Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Бухгалтерский учет, анализ и аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Аннотация

Халезина Д.А. Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и заказчиками. - Челябинск: ЧелГУ, 2016. - 95 с. Ил. 6. Библ. - 35 наимен.

Цель выпускной квалификационной работы - разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета, анализа и аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «КранСервис».

Объект выпускной квалификационной работы - ООО «КранСервис» предприятие, занимающееся транзитом воды и сточных вод по коммуникациям.

Предмет - процессы учета, анализа и аудита расчетов с поставщиками и заказчиками.

Во введении дано обоснование актуальности выбранной темы, определена цель и круг задач, представлен объект и предмет исследования, охарактеризована информационная база исследования.

В первой главе - «Бухгалтерский учет и анализ расчетов с покупателями и заказчиками» - рассматриваются основы бухгалтерского учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками, методика анализа расчетов и проведения аудита с покупателями и заказчиками.

Во второй главе - «Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «КранСервис» - приводится экономическая характеристика ООО «КранСервис», раскрываются особенности кредитной политики предприятия, реализации денежных и неденежных расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «КранСервис»».

В третьей главе - «Аудит и анализ расчетов с покупателями и заказчиками ООО «КранСервис» - анализируется дебиторская задолженность ООО «КранСервис», приводится план и подготовка аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «КранСервис», на основании результатов проверки даются рекомендации по улучшению расчетов с поставщиками и заказчиками ООО «КранСервис».

В заключении выпускной квалификационной работы сформулированы основные выводы, которые вытекают из проведенного исследования.

Содержание

Введение

1. Бухгалтерский учет и анализ расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Основы бухгалтерского учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками

1.2 Методика анализа расчетов с покупателями и заказчиками

1.3 Методика проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками

2. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «КранСервис»

2.1 Экономическая характеристика ООО «КранСервис»

2.2 Денежные расчеты с покупателями и заказчиками в ООО «КранСервис»

2.3 Неденежные способы расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «КранСервис»

3. Аудит и анализ расчетов с покупателями и заказчиками

3.1 Анализ дебиторской задолженности ООО «КранСервис»

3.2 План и подготовка аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «КранСервис»

3.3 Результаты аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «КранСервис»

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение

предприятие учет бухгалтерский аудит

Актуальность темы исследования. Деятельность каждой коммерческой организации ориентирована на получение прибыли, это главная цель коммерческой организации. Для получения прибыли в результате осуществления деятельности необходимо сформировать спрос и привлечь покупателей, с одной стороны, а с другой, привлечь поставщиков. Особенно важно налаживание этого процесса в оптовых торговых предприятиях, которые по роды своей деятельности выполняют функции более или менее крупных посредников между поставщиками (производителями, продавцами) и покупателями (розничная торговля, производство и др.).

Таким образом, актуальность выпускной квалификационной работы обуславливается важностью анализа и совершенствования учета с покупателями и поставщиками на конкретном предприятии.

Объект исследования - ООО «КранСервис» предприятие, являются услуги по транзиту воды и сточных вод по коммуникациям Предмет - процессы учета, анализа и аудита расчетов с поставщиками и заказчиками.

Цель работы - разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета, анализа и аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «КранСервис».

Задачи:

- изучить теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

- проанализировать расчеты покупателей и заказчиков с ООО «КранСервис»;

- рассмотреть проведение и результаты аудита учета расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «КранСервис»;

- выявить проблемы и разработать направления совершенствования контроля расчетов с покупателями и заказчиками.

Методология основывалась на работах ведущих отечественных и зарубежных авторов, посвященных бухгалтерскому учету и аудиту, учету расчетов с покупателями и заказчиками, проблемным вопросам контроля учета дебиторской задолженностью.

Эмпирическая база - первичные учетные документы, бухгалтерская отчетность исследуемого предприятия.

Структура выпускной квалификационной работы включает введение, три главы, заключение, список использованных источников и литературы, приложения.

Во введении ставятся цель задачи, определяется актуальность и методология исследования.

В первой главе рассматриваются теоретические аспекты учета, анализа расчетов с покупателями и заказчиками.

Во второй главе дается экономическая характеристика ООО «КранСервис», анализируется учет расчетов с покупателями и поставщиками, формирование резерва по сомнительным долгам ООО «КранСервис».

В третьей главе представлена экономическая характеристика деятельности предприятия и порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии, представлены результаты аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками ООО «КранСервис». Проанализированы проблемы ведения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «КранСервис» и даны рекомендации по их устранению.

В заключении подводятся итоги в соответствии с поставленными задачами.

1. Теоретические основы расчетов с покупателями и заказчикам

1.1 Основы бухгалтерского учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками

Отношения с покупателями и заказчиками начинаются с заключения с ними договора.

Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей [1, Cт.420].

Договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения [1, Ст.422].

Обязанность - это безусловная необходимость должника возместить возникшие перед кредитором обязательства.

Содержание обязательства - это права и обязанности его субъектов.

Мерами государственного принуждения в виде санкций обеспечивается осуществление обязательств. К санкциям относятся: штрафы, пени, неустойки и взыскание убытков. Санкции приводятся в действие через исковую защиту. Кредитор может обратиться в суд с иском и получить от должника его задолженность.

Должник и кредитор - это стороны обязательства. В соответствии с законодательством сторонами обязательства могут быть и физические и юридические лица.

Все условия договора определяются участниками этого договора, главное, чтобы эти условия не противоречили закону. В связи с этим договоры могут быть предусмотренными и не предусмотренные законом или иными правовыми актами. Есть две стадии заключения договора: оферта и акцепт.

Оферта - это предложение заключить договор. Она должна выражать явное намерение лица заключить договор, содержать существенные условия договора, должна быть обращена к конкретному лицу.

Договор будет считаться заключенным тогда, когда организация, выславшая оферту, получила в ответ акцепт.

Акцепт - это согласие лица (организации), получившего оферту, принять данное предложение. Он должен быть безоговорочным и полным.

Заключенным считается такой договор, в котором всеми сторонами достигнуто соглашение по всем условиям, которые считаются существенными.

Существенными являются:

- условия о предмете договора;

- условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные;

- те условия, которые для данного вида договора необходимы (без которых договор не может существовать).

Существуют также и обычные условия договора. Для них не нужно согласование сторон, так как они прописаны в нормативных актах и автоматически вступают в силу в тот самый момент, когда договор заключен.

Гражданский кодекс дает определение различным договорам, которые возможны между организацией-продавцом и организацией-покупателем: договор уступки права требования, агентский договор, комиссии и также устанавливает порядок перехода права собственности на товары/услуги/работы, права и обязанности всех сторон, порядок расторжения этих договоров.

Согласно пункту 1 статьи 422 ГК РФ любой договор, в том числе посреднические договоры, должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами, действующими в момент заключения этого договора. Это означает, что ряд правил, существующий для договоров, не может быть изменен по соглашению сторон. Если же стороны отступили от этих правил, договор, заключенный ими, должен быть признан недействительным, в соответствии со статьей 168 ГК РФ.

Согласно статье 823 ГК РФ организация может предоставлять своим покупателям коммерческий кредит в виде отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг.

Отношения сторон в рамках договора мены регулируются главой 31 «Мена» ГК РФ. Согласно п. 1 статьи 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Если в договоре мены не оговорено иное, то товары, подлежащие обмену, признаются равноценными. Правила, применяемые к договору мены, соответствуют правилам о купле-продаже, при этом каждая из сторон признается покупателем товара, который она обязуется принять в обмен, и продавцом товара, который она обязуется передать.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» имущество, приобретенное по договору мены, следует приходовать на баланс по стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией [38, c.53]. При этом стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Организации сами должны выбрать формы расчетов за товары и услуги. Это указывается в договоре (также как и сроки оплаты). Безналичные расчеты намного удобней, чем наличный расчет, ведь наличные расчеты ограничены лимитом, а суммы, перечисляемые безналично, не ограничены. На практике используются следующие формы безналичного расчета: платежное поручение, аккредитив, вексель (рис.1.1).

Расчеты между продавцами и покупателями могут осуществляться как денежными, так и неденежными способами. Платежными поручениями оформляются авансовые платежи, частичные платежи и окончательные расчеты между предприятиями.

Существуют безналичные формы расчетов с помощью векселей и ценных бумаг, а также способы погашения задолженности неденежными средствами по разным основаниям: товарообменные операции, перевод долга, зачет взаимных требований и т.д.

Рисунок 1.1 - Формы расчетов между предприятиями

С продажей предприятиями своей продукции покупателям и заказчикам связано возникновение обязательств. Термин «обязательства» в первоначальном значении - это отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства, а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала предприятия.

Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся орган и материальных ценностей в долг, то есть с последующим возвратом. По мере развития торговли долговые обязательства увеличивались не только по количеству и суммам, но и по видам задолженности.

Оплата может производиться несколькими способами:

- оплата товаров/услуг происходит после того, как они будут реализованы покупателями;

- предварительная полная оплата, то есть вся оплата происходит до того как товары отгружены/ услуги оказаны;

- использование авансов, то есть предварительная частичная оплата.

Для организации, вступающей в договорные отношения с другими организациями с целью реализовывать товары и услуги, необходимо правильно организовать учет расчетов с покупателями и заказчиками, а также наладить документооборот.

Для того чтобы отразить какую-либо хозяйственную операцию в учете, нужно основание, то есть документы, подтверждающие проведение этой операции. Эти подтверждающие документы называются первичными.

Первичные документы - это документы, составляемые при совершении хозяйственных операций, подтверждающие юридическую силу этих операций и устанавливающие ответственность исполнителей [31, c.90].

Первичные документы могут быть внутренними и внешними. Внутренние - это те документы, которые созданы для обеспечения учетов МПЗ внутри организации: списание МПЗ, контроль за движением МПЗ. Внешние - документы, поступающие в организацию из других компаний, например акты от поставщиков.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц [3, Ст.9].

В процессе расчетов с покупателями и заказчиками используются следующие первичные документы: счета, договора, акты выполненных работ, товарные накладные, товарно-транспортные накладные.

При оказании контрагенту услуги, выполнении работ по окончании стороны подписывают акт выполненных работ/оказанных услуг. Он является оправдательным документом, доказывающим факт выполненных по договору обязательств.

Унифицированной формы акта об оказании услуг нет, поэтому организация должна разработать этот документ.

В акте оказания услуг необходимо привести перечень оказанных услуг, указать период, за который она оказана. Например, «Абонентская плата за интернет по договору №8 от 01.02.2009 года за период с 01.02.2009 г. по 28.02.2009 г.». Уполномоченные лица должны расшифровать свои подписи, внести полное название должности.

При продаже товаров организация-продавец составляет товарную накладную по форме ТОРГ-12, утвержденную постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. №132 (Приложение А).

Товарная накладная составляется в двух экземплярах. Один остается в организации и является основанием для списания товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования указанных ценностей.

В строках «Грузоотправитель», «Грузополучатель», «Поставщик», «Плательщик» указывается полное или сокращенное наименование данного контрагента в соответствии с учредительными документами. В случае, когда отгрузка осуществляется структурным подразделением поставщика, то необходимо указать адрес и место данного подразделения. Может оказаться, что поставщик и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом.

В строке «Основание» указывается номер и дата договора, а также номер и дата транспортной накладной, выписанной для организации-перевозчика.

На рисунке 1.2 отражен порядок документооборота товарной накладной ТОРГ-12.



Рисунок 1.2 - Схема документооборота по товарной накладной ТОРГ-12

Товары получает представитель организации-покупателя, у которого есть соответствующие полномочия. В случае если товар принимается по доверенности, ее данные вноситься в накладную и заверяются подписью лица, указанного в доверенности. Доверенность прикладывается к возвратному экземпляру накладной.

Если перевозка груза осуществляется сторонней организацией, то составляется товарно-транспортная накладная №1-Т «Товарно-транспортная накладная», подтверждающая получение товара для перевозки и сдачи его получателю.

Она состоит из двух разделов, товарного, которым определяет взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей, служит для списания товарно-материальных ценностей и транспортного, в котором определяются взаимоотношения грузоотправителей и организацией, выполнившей перевозку грузов.

Счет-фактура является документом налогового учета по НДС. Ее выписывают организации и индивидуальные предприниматели, которые являются плательщиками НДС (Приложение Б).

В главе 21 НК РФ в статье 169 определен порядок составления счета-фактуры и заполнение ее реквизитов.

Счета-фактуры оформляются также и в случаях, когда с покупателей продавцом взыскиваются суммы штрафных санкций по договору.

В случае, когда организация продает товар/оказывает услуги со скидками, они могут предоставляться до момента отгрузки/оказания услуг или после. В Федеральном законе от 19.07.2011 №245-ФЗ для таких случаев предусмотрен корректировочный счет-фактура.

При изменении стоимости отгруженных товаров/оказанных услуг продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти дней после того, как было составлено соглашение, договор или иной первичный документ подтверждающий, что покупатель с этим согласен.

Перечень реквизитов корректировочного счета-фактуры дублирует перечень счета-фактуры на отгрузку, но в нем должны быть указаны сведения отражаемые в первоначальном счете-фактуре, сведения с учетом изменений и сумма корректировки.

Это касается следующих показателей:

- количество (объем) товаров/услуг до и после уточнения объема или количества отгруженных товаров/оказанных услуг;

- цена за единицу измерения до и после изменения цены;

- стоимость всего количества товаров/услуг, имущественных прав по счету-фактуре без налога до и после внесенных изменений;

- сумма НДС до и после изменения стоимости;

- стоимость всего количества товаров/услуг по счету-фактуре с учетом суммы налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров;

- разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров/оказанных услуг и показателями, исчисленными после изменения стоимости этих товаров/ услуг.

Если изменение стоимости цены произошло в сторону уменьшения, разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается со знаком минус. Корректировочные счета-фактуры подлежат применению с 1 октября 2011 года.

В счетах-фактурах на отгрузку и в корректировочных появилось много изменений в связи с вступлением в силу Постановления Правительства РФ от 26 декабря 2011 года №1137.

Система норм регулирования бухгалтерского учета включает четыре уровня документов.

Таблица 1.1 - Уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ

Уровень	Характер уровня	Виды документов	Организации, участвующие в принятии документов
Первый	Законодательный	Федеральные законы, указы Президента РФ	Президент РФ, Федеральное собрание
Второй	Нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету	Министерство финансов РФ
Третий	Методический	План счетов, методические указания	Министерство финансов РФ
Четвер-тый	Организацион-ный	Документы, формирующие учетную политику организацию	Сама организация

В главе 21 НК РФ установлено, что к не денежным формам расчетов относятся товарообменные и бартерные сделки, передача товаров/услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также на безвозмездной основе, выдача долей в уставном капитале в натуральной форме, заём вещами, товарный кредит, расчеты векселями, уступка прав требования, списание дебиторской задолженности, передача товаров/работ/услуг при оплате труда в натуральной форме.

Существуют следующие виды неденежных способы расчетов: зачеты встречных однородных требований; вексельные расчеты; перемена лица в обязательстве.

Порядок ведения бухгалтерского учета обращения векселей определен письмом Министерства финансов РФ от 31 октября 1994 года № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» с изменениями внесенными письмом Минфина от 16.07.1996 года № 62, а также ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Порядок учета операций по возникновению и погашению дебиторской задолженности регулируются: Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н; ПБУ 3/2006 (в редакции от 25.12.2007) «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»; ПБУ 4/1999 (в редакции от 18.09.2006) «Бухгалтерская отчетность организации»; ПБУ 9/1999 (в редакции от 27.11.2006) «Доходы организации».

В ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений», указывается, что дебиторская задолженность, приобретенная на основании договора об уступке права требовании (договор цессии), у нового кредитора относится к финансовым вложениям и принимается к бухгалтерскому учету по фактическим затратам на ее приобретение.

1.2 Методика анализа расчетов с покупателями и заказчиками

Любая организация стремится осуществить продажу товаров/услуг и незамедлительно получить оплату, но, как правило, договор предусматривает отсрочку (рассрочку) платежа, при этом в учете продавца возникает дебиторская задолженность.

На уровень дебиторской задолженности организации могут повлиять различные факторы: вид товаров, степень насыщенности рынка данными товарами/услугами, принятая в организации система расчетов, платежеспособность покупателей и заказчиков и другие.

Прежде чем предоставить покупателям и заказчикам отсрочку (рассрочку) платежа, необходимо проверить их платежеспособность. Это можно сделать с помощью:

- официальной опубликованной информации;

- оценки риска невозврата долга по данным финансовой (бухгалтерской) отчетности покупателей и заказчиков;

- кредитной истории покупателей и заказчиков.

Для того чтобы управлять дебиторской задолженностью, важно сформировать политику продаж организации. Ее наиболее важными показателями являются:

- срок предоставления отсрочки (рассрочки) платежа;

- определение условий предоставления отсрочки (рассрочки);

- расчет максимального срока предоставления отсрочки (рассрочки);

- система предоставления скидок.

В основе управления дебиторской задолженностью лежат следующие принципы:

1) обоснование финансовой политики по поставкам продукции/услуг с отсрочкой платежа;

2) анализ дебиторской задолженности в целях ее минимизации.

Обоснование финансовой политики и управление поставками продукции/оказанием услуг с отсрочкой (рассрочкой) платежа подразумевает:

- выработка мнения о надежности, платежеспособности и кредитоспособности покупателя,

- разработку методов взыскания долгов по просроченной дебиторской задолженности;

- расчет и определение условий продажи товаров/оказания услуг, в том числе определение возможностей предоставления скидок с цены в случаи более быстрой, чем это предусмотрено договором, оплаты покупателем счетов.

Непогашенная в срок дебиторская задолженность ведет к отвлечению денежных средств из оборота организации, что может привести к неспособности оплаты по ее обязательствам. Вследствие этого возникает необходимость привлечения денежных средств в виде банковского кредитования. Это влечет дополнительные расходы в виде уплаты процентов, что приводит к снижению рентабельности деятельности организации.

Увеличение доли долгосрочной дебиторской задолженности может привести к снижению платежеспособности организации, уменьшению ликвидности активов.

Для каждой организации важно выбрать подходящую методику анализа дебиторской задолженности, разработать план действий и приемов, позволяющих эффективно управлять данным активом.

Источниками информации в анализе дебиторской задолженности используются:

- бухгалтерский баланс организации;

- регистры бухгалтерского учета по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи»;

- первичные учетные документы (товарные накладные, акты приемки-передачи выполненных работ/оказанных услуг).

Задолженность покупателей и заказчиков классифицируется по различным основаниям.

Чаще всего в анализе дебиторской задолженности используются следующие показатели [32, c.409]:

1) абсолютный прирост (снижение) дебиторской задолженности - отражает изменение дебиторской задолженности в абсолютном выражении.

?ДЗ = ДЗк. п. - ДЗ н. п. (1)

где ДЗк. п. - дебиторская задолженность на конец отчетного периода;

ДЗн. п. - дебиторская задолженность на начало отчетного периода.

2) относительный прирост (снижение) дебиторской задолженности - отражает сумму относительного прироста (снижения) дебиторской задолженности или сумму дополнительно привлеченной (отвлеченной) дебиторской задолженности. Если показатель меньше нуля, то это говорит о снижении оборачиваемости ДЗ, если больше нуля - рост оборачиваемости ДЗ.

?ДЗ = ДЗк.п. - ДЗн.п. х ТрN, (2)

где ТрN - рост выручки от продаж.

3) коэффициент погашения дебиторской задолженности - показывает, какая часть возникшей в текущем периоде задолженности была погашена. Если этот коэффициент > 1 - это означает, что в текущем периоде гасится в том числе задолженность прошлых периодов, что приводит к снижению величины дебиторской задолженности .Если же этот показатель <1 - это означает, что в текущем периоде погашено обязательств меньше, чем возникало. Это ведет к росту дебиторской задолженности.

Кдзпог = ПДЗ/ВДЗ, (3)

где ПДЗ - сумма погашенной дебиторской задолженности в отчетном периоде (сумма кредитовых оборотов по счетам расчетов с дебиторами) ;

ВДЗ - сумма возникшей в отчетном периоде ДЗ (сумма дебетовых оборотов по счетам расчетов с дебиторами).

4) удельный вес дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов показывает, какая доля в общей величине оборотных активов приходится на дебиторскую задолженность. Значительный рост этого показателя расценивается отрицательно.

У вдз = ДЗ/ОА (4)

где ОА - оборотные активы.

5) удельный вес просроченной (сомнительной) дебиторской задолженности в общей величине дебиторской задолженности. Оптимальным является его значение равное нулю.

Увпрдз = ДЗ пр (сом)/ ДЗ (5)

6) коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности - показывает количество оборотов, которые осуществляет дебиторская задолженность за период.

Кобдз= ПДЗ/ДЗср, (6)

где ПДЗ - сумма погашенной дебиторской задолженности в отчетном

периоде (сумма кредитовых оборотов по счетам расчетов с дебиторами),

ДЗср. - средняя величина дебиторской задолженности в отчетном

периоде.

7) период оборота дебиторской задолженности - отражает средний период расчетов покупателей с предприятием в днях [32, c.215]

Подз = ДЗсрД/ПДЗ, (7)

где Д - количество дней в анализируемом периоде.

8) средний период сбора дебиторской задолженности - показывает количество дней, в течении которых организация предоставляет отсрочку (рассрочку) платежа.

Псбдз ср = 365/Кобдз (8)

Анализ расчетов с покупателями рекомендуется проводить в три этапа.

На первом этапе нужно провести анализ движения, динамики и структуры дебиторской задолженности. Нужно оценить дебиторскую задолженность в динамике за ряд периодов, рассчитать темпы роста объема продаж и темпы роста задолженности.

На втором этапе должен быть анализ качества дебиторской задолженности. Это значит, что нужно оценить изменение удельного веса просроченной и сомнительной задолженности.

На третьем этапе нужно оценить эффективность использования дебиторской задолженности. Для этого нужно рассчитать коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, период и средний период оборота дебиторской задолженности.

Для анализа дебиторской задолженности можно также использовать метод группировки по покупателям и заказчикам. При этом на основе показателей оборачиваемости дебиторской задолженности покупателей можно разбить на четыре группы.

В первую группу входят покупатели, которые имеют коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности равный нулю. Это безнадежные должники и те покупатели.

Во вторую группу входят покупатели, коэффициент ниже среднего среди прочих покупателей.

К третьей относятся покупатели, коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности выше среднего уровня всех покупателей-дебиторов.

К четвертой - покупатели, которые не имеют дебиторскую задолженность.

К третьей и четвертой группе относятся те покупатели и заказчики, работа с которыми может принести наибольший и положительный результат для организации.

С помощью такой группировки возможно выявление удельного веса каждой из групп покупателей и других показателей. Это дает возможность производить анализ состава и структуры дебиторской задолженности по определенным покупателям и заказчикам, а также по срокам образования дебиторской задолженности и возможных сроках ее погашения. Это позволит оперативно и своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию.

1.3 Методика проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Аудит - это выражение мнения независимой аудиторской организацией или независимым аудитором о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица [36, c.9]. Аудиторская деятельность регулируется Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307-ФЗ.

По степени обязательности выделяют обязательный и инициативный аудит. Обязательный аудит проводится в случаях, установленных актами законодательства РФ, а инициативный - по желанию самой организации.

Статьей №5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»

от 30.12.2008 №307-ФЗ определено, что обязательный аудит проводится в случаях [6]:

1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами [6, Ст.5].

Цель проведения инициативного аудита - проверка правильности ведения бухгалтерского учета в организации, проверка правильности расчетов налогов и взносов.

По виду исполнителя аудиторских услуг аудит бывает внешний и внутренний.

Внутренний аудит проводится сотрудниками самой организации. Внутренний аудит проводит проверку организации бухгалтерского учета, деятельности звеньев управления, порядка проведения учетной политики, соблюдения законов, нормативных актов.

Внешний аудит осуществляется на договорной основе аудиторскими фирмами с целью независимой оценки достоверности бухгалтерской отчетности организации.

На особом месте среди документов, регулирующих аудиторскую деятельность, находятся стандарты аудита. Существуют три уровня аудиторских стандартов: международные, федеральные, стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов (СРО).

Международные стандарты аудита (МСА) нужны для того, чтобы унифицировать подход к аудиту в международном масштабе. МСА имеют рекомендательный характер, не являются нормативными документами.

В России международные аудиторские стандарты принимаются во внимание при разработке федеральных стандартов, которые призваны решать те же задачи, что и международные, но на территории Российской Федерации.

Законом №307-ФЗот 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности» предусмотрены федеральные стандарты аудиторской деятельности и стандарты СРО [6].

Федеральные стандарты аудиторской деятельности [14]:

- определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим Федеральным законом;

- разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;

- являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов:

- определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

- не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

- не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

- являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации

- аудиторов [6, Ст.7].

Принципы аудита сформулированы в Кодексе профессиональной этики аудиторов: честность; объективность; профессиональная компетентность и должная тщательность; конфиденциальность; профессиональность поведения.

Начальным этапом проведения аудита является планирование, которое состоит в разработке аудитором общего плана проверки с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков ее проведения, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

После того как аудитор наметил объекты проверки, он составляет план работы. Этот план прилагается в дальнейшем к договору на проведение аудиторской проверки.

Планирование состоит из следующих этапов:

1) Предварительное планирование. На этапе планирования аудитор:

- знакомится с деятельностью аудируемого лица;

- оценивает уровень квалификации кадров и состояние внутреннего контроля;

- уточняет объекты проверки;

- определяет факторы и зоны повышенного риска.

2) Подготовка общего плана аудита. Аудитору необходимо:

- оценить систему внутреннего контроля;

- определить уровень существенности и аудиторский риск;

- сформулировать основные вопросы проверки.

В общем плане нужно отразить:

- состав аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

- распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными навыками и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

- инструктирование всех членов аудиторской группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положением общего плана аудита;

- контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы аудиторов, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

- разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с реализацией аудиторских процедур.

3) Подготовка программы аудита. Программа аудита - это развитие общего плана аудита. На этом этапе аудитор:

- подробно раскрывает аудиторские процедуры плана;

- определяет источники информации.

Программа оформляется документально, каждая проводимая процедура обозначается номером или кодом, для того, чтобы аудитор смог в процессе работы делать ссылки в рабочих документах.

При составлении программы аудита на практике используются следующие критерии:

- критерий полноты (завершенности) отражения операций в отчетности - отражены все активы и пассивы и хозяйственные операции, которые должны быть в ней отражены;

- критерий существования - все активы и пассивы, отраженные в балансе, действительно существуют на отчетную дату, а хозяйственные операции действительно имели место в течение отчетного периода;

- критерий прав и обязательств - все активы, отраженные в отчетности, принадлежат организации на законных основаниях, а пассивы характеризуют действительные обязательства;

- критерий представления - информация, отраженная в отчетности, надлежащим образом классифицирована, описана и раскрыта;

- критерий оценки - все элементы отчетности приведены в оценке, соответствующей требованиям нормативных документов;

- критерий точности - все операции отражены арифметически точно;

- критерий налогообложения - правильно ли отражены соответствующие налоги по отдельным операциям.

Существенность аудита - вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют выявить ошибки в отчетности экономического субъекта и дать оценку их влияния на принятие решений ее пользователями. Аудитор должен определить, что является существенным на основе своего профессионального суждения.

Уровень существенности (также называемый допустимой ошибкой) - предельное значение ошибки, при превышении которой пользователь отчетности с большой степенью вероятности не сможет сделать на ее основе верные выводы и принимать верные экономические решения.

Аудитору при разработке метода выбора уровня существенности необходимо решить две задачи. Первая - выбрать те показатели бухгалтерской отчетности (называемые базовыми показателями), по которым будет установлен уровень существенности; вторая - установить для каждого из выбранных базовых показателей уровень значимости.

Для определения уровня существенности можно использовать следующие базовые нормативы:

- балансовая прибыль организации - уровень существенности (S) до 5%;

- объем реализации без НДС - S до 5%;

- валюта баланса - S до 2%;

- собственный капитал организации - S до 10%;

- общие затраты организации - S до 2% [40, c.109].

Система базовых показателей и уровень существенности должны быть отражены в общем плане аудита.

В случае изменения уровня существенности в ходе аудиторской проверки необходимы соответствующие расчеты и подробная аргументация аудитора, зафиксированные в рабочих документах аудиторской проверки.

Наравне с показателем уровня существенности рассчитывается показатель аудиторского риска.

Аудиторский риск - это вероятность наличия в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемой организации не выявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности либо возможность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле они отсутствуют. Другими словами, аудитор рискует выразить ненадлежащее мнение в случае, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения. При проведении аудита аудитор обязан использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы оценить данный риск и разработать соответствующие процедуры с целью снижения уровня риска до приемлемого значения [34, c.94].

Аудиторский риск рассчитывается по формуле:

Ар = ВРРКРнеобн, (9)

где ВР - внутрихозяйственный риск;

РК - риск контроля;

Рнеобн. - риск необнаружения.

Внутрихозяйственный риск выражает подверженность искажению остатков счетов или группы однотипных операций, которые могут существовать по отдельности или в совокупности с искажением других остатков счетов или групп однотипных операций при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита [40, с.175].

Риск контроля выражает вероятность того, что существующие и применяемые в организации средства систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять существенные нарушения, и препятствовать возникновению таких нарушений. Характеризует степень надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организации. При низком риске надежность будет высокой, при среднем риске - средняя, при высоком риске - низкая.

Риск необнаружения выражает вероятность того, что применяемые аудитором в оде проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности. То есть это показатель эффективности и качества работы аудитора.

Существует обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском: чем ниже уровень аудиторского риска, тем выше уровень существенности, и наоборот.

До того, как заключается договор между аудиторской и аудируемой организациями, аудитором составляется письмо-обязательство в двух экземплярах.

Условия подготовки письма-обязательства определены Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита»:

- письму-обязательству должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг;

- письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Для разовых соглашений между аудиторской организацией и экономическим субъектом письмо-обязательство в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации является офертой. Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией. Если подтверждение получено, то условия письма остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки;

- если цель и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, то письмо-обязательство может не составляться, либо его содержание должно представлять дополнительную информацию для экономического субъекта;

- письмо-обязательство аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта [14].

Настоящее правило подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует в аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации N 2263 от 22 декабря 1993г.

В письме-обязательстве необходимо включить обязательные указания и дополнительные сведения в соответствии с особенностями предстоящей аудиторской проверки и пожеланиями аудируемого лица об оказании дополнительных услуг, сопутствующих аудиту.

После подписания письма-обязательства составляется договор на проведение аудиторской проверки. Он может быть разовым или долгосрочным.

В договоре следует предусмотреть:

- цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- объем аудита;

- аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;

- информацию о существовании неизбежного риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;

- требование обеспечения свободного доступа к бухгалтерской документации и другой информации, необходимой для проведения аудита;

- цену проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов;

- порядок координации работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в период проведения аудита;

- обязательство руководства аудируемого лица содействовать в получении информации, необходимой для проведения аудита.

В общем плане определяется способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности и системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская

выборка» [40, c.177].

В процессе проведения аудита, аудитор должен проводит ряд процедур, которые необходимы для получения достаточного количества достоверных аудиторских доказательств.

Аудиторские доказательства - информация, полученная аудитором в ходе проведения проверки, а также результат ее анализа и оценки [36, c.13].

В качестве доказательства в аудите может быть любая информация, позволяющая аудиторам формулировать свое мнение по поводу бухгалтерской отчетности, как в целом, так и по отдельным частям [40, c.145].

Аудиторские доказательства могут быть:

- внутренними (получены от экономического субъекта);

- внешними (получены от третьих лиц);

- смешанными (получены от экономического субъекта и подтверждены в письменном виде третьей стороной).

Надежность аудиторских доказательств зависит от многих факторов:

- источника, из которого получена информация;

- характера информации;

- обстоятельств, при которых получена информация.

Оценивая надежность аудиторских доказательств, аудитор должен исходить из следующего:

- более надежными являются аудиторские доказательства, полученные из независимого, внешнего по отношению к аудируемому лицу, источника;

- более надежными являются аудиторские доказательства, полученные из внутреннего источника в случае, когда соответствующие средства контроля аудируемого лица, в том числе за подготовкой и хранением информации, функционируют эффективно;

- аудиторские доказательства, полученные непосредственно аудитором (например, при наблюдении за применением средства контроля), являются более надежными по сравнению с аудиторскими доказательствами, полученными косвенным путем или на основании логических заключений (например, на основании запроса о порядке применения средства контроля);

- аудиторские доказательства, полученные в документальной форме на бумажном носителе или в электронном виде, являются более надежными, чем полученные в устной форме [13];

- аудиторские доказательства, представленные подлинниками (оригиналами) документов, являются более надежными по сравнению с аудиторскими доказательствами, представленными копиями документов, надежность которых может зависеть от средств контроля за их подготовкой и хранением.

Федеральный стандарт аудиторской деятельности 7/2011 «Аудиторские доказательства» содержит перечень аудиторских процедур, необходимых для получения доказательств.

1) Запрос - это аудиторская процедура, в ходе которой аудитор обращается к осведомленным лицам, не зависимо от того, являются они работниками аудируемого лица или нет, по интересующему аудитора вопросу и оценивает их ответы на такое обращение.

Особенности запроса:

- в основном дополняет другие аудиторские процедуры,

- может быть официальным письменным и неофициальным устным,

- в случае необходимости ответы на устный запрос подлежат подтверждению письменными заявлениями руководства аудируемого лица.

2) Инспектирование - это аудиторская процедура, при выполнении которой аудитор изучает созданные аудируемым лицом или полученные аудируемым лицом извне учетные записи и необходимые документы на различных носителях информации, а также осуществляет физический осмотр материальных активов.

3) Наблюдение - аудиторская процедура, при выполнении которой аудитор изучает процесс или процедуру, которые выполняют другие лица.

4) Подтверждение - аудиторская процедура, в ходе которой аудитор получает аудиторское доказательство от третьей стороны.

5) Пересчет - такая аудиторская процедура, при которой аудитор проверяет точность арифметических подсчетов в документах, учетных записях. Может выполняться как вручную, так и автоматически.

6) Повторное проведение - аудиторская процедура, в ходе которой аудитор самостоятельно выполняет процедуру или контрольное действие, которые первоначально выполнялись в рамках системы внутреннего контроля аудируемого лица.

7) Аналитические процедуры предполагают, что аудитор оценивает финансовую информацию на основе анализа взаимосвязей между данными финансового и нефинансового характера. Также аналитические процедуры предполагают подробного исследования выявленных отклонений и взаимосвязей, которые противоречат другой информации или существенно расходятся с прогнозируемыми данными.

Аудитор должен выбрать и выполнить те аудиторские процедуры получения аудиторских доказательств, которые (по его мнению):

- наиболее уместны в рамках конкретного задания;

- сделают возможным сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

После проведения аудита в организации, аудитор составляет аудиторское заключение.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ [37, c.65].

Федеральный стандарт аудиторской деятельности ФСАД 1/2010 определяет перечень информации, которая должна быть указана в аудиторском заключении:

- наименование «Аудиторское заключение»;

- указание адресата;

- сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

...