших российских производителей. Для осуществления продаж ООО «СтройСнаб-К» располагает собственным складским комплексом.

Сотрудники фирмы «СтройСнаб-К» начинали свою деятельность с устройства и ремонта мягкой кровли зданий промышленных предприятий г. Петропавловск-Камчатский. С 2003 года на рынке товаров и услуг «СтройСнаб-К» выступает уже как фирма, торгующая строительными материалами. Все инновации в работе фирмы напрямую связанны с программой улучшения качества обслуживания, которому компания уделяет особое внимание. В магазине - доступные цены, широчайший выбор (более 2000 наименований строительных материалов) и система дисконта. Наличие собственной складской базы с подъездными путями, оборудованной необходимыми грузоподъемными механизмами, позволяет осуществлять приемку и грамотное складирование, отправку потребителям стройматериалов разным тоннажем.

ООО «СтройСнаб-К» является официальным дилером:

- завода «ОМСК-кровля»;

- Волгоградского гипсового завода;

- Стекольного завода «Восток».

ООО «СтройСнаб-К» является официальным представителем: · Ирбитского Стекольного завода.

В число постоянных поставщиков ООО «СтройСнаб-К» входят следующие заводы-производители:

- Усть-Илимский Деревообрабатывающий завод;

- АЛТАЙкровля;

- Красноярский ДОК.

ООО «СтройСнаб-К» имеет линейно - функциональную структуру с элементами дивизиональной.

Менеджмент компании представлен высококвалифицированными кадрами: специалистами, имеющими многолетний опыт работ в оптовой торговле для предприятий строительной сферы.

Высшим органом управления является общее собрание учредителей. Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляется единоличным исполнительным органом предприятия - Генеральным директором, который подотчетен общему собранию учредителей.

Генеральный директор ООО «СтройСнаб-К»:

- обеспечивает выполнение решений общего собрания учредителей;

- распоряжается имуществом предприятия в пределах, установленных Уставом и действующим законодательством;

- утверждает правила, процедуры и другие внутренние документы Общества, определяет организационную структуру предприятия, за исключением документов, утверждаемых общим собранием учредителей;

- принимает на работу и увольняет с работы сотрудников, в том числе назначает и увольняет своих заместителей, главного бухгалтера, руководителей подразделений, филиалов и представительств;

- в порядке, установленном законодательством, настоящим Уставом и Общим собранием учредителей поощряет работников Общества, а также налагает на них взыскания;

- открывает в банках расчетный, валютный и другие счета Общества, заключает договоры и совершает иные сделки:

- утверждает договорные цены на продукцию и тарифы на услуги;

- решает другие вопросы текущей деятельности Общества и др.

В организации существует чёткое разделение труда, которое способствует эффективному использованию высококвалифицированных специалистов в каждом отделе. Сформирована строгая иерархия уровней управления, при котором действия нижестоящего звена управления контролируются вышестоящим звеном начальства. Наём на работу и увольнение работника производится в строгом соответствии с трудовым кодексом и квалификацией работника.

Финансовая служба организации представлена планово-экономическим отделом и бухгалтерией. В ООО «СтройСнаб-К» применяется общая система налогообложения.

В таблице 2.1 представлена характеристика ресурсного потенциала ООО «СтройСнаб-К» за 2011-2013 годы.



Таблица 2.1 - Характеристика ресурсного потенциала ООО «СтройСнаб-К» за 2011-2013 годы

Наименование показателей	2011 год	2012 год	2013 год	Темпы роста, %
				2012 к 2011	2013 к 2012
Среднегодовая численность работников, чел.	35	36	37	102,9	102,8
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	5890	6025	6057	102,3	100,5
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	174396	191982	195467	110,1	101,8
Среднегодовая стоимость авансированного капитала, тыс. руб.,	191024	208325	211497	109,1	101,5
в том числе собственного капитала, тыс. руб.	37071	41660	43824	112,4	105,2

Среднегодовая численность работающих в компании 37 человек, по итогам 2013 года она увеличилась на 1 человека. Среднегодовая стоимость основных фондов за 2013 год увеличилась на 0,5%, оборотные фонды компании увеличились на 1,8%. Среднегодовая стоимость активов, в состав которого входит собственные средства компании и привлеченные средства, по итогам 2013 года увеличились на 1,5%.

В составе активов основную долю занимают заемные средства (78,5%), увеличение собственного капитала составило 5,2%.

Для характеристики текущей финансовой ситуации ООО «СтройСнаб-К», рассмотрим основные финансово-экономические показатели деятельности организации за последние три года, рассчитанные на основании бухгалтерской отчетности, представленной в приложениях 2-4 (таблица 2.2).

Как показано в таблице 2.2, темпы роста выручки от продаж за 2011-2013 годы имеют незначительную, но положительную динамику, в абсолютном выражении выручка от продаж увеличилась на 6901 тыс. руб. или на 1,95%.



Таблица 2.2 - Основные финансово-экономические показатели ООО «СтройСнаб-К» за 2011-2013 годы

Наименование показателя	2011 год	2012 год	2013 год	Темпы роста, %
				2012 года	2013 года
Выручка, тыс. руб.	354126	360909	361027	101,9	100,0
Себестоимость продаж, тыс. руб.	223896	218908	203403	97,8	92,9
Валовая прибыль	130230	142001	157624	109,0	111,0
Коммерческие расходы	39309	38011	36321	96,7	95,6
Управленческие расходы	19598	20550	24099	104,9	117,3
Прибыль от продаж, тыс. руб.	71323	83440	97204	117,0	116,5
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	15679	24627	35409	157,1	143,8
Чистая прибыль, тыс. руб.	8970	18370	29868	204,8	162,6
Среднегодовая стоимость основных фондов	5890	6025	6057	102,3	100,5
Среднегодовая стоимость активов, тыс. руб.	191024	208325	211497	109,1	101,5
Среднегодовая стоимость собственного капитала, тыс. руб.	37071	41660	43824	112,4	105,2
Фондоотдача, руб./ руб.	60,12	59,90	59,60	99,6	99,5
Рентабельность продаж, %	20,14	23,12	26,92	х	х
Рентабельность активов, %	8,21	11,82	16,74	х	х
Рентабельность собственного капитала, %	24,20	44,10	68,16	х	х
Капиталоотдача, руб. / руб.	1,854	1,732	1,707	93,5	98,5

Темпы роста себестоимости продаж были меньше темпов роста выручки, в результате прибыль от продаж по итогам 2013 года увеличилась на 16,5% и составила 97204 тыс. руб. Результаты финансовой и инвестиционной деятельности оказали положительное влияние на прибыль до налогообложения, наблюдается увеличение уровня прибыли до налогообложения по сравнению и с 2011 годом, и с 2012 годом.

Рентабельность продаж показывает значительный уровень, что положительно характеризует результаты деятельности ООО «СтройСнаб-К», так как среднеотраслевые показатели рентабельности в оптовой торговле составляют 18%. Наблюдается положительная динамика рентабельности продаж как в 2012 году, так и в 2013 году.

В связи с более значительным ростом основных фондов, их фондоотдача по итогам 2012 года снизилась на 0,4 п.п., а по итогам 2013 года - на 0,5 п.п. В результате на каждый вложенный рубль в основные фонды было получено только 59,60 руб. или на 0,30 руб. меньше по сравнению с 2012 годом.

Так как среднегодовая стоимость активов увеличилась на 1,5%, а прибыль до налогообложения увеличилась на 43,8%, экономическая рентабельность в 2013 году увеличилась на 4,92% и составила 16,74% против 11,82% в 2012 году. Рентабельность собственного капитала также увеличилась, так как чистая прибыль организации увеличилась. При этом в 2012 году она составляла 44,10%, тогда как в 2013 году составила 68,16%.

Наблюдается снижение капиталоотдачи, основной причиной которого является опережающий рост среднегодовой стоимости активов по сравнению с ростом выручки от продаж.

Таким образом, основные финансовые показатели деятельности ООО «СтройСнаб-К» показывают, что у организации рост активов превышает рост выручки, что свидетельствует о невыполнении «золотого правила экономики». Эффективность деятельности организации значительно выше среднеотраслевой.

2.2 Учетная политика предприятия в целях бухгалтерского и налогового учета

...