Детерминированный анализ и аудит долгосрочных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Работая в условиях рынка и конкуренции, каждый собственник вынужден постоянно анализировать выгодность приобретения и производства различных видов средств, экономно и рационально использовать экономические ресурсы. Все это требует нового переосмысления и нового подхода к решению разных, в том числе и проблем в области учета и анализа. Условия рыночной экономики обуславливают необходимость активно использовать бухгалтерский учет, так как он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности. Учет является важнейшим средством постоянного контроля за сохранностью основных, оборотных денежных средств, за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости.

Одним из важных разделов бухгалтерского учета является учет и детерминированный анализ долгосрочных активов. Долгосрочные активы - это основные средства и нематериальные активы: а) имеющие срок полезной службы более одного года; б) используемые для производственных, административных целей или для сдачи в аренду; в) не предназначенные для перепродажи.

Виды долгосрочных активов:

Материальные активы (основные средства): активы длительного пользования имеющие физическую натуральную форму: земля, здания, сооружения, оборудование, природные ресурсы.

Материальные активы в свою очередь разбиваются на три группы:

Подлежащие амортизации, как например, здания, сооружения, оборудование, мебель, приспособления.

Земля, не подлежащая амортизации или истощению.

Нематериальные активы в деятельности компании, не сохраняются как инвестиции или в целях перепродажи.

По плану должны принести выгоду после истечения текущего отчетного периода.

Не всегда имеют материальную сущность.

Актуальность темы исследования заключается в том, что в настоящее время неотъемлемым фактором хозяйственной деятельности приносящие доход являются основные средства и нематериальные активы.

Целью моей дипломной работы является исследование учета, детерминированного анализа и аудита долгосрочных средств. Начиная свою работу, я ставил перед собой цель рассмотреть все, что касается этой области, т.е. сущность и содержание основных средств и нематериальных активов, их классификацию, как должна проводиться оценка основных средств, документальное оформление, операции по поступлению, начислению, износа, движению, выбытию и ликвидацию основных средств, нематериальных активов.

В соответствии с целью дипломной работы перед дипломной работой стоит следующие задачи: раскрыть:

раскрыть сущность учета детерминированного анализа и аудита основных средств;

выявить значение содержания сущность учета, детерминированного анализа и аудита нематериальных активов;

предложить пути совершенствования учета и детерминированного анализа долгосрочных активов;

разработать пути совершенствования анализа и аудита долгосрочных активов.

1. Организация и порядок учета и детерминированного анализа долгосрочных активов

1.1 Учет оценки, движения и амортизации основных средств

Для осуществления хозяйственной деятельности каждая организация располагает средствами производства, которые состоят из средств труда и предметов труда. Средства труда, являясь важным звеном в научно-техническом прогрессе, все более подчиняют не только сам процесс труда, но и весь процесс производства, его технологию и организацию.

Итак, основными средствами называются средства труда, которые используются в производственном процессе в течение длительного времени, при этом сохраняют натуральную форму и переносят свою стоимость на себестоимость выпускаемой продукции по мере износа этих средств. Задача учета основных средств определяются их экономической сущностью и характером функционирования основных фондов. Использование основных фондов требует организации, наблюдения и контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения и выбытия. Эффективное использование основных средств, выражая интенсификацию общественного производства, является важным фактором увеличения выпуска продукции с каждой единицы производственных фондов. Следовательно, необходим контроль за использованием основных фондов.

Бухгалтерский учет основных средств позволит решить:

правильно оформить документы и своевременно отразить в них движение основных фондов (поступление, перемещение и выбытие);

осуществить контроль за сохранностью каждого инвентарного объекта основных фондов;

определить амортизацию на полное восстановление в соответствии с установленными нормами и отчисления;

ремонтный фонд на основе действующих нормативов затрат на ремонт основных средств;

своевременно отразить в учете износ основных средств;

выявить излишки неиспользуемых основных средств;

точно определить выручку от реализации основных средств;

убытки, возникающие при их продаже и списании, а также не полностью амортизированную часть основных средств.

Рассмотрим классификацию основных фондов. В промышленности основные фонды группируются по следующим признакам: назначению, использованию, принадлежности, платности за пользование. По назначению различают промышленно-производственные основные фонды, производственные основные фонды других отраслей и непроизводственные основные фонды. По использованию основные фонды делятся на действующие, бездействующие и запасные. По принадлежности основные фонды делят на собственные и арендованные. По признаку платности за пользование основными фондами промышленно-производственного назначения подразделяют на объекты, облагаемые платой в отчетном году и освобожденные от платы в отчетном году. В зависимости от степени использования основных средств в учете их подразделяют на средства, находящиеся в эксплуатации, в запасе(резерве) и на консервации.

К основным средствам в эксплуатации относятся все числящиеся на балансе предприятия действующие основные средства, в том числе временно неиспользуемые, сданные в аренду другим предприятиям по договорам. К основным средствам в запасе относятся оборудования и транспортные средства, приобретенные для этой цели, а также бывшие в эксплуатации, временно выведенные из сферы производства в порядке, установленном министерством, ведомством, хранящихся на складах и предназначенные для замены выбывающих основных средств.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект. Инвентарным объектом считается законченное устройство со всеми к нему приспособлениями и принадлежностями, или конструктивно отдельный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и совместно выполняющих определенную работу. Инвентарные объекты индивидуальны, качественно различны и потому обладают всеми признаками, необходимыми и достаточными для обособленного учета. Они делятся на простые(единичные) и сложные(несколько предметов). Рассмотрим некоторые понятия инвентарных объектов применительно к отдельным видам основных фондов предприятия.

Здания. Инвентарным объектом по этой группе является каждое отдельно стоящее здание. Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются инвентарными объектами. Надворные постройки, ограждения и другие надворные сооружения, обслуживающие здание (сарай, забор, колодец и др.) составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обслуживают два или более здания, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.

В состав здания входят все коммуникации, находящиеся внутри него, необходимые для его эксплуатации: системы отопления внутри здания; вся внутренняя сеть водопровода и канализация со всеми устройствами, а также внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки, внутренние телефонные сети, сигнализационные и вентиляционные устройства, подъемники (лифты).

Сооружения. Инвентарным объектом считается каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним одно целое.

Например: водоподъемная станция, включая каналы и колодцы, мост и др.

Передаточные устройства.

Инвентарным объектом по электрическим сетям считается линия от распределительного устройства электростанции до распределительных устройств приемных подстанций.

Машины и оборудования. По силовым машинам и оборудованию инвентарным объектом является каждая отдельная машина, включая в её состав приспособления, принадлежности, приборы, а также индивидуальные ограждение и фундамент. Например, паровой котел, включая топку, обвязочный каркас и обмундировку, фундамент, лестницу и площадки, гарнитуру и арматуру.

Инвентарным объектом по рабочим машинам и оборудованию считается каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка, прибор и т.д., включая входящие в их состав приспособления, принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудования, доменные печи и оборудование печи (воздухонагреватели, пылеуловители и др.). по измерительным и регулирующим приборам и устройствам, а также лабораторному оборудованию самостоятельными инвентарными объектами считаются предметы, числящиеся в составе основных фондов, не являющихся составной частью другого инвентарного объекта и имеющие самостоятельное назначение. Например: периметр оптический, регулирующий, самопишущий и т.п.)

По вычислительной технике инвентарными объектами считаются отдельные счетные машины и устройства, которые не являются составной частью другой машины.

По группе транспортных средств инвентарным объектом считается каждый отдельный объект с включением всех относящихся к нему приспособлений и принадлежностей, например тепловоз или электровоз с учетом экипажной части, основного двигателя, генератора, вспомогательного двигательного аппарата, электрооборудования, тормозного и прочего оборудования.

По группе инструментов инвентарными объектами могут быть лишь такие предметы, которые не входят в состав машины, станка, аппарата и т.п. и имеют самостоятельное значение.

Хозяйственный инвентарь.

В этой группе каждый отдельный предмет является инвентарным объектом, например, конторский шкаф, стол, несгораемый ящик и т.д.

По рабочему и продуктивному скоту и другим животным инвентарным объектом будет каждое взрослое животное.

Прочие основные фонды. По этой группе инвентарным объектом является каждый отдельный предмет или комплекс предметов, составляющих единое целое, например библиотечные фонды, картины и т.п..

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или консервации, присваивается соответствующий инвентарный номер. Нумерацию инвентарных объектов рекомендуется строить по порядковой системе. В тех случаях, когда инвентарный объект включает обособленные элементы, т.е. является сложным, что особенно часто встречается на предприятиях с высоким уровнем автоматизации, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте.

Перечень основных средств, подлежащих маркировке, и ее порядок устанавливают министерства и ведомства. Маркировка производится различными способами - краской, клеймением, прикреплением жетона и др.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

Объекты основных средств отражаются в бухгалтерском учете или по первоначальной стоимости, или по восстановительной стоимости. Первоначальная стоимость включает все затраты по возведению, сооружению, постройке или приобретению основных фондов, включая расходы по доставке объекта (тариф, погрузочные и разгрузочные работы) и затраты на строительно-монтажные работы. Сумма первоначальной стоимости основных фондов, зафиксированная при их поступлении на предприятие, может быть изменена только при расширении, достройке, дооборудования, модернизации и реконструкции объекта. Переоценка отражает одинаковые основные фонды в сопоставимой оценке и приближает показатели средней нормы амортизации на полное восстановление к действительному состоянию действующих фондов. По восстановительной стоимости учитываются объекты, переоцененные по состоянию на дату последней переоценки. Восстановительная стоимость объекта включает следующие элементы: действующую оптовую цену, затраты на тару и на упаковку (если ее стоимость не включена в оптовую цену), расходы на доставку объектов до момента эксплуатации, затраты на монтаж и закладку фундамента.

Расходы по перемещению (доставке) объектов основных средств (требующих и не требующих монтажа) в порядке внутреннего их перемещения или безвозмездной передачи относятся за счет издержек производства или обращения принимающей стороны. По объектам основных средств, приобретенным за плату, указанные расходы включаются у принимающей стороны в их инвентарную стоимость за счет капиталовложений. Затраты на транспортировку, разгрузку, хранение излишнего оборудования, произведенные при ее реализации, предприятия покрывают за счет фондов экономического стимулирования.

Переоценки основных средств производятся в соответствии с законодательством Кыргызской республики. Когда основное средство переоценивается, накопленная амортизация на дату переоценки корректируется на тот же коэффициент переоценки так, чтобы балансовая стоимость после переоценки равнялась его справедливой стоимости.

Отражение в учете результатов переоценки:

Если балансовая стоимость актива в результате переоценки увеличивается, сумма увеличения относится на собственный капитал статьи "Прибыль от переоценки" в сумме, превышающей снижение стоимости от предыдущих переоценок того же актива, признанное раннее в Отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности как расход;

Если балансовая стоимость актива в результате переоценки снижается, сумма уменьшения признается в Отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности как расход в пределах, превышающих сумму увеличения стоимости от предыдущих переоценок того же актив, признанную ранее в Балансе по статье "Прибыль от переоценки"

Прибыль от переоценки может быть оценена на собственный капитал непосредственно на статью "Нераспределенная прибыль" ;при этом сумма до оценки основных средств в расчет прибыли в Отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности не включается, а корректируется сальдо счета "Нераспределенная прибыль" непосредственно в Балансе.

Учет приобретения основных средств.

Основные средства приобретаются несколькими путями:

* За денежные средства;

* В кредит;

* В обмен на акции капитала приобретающей компании;

* В качестве дара от другого субъекта,

* Путем строительства;

* В обмен на другие активы.

Основные средства, приобретенные за денежные средства

При покупке основных средств за наличный расчет стоимость приобретения равна сумме, уплаченной за актив, т.е. цене приобретения плюс затраты на доставку, сборку, подготовку производства и другие затраты, прямо связанные с приведением актива в рабочее состояние.

Основные средства, приобретенные в кредит.

В соответствии с принципом оценки, стоимость актива, купленного в кредит - это:

1. Цена покупки в денежном измерении (рыночная стоимость);

2. Текущая стоимость будущих денежных выплат, причитающихся по долговому документу, которые дисконтируются по преобладающей рыночной процентной ставке для этого вида долгового документа.

Если долговой документ беспроцентный и текущая денежная стоимость актива определяема, то сумма, выплачиваемая сверх денежной стоимости, рассматривается как расход по процентам и распределяется на весь срок долга. Если денежная стоимость неопределима, используется преобладающая процентная ставка для определения общей суммы расхода по процентам и для подсчета текущей стоимости актива. Актив отражается по цене, эквивалентной денежной стоимости.

Основные средства, приобретенные в обмен на акции капитала

Когда акции капитала выпускаются с целью приобретения основных средств, активы отражаются либо по справедливой рыночной стоимости актива', либо по справедливой рыночной стоимости выпущенных акций, в зависимости оттого, что из них более объективно и достоверно.

Если нельзя достоверно определить рыночную стоимость ценных бумаг, то применяется рыночная стоимость приобретенных активов, если она поддается достоверной оценке. Если в ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА недавнем времени не проводилась продажа таких активов на денежной основе, можно провести независимую оценку активов.

Когда невозможно определить достоверную рыночную стоимость ни для выпущенных акций, ни для приобретенных активов, то совет директоров проводит разумную оценку.

Основные средства, полученные в дар

Бывают случаи, когда государственные органы или другие некоммерческие организации передают основные средства в дар какой-нибудь компании в качестве стимула для расположения производства в том или ином районе. Делая так, местные органы власти надеются улучшить местную налоговую базу и повысить занятость населения. В некоторых случаях, основные средства передаются в дар с определенными условиями для компании, например - принятие на работу определенного количества людей в установленные сроки. Иногда передача основные средства в дар также производится акционерами, чтобы помочь компании во времена

финансовых затруднений.

Дарение основных средств - это не взаимная передача, это передача ресурсов в одном направлении, в нашем случае они передаются фирме другой стороной. Отсутствие фиксированной стоимости подаренного актива, а также односторонний характер передачи сделало необходимым развитие бухгалтерского принципа оценки передачи. Неденежный актив, полученный в результате односторонней передачи, оценивается по справедливой стоимости полученного актива или услуги, определенной экспертным путем или на основании передаточных документов.

Счет активов и собственного капитала должен увеличиваться в результате достоверной оценки' текущей рыночной стоимости актива, полученного в дар, если при передаче не было поставлено каких либо условий. Увеличение счета собственного капитала представляет источник подаренного актива и повышение капитала фирмы. Полученные в дар активы не влияют на чистую прибыль. Фирма не заработала эти ресурсы. Однако, будущий доход может увеличиться в результате использования этих активов. Амортизация, основанная на рыночной стоимости полученного в дар актива, приводится в соответствие с доходом.

Если даритель устанавливает ограничения в использовании подаренного им актива, необходимо подсчитать предполагаемые затраты, связанные с этими ограничениями, и вычесть их из рыночной стоимости актива при отражении оцененной стоимости. Полученные в дар изнашиваемые активы должны амортизироваться обычным способом, на основе оценки, отраженной в учетных регистрах.

Основные средства, полученные в качестве государственной помощи Вместо прямого получения в дар, активы зачастую приобретаются с помощью правительственных органов разных уровней. Такие программы часто требуют от фирмы сохранения определенного уровня занятости или контроля за загрязнением окружающей среды, чтобы компенсировать помощь (или займ). Если условия не выполняются, от фирмы могут потребовать возмещения стоимости полученной помощи.

Существует два направления мнений насчет получения помощи, в частности, помощи от государства.. Сторонники метода, основанного на капитале, утверждают, что (1) помощь уменьшает сумму капитала, необходимого фирме, (2) будет неправильным отражать помощь как доход потому, что политика донора может измениться., (3) помощь безвозмездна, она не зарабатывается. Следовательно, стоимость полученной помощи должна кредитоваться на счет собственного капитала. Сторонники метода, основанного на доходе, утверждают, что (1) получение помощи является выгодой для фирмы и должно отражаться в доходе, (2) полученная помощь в основном возмещает затраты, (3) помощь является одним из факторов общих результатов деятельности и в отчете о финансово-хозяйственной деятельности должен отражаться этот фактор, (4) в большинстве случаев помощь, является не полностью безвозмездной, а в каком-то смысле заработанной. Следовательно, полученная помощь должна кредитоваться на доход либо путем увеличения доходов, либо уменьшением расходов в течение периодов, к которым относится помощь.

Анализ условий помощи укажет, какую бухгалтерскую процедуру нужно применять: 1. Помощь, относящаяся к текущим расходам или доходам должна учитываться при определении чистой прибыли периода.

2. Помощь, относящаяся к будущим периодам, должна быть отсрочена и отнесена на доход, -когда возникают связанные с ней расходы.

3. Помощь, направленная на приобретение основных средств должна либо вычитаться из первоначальной стоимости основного средства с расчетом амортизации, от чистой стоимости актива, либо ее нужно отсрочить и амортизировать по тем же правилам, как амортизируются изнашиваемые основные средства.

Использование обоих методов одинаково влияет на доход, Разница появится в бухгалтерском балансе, где при использовании метода отсрочки валовая стоимость основных средств отразится с уменьшением на сумму компенсации, состоящей из неамортизированного гранта, в отличие от метода чистой стоимости, который представляет чистую стоимость долгосрочного актива. Оба метода приемлемы.

Активы; возведенные собственными силами

Иногда компании возводят активы для собственного использования. Все затраты, напрямую связанные с проектами по строительству, капитализируются как часть себестоимости данного актива. Эти затраты включают в себя материальные затраты, затраты на труд, часть накладных и косвенных расходов, вознаграждения архитекторам, расходы на страхование в период строительства, оплата услуг адвокатов, проценты по кредитам, предоставленным на сооружение объекта в течение периода строительства, стоимость разрешения на строительство. Если при строительстве необходимы услуги подрядчиков, то помимо договорной цены включают затраты, необходимые для подготовки сооружаемого объекта к эксплуатации.

Проценты по займам, начисленные в процессе строительства активов, в определенных случаях капитализируются. Фактическая стоимость возведенных собственными силами активов необязательно совпадает со справедливой рыночной стоимостью. В соответствии с оценкой других активов, максимальной оценкой, разрешенной GААР для возведенных собственными силами активов, является справедливая рыночная стоимость. Если общая стоимость строительства (включая накладные расходы и проценты во время строительства) превышает рыночную стоимость аналогичного актива равной мощности и качества, разница признается как убыток. Не выполнение данного условия переносит вперед элементы затрат, не приносящих выгоду в будущем, приводит к переоценке амортизации в будущем и нарушает принцип консерватизма.

В отличие от этого, когда стоимость возведенного собственными силами актива меньше рыночной стоимости аналогичных активов, актив отражается по общей стоимости строительства. Использование в этом случае для оценки рыночной стоимости приводит к возникновению прибыли от строительства. Принцип консерватизма в данной ситуации требует представления более объективных доказательств уменьшения оперативных затрат или увеличения дохода, приведших к возникновению прибыли. Оценка по себестоимости в конечном итоге приводит к увеличению чистого дохода, благодаря более низким расходам на амортизацию.

Накопленные затраты по строительству обычно отражаются по счету "Незавершенное строительство". По завершении строительства и вводе в эксплуатацию актив переносится на счет " "Здания" и подлежит амортизации.

Учет амортизации (износа)

В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость основных средств мощностей должна равномерно распределяться в течении предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти активы будут иметь полезность. Этот процесс называется амортизацией (износом). Его задача - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на расходы в течение предполагаемого срока службы на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки.

Факторы, влияющие на исчисление величины амортизации:

* первоначальная стоимость,

* остаточная стоимость,

* амортизируемая стоимость,

* предполагаемый срок полезного функционирования.

Методы начисления амортизации:

1. метод. равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

2. метод начисления амортизации пропорционально объему выполненных рабой (производственный);

3. метод ускоренного списания:

а) метод списания стоимости по сумме чисел (метод суммы чисел); б) метод уменьшающегося остатка.

Метод равномерного (прямолинейного) списания Согласно этому методу амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается (распределяется) в течение срока его службы. Метод основан на том, что амортизация зависит от длительности срока службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта за минусом его остаточной стоимости) на число отчетных периодов эксплуатации объекта. Hopмa амортизации является постоянной. Эти расчеты делаются следующим образом:

Первоначальная стоимость - Остаточная стоимость Срок службы

Метод начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ (производственный).

Этот метод основан на том, что амортизация (износ) является только результатом эксплуатации и отрезки времени не играют роли в процессе ее начисления.

Первоначальная стоимость - Остаточная стоимость Предполагаемое число единиц работы

Существует прямая связь между ежегодной суммой амортизации и единицей работы или использования. Накопленный износ увеличивается ежегодно в прямой зависимости от единиц работы или использования (пробега). Наконец, балансовая стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю единицы работы или использования до тех пор, пока не достигнет остаточной стоимости. В соответствии с данным методом единицы работы или использования, которые применяются для определения предполагаемого срока полезной службы для каждого объекта, должны соответствовать определенным активам. Например, количество произведенной продукции должно относится к определенному станку, тогда как число часов использования объекта может служить лучшим показателем при начислении амортизации для другого станка. Этот метод следует применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.

Методы ускоренного списания:

а) метод списания стоимости по сумме чисел - кумулятивный метод.

Этот метод определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном порядке).

Например, предполагаемый срок полезной службы 5 лет. Сумма чисел - лет эксплуатации составит 15 (кумулятивное число):

1+2+3+4+5=15

Затем путем умножения каждой дроби 5/15, 4/15, 3/15, 2/15, 1/15 на амортизируемую стоимость определяют ежегодную сумму амортизации:

Самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем год за годом она уменьшается, накопленная амортизация возрастает незначительно, а) балансовая стоимость каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока она не достигнет остаточной стоимости б) метод уменьшающегося остатка.

Этот метод основан на том же принципе, что и метод суммы чисел. Хотя при этом методе может применяться любая твердая ставка, но чаще всего берется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, которая используется при прямолинейном методе. Этот процесс называется методом уменьшающего остатка при удвоенной амортизации.

Например, срок полезного использования 5 лет. Соответственно при прямолинейном методе норма амортизации на каждый год составляет 20% (100%/ 5). При методе уменьшающего остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (2 х 20%). Эта фиксированная ставка в 40% относится к балансовой стоимости в конце каждого года. Предполагаемая остаточная стоимость не принимается в расчет при подсчете амортизации, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения балансовой стоимости актива до остаточной.

Затраты, производимые после приобретения основных средств

После приобретения начинают возникать многочисленные расходы на содержание основных средств. Необходимо принимать во внимание ремонт, содержание, реконструкцию. Учет данных затрат оказывает влияние при классификации баланса и последующем расчете амортизационных отчислений.

Расходы, которые увеличивают реальную длительность срока службы и продуктивность (количество и качество услуг) выше исходного уровня, оцененного при покупке, капитализируются. Затраты, возникающие в результате аварий, халатности, намеренного злоупотребления, воровства, относятся к убыткам. К примеру, при установке компьютерной станции происходит поломка запасных частей, оплата за ремонт заносится в статью расходов. После ремонта этот инвентарь не имеет той ценности, какая была раньше. Кроме того, затраты на восстановление незастрахованного имущества, поврежденного в -результате несчастного случая, заносятся в статью убытков. Восстановление этих повреждений, естественно не увеличивает длительность использования инвентаря выше начального уровня до несчастного случая. Если срок службы или использования оборудования увеличивается после реставрации, расходы капитализируются на весь период увеличения срока полезного функционирования.

Значительные затраты, возникающие после приобретения, подразделяются на четыре основных категории:

1, Содержание и текущий ремонт;

2. Улучшения;

3. Дополнения;

4. Переустройство и регулирование.

Содержание и текущий ремонт

Расходы на содержание включают смазку, чистку, регулировку, покраску - все это является неотъемлемой частью содержания оборудования в рабочем состоянии. Затраты на текущий ремонт включают соответствующие расходы на запчасти, профилактические и ремонтные работы. Необходимость в такого рода ремонте возникает часто и не требует существенных затрат.

Затраты на текущий ремонт и содержание являются текущими расходами. Для их расчета используются два метода:

1. Метод учета по возникновению, Метод учета по возникновении учитывает расходы на необходимое содержание и ремонт по мере возникновения необходимости в них и предполагает равномерное распределение расходов на весь период времени. Однако, в определенных ситуациях ежегодные затраты на ремонт и содержание приходятся либо на одно время, либо на очень короткий промежуток

к времени. При использовании этого метода все годовые расходы на содержание оборудования приходятся на определенный промежуток времени, в течение которого происходят случаи поломок.

2. Метод распределения. Этот подход основан на предположительных объемах затрат на ремонт и содержание. Использование этого метода особенно рекомендуется при систематическом характере ремонта, когда он существенен по объему. При использовании данного метода оценивается общая стоимость предположительных затрат на ремонт, ожидаемых в текущем году, которая затем распределяется на основе времени или объема производства, в зависимости от ситуации. В случае, когда точкой опоры служит время, определяется равная сумма расходов на ремонт и содержание на каждый промежуточный период, а для предполагаемой суммы открывается контрсчет к, счету основных средств. Реальные затраты на текущий ремонт и содержание отражаются на контрсчете.

Приведем пример использования метода распределения: например, на ежегодный текущий ремонт и содержание вы предполагаете истратить 18 тыс. долларов. Эта сумма равномерно распределяется по месяцам. В первый месяц затраты на ремонт и содержание составили 1,100 долларов. Запись о предполагаемой сумме расходов и соответствующем контрсчете за месяц заносится следующим образом:

Для учета предполагаемой суммы затрат на ремонт

Расходы на ремонт и содержание (18 тыс. сомов на год) 1,500,

Резерв на оплату за ремонт и содержание .1,500.

Затем заносятся данные о сумме реальных затрат в первый месяц

Резерв на оплату за ремонт и содержание 1.100

Денежные средства 1.100

В отчете о прибылях и убытках заносятся данные о 1,500 сомов на ежемесячный ремонт и содержание. 400 сомов остатка по кредиту контрсчета учитываются в балансовом отчете как сокращение соответствующих активов. Счет распределения имеет кредитовое сальдо, хотя сумма предполагаемых затрат превышает реальные затраты. В конце года кредитовый остаток контрсчета прибавляется к затратам на ремонт и содержание, уменьшая затраты до реального уровня. Использование метода распределения привлекательно тем, что позволяет наладить регулярное распределение затрат на ремонт и содержание в течение всего года.

Реконструкция

Реконструкция требует определенных затрат, необходимых для повышения рабочего потенциала основных средств. Реконструкции производятся в случаях увеличения производства продукции, снижения себестоимости, продления срока службы, улучшения качества продукции,.

Реконструкция включает процесс замены главного компонента оборудования принципиально новым компонентом. К примеру, замена старой кровельной крыши на новую огнеупорную черепичную, установка более мощного двигателя на судно, значительное улучшение электрической системы здания.

Обновление оборудования требует больших затрат, поэтому это редко встречающееся явление, хотя оно позволяет увеличить срок службы и использования оборудования выше уровня, установленного при покупке. Значительная замена оборудования и усиление фундамента здания являются тому примерами.

Ситуации, которые могут привести к необходимости реконструкции:

1. Замена cmapoгo оборудования. При этом списывается стоимость старого компонента и соответствующая амортизация, учитывается убыток, равный балансовой стоимости и увеличивается первоначальный счет актива на размер затрат, К примеру, кровельная крыша стоимостью в 20 тыс. сомов, степень износа 80%, заменяется на новую крышу из огнеупорной черепицы стоимостью в 60 тыс. сомов. Занесение затрат на улучшение в статью расходов оформляется следующим образом:

Подсчет стоимости устранения старых компонентов

Амортизация (старая крыша, 20,000 сомов х 80%) 16,000

Затраты на переустановку 4,000

Здание (старая крыша) 20,000

Учет стоимости нового компонента

Здание (новая крыша 60,000;

Денежные средства. 60,000;

Убыток представляет собой несамортизированную часть первоначальной стоимости. Этот лишь в тех случаях, когда стоимость старого компонента и соответствующей степени износа известна, либо может быть установлена относительно точно.

2. Увеличение счета актива. Принцип увеличения счета активов используется при отсутствии "' сведений о стоимости старых активов и накопленной амортизации. Стоимость улучшения дебетуется на счет активов. Стоимость и накопленная амортизация единицы актива, подлежащего замене, не устраняются со счетов, поскольку представляется сложным подсчитать его реальную стоимость. Результатом применения этого метода является завышенная оценка общей стоимости и накопленной амортизации. Как правило, балансовая стоимость старого актива относительно низка на момент замены. Если изношенность компонента привела к его замене, необходимо пересмотреть уровень амортизации.

3. Дополнения. К дополнениям относятся продление, увеличение или расширение, примененные, к существующему активу. К примеру, пристройка дополнительного крыла или комнаты к существующему зданию. Дополнение является капитальными затратами и относится на себестоимость основных средств.

Многие фирмы оборудуют производственные помещения устройствами для контроля за загрязнением окружающей среды в соответствии с требованиями законов и судебными решениями. Зачастую, стоимость таких устройств превышает стоимость станков, загрязняющих. окружающую среду. В таких случаях стоимость данных приборов отдельно капитализируется и амортизируется как дополнения к основному средству.

Переустройство и регулирование

Стоимость переустановки, изменения и переустройства основных средств в целях повышения эффективности относятся к разряду капитальных затрат, если выгода от переустройства распространяется на текущий учетный период. Такие затраты капитализируются как отдельные активы, отсроченная плата или специфические здания, если представляется возможным провести параллели. Эти затраты амортизируются в течение последующего периода получения выгоды от переустройства.

Компании обычно раскрывают информацию обо всех расходах, возникших после приобретения актива, эта информация помещается в пояснениях к финансовым отчетам.

Учет выбытия основных средств

Основные средства выбывают тремя способами: 1) ликвидируются; 2) продаются; 3) обмениваются.

Выбытие основных средств предприятия является результатом их добровольной продажи, обмена, списания или вынужденным результатом стихийных бедствий, таких, как пожар или ураган. Вынужденное выбытие основных средств находится вне контроля предприятия и является результатом стихийных бедствий или, например, использования правительством своих особых прав собственности (например, право на экспроприацию при определенных условиях).

Если на тот или иной объект, подлежащий выбытию, начисляется амортизация, амортизацию необходимо начислять на дату выбытия и вносить соответствующие изменения в первоначальную стоимость объекта. Соответствующие налоги на имущество, затраты на страховку и тому подобные затраты, рассчитываются нарастающим итогом на дату выбытия.

К моменту выбытия актива, первоначальная стоимость объекта и начисленная за срок его службы амортизация, списываются с соответствующих бухгалтерских счетов.

Разница, между балансовой стоимостью объекта и выручкой от его реализации, отражается в Отчете о результатах финансово- хозяйственной деятельности, на статье прибылей или убытков.

В идеале, прибыль или убыток должны быть выделены из обычного дохода, но на практике они учитываются как - часть дохода от производственной или неоперационной деятельности.

Основные средства редко служат в течение всего предполагаемого срока эксплуатации. Если имущество используется и после истечения этого срока, оно не амортизируется, когда балансовая стоимость равняется остаточной. Если остаточная стоимость полностью изношенного предмета равна нулю, то балансовая стоимость равна нулю до самого момента списания имущества или его реализации

Обмен основных средств на безденежной основе

Основные средства иногда обмениваются на другие основные средства или на предоставляемые услуги. Такой обмен производится как для целей приобретения, так и для целей выбытия основных средств.

Сделками по основным средствам на безденежной основе считаются;

Обоими активами, обязательствами или услугами с другими активами, обязательствами или услугами с вовлечения небольшого количества денег или вообще без вовлечения денежных средств. В общем, если настоящая стоимость объекта, имеющего денежное выражение, составляет менее 1()% расчетной настоящей стоимости выбывшим или полученных активов, сделка будет считаться сделкой не в денежной форме.

В целом, отражаемая в бухгалтерском учете стоимость активов, приобретенных в обмен на другие активы, является настоящей стоимостью переданных активов, если конечно настоящая стоимость приобретенных активов не обозначена более определенно. В последнем случае настоящая цена приобретенных активов используется в бухгалтерском учете. Это такой же принцип оценки, который можно применять и к другим приобретениям основных фондов,

Если активы разнородны, то обмен происходит подобно денежной сделке. Как прибыль, так и убытки полностью учитываются независимо от того, получены ли деньги или уплачены. Определение и учет прибылей и убытков в случае обмена осуществляется подобно процессу выбытия зданий. Прибыль является разницей между балансовой и рыночной стоимостью передаваемых активов, и учитывается по статье дохода. В случаях, когда балансовая стоимость превышает рыночную, возникает убыток. Прибыли и убытки в данном случае скорее являются корректировками ранее начисленной амортизации, чем отражают увеличение (прибыль) или уменьшение (убыток) стоимости самого основного средства.

Прибыли и убытки не учитываются при обмене похожими активами. Процесс извлечения дохода не был завершен и приобретенные активы просто-напросто заменили обмененные. На будущие доходы компании повлияет любое увеличение или уменьшение производительности, возникшее за счет приобретенных активов. Вследствие этого, приобретенные активы учитываются по балансовой стоимости активов, которые были переданы в процессе обмена плюс сумма денежных средств уплаченных, или минус сумма денежных средств полученных.

Кроме того, необходимо учесть следующее: самой высокой стоимостью, по которой любые полученные активы могут быть учтены, является их настоящая рыночная стоимость на момент передачи. Поэтому, когда деньги уплачены, предприятие, которое платит должно проверить, не превышает ли сумма балансовой стоимости передаваемых активов плюс выплаченные деньги, рыночную стоимость полученных активов. Если это так, то активы должны быть признаны в учете по рыночной стоимости, а убытки отнесены к сделке.

Выбытие путем безвозмездных передач

Время от времени корпорации дарят активы другим организациям. Производители компьютеров, например, довольно часто передают компьютерное оборудование университетам. Лицо передавшее активы, в этом случае начисляет затраты, равные рыночной стоимости переданных активов. Рыночная стоимость равна скорее потерям донора от неполученного экономического эффекта, чем балансовой стоимости переданных активов,

Прибыль или убыток, равный разнице между балансовой и рыночной стоимостью учитывается как безвозмездная передача. Только когда будет безоговорочное обязательство по безвозмездной передаче, начисление происходит по статье затрат.

Переклассификация основных средств выбывших из производства Основные средства, выбывшие из деятельности субъекта до истечения срока их службы, также списываются, с соответствующих бухгалтерских счетов. Амортизация учитывается на момент переклассификации активов, затем, амортизация с нарастающим итогом и активы списываются со счета активов на новый счет "Прочие активы",

Кроме того, если рыночная стоимость активов меньше их балансовой стоимости, учитывается убыток, и "Прочие активы" дебетуются по рыночной стоимости. И наоборот, если рыночная стоимость превышает балансовую, "Прочие активы" дебетуются по балансовой стоимости, но прибыль не учитывается.

Последующая оценка основных средств

МСФО содержит условие, позволяющее предприятиям переоценивать основные средства. В этом отношении важно знать следующее:

* Переоценка должна производится в соответствии с решением Правительства.

* Накопленная амортизация корректируется на дату переоценки прямо пропорционально изменениям первоначальной стоимости актива так, чтобы переоцениваемая сумма в конечном итоге равнялась справедливой стоимости.

* Когда затраты на хранение активов увеличиваются как результат переоценки, такое увеличение учитывается не как доход в отчете об операциях, а как добавочная стоимость, возникшая в результате переоценки в балансовом отчете.

* Когда в результате переоценки затраты на хранение активов уменьшаются, уменьшение учитывается как расходы в отчете о результатах финансово хозяйственной деятельности, если после переоценки не возникает добавочной стоимости.

Отчетность о наличии и движении основных средств.

По данным учета основных средств предприятия представляют соответствующую отчетность. Рассмотрим содержание основных форм бухгалтерской отчетности. Данные о движении основных средств предприятия, в отраслевом разрезе и по видам об их износе, данных о ремонтном фонде, о затратах на ремонт обобщаются в квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. В форме №1 "Баланс п/п" в разделе II актива содержатся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств независимо от того находятся ли они в эксплуатации, запасе или консервации, а также капитальные вложения в земельные участки и затраты по законченным работам в арендованные основные средства. В том же разделе указываются сумма износа основных средств на те же даты и минусуются. В разделе III актива баланса содержатся сведения о затратах на ремонт. В этом же разделе пассива имеются данные о ремонтном фонде. Путем анализа этих данных можно установить обеспеченность предприятий необходимыми средствами для финансирования ремонта.

Изменения в составе основных средств связаны с изменениями уставного фонда, которые имеются в Ф. №3 "Движение уставного фонда" годового отчета. Одной из форм отчетности является "Отчет о наличии и движении основных средств и амортизационного фонда" (Ф. №11), входящая в состав годового отчета.

В разделе I формы проводятся итоговые данные первоначальной стоимости основных средств предприятия на начало года, причем отдельно показываются промышленно-производственные, из которых в самостоятельную позицию выделены основные средства по охране окружающей среды, передаточные устройства, машины и оборудования, транспортные средства, инструмент, инвентарь другие непроизводственные основные средства. Капитальные затраты по арендованным основным средствам, включаются в состав тех групп и видов, по которым эти затраты произведены. По этим же отчетным позициям отражают поступление и выбытие основных средств. Причем из поступивших в связи с введением в действие новых основных средств выделяются основные средстваx, выбывшие в связи с ликвидацией.

По данным о поступлении и выбытии основных средств выводят данные о наличии их на конец года, а также данные о наличии основных средств за минусом износа, т.е. остаточную стоимость. Показатели о составе основных средств, об их амортизации, затраты на капитальный ремонт приводятся во втором разделе отчета. Третий раздел формы включает данные о движении, амортизационного фонда, на полное восстановление и ремонтного фонда за отчетный год. В этом разделе содержатся показатели о суммах начисленной амортизации и ремонтного фонда, сколько перечислено в централизованный фонд развития науки и техники за счет амортизационных отчислений и сколько из него поступило, а также перечисление амортизации на полное восстановление, в фонд развития производства, науки и техники. В разделе IV формы показываются отчетные данные о затратах на ремонт основных средств, произведенные за счет ремонтного фонда, с выделением затрат на текущий ремонт и капитальный ремонт, выполненный хозяйственным способом.

1.2 Учет и детерминированный анализ нематериальных активов

В бухгалтерском учете нематериальные активы имеют то же определение, что и основные средства, т.е они хранятся для использования субъектом, приобретаются с целью использования на продолжительной основе и не предназначены для продажи в процессе обычной деятельности. Нематериальные активы определяются как основные средства, не имеющие физического содержания.

Классификация нематериальных активов

Наиболее распространенными нематериальными активами патенты, авторские права, франшизы, торговые марки, организационные расходы, отсроченные расходы и гудвил.

Способ приобретения

Нематериальные активы могут быть куплены у другого субъекта. Примерами могут служить франшиза или патент, разработанный и зарегистрированный другой фирмой.

Идентифицируем ость

Некоторые нематериальные активы могут быть идентифицированы отдельно от других активов фирмы. Например, патенты, торговые марки и франшизы. Однако, другие нематериальные активы не могут быть идентифицированы отдельно, а наоборот -их стоимость извлекается из их взаимодействия с другими активами фирмы. Например, гудвил, который, основывается на доверии клиентов или ну уровне квалификации сотрудников.

Отдельно идентифицируемые нематериальные активы, которые могут быть проданы или куплены, подлежат обмену, например, франшизы или торговые марки. Другие нематериальные активы, являясь отдельно идентифицируемыми, могут быть обменены только при продаже фирмы, например, организационные расходы. Никто не купит отдельно организационные расходы другой фирмы. Гудвил служит примером нематериального актива, который отдельно не идентифицируется и не подлежит обмену. Гудвил имеет стоимость только в сочетании с другими активами фирмы и не может быть приобретен без одновременного приобретения других активов.

По некоторым нематериальным активам, таким как организационные расходы невозможно определить период получения прибыли. Ожидаемый период получения прибыли от использования других нематериальных активов определяется экономическими факторами или юридическими и договорными ограничениями. Например, прибыль с аренды определяется в арендном договоре

Учет нематериальных активов включает те же принципы и процедуры, применяемые к материальным активами, таким как земля, здания и оборудование. Вкратце, эти принципы включают в себя:

Применение принципа себестоимости при приобретении.

Применение принципа соответствия во время периода использования, который требует, чтобы понесенные расходы и доход, получаемый вследствие этих расходов, отражались одновременно.

Применение принципа признания дохода при выбытии, т.е когда прибыль или убыток от выбытия признаются, равным между полученной оплатой и балансовой стоимостью выбывшего актива.

Стоимость приобретения нематериальных активов включает все затраты, понесенные в связи с приобретением актива, в том числе. Цену покупки, затраты по перевозке и юридические расходы и любые другие затрат связанные с приобретением. Стоимость приобретения -это текущая рыночная стоимость всех выплат или полученного актива (в зависимости оттого, что наиболее достоверно определено).

Если нематериальный актив был приобретен полностью или частично на бартерной основе за неденежное возмещение , его стоимостью является сумма, заплаченная денежными средствами плюс текущая рыночная стоимость не денежного возмещения.

Если эта стоимость не может определена достоверно, то используется рыночная стоимость приобретенного нематериального актива. Например, если патент приобретается корпорацией за счет эмиссии в качестве возмещения, стоимость патента должна быть определена как текущая рыночная стоимость выпушенных акций капитала. Если выпущенные акции не имеют установленной рыночной стоимости, соответствующей количеству акций, выпушенных для приобретения патента, доказательство рыночной стоимости патента должно быть использовано в качестве показателя стоимости операции.

...