Формирование учетной политики в ООО "Стройснаб-К"

Бухгалтерский учет в ООО «СтройСнаб-К» ведется в соответствии с действующим законодательством. В ООО «СтройСнаб-К» издан приказ №37 от 28.12.2012 года «Об учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета на 2013 год».

Вопросы, раскрытые в учетной политике, подразделяются на две группы:

1) организационно-технические;

2) методические.

Оценка полноты содержания и соответствия положений учетной политики требованиям нормативных документов представлена в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Оценка полноты содержания и соответствия положений учетной политики ООО «СтройСнаб-К» требованиям нормативных документов

Элемент учетной политики	Основание (нормативный Правовой акт)	Закреплено в учетной политике	Оценка
1	2	3	4
Организационно-методический раздел
Рабочий план счетов бухгалтерского учета.	П.3 ст.6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; ПБУ 1/ 2008 п.4.	Разработан на основании типового плана счетов с учетом особенностей деятельности.	Данный элемент учетной политики соответствует норме написанной в ФЗ.
Схема ведения бухгалтерского учета.	№ 402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете».	Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией.	В учетной политики указано, что бухгалтерский учет ведется, бухгалтерией, что соответствует ФЗ.
Формы первичных учетных документов.	П.1.ст.9 Закона № 402- ФЗ, ПБУ 1/2008.	Организация ежемесячно формирует и оформляет в печатном виде типовые первичные документы, которые утверждены законодательно.	В учетной политике не закреплена форма бухгалтерской справки и формы первичных документов для внутреннего контроля.
Формы учетных регистров.	П.19 положения № 34 н.	Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программой «1С».	В учетной политики закреплено с помощью какой программы ведется учет
Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств.	Ст.12 Закона № 402- ФЗ.	Инвентаризация проводится перед составлением годовой отчетности и перед сменой МОЛ	Соответствует
Порядок осуществления внутреннего контроля за хозяйственными	П.5 ПБУ 1/2008 .	В целях определения целесообразности и направленности производимых расходов в организации	В учетной политики организации указан порядок осуществления внутреннего контроля
операциями.		осуществляется внутрихозяйственный контроль за следующими операциями: междугородние переговоры, услуги интернета, командировки.	и предоставлен перечень этих операций.
Правила документооборота и технология обработки учетной информации.	п.48 ПБУ 4/99 Положение о документах и документообороте.	Все документы, имеющие отношение к бухгалтерскому учету, формируются в дела с учетом сроков хранения документов. Право подписи первичных учетных документов имеют должностные лица организации, согласно приказам.	В учетной политики не указано, кто осуществляет контроль правильности заполнения первичных документов
Способ представления бухгалтерской отчетности и технический способ ее заполнения	П. 6 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ		В учетной политики данный пункт не прописан.
Методический раздел
Критерии отнесения актива к ОС.	ПБУ 6 /01 п.4	Организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств принимаются активы, единовременно удовлетворяющие условиям, перечисленным во второй графе	Данный критерий, закрепленный в учетной политики организации, аналогичен критерию написанному в ПБУ 6/01.
Стоимостная оценка ОС.	П.5 ПБУ 6/01	Активы стоимостью не более 40000 рублей могут учитываться, как в составе ОС, так и в МПЗ.	Соответствует ПБУ 6/01
Срок полезного использования объектов основных средств.	ПБУ 6/01 п. 20 «Учет основных средств».	Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в реконструкции или	Данный элемент учетной политики соответствует критерию написанному в ПБУ.
		модернизации организацией результате проведенной пересматривается спи по этому объекту.
Способы начисления амортизационных отчислений по отдельным объектам бух учета.	П.18 ПБУ 6/01	Начисление амортизации производится линейным способом.	В учетной политики закреплен способ начисления амортизации.
Метод учета МПЗ.	ПБУ 5/01	Процесс приобретения и заготовления МПЗ отражается в бухгалтерском учете на счете 10 по фактической себестоимости.	Учет ведется без использования счетов 15 и 16, но в учетной политики это не закреплено.
Метод оценки реализованных товаров.	Пункт 16 ПБУ 5/01	Оценка списания товаров - метод ФИФО.	Данный пункт прописан в учетной политики.
Порядок признания выручки.	Пункт 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»	Выручка признается по завершению выполнения всей работы (оказания услуг).	Данный пункт учетной политики соответствует нормативу.
Резервы предстоящих расходов и платежей	Приказ Минфина Росси от 13.06.95 № 49	Организация не создает резерв на предстоящую оплату отпусков	Штат работников не большой и все одновременно не уйдут в отпуск.

Основные положения бухгалтерского раздела учетной политики:

- бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность формируется главным бухгалтером;

- бухгалтерский учет ведется автоматизированным методом с использованием программного обеспечения 1C «Предприятие 8.2»;

- при отражении финансово-хозяйственных операций организации использовать типовой план счетов, утвержденный Приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются главным бухгалтером; указанные правила подлежат обязательному утверждению руководителем организации и оформляются дополнительными приложениями к учетной политике в течение отчетного года;

- товары, приобретенные для перепродажи, оцениваются по фактической себестоимости (Основание: п.13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н. (в редакции от 25.10.2010 г. № 132н));

- способ списания товаров, приобретенных для перепродажи, - по средней себестоимости (Основание: п.16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н. (в редакции от 25.10.2010 г. № 132н);

- затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу включаются в фактическую себестоимость (Основание: п.16 ПБУ 5/01»Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н (в редакции от 25.10.2010 г. № 132н)); п.60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н. (в редакции от 25.10.2010 г. № 132н);

- признавать выручку в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) право на получение этой выручки, вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, выручку не признавать. Вместо выручки формировать кредиторскую задолженность (Основание: п.12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н (в редакции Приказа от 08.11.20110 № 144н);

- расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (Основание: п.18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н в редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 144н).

Организационное обеспечение бухгалтерского учета подчинено задаче своевременного предоставления достоверной и необходимой информации всем заинтересованным пользователям. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций ведётся с обязательным соблюдением следующих основных правил:

-отражение фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учёта согласно рабочему плану счетов способом двойной записи;

-документальное оформление каждой хозяйственной операции в момент её совершения или непосредственно по её окончании;

-применение денежной оценки путём суммирования фактически произведённых расходов;

-обязательное проведение инвентаризации имущества и обязательств с выявлением и отражением в бухгалтерском учёте результатов инвентаризации.

Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руководителем организации. Он подчиняется непосредственно генеральному директору организации и несет ответственность за соблюдение методологических основ ведения бухгалтерского учета, обеспечивает контроль и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, формирует оперативную информацию и бухгалтерскую отчетность для ее представления в установленные адреса и сроки, совместно с руководителем организации подписывает документы, служащие основанием для приема и выдачи ТМЦ и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются.

В соответствии с п. 1 ст. 6 Федерального закона от 16.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Пунктом 2 ст. 7 Закона № 402-ФЗ предусмотрено, что главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы, противоречащие законодательству, вызывающие нарушение договорной и финансовой дисциплины. О них он в письменном виде сообщает руководителю и, только получив в письменном виде распоряжение об их исполнении, принимает к учету. Всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций в этом случае несет руководитель организации (п. 4 ст. 7 Закона № 402-ФЗ).

При освобождении главного бухгалтера от должности он сдает дела вновь назначенному главному бухгалтеру (а при отсутствии последнего - работнику, назначенному приказом руководителя организации). В процессе сдачи дел проверяются состояние бухгалтерского учета и достоверность отчетных данных, и составляется соответствующий акт, утверждаемый руководителем организации.

Распорядительными документами организации также определены: штатное расписание, порядок формирования отпускных цен на реализуемые товары, перечень лиц, имеющих право получения денежных средств под отчет с указанием предельных сумм и сроков предоставления авансовых отчетов.

В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов обеспечения экономической безопасности предприятий. Все это обусловило необходимость выделения новой подсистемы бухгалтерского учета - налогового учета.

Общей информационной базой для составления регистров как финансового, так и налогового учета является первичный учетный документ бухгалтерского учета (рис. 2.1).

Рисунок 2.1 Формирование налогооблагаемой базы на основе данных бухгалтерского учета

Предприятие в своей практической деятельности использует наиболее удобный вариант организации налогового учета: формирование данных налогового учета на счетах бухгалтерского учета либо параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета. Встречаются также точки зрения о приближении бухгалтерского учета к нормам налогового учета.

Первый подход основан на том, что данные налогового учета получают на основе регистров бухгалтерского учета и первичных документов, а также дополнительных расчетов доходов и расходов по правилам налогового учета.

Такой подход наименее трудоемок и наиболее гибок применительно к условиям постоянно меняющегося налогового законодательства. Приближение налогового учета к бухгалтерскому базируется на выявлении сходства и различий в подходах бухгалтерского и налогового учета к группировке и оценке объектов учета, к определению даты получения доходов и осуществления расходов. При этом каждое предприятие-налогоплательщик должно четко определить основные различия в отражении операций и имущества для целей бухгалтерского и налогового учета и разработать способы корректировки бухгалтерских форм и (или) дополнительные формы регистров налогового учета в целях обеспечения экономической безопасности.

Второй подход основан на параллельном ведении бухгалтерского и налогового учета на основе первичных документов. При этом подходе отдельно формируются регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность по правилам бухгалтерского учета и отдельно - регистры налогового учета и декларация по налогу на прибыль по правилам налогового учета.

В практической деятельности предприятий реализация данного подхода возможна только при четко отлаженной системе компьютерной обработки данных. Для обеспечения экономической безопасности предприятия при внедрении программ компьютерного учета особое внимание следует обратить на постановку технического задания для ведения налогового учета. Предварительно должно быть проведено обследование системы бухгалтерского учета и учетной политики предприятия. На основе понимания сходства и различий бухгалтерского и налогового учета и задачи оптимизации налогообложения разрабатываются концепция налогового учета и учетная политика для целей налогообложения. Концепция и учетная политика служат основанием для разработки стандарта налогового учета, который является техническим заданием для внедрения выбранного программного продукта. Практическое осуществление данного подхода требует значительных затрат времени и средств, поэтому данный подход используется в основном на крупных предприятиях.

Несмотря на различные подходы к ведению налогового учета, его организация для любого предприятия определяется системой бухгалтерского учета, масштабами и видами осуществляемой деятельности, количеством объектов, налоговый учет которых отличается от бухгалтерского учета. Основным требованием, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета, является соблюдение установленных нормативными актами правил учета, которые обеспечивают достоверность финансовой отчетности предприятия и его экономической безопасности.

Основной целью налогового учета для обеспечения экономической безопасности предприятия является формирование полной и достоверной информации о налогооблагаемых объектах, имуществе и хозяйственных операциях налогоплательщика.

Условием обеспечения экономической безопасности предприятия является достоверность налогового учета, определяемая следующими условиями:

- соответствием учетной политики для целей налогообложения требованиям НК РФ и особенностям хозяйственной деятельности предприятия;

- достоверностью бухгалтерского учета;

- обязательностью определения порядка перехода от данных бухгалтерского учета к данным налогового учета;

- разработкой системы регистров налогового учета, предусматривающей набор определенных форм отчетных регистров, их взаимосвязь и последовательность заполнения;

- четким изложением правил налогового учета имущества и операций в инструкции или стандарте налогового учета.

Инструментом, обеспечивающим экономическую безопасность предприятия, является формирование учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета (рис. 2.2).

Рисунок 2.2 Виды учетной политики

Учетная политика должна раскрывать организационно-технические, методологические и налоговые аспекты деятельности предприятия.

На выбор учетной политики влияют следующие факторы:

- организационно-правовая форма организации;

- отраслевая принадлежность и вид деятельности;

- масштабы деятельности организации;

- управленческая структура организации в целом и ее бухгалтерии;

- финансовая стратегия организации.

Данные налогового учета должны отражать:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

- сумму расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- размер задолженности по расчетам с бюджетом по налогам.

Налоговые органы не вправе устанавливать для организаций обязательные формы документов для налогового учета. Лишь в случаях, когда в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, организация вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

В случае ведения самостоятельных регистров налогового учета в них должны присутствовать: наименование регистра; период (дата) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

В целях обеспечения экономической безопасности при хранении регистров налогового учета должна быть обеспечена их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется организацией в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Методологическую основу сближения двух видов учета составляет установление единых правил учета в пределах норм действующего бухгалтерского и налогового законодательства (в части оценки объектов учета и порядка признания), а организационно-техническую - технология ведения учета (организация документооборота, адаптация плана счетов к правилам гл. 25 НК РФ, определение системы регистров).

Выбор положений учетной политики ООО «СтройСнаб-К» из возможных по законодательству представлен в табл. 2.4.

Таблица 2.4 - Выбранный вариант учетной политики ООО «СтройСнаб-К»

Положение учетной политики	Выбранный вариант	Основание
1. Способ начисления амортизационных отчислений по основным средствам	линейный способ	п. 18, 19 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»; п. 48 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. №34н.)
2. Переоценка первоначальной стоимости основных средств	производится	п. 14, 15 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»; п. 49 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н.)
3. Способ начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам	линейный способ	п. 56 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н.); п. 29 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. Приказом Минфина № 153н от 27.12.2007)
4. Переоценка нематериальных активов	производится	п.17 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. Приказом Минфина № 153н от 27.12.2007)

Налоговый учет в ООО «СтройСнаб-К» ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ (ст.ст. 313, 314 НК РФ). Основные положения налогового учета анализируемой организации представлены в табл. 2.5.

Таблица 2.5 - Учетная политика «СтройСнаб-К» для целей налогового учета на 2013 год

Положение учетной политики	Выбранный вариант	Основание
Определение даты получения дохода (осуществления расхода)	по методу начисления	ст. 271, 273 НК РФ
Методы списания сырья и материалов при определении размера материальных расходов	по средней себестоимости	ст. 254 НК РФ
Методы оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализации	по средней стоимости.	п. 1 ст. 268 НК РФ

Для сближения бухгалтерского и налогового учета «СтройСнаб-К» в учетной политике выбран одинаковый метод оценки списания материально-производственных запасов: по средней себестоимости.

При выборе учетной политики очень важен момент выбора метода распределения условно-постоянных расходов. Инструкция по применению плана счетов [7] устанавливает возможность для организации выбора одного из двух подходов к соотнесению условно-переменных и условно-постоянных расходов с отчетными периодами, в которых они фиксируются.

Однако в учетной политике «СтройСнаб-К» не прописан выбор метода распределения условно-постоянных расходов.

Таким образом, оценка учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета, показала, что выбор вариантов учетной политики осуществляется в «СтройСнаб-К» с ПБУ и Налоговым кодексом РФ.

2.3 Влияние положений учетной политики на финансовый результат деятельности предприятия

Влияние положений учетной политики на финансовый результат деятельности организации имеет реальное воплощение. Покажем, как, применяя методы оценки запасов по средним ценам или ФИФО, получаются совершенно разные показатели прибыли и товарных остатков, а, следовательно, в итоге будут получены два разных баланса.

Оценка списания материально-производственных запасов в учетной политике ООО «СтройСнаб-К» для целей бухгалтерского и налогового учета закреплена, как представлено в табл. 2.6.

Таблица 2.6 - Оценка учета и списания материально-производственных запасов в учетной политике ООО «СтройСнаб-К»

Учетная политика	Выбранный вариант	Основание
1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета	по средней себестоимости	п. 58, 60 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н.) п. 16 Приказа Минфина РФ от 09.062001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01
2. Учетная политика для целей налогового учета	по средней себестоимости	ст. 254 Налогового кодекса РФ

При использовании метода по средней себестоимости нужно определить среднюю себестоимость единицы материалов.

Ее определяют по каждому наименованию одинаковых материалов (например, газовые котлы, дизельные котлы, водонагреватели). Налоговая служба рекомендует определять среднюю себестоимость после каждой операции, связанной со списанием материалов.

По методу ФИФО материалы, поступившие ранее других, списываются первыми.

Рассмотрим товарные запасы ООО «СтройСнаб-К» по данным на 1 апреля 2013 года.

Остаток газовых котлов серии KDB 130 FA на 1 января 2013 года составил 2 единицы по цене 18813,16 руб.

На протяжении 1 квартала 2013 года ООО «СтройСнаб-К» было приобретено несколько партий газовых котлов серии KDB 130 FA по разной цене (табл. 2.7).

Таблица 2.7 - Поступление товарных запасов ООО «СтройСнаб-К» (по позиции «Паровые котлы»)

№	Дата	Цена, руб.	Количество, шт.	Сумма, руб.
1.	01.01.2013	18813,56	2	37627,12
2.	16.01.2013	18813,56	25	470339,0
3.	29.01.2013	19754,24	30	592727,2
4.	27.02.2013	19754,24	20	395084,8
5	25.03.2013	19367,00	30	581010,0
	Итого		107	2076788,12

Продажа за 1 квартал 2013 года представлена в табл. 2.8.



Таблица 2.8 - Расход товарных запасов ООО «СтройСнаб-К»

№	Дата	Цена, руб.	Количество, шт.	Сумма, руб.
1.	21.01.2013	24457,6	25	611440,0
2.	06.02.2013	24692,8	15	370392,0
3.	12.02.2013	24692,8	12	296313,6
4.	11.03.2013	24692,8	10	246928,0
5.	20.03.2013	24692,8	15	370392,0
6.	31.03.2013	24692,8	25	617320,0
	Итого		102	2512785,6
	Остаток на 01.04.2013	5

Таким образом, выручка ООО «СтройСнаб-К» за 1 квартал 2013 года составила 2512, 786 тыс. рублей.

Средняя себестоимость материалов, подлежащая списанию составит:

2076, 788/ 107*102 = 1979,742 тыс. руб.

Оценка остатка товаров составит:

2076, 788 - 1979,742 = 97,046 тыс. руб.

Прибыль составит:

2512, 786 - 1979,742 = 533,044 тыс. руб.

Используя данные бухгалтерского баланса, составим упрощенный баланс (табл. 2.9).

Таблица 2.9 - Упрощенный баланс ООО «СтройСнаб-К»

Актив	Пассив
Основные средства	6031,212	Уставный капитал	8300,0
Товары для перепродажи	97,046	Прибыль	533,044
Дебиторская задолженность покупателей	2512,786	Задолженность поставщикам	1050,0
Денежные средства	1779,0	Задолженность работникам	537,0
Баланс	10420,044	Баланс	10420,044

Рентабельность операций продажи товаров, рассчитываемая как соотношение прибыли и себестоимости проданных ценностей, составит:

533,044 / 1979,742 * 100 % = 26,92 %.

Значение коэффициента финансовой устойчивости, определяемое соотношением собственных и привлеченных источников средств, составит:

(533,044 + 8300) / 2076,788 = 4,253.

Коэффициент общей платежеспособности, определяемый соотношением оборотных активов и краткосрочной кредиторской задолженности, составит:

(10420,044 - 6031,212) /(1050,0+537,0) = 4389,228 /1587,0 = 2,766.

При применении метода ФИФО себестоимость проданных товаров составит:

18813,56*2 + 37627,12 + 18813,56*25 +19754,24*30+19754,24*20 +19367,00*25 = 1979,953 тыс. руб.

Оценка остатка товаров составит:

2076, 788 - 1979,953 = 96,835 тыс. руб.

Прибыль составит:

2512, 786 - 1979,953 = 532,833 тыс. руб.

Таблица 2.10 - Упрощенный баланс (метод ФИФО) ООО «СтройСнаб-К»

Актив	Пассив
Основные средства	6031,212	Уставный капитал	8300,0
Товары для перепродажи	96,835	Прибыль	532,833
Дебиторская задолженность покупателей	2512,786	Задолженность поставщикам	1050,0
Денежные средства	1779,0	Задолженность работникам	537,0
Баланс	10419,833	Баланс	10419,833

Рентабельность операций продажи в этом случае составит:

532,833/ 2076, 788 * 100 % = 25,66 %.

Коэффициент финансовой устойчивости составит:

(532,833+ 8300) / 2076,788 = 4,253.

Коэффициент общей платежеспособности:

(10419,833 - 6031,212) /(1050,0+537,0) = 4388,621 /1587,0 = 2,765.

Смена применяемого метода оценки запасов с метода средних цен на ФИФО приведет к снижению:

- коэффициента рентабельности с 26,92 % до 25,66 %;

- коэффициента общей платежеспособности с 2,766 до 2,765.

Коэффициент финансовой устойчивости остается неизменным.

Таким образом, имеет место прямая зависимость между тем, какой способ бухгалтерского учета факта хозяйственной деятельности выбирается, и тем, какая картина финансового положения организации показывается в бухгалтерской отчетности.

Данный расчет показывает, что при разработке учетной политики на 2014 год ООО «СтройСнаб-К» необходимо при оценке учета и списания материально-производственных запасов оставить метод по средней себестоимости.

Отсюда, при формировании учетной политики ООО «СтройСнаб-К» необходимо самым внимательным образом отслеживать то, какие последствия для отражаемой в бухгалтерской отчетности картины финансового положения организации будет иметь выбор конкретных способов бухгалтерского учета.

Можно выделить три типа бухгалтерских проводок по отношению к их влиянию на бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках:

- капитализация;

- рекапитализация;

- декапитализация.

Капитализация - это первоначальная фиксация сумм оценки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском балансе, увеличивающая итог баланса.

Декапитализация - бухгалтерские записи, изменяющие структуру актива и/или пассива бухгалтерского баланса без изменения их общего объема.

Декапитализация - это списание ранее зафиксированных сумм с баланса, уменьшающее итог актива и пассива. Декапитализация увеличивает обороты, представляемые в отчете о прибылях и убытках в том случае, когда она касается сумм доходов и расходов, относящихся к отчетному периоду.

По признаку варианта влияния на содержание отчетности бухгалтерские записи рекомендуется сгруппировать в виде табл. 2.11.



Таблица 2.11 - Группировка бухгалтерских проводок по отношению к их влиянию на бухгалтерский баланс

Тип бухгалтерских проводок	Актив	Пассив	Актив и Пассив
Капитализация	Квадрат 1	Квадрат 2	Квадрат 3
Рекапитализация	Квадрат 4	Квадрат 5	Квадрат 6
Декапитализация	Квадрат 7	Квадрат 8	Квадрат 9

Актив и пассив бухгалтерского баланса представляют собой две группировки средств предприятия: в активе - по видам вложения средств, в пассиве - по источникам формирования. Отсюда первоначальное отражение сумм записей, приводящих к увеличению итога баланса, возможно только одновременно по активу и пассиву.

Следовательно, в первой строке нашей таблицы значение для практики имеет только квадрат 3.

Схематично возможные варианты записей, относящихся к этому квадрату, представляется следующим образом (рис. 2.3).

Рисунок 2.3 Схема возможных вариантов, относящихся к квадрату 3 (капитализация)

Таким образом, квадрату 3 соответствует 6 типов записей.

Тип 3.1 показывает увеличение внеоборотных активов и увеличение капитала и резервов, например, отражение переоценки основных средств, увеличивающей добавочный капитал:

Дебет 01 «Основные средства» - Кредит 83 «Добавочный капитал»

Записи данного типа не влияют на показатели платежеспособности и рентабельности, так как не меняют ни объема оборотных активов, ни величины прибыли. Вместе с тем, рост объем раздела пассива баланса «Капитал и резервы» вне связи с ростом кредиторской задолженности увеличивает показатель финансового левериджа (это показатель, позволяющий оценить риски, связанные с зависимостью деятельности организации от привлеченных источников средств (кредиторской задолженности), исчисляется сопоставлением объема собственных (капитал и резервы) и привлеченных источников средств (обязательства)).

Тип записей 3.2 и 3.3 представляет увеличение объема внеоборотных активов за счет роста, соответственно, долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженности.

В случае приобретения основных средств ООО «СтройСнаб-К» данный факт хозяйственной деятельности отразится записью:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость приобретения основных средств без НДС - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость приобретения основных средств без НДС.

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» - на сумму НДС по приобретенным основным средствам - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость НДС.

При этом задолженность перед поставщиками носит как долгосрочный, так и краткосрочный характер.

Данные записи как типа 3.2, так и типа 3.3 приводят к уменьшению показателя финансового левериджа, увеличивая кредиторскую задолженность вне связи с ростом суммы раздела пассива «Капитал и резервы».

Также записи, относящиеся к типу 3.3, приводят к снижению показателя текущей платежеспособности, так как приводят к росту краткосрочных обязательств вне связи с ростом объема оборотных активов.

Тип записей 3.4 представлен, например, при отражении безвозмездного получения оборотных активов. Так, например, безвозмездное получение денежных средств отразится записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Записи данного типа улучшают показатели платежеспособности и финансового левериджа, так как приводят к росту объема оборотных активов и собственных источников средств вне связи с ростом кредиторской задолженности.

Примером капитализации внеоборотных активов и собственных источников средств служит также отражение доходов при продажах, приводящее к росту показателя рентабельности.

Записи типа 3.5, увеличивая объем оборотных активов за счет роста долгосрочных обязательств, приводят к росту показателя текущей платежеспособности и уменьшению показателя финансового левериджа.

Так, например, ООО «СтройСнаб-К» получает долгосрочный кредит в банке, на сумму полученных средств составляется проводка по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Записи типа 3.6 показывают рост оборотных активов за счет увеличения объема краткосрочных обязательств.

В случае приобретения ООО «СтройСнаб-К» партии товаров составляются записи по дебету счета 41 «Товары» - на стоимость приобретения товаров без налога на добавленную стоимость и дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» - на НДС, относящийся к стоимости приобретения товаров, и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму задолженности поставщику с НДС.

При этом показатель платежеспособности до отражения факта приобретения товаров не представлял собой никакого крайнего значения, то есть острого кризиса платежей, или, наоборот, чрезмерного избытка оборотных активов по сравнению с краткосрочными долгами, отражение приобретения партии оборотных активов существенно не изменит показателя платежеспособности.

Но рост кредиторской задолженности вне связи с ростом раздела пассива «Капитал и резервы» будет означать уменьшение показателя финансового левериджа.

Данное следствие подчеркивает значение бухгалтерского баланса как модели финансового положения фирмы, жестко ограниченной временными рамками.

Действительно, на момент приобретения товаров имеется рост финансирования деятельности за счет привлеченных источников средств. Но когда чуть раздвинешь временные границы баланса, то видно, что при последующей продаже товаров (а ведь актив - это, прежде всего, фактор дохода компании) прибыль организации возрастет, а с ней возрастет и финансовый леверидж.

Этот пример лишний раз доказывает, что бухгалтерская отчетность не показывает ничего, кроме определенного нормативными документами набора условностей.

Квадрат 4 представляет рекапитализацию по активу. Схематично бухгалтерские записи, относящиеся к этому квадрату, могут быть представлены следующим образом (рис. 2.4).

Рисунок 2.4 Схема возможных вариантов, относящихся к квадрату 4 (рекапитализация)

Тип записей 4.1 отражает увеличение внеоборотных активов за счет уменьшения оборотных.

В случае приобретения пакета акций ООО «СтройСнаб-К» составляется запись по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Долгосрочные финансовые вложения», и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Уменьшение объема оборотных активов, не уменьшающее объем краткосрочных обязательств организации, отрицательно сказывается на показателе ее текущей платежеспособности.

Обратную ситуацию представляют записи, относящиеся к типу 4.2.

Здесь имеет место рост оборотных активов, увеличивающий показатели платежеспособности организации за счет уменьшения объема внеоборотных активов. Примером записей данного типа служит начисление амортизации основных средств или нематериальных активов.

Значение для показателей финансового состояния организации имеет также и рекапитализация по активу, изменяющая только структуру оборотных средств (тип записей 4.3).

Например, при отражении погашения задолженности покупателей (дебет счета 51 «Расчетные счета», кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), изменяется объем высоколиквидных активов (в данном случае это являющиеся абсолютно ликвидными денежные средства), что приводит к росту коэффициента абсолютной ликвидности.

Запись 4.4 отражает изменение структуры внеоборотных активов организации. Например, к данному типу относятся записи, отражающие оприходование основных средств:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Данные записи существенным образом не изменяют показатели анализа бухгалтерской отчетности.

Квадрат 5 представлен рекапитализацией по пассиву - записями, изменяющими объем отдельных разделов пассива баланса и при этом не меняющими его общего итога.

Схематично записи, относящиеся к данному квадрату, могут быть представлены следующим образом (рис. 2.5).

Рисунок 2.5 Схема возможных вариантов, относящихся к квадрату 4 (рекапитализация)

Записи, относящиеся к типу 5.1 и 5.2, отражают рост объема раздела пассива баланса «Капитал и резервы» за счет уменьшения долгосрочных или краткосрочных обязательств организации.

Данные бухгалтерские проводки приводят к росту показателя финансового левериджа. Далее, поскольку уменьшение кредиторской задолженности в данном случае не изменяет показатели актива баланса, запись 5.2 приводит к увеличению показателя текущей платежеспособности.

Примером записей данного типа служит отражение факта прощения долга проводкой по кредиту счета 91 «Прочие доходы», субсчет 1 «Прочие доходы», и дебету счета учета расчетов.

Записи типа 5.3 отражают рост объема долгосрочной кредиторской задолженности за счет уменьшения краткосрочной.

Данная ситуация имеет место при пролонгировании более, чем на год срока погашения кредита. Эта операция отразится в бухгалтерском учете записью по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Данная запись приведет к увеличению показателя текущей платежеспособности.

Тип записи 5.4 проиллюстрируем прямо противоположной ситуацией. Записи, относящиеся к типам 5.5 и 5.6, отражают рост обязательств предприятия, имеющий место за счет снижения объема собственных источников средств.

Типу 5.5 соответствует начисление процентов по долгосрочным кредитам записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Типу записей 5.6 соответствует начисление дивидендов проводкой по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Записи 5.5 и 5.6 соответственно уменьшают показатель финансового левериджа организации, а запись 5.6 снижает также и показатель текущей платежеспособности.

Квадрат 6 не представлен реальными бухгалтерскими записями, так как одновременное изменение актива и пассива имеет место лишь вследствие первичного отражения сумм на балансе или списания их с баланса.

Возможность лишь одновременного списания сумм с актива и пассива баланса обусловливает соответствие составляемым на практике бухгалтерским записям только квадрата 9. Записи, относящиеся к квадрату 9, могут быть представлены в виде схемы, показанной на рис. 2.7.

Типы записей 9.1 и 9.4 представляют уменьшение собственных источников средств организации за счет уменьшения внеоборотных и оборотных активов. Примером здесь служит отражение чрезвычайных потерь имущества записями по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счетов учета внеоборотных и оборотных активов. Записи эти в первом случае уменьшают показатели рентабельности, а во втором - рентабельности и финансового левериджа.

Рисунок 2.6 Схема возможных вариантов, относящихся к квадрату 9

Записи типов 9.2, 9.3, 9.5 и 9.6 отражают различные варианты погашения обязательств, увеличивающие показатель финансового левериджа.

Все сказанное означает, что каждая бухгалтерская запись способна самым существенным образом повлиять на решение заинтересованных лиц, знакомящихся с бухгалтерской отчетностью организации, принеся ей определенные экономические выгоды, например в виде дополнительных инвестиций, продления срока кредита и т. п.

Поэтому при формировании учетной политики ООО «СтройСнаб-К» необходимо самым внимательным образом отслеживать то, какие последствия для отражаемой в бухгалтерской отчетности картины финансового положения организации будет иметь выбор конкретных способов учета в учетной

ООО «СтройСнаб-К» рекомендуется использовать метод списания материально-производственных запасов по оценке ФИФО, для более точного учета запасов.

Таким образом, из выше сказанного следует, что влияние оказывает скорее не сама учетная политика, а то на чем основано ее составление. Это преобразование законодательных норм, имеющих отношение к бухгалтерскому учету, а также прогресс в системе бухгалтерского учета.



ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ РАЗРАБОТКИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ С ЦЕЛЬЮ УЛУЧШЕНИЯ ФИНАНСОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1 Порядок внесения изменений в учетную политику и корректировка оценочных значений

Ретроспективное внесение изменений в учетную политику организации представляет собой довольно сложный и трудоемкий процесс. В отличие от изменений учетной политики, изменения оценочных значений подлежат признанию в бухгалтерском учете перспективно. Когда какое-то изменение в учете не поддается однозначной классификации в качестве изменения учетной политики или изменения оценочного значения, то для целей бухгалтерской отчетности оно признается изменением оценочного значения.

Изменения учетной политики необходимо отличать от изменений оценочных значений. Согласно ПБУ 21/2008 изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации. Она производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности организации.

При этом исправление ошибки в бухгалтерской отчетности организации не признается изменением оценочных значений.

Изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете организации перспективно (рис.3.1).

Рассмотрим изменение оценочного значения, влияющее на доходы или расходы отчетного периода.

Изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации. В том случае, когда оно влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода, то само изменение признается в этом периоде. Рассмотрим это на конкретном примере из практики ООО «СтройСнаб-К».

Рис. 3.1 Признание в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности изменения оценочного значения

ООО «СтройСнаб-К» в 2011 г. сформировала резерв по сомнительным долгам. Исходя из оценочного значения, сумма резерва составила 100 000 руб. В 2012 г. дебиторская задолженность, по которой был создан резерв, полностью погашена. Таким образом, произошло изменение оценочного значения, которое подлежит признанию в сумме 100 000 руб. в доходах организации в данном отчетном периоде (в 2012 г.).

Изменение оценочного значения, влияющее на доходы или расходы будущих периодов. В том случае когда изменение оценочного значения влияет на показатели бухгалтерской отчетности не только данного отчетного периода, но и будущих периодов, то оно признается и в периоде изменения, и в будущих периодах. Рассмотрим это также на конкретном примере из практики ООО «СтройСнаб-К».

При принятии НМА к учету стоимостью 120 000 руб. (в декабре 2011 г.) ООО «СтройСнаб-К» определила срок его полезного использования, равный 60 месяцам. В течение этого периода организация предполагала использование НМА с целью получения экономической выгоды. Начисление амортизации производится с 01.01.2012 линейным способом. Спустя 12 месяцев было установлено, что экономические выгоды от использования НМА организация будет получать не в течение оставшегося срока (48 месяцев), а только в течение 30 месяцев. В результате срок полезного использования сокращается, что приводит к изменению месячной суммы амортизационных отчислений (табл. 3.1).

Таблица 3.1 - Расчет изменения оценочных значений ООО «СтройСнаб-К» в 2012 году

Показатели	Значение
Первоначальная стоимость на 01.01.2012, руб.	120 000
Срок полезного использования, установленный при принятии к учету, мес.	60
Месячная сумма амортизации, руб.	2 000
Начисленная сумма амортизации за 12 мес. на 01.01.2013, руб.	24 000
Остаточная стоимость на 01.01.2013, руб.	96 000
Измененный (с 01.01.2013) срок полезного использования, мес.	30
Измененная месячная сумма амортизации, руб.	3 200

В данном случае изменение сроков полезного использования нематериального актива является изменением оценочного значения, что ведет к изменению суммы амортизационных отчислений в текущем периоде, в котором произошло изменение (в 2012 г.), а также и в будущих периодах.

Рассмотрим изменение оценочного значения, влияющее на величину капитала организации.

Изменение оценочного значения, непосредственно влияющее на величину капитала организации, подлежит признанию путем корректировки статей капитала за период, в котором произошло изменение. Таким изменением оценочного значения является обесценение нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования.

Для целей бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость НМА (исключительного права на интернет-сайт, на котором размещена информация коммерческого характера), принятого на учет ООО «СтройСнаб-К» в апреле 2011 г., составляет 360 000 руб. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом (методом), срок полезного использования интернет-сайта установлен равным трем годам (исходя из предполагаемого срока получения экономических выгод). В декабре 2012 г. ООО «СтройСнаб-К» впервые приняла решение о проведении переоценки НМА. Средняя рыночная стоимость аналогичных интернет-сайтов, выставляемых на продажу в 2012 г., составляла 120 000 руб.

При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету ООО «СтройСнаб-К» определяет срок его полезного использования (абз. 1 п. 25 ПБУ 14/2007). В данном случае срок полезного использования нематериального актива устанавливается исходя из ожидаемого срока его использования, в течение которого ООО «СтройСнаб-К» предполагает получать экономические выгоды, и составляет три года (п. 26 ПБУ 14/2007).

Начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия к бухгалтерскому учету нематериального актива с определенным сроком полезного использования, стоимость этого объекта нематериального актива погашается посредством начисления амортизации в течение указанного срока. При этом начисление амортизации в течение срока полезного использования не приостанавливается и производится до полного погашения стоимости нематериального актива либо списания данного актива с бухгалтерского учета (п. п. 23, 31 ПБУ 14/2007).

В рассматриваемом случае ООО «СтройСнаб-К» при начислении амортизации в бухгалтерском учете использует линейный способ (п. 28 ПБУ 14/2007). Таким образом, начиная с мая 2011 г. по декабрь 2012 г. включительно сумма амортизации, начисляемой в бухгалтерском учете, равна 10 000 руб. (360 000 руб. / 3 года / 12 мес.). Общая сумма амортизации, начисленной за указанный период, составит 200 000 руб. (20 мес. x 10 000 руб.) (пп. «а» п. 29 ПБУ 14/2007).

Амортизационные отчисления по объекту нематериального актива, используемому в коммерческих целях, признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Начисление амортизации по такому объекту отражается в бухгалтерском учете записями по дебету счета учета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (Инструкция по применению Плана счетов).

Согласно п. 16 ПБУ 14/2007 фактическая (первоначальная) стоимость НМА меняется в случаях его переоценки. При этом проводить такую переоценку могут только коммерческие организации не чаще одного раза в год (на конец отчетного года). Переоценка производится по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка переоцениваемых НМА (п. 17 ПБУ 14/2007).

Переоценка нематериального актива производится путем пересчета его остаточной стоимости, которая представляет собой разницу между фактической (первоначальной) стоимостью объекта нематериального актива и суммой начисленной по нему амортизации (п. 19 ПБУ 14/2007).

Коэффициент пересчета остаточной стоимости НМА в данном случае равен 0,75 (120 000 руб. / (360 000 руб. - 200 000 руб.)).

Таким образом, первоначальная стоимость нематериального актива после проведения переоценки составит 270 000 руб. (360 000 руб. x 0,75), а сумма переоцененной амортизации - 150 000 руб. (200 000 руб. x 0,75). Соответственно, сумма уценки составляет: первоначальной стоимости - 90 000 руб. (360 000 руб. - 270 000 руб.), начисленной амортизации - 50 000 руб. (200 000 руб. - 150 000 руб.). То есть сумма уценки балансовой (остаточной) стоимости объекта НМА составит 40 000 руб. (90 000 руб. - 50 000 руб.).

Согласно абз. 2 п. 21 ПБУ 14/2007 сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. При этом порядок отражения переоценки объектов нематериальных активов записями по счетам бухгалтерского учета в нормативных документах, а также в Инструкции по применению Плана счетов не прописан. В связи с этим ООО «СтройСнаб-К» самостоятельно разрабатывает такой порядок и закрепляет его в учетной политике.

Одним из вариантов отражения уценки в бухгалтерском учете являются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 04 (на сумму уценки первоначальной стоимости НМА - 90 000 руб.) и по дебету счета 05 и кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы» (на сумму уценки начисленной амортизации - 50 000 руб.). Заметим, что в таком случае указанные суммы уценки в бухгалтерской отчетности могут отражаться свернуто. Такая возможность предусмотрена п. 18.2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

Начиная с января 2013 г. амортизация по данному нематериальному активу будет начисляться исходя из его переоцененной стоимости (текущей рыночной стоимости), следовательно, ежемесячная сумма амортизации составит 7500 руб. (270 000 руб. / 3 года / 12 мес.).

Информация о переоценке нематериального актива отражается в карточке учета нематериальных активов.

В рассматриваемом случае исключительное право на интернет-сайт признается амортизируемым имуществом и учитывается как объект нематериального актива по его первоначальной стоимости, которая определяется в порядке, установленном п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ.

Для нематериального актива, указанных в пп. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ, организация вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).

В рассматриваемом случае организация установила срок полезного использования интернет-сайта равным трем годам ...