Бухгалтерский учет, анализ и аудит расчетов с покупателями и заказчиками

- сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;

- перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена;

- распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;

- сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита);

- мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;

- подпись аудитора;

- дату аудиторского заключения.

В аудиторском заключении должны быть указаны основные принципы и методы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Аудитор может выразить безусловно положительное мнение тогда, когда он приходит к выводу о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о результатах финансово хозяйственной деятельности и финансовом положении аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в России.

При одном из следующих обстоятельств аудитор может оказаться не в состоянии выразить безусловно положительное мнение:

- ограничение объема работы аудитора;

- разногласие с руководством относительно метода применения учетной политики, адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности и других.

Аудитор выражает положительное аудиторское заключение тогда, когда считает, что бухгалтерская отчетность достоверна, но при этом необходимо привлечь внимание к ситуации, сложившейся у аудируемого лица, которая влияет или может оказать влияние на его финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Если аудитор считает, что бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица недостоверна и содержит существенные искажения, он выражает отрицательное аудиторское заключение. В таком случае аудитор должен описать причины, которые повлияли на подобное мнение, дать количественную оценку искажений бухгалтерской отчетности.

Основными задачами при аудите расчетов с покупателями и заказчиками являются:

- проверка наличия договоров с покупателями и заказчиками;

- проверка правильности ведения синтетического учета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- проверка правильности ведения аналитического счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- проверка соответствия записей аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» показателям Главной книги и бухгалтерского баланса;

- установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

- проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

- установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок исковой давности;

- проверка правильности и обоснованности списания задолженности, по которой прошел срок исковой давности.

Источники информации для проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками:

- договоры (купли-продажи, мены, подряда, оказания услуг, уступки права требования);

- счета, акты, товарные накладные;

- акты сверок с покупателями и заказчиками;

- регистры бухгалтерского учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Характерные ошибки и нарушения, выявляемые в ходе проведения аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками:

- отсутствие договоров с контрагентами, которым были оказаны услуги/проданы товары, от которых были получены денежные средства в счет предварительной оплаты;

- несоответствие расчетных документов, выставленных покупателям и заказчикам, условиями договоров;

- необоснованное отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учете;

- суммы дебиторской задолженности не списываются по истечении срока исковой давности.

2 Бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «КранСервис»

2.1 Экономическая характеристика ООО «КранСервис»

Общество с ограниченной ответственностью «КранСервис», создано 01 января 2011 года.

Местонахождение предприятия: 454053, г. Челябинск, ул. Короленко, 77, нежилое помещение 1.

Предприятие является коммерческой организацией, наделенной правом собственности на имущество, закрепленное за собственником.

Учредителем предприятия является физическое лицо. Собственником части имущества (водопроводных сетей), переданного предприятию, является муниципальное образование в лице Администрации города Челябинска и от лица собственника полномочия осуществляет Комитет по управлению имуществом в пределах своей компетенции.

Предприятие является юридическим лицом с момента регистрации, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках и иных кредитных организациях, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения унитарного предприятия, бланки, штампы, символику, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Целями деятельности предприятия являются:

- удовлетворение потребностей в сфере жилищно-коммунального хозяйства в части водоснабжения и водоотведения;

- обеспечение сохранности и эффективного использования муниципального имущества;

- обеспечение текущего и капитального ремонта переданного в хозяйственное ведение муниципального имущества;

- производство реконструкции и модернизации основных фондов;

- оптовая продажа насосных агрегатов для различных типов воды, химически агрессивных жидкостей, а так же вакуумных насосов и др. сопутствующего оборудования.

- получение прибыли от хозяйственной деятельности.

Основным видом деятельности, осуществляемым ООО «КранСервис» являются услуги по транзиту воды и сточных вод по коммуникациям. Для этого организация заключает договора с потребителями воды, которыми являются физические лица и организации. Но для удаления сточных вод и жидких отходов, а также сбором, очисткой и распределением воды по договору с ООО «КранСервис» занимаются организации, имеющие на это специальные разрешения. Такими организациями являются:

- ООО «Водоснабжение», занимается очисткой питьевой воды;

- ООО «Водоотведение», осуществляет очистку сточной жидкости;

Для выполнения уставных целей предприятие имеет право в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации:

- заключать все виды договоров с юридическими и физическими лицами;

- приобретать или арендовать основные и оборотные средства за счет имеющихся у него финансовых ресурсов;

- планировать свою деятельность и определять перспективы развития исходя из программы деятельности предприятия;

- определять и устанавливать формы и системы оплаты труда, численность работников, структуру и штатное расписание;

- устанавливать для своих работников дополнительные отпуска, сокращенный рабочий день и иные социальные льготы;

- определять размер средств, направляемых на оплату труда работников, на техническое и социальное развитие.

Предприятие обязано: выполнять утвержденную в установленном порядке программу деятельности предприятия, а также показатели экономической эффективности деятельности предприятия.

Управление предприятием осуществляется собственником в соответствии с действующим законодательством. Единоличным исполнительным органом предприятия является директор. Назначение директора на должность и снятие директора с должности осуществляется на основании распоряжения учредителя. С директором заключается срочный трудовой договор сроком на 1 год. По настоящему договору директор обязан обеспечивать эффективную эксплуатацию средств, рентабельность предприятия и выполнение обязательств, указанных в положениях устава, коллективного договора. Взаимоотношения трудового коллектива с директором регулируются правилами внутреннего трудового распорядка и коллективным договором. Структура ООО «КранСервис» строится по функциональному признаку. Директор является высшим должностным лицом организации и перед ним отчитывается главный инженер, руководители отделов и специалисты, не входящие в отделы, каждый из которых отвечает за конкретные обязанности и производственные сооружения Водоканала. (Приложение А). Структура ООО «КранСервис» основана на специализированном разделении труда, то есть работа между людьми распределена не случайно, а закреплена за специалистами, способными выполнить ее лучше всех с точки зрения организации как единого целого. Предприятие возглавляет директор. В свою очередь директор имеет двух заместителей, а именно, заместителя директора по экономике и финансам и главного инженера.

Заместитель директора по экономике и финансам относится к категории руководителей, принимается на работу и увольняется с работы приказом директора предприятия. На должность директора назначается лицо, имеющее высшее экономическое или инженерно-экономическое образование и стаж работы по специальности на руководящих должностях не менее 5 лет. Заместитель директора непосредственно подчиняется директору предприятия.

На заместителя директора предприятия возлагаются следующие функции:

- руководство финансово-экономической деятельностью предприятия;

- организация работы по повышению квалификации рабочих и служащих;

- обеспечение здоровых и безопасных условий труда для подчиненных исполнителей, контроль за соблюдением ими требований законодательных и нормативных правовых актов по охране труда;

- осуществлять организацию и совершенствование экономической деятельности предприятия;

- методически руководить и координировать деятельность всех подразделений предприятия;

- обеспечивать своевременное составление и представление установленной финансовой отчетности;

- обеспечить своевременное поступление доходов, оплату счетов поставщиков, оформление в установленные сроки финансово-расчетных и банковских операций, выплату заработной платы рабочим и служащим;

- определять потребность предприятия во всех видах кредита и т. д.

Главный инженер относится к категории руководителей. Назначение на должность главного инженера и освобождение от должности осуществляется приказом (распоряжением) руководителя организации.

Главный инженер предприятия исполняет следующие обязанности:

- определяет политику и направление технического развития предприятия;

- обеспечивает хозяйственное обслуживание зданий и помещений в соответствии с правилами и нормами производственной санитарии, пожарной безопасности, техники безопасности;

- проводит анализ уровня и качества предоставляемых услуг и работ, подготавливает предложения по повышению качества обслуживания жилищного фонда, улучшению ассортимента оказываемых услуг.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом директора предприятия. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору организации. Главному бухгалтеру подчиняются все работники бухгалтерии. Главный бухгалтер формирует учетную политику исходя из специфики условий хозяйствования, структуры, размеров, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности организации. Руководит формированием информационной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового, статистического и управленческого учета, обеспечивает предоставление информации внутренним и внешним пользователям. Обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях на основе максимальной централизации учетно-вычислительных работ и применения современных технических средств и информационных технологий. Обеспечивает своевременное и точное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, движения активов, формирования доходов и расходов, выполнения обязательств.

Организует информационное обеспечение управленческого учета, учет затрат на производство, составление калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), учет по центрам ответственности и сегментам деятельности, формирование внутренней управленческой отчетности.

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» организация определяет основные положения своей учетной политики и оформляет их приказом руководителя организации в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.

Учетная политика предприятия - это выбор организацией конкретных методик, формы и техники ведения бухгалтерского учета исходя из требований нормативных документов и особенностей деятельности организации.

ООО «КранСервис» использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2000 г. №94Н.

Структура бухгалтерии ООО «КранСервис» представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Структура бухгалтерии ООО «КранСервис»

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, формы которых утверждены Госкомстатом РФ, а также документами, разработанными организацией самостоятельно.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета в ООО «КранСервис» представляют собой карточки счетов, оборотно-сальдовые ведомости по счетам.

Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности.

Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов в ООО «КранСервис» проводится на конец каждого квартала, а также в случаях, предусмотренных законом «О бухгалтерском учете». Фактическое наличие материалов, товарных запасов определяемое в ходе инвентаризации сверяется с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация основных средств в ООО «КранСервис» проводится один раз в три года. При инвентаризации денежных средств подсчитывается их фактическое наличие в кассе, полученная сумма сверяется с остатком по кассовой книге.

В собственности ООО «КранСервис» имеются здание, оборудование, вычислительная техника, производственный и хозяйственный инвентарь. Объекты основных средств, стоимостью не более 40000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания списываются на затраты производства по мере отпуска их в эксплуатацию.

Амортизация по основным средствам в ООО «КранСервис» в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом.

В бухгалтерском учете материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости. Фактическая себестоимость приобретенных материалов в бухгалтерском учете отражается на счете 10 «Материалы» без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Учетной политикой ООО «КранСервис» установлено, что для создания в бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам используется методика, изложенная в статье 266 НК РФ, но без ограничения по сумме создаваемого резерва. Резерв по сомнительным долгам в ООО «КранСервис» создается ежеквартально на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.

Согласно учетной политики ООО «КранСервис» сумма резерва по сомнительным долгам исчисляется следующим образом:

- по сомнительной дебиторской задолженности, возникшей в срок свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации дебиторской задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы, выявленной на основании инвентаризации дебиторской задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Бухгалтерский учет ООО «КранСервис» ведется по журнально-ордерной форме. Учет расчетов с покупателями и заказчиками не автоматизирован.

Бухгалтерская служба систематически осуществляет выверку данных об отпущенной готовой продукции с данными об их фактическом вывозе, путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.

Схема документооборота операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками отражена на рисунке 3.

На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.



Рисунок 3 - Схема документооборота операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками ООО «КранСервис»

Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, а в некоторых случаях непосредственно в цехе, является распоряжение руководителя ООО «КранСервис», а также договор с покупателем (заказчиком).

2.2 Денежные расчеты с покупателями и заказчиками ООО «КранСервис»

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «КранСервис» ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет - активно-пассивный, то есть сальдо по нему может быть как по дебету, так и по кредиту. Дебетовое сальдо означает наличие долга покупателей и заказчиков перед организацией. Кредитовое сальдо означает, что покупатели и заказчики внесли аванс за товары, но они еще не отгружены. По дебету счета 62»Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается начисление задолженности по оплате за реализованные товары. По кредиту - поступление платежей от покупателей, в том числе авансовых.

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО «КранСервис» открыты следующие субсчета:

62.1 - «Расчеты с покупателями в рублях»;

62.2 - «Расчеты по авансам полученным»;

62.3 - «Расчеты по векселям полученным».

По дебету счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует с кредитом счета 90 «Продажи». Эти проводки формируются при отгрузке продукции покупателям на сумму отгруженных товаров.

К счету 90 «Продажи» в ООО «КранСервис» открыты следующие субсчета:

90.1 - «Выручка»;

90.2 - «Себестоимость продаж»;

90.3 - «Налог на добавленную стоимость»;

90.9 - «Прибыль/убыток от продаж».

Одновременно с начислением суммы выручки, отражается начисление налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет.

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» - начислен НДС к уплате в бюджет.

Когда покупатель погашает задолженность по отгруженным товарам, то у продавца это отражается проводкой:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - при поступлении денежных средств на расчетный счет в банке;

Дебет 50 «Касса»

Кредит 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»- при поступлении наличных денежных средств в кассу.

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации.

К счету 50 «Касса» в ООО «КранСервис» открыты субсчета:

50.1 - «Касса организации»;

50.2 - «Операционная касса».

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетных счетах организации.

В случае, если покупатель оплатил часть товара авансом, то у продавца это отражается следующим образом:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками»-при поступлении денежных средств на расчетный счет в банке

Дебет 50 «Касса»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» - при поступлении наличных денежных средств в кассу.

В момент перехода права собственности к покупателю на товары продавец зачитывает сумму ранее полученного аванса в счет задолженности за отгруженные товары:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»

Кредит 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»- зачет ранее полученного аванса.

Если полученный аванс меньше стоимости отгруженных товаров, то сумма оставшегося долга у продавца сформирует сальдо по дебету 62.1. «Расчеты с покупателями и заказчиками». Если аванс окажется больше стоимости товаров, то сумма переплаты по данной поставке сформирует сальдо по кредиту 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции ООО «КранСервис» использует счет 41 «Товары».

На счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»).

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Денежные расчеты с покупателями и заказчиками происходят:

- наличными деньгами;

- в виде безналичных платежей, путем перечисления средств на расчетный счет.

ООО «КранСервис» имеет расчетный счет в ООО «ЧЕЛИНДБАНК». Через него осуществляется большинство денежных операций. На расчетный счет зачисляется выручка за реализацию товаров, с него производится перечисление налогов, страховых взносов, заработной платы сотрудникам организации, оплата поставщикам за товары/услуги.

В рамках договора банковского вклада банк принимает на себя обязательства:

- открыть расчетный (текущий) счет для учета денежных средств и осуществления банковских операций клиента;

- осуществлять банковские операции по распоряжению клиента, а также предусмотренные законодательствам операции по безусловному списанию денежных средств со счета клиента;

- предоставлять клиенту информацию о совершенных банковских (по поступлению и списанию денежных средств) в сроки, установленные законодательством и договором банковского счета;

- гарантировать тайну банковских операций.

Так как ООО «КранСервис» является плательщиком НДС в момент отгрузки товара возникает налоговая база для исчисления данного налога.

Налоговый период - это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога [НК РФ ст. 55].

Статьей 163 НК РФ устанавливается, что для всех налогоплательщиков налоговый период по НДС устанавливается как квартал.

Статья 154 НК РФ также определяет, что в налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная организацией продавцом в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

- длительность производственного цикла, изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров;

- которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов;

- которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Определение налоговой базы ООО «КранСервис» при расчетах с покупателями и поставщиками представлено в таблице 2.1.

Таким образом, в налоговую базу по НДС в ООО «КранСервис» включаются:

- суммы НДС со стоимости отгруженных за квартал товаров (сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка»);

- суммы НДС с полученных от покупателей и заказчиков авансов за квартал (это кредитовый оборот по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»).

Таблица 2.1 - Налоговая база ООО «КранСервис» при расчетах с покупателями и заказчиками

№ п/п	Объект налогообложения	Налоговая база	Основание
1	Реализация товаров	Стоимость реализованных товаров без НДС	НК РФ п. 1 ст. 154
2	Получение оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров	Сумма полученной оплаты с учетом налога	НК РФ п. 1 ст. 154
3	Реализация товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям. Реал-ция товаров на безвозмездной основе	Стоимость реализованных товаров без НДС	НК РФ п. 2 ст. 154
4	Уступка новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации	Превышение сумм дохода, получ-го новым кредитором при послед-й уступке требования или при прекращении обяз-тва, над суммой расходов на приобретение указанного требования	НК РФ п. 2 ст. 155

В ООО «КранСервис» покупатели вносят полную предоплату или частичную за товар и после этого в течение 30 дней (если иное не предусмотрено в договоре) товар отгружается.

ООО «КранСервис» заключило в августе 2015 г. с ЗАО «Завод ЭСКОН» договор на поставку шести металлических стеллажей на сумму 138 000 рублей, в том числе НДС 21 050,85 рублей (табл.2.2).

Себестоимость данного товара составила 96000 рублей. В соответствии с договором ЗАО «Завод ЭСКОН» внесло на расчетный счет ООО «КранСервис» предоплату в полном размере 01.09.2015 г. Стеллажи были отгружены ЗАО «Завод ЭСКОН» 30.09.2015 г., была сформирована товарная накладная и счет-фактура.

Договор с условиями частичной предоплаты ООО «КранСервис» заключило с ООО «Южуралтрейлер» 04.05.2015 г. Стороны заключили договор №35 на поставку стеллажей, на сумму 323 680 рублей, в том числе НДС 49 375 рублей.

Планировалось, что товар будет доставлен покупателю в июне 2015 года. В договоре была предусмотрена предоплата в размере 30% от стоимости заказа - 97 104 рубля.

Таблица 2.2 - Журнал хозяйственных операций по расчетам ООО «КранСервис» и ЗАО «Завод ЭСКОН», руб.

Дата	Содержание операции	Первичный документ	Дт	Кт	Сумма
01.09.13.	Поступила предоплата от ЗАО «Завод ЭСКОН» за стеллажи	Банковская выписка, платежное поручение	51	62.2	138 000
01.09.13.	Начислен НДС с предварительной платы	Счет-фактура, бухгалтерская справка	76.АВ	68.2	20 050,85
30.09.13.	Отражена выручка (с НДС) на сумму отгруженных ЗАО «Завод ЭСКОН» стеллажей	Накладная ТОРГ-12	62.1	90.1	138 000
30.09.13.	Списание себестоимости отгруженных ЗАО «Завод ЭСКОН» стеллажей	Бухгалтерская справка	90.2	41	106 000
30.09.13.	Начислен НДС с суммы реализованных товаров	Счет-фактура	90.3	68.2	20 050,85
30.09.13.	Зачитывается НДС с предварительной платы	Бухгалтерская справка	68.2	76.АВ	20 050,85
30.09.13.	Зачитывается ранее полученный аванс в счет погашения задолженности ООО «Завод ЭСКОН»	Бухгалтерская справка	62.2	62.1	138 000

Предоплата была внесена ООО «Южуралтрейлер» на расчетный счет ООО «КранСервис» 11.05.2015 г., а товар был отгружен по товарной накладной ТОРГ-12 №89 13.06.2015 г. Оставшуюся часть суммы долга ООО «Южуралтрейлер» перечислила безналичным путем 18.06.2015 г. (табл.2.3).

Таблица 2.3 - Журнал хозяйственных операций расчетов между ООО «КранСервис» и ООО «Южуралтрейлер»

Дата	Содержание операции	Первичный документ	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
11.05.2015	Получена предоплата от ООО «Южуралтрейлер»	Банковская выписка, платежное поручение	51	62.2	97 104
11.05.2015	Начислен НДС с предварительной оплаты	Счет-фактура	76.АВ	68.2	14 812
13.06.2015	Отражена выручка (с НДС) на сумму отгруженного ООО «Южуралтрейлер» товара	Накладная ТОРГ-12	62.1	90.1	323 608
13.06.2015	Списана себестоимость отгруженных ООО «Южуралтрейлер» стеллажей	Бухгалтерская справка	90.2	41	257 746
13.06.2015	Начислен НДС на реализованный товар	Счет-фактура	90.3	68.2	49 375
13.06.2015	Зачитывается НДС с предварительной оплаты	Бухгалтерская справка	68.2	76.АВ	14 812
13.06.2015	Зачитывается ранее полученный аванс в счет погашения задолженности ООО «Южуралтрейлер»	Бухгалтерская справка	62.2	62.1	97 104
18.06.2015	Получена оплата за товар от ООО «Южуралтрейлер» в счет окончательного расчета	Банковская выписка, платежное поручение	51	62.1	226 576

Но ООО «КранСервис» не всегда удается получить предоплату с покупателей. Иногда приходится заключать договор на условиях оплаты после отгрузки товара.

ООО «КранСервис» заключило с ООО «ТиРекс» 08.09.2015 г. договор №58 на поставку насосов на сумму 457 000 рублей, в том числе НДС 69711,86 рублей. Себестоимость продукции составила 365100 рублей. Кресла должны быть доставлены покупателю 15.09.2015 года, а оплата безналичным путем от ООО «ТиРекс» должна поступить на расчетный счет ООО «КранСервис» в течении месяца после отгрузки товаров. Отгрузка по товарной накладной ТОРГ-12 № 305 произошла 15.09.2015 г. Свое обязательство ООО «ТиРекс» выполнило 02.10.2015 г (табл. 2.4).

Таблица 2.4 - Журнал хозяйственных операций расчетов между ООО «КранСервис» и ООО «ТиРекс»

Дата	Содержание операции	Первичный документ	Дт	Кт	Сумма,руб.
15.09.13	Отражена выручка (с НДС) на сумму отгруженных ООО «ТиРекс» товаров	Накладная ТОРГ-12	62.1	90.1	457 000
15.09.13	Списание себестоимости отгруженных ООО «ТиРекс» товаров	Бухгалтерская справка	90.2	41	365 100
15.09.13	Начислен НДС на сумму реализованных товаров	Счет-фактура	90.3	68.2	69 711,86
02.10.13	Поступила оплата от ООО «ТиРекс» за отгруженные товары	Банковская выписка, платежное поручение	51	62.1	457 000

В отдельных случаях покупатели возвращают ООО «КранСервис» товар. Товар может быть возвращен покупателем продавцу по следующим основаниям:

- приобретенный товар не соответствует требованиям, указанным в договоре (некачественный или не соответствующий заказанному);

- товар качественный, но возвращается по взаимному согласию сторон.

Статьей 484 ГК РФ определено, что покупатель обязан принять переданный ему товар. Исключения, когда покупатель вправе потребовать замены товара или отказаться от исполнения договора купли-продажи, в частности, предусмотрены статьей 475 ГК РФ - в товаре обнаружены неустранимые недостатки.

Ненадлежащее качество может выявиться покупателем в процессе оприходования товара, после его оприходования, в процессе дальнейшей реализации. По гражданскому законодательству продавец отвечает за недостатки товара, если покупатель докажет, что эти недостатки возникли до передачи товара покупателю или по причинам, возникшим до этого момента (ст. 476 ГК РФ). Если на товар выдавалась гарантия качества, то продавец отвечает за недостатки, если не будет доказано, что они возникли по причине нарушения покупателем правил пользования товаром, его хранения, действий третьих лиц либо непреодолимой силы.

Статья 25 Закона о защите прав потребителей определяет, что в случае, если покупателем приобретен товар надлежащего качества, он вправе в 14-дневный срок обратиться к продавцу со следующими требованиями:

- обменять непродовольственный товар надлежащего качества на аналогичный товар, если указанный товар не подошел по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации;

- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за указанный товар денежной суммы в случае, если аналогичный товар отсутствует в продаже на день обращения потребителя к продавцу.

Статья 18 Закона о защите прав потребителей определяет, что покупатель, получивший некачественный товар вправе предъявить следующие требования:

- безвозмездное устранение недостатков товара или возмещение расходов на их исправление потребителем или третьим лицом;

- соразмерное уменьшение покупной цены;

- замена на товар аналогичной марки (модели, артикула);

- замена на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены;

- отказ от исполнения договора купли-продажи и требование возврата уплаченной за товар денежной суммы.

При получении некачественного товара покупатель может составить поставщику претензию.

Претензия покупателя - это выражение недовольства купленным некачественным товаром или некачественно оказанной услугой. Основная цель предъявления претензии - это решение различных конфликтных ситуаций, связанных с покупкой некачественных товаров или получением некачественной услуги, без участия судебных органов.

Претензия не имеет унифицированной формы, но должна обязательно содержать следующую информацию:

- адресат;

- статус адресата (продавец, изготовитель);

- наименование адресата и место его нахождения;

- сведения о покупателе;

- когда и где приобретался товар;

- требование покупателя;

- копии документов, подтверждающих факт покупки некачественного товара;

- дата составления претензии;

- подпись покупателя.

При учете фактов возврата товаров следует оприходовать полученные от покупателей товары и откорректировать ранее сделанные записи по отражению их продажи [39, c.269].

В бухгалтерском учете у организации-продавца, которому покупатели вернули товары, формируются следующие проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка»

- сторно выручки. При этом отражается возникновение задолженности перед покупателем на сумму выручки за некачественный товар;

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит 41 «Товары»

- методом сторно корректируется ранее сделанная запись на списание возвращенного покупателем товара;

Дебет 90 «Продажи» субсчет «НДС»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС»

- методом сторно корректируется запись по начислению бюджету НДС по возвращенной покупателем товара;

Дебет 62 с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетные счета» - отражается возврат денежных средств с расчетного счета организации покупателю за некачественный товар;

Дебет 62 с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 50 «Касса» - отражается возврат денежных средств из кассы организации покупателю за некачественную продукцию.

ООО «ТиРекс» 04.10.2015 года выставило ООО «КранСервис» претензию к договору №58 от 08.09.2015 г. на часть купленной продукции. В партии насосов, проданных ООО «ТиРекс» оказалось два насоса на сумму 37 000 рублей, включая НДС 5644,07 рублей с производственным браком. Себестоимость данных двух насосов составила 29 600 рублей. В претензии ООО «ТиРекс» требовало вернуть денежные средства за некачественный товар. 06.10.2015 года ООО «КранСервис» вернуло на расчетный счет ООО «ТиРекс» 37 000 рублей и выставило корректировочный счет-фактуру (табл. 2.5).

Так как ООО «КранСервис» осуществляет продажу не только юридическим, но и физическим лицам, организация использует расчеты наличными денежными средствами.

Таблица 2.5 - Журнал хозяйственных операций расчетов между ООО «КранСервис» и ООО «ТиРекс»

Дата	Содержание операции	Первичный документ	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
06.10.2015	Сторнирована выручка от продажи продукции ООО «ТиРекс»	Накладная на возврат продукции	62.1	90.1	37 000
06.10.2015	Сторнирована себестоимость возвращенных насосов	Бухгалтерская справка	90.2	41	29 600
06.10.2015	Сторнирован начисленный ранее НДС за возвращенные насосы	Бухгалтерская справка	90.3	68.2	5 644,07
06.10.2015	Сумма за возвращенные кресла перечислена ООО «ТиРекс»	Банковская выписка, платежное поручение	62.1	51	37 000

Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» устанавливает порядок применения контрольно-кассовой техники.

Указанием Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные товары, выполненные работы и оказанные услуги, а также страховые премии на заработную плату, иные выплаты работникам, стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц в пределах суммы 100 000 рублей.

В связи с тем, что ООО «КранСервис» проводит наличные расчеты и с физическими, и с юридическими лицами через кассу, оформление поступлений наличных денежных средств организовано следующим образом:

- каждое поступление денежных средств от покупателей - юридических лиц оформляется приходным кассовым ордером с обязательным применением ККТ - в этом случае ООО «КранСервис» выдает покупателю кассовый чек и квитанцию к приходному кассовому ордеру, а денежные средства находятся в ящике кассового аппарата до момента окончания рабочего дня;

- в конце рабочего дня средства передаются из операционной кассы в главную кассу организации на основании приходного кассового ордера, оформленного на общую сумму выручки, поступившей в кассу.

Сдача денежных средств из операционной в главную кассу отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 50 субсчет «Касса организации»

Кредит 50 субсчет «Операционная касса».

Основное условие коммерческого кредитования: коммерческий кредит - это кредит, предоставляемый не по самостоятельному заемному обязательству, а по исполнению договоров реализации товаров (выполнение работ, оказание услуг).

В случае если по коммерческому кредиту предоставленному покупателю не начисляются проценты, кредитующая сторона несет убытки вследствие временной ценности денег в размере упущенной выгоды, то есть прибыли, которую организация могла бы получить, имея предоставленные покупателю денежные средства у себя в обороте.

Согласно действующему законодательству [39, c. 287], стороны договора поставки могут включить в него условие о начислении процентов на суммы соответствующих задолженностей. Заключение соглашения о коммерческом кредите - это не самостоятельная сделка заемного типа, а лишь дополнительное условие, содержащееся в договоре поставки.

Статья 823 ГК РФ устанавливает две возможных разновидности предоставления коммерческого кредита:

- предварительная оплата продукции (покупатель кредитует продавца);

- продажа продукции на условиях последующей оплаты (продавец кредитует покупателя).

Условие договора о начислении процентов на сумму задолженности покупателя по оплате продукции будет представлять собой соглашение о коммерческом кредите, предоставляемом продавцом покупателю. С момента отгрузки продукции, до момента их оплаты цена товаров будет расти на сумму процентов по коммерческому кредиту.

В соответствии с ПБУ 9/1999 «Доходы организации» при продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Начисление процентов по предоставляемому коммерческому кредиту как рост цены продажи продукции отразится следующими проводками:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчета «Выручка» - на сумму полученных от покупателя процентов по коммерческому кредиту;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «НДС»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» - на сумму НДС с суммы процентов по коммерческому кредиту.

Себестоимость продукции 249 600 рублей. По условиям договора ООО «Афродита» должно оплатить товар через 90 дней после его получения. За каждый день отсрочки ООО «КранСервис» должно получить 0,1% от стоимости продукции (табл.2.6).

Таблица 2.6 - Журнал хозяйственных операций расчетов между ООО «КранСервис» и ООО «Афродита»

Дата	Содержание операции	Первичный документ	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
26.02.13	Отражена выручка на сумму отгруженной ООО «Афродита» продукции	Накладная ТОРГ-12	62.1	90.1	312 000
26.02.13	Списание себестоимости отгруженной ООО «Афродита» продукции	Бухгалтерская справка	90.2	41	249 600
26.02.13	Начислен НДС на стоимость реализованной продукции	Счет-фактура	90.3	68.2	5 216,95
26.02.13	На расчетный счет ООО «КранСервис» внесена оплата за продукцию от ООО «Афродита»	Приходный кассовый ордер	50	62.1	312 000
26.05.13	Отражена выручка на сумму процентов коммерческого кредита	Бухгалтерская справка	62.1	90.1	28 080
26.05.13	Начислен НДС на сумму коммерческого кредита	Бухгалтерская справка, счет-фактура	90.3	68.2	4 283,39

Продукция была отгружена 26.02.2015 , ООО «КранСервис» были составлены товарная накладная и счет-фактура. ООО «Афродита» оплатила продукцию 26.05.2015 года. Сумма процентов по коммерческому кредиту составила:

312 000 руб.0,1%90 дней = 28 080 руб.

НДС с суммы процентов по коммерческому кредиту составил:

28 080 руб. = 4 283,39 руб.

В ООО «КранСервис» расчеты с покупателями и заказчиками ведутся как в денежной форме, путем перечисления денежных средств на расчетный счет и в кассу организации, так и в неденежной форме.

Основными видами неденежных расчетов являются: зачет встречных однородных требований, использование векселей. В отдельных случаях ООО «КранСервис» осуществляет операции по продаже прав требований к покупателям. Все эти расчеты производятся в соответствии с требованиями ГК РФ.

2.3 Неденежные способы расчетов с покупателями и заказчиками ООО «КранСервис»

В ходе развития рыночных отношений появились различные формы расчетов между организациями. Их использование определяется ситуацией, финансовым положением организаций, спецификой их деятельности.

Расчеты между продавцами и покупателями могут осуществляться как денежными, так и неденежными способами. Чаще всего появление неденежных способов расчетов связано с трудностями в финансовом положении некоторых организаций. К тому же различные формы погашения долговых требований и обязательств облегчают взаиморасчеты контрагентов в рамках действующего законодательства. В условиях отсутствия или недостаточного количества денежных средств, особую значимость приобретаю неденежные способы расчетов.

Неденежный расчет - это вид погашения обязательств, при котором денежные средства не используются.

В расчетах по товарным операциям чаще всего встречаются следующие виды неденежных способов прекращения обязательств:

- зачеты встречных однородных требований;

- вексельные расчеты;

- перемена лица в обязательстве.

Право требование, принадлежащего кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по договору уступки требования. Переход к другому лицу прав кредитора не требует согласия должника, если это не предусмотрено первоначальным договором.

Сторонами договора уступки права требования являются: первоначальный кредитор; новый кредитор; должник.

В некоторых случаях уступка требования по обязательству без согласия должника невозможна:

- кредитор является конкурентом должника;

- исполнение обязательств перед новым кредитором принесет должнику убыток;

- между должником и кредитором ранее были хозяйственные споры и уже имеются судебные решения;

- кредитор и должник являются связанными сторонами. В этих случаях первоначальный кредитор обязан получить на договор цессии согласие должника.

Закон предусматривает перечень запрещенных к передаче прав:

- алименты;

- неразрывно связанные с личностью кредитора;

- возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью;

- другие.

Также запрет передачи прав требования может быть предусмотрен в договоре, заключенном между должником и кредитором.

Уступка требования происходит в основном тогда, когда кредитору становится очевидно, что должник не сможет исполнить обязательства.

В большинстве случаев продавать право требования приходится по цене ниже суммы уступаемого долга.

Дебиторская задолженность представляет собой часть имущества организации, поэтому операция по уступке права требования является реализацией и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». С суммы дохода от продажи права требования (если он возникает) следует начислить НДС.

При уступке права требования в бухгалтерском учете выполняются следующие проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» - реализовано право требования долга;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - списана сумма дебиторской задолженности первоначального должника;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - отражен убыток от операции по уступке права требования

Дебет 91»Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от операции по уступки права требования;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет НДС - начислен НДС, в случае, если уступка права требования произошла за сумму, большую, чем сумма долга первоначального должника;

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на расчетный счет поступила оплата по договору уступки права требования;

Дебет 50 «Касса»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - в кассу организации поступила оплата по договору уступки права требования

До заключения договора уступки права требования новому кредитору следует убедиться, что передаваемое право требование действительно существует. Это означает, что необходимо проверить договоры с должником, акты приемки выполненных работ/услуг, товарные накладные, акты сверок, счета-фактуры, платежные поручения. Необходимо убедиться, что кредитор исполнил все свои обязательства. Указанные документы после заключения договора уступки права требования должны быть переданы новому кредитору по акту приема-передачи.

Права первоначального кредитора переходят к новому кредитору на тех же условиях и в том же объеме, которые существовали на момент их передачи. К ним относятся и права на начисленные, но неуплаченные проценты, штрафы, пени должника, если они предусмотрены в договоре с первоначальным кредитором.

В 2015 году ООО «КранСервис» заключило договор №44 от 12.01.2015 г. с ООО «Альянс» на продажу стройматериалов на сумму 2 300 000 рублей, в том числе НДС (18%) в сумме 350 847,46 рублей.

Продукция была отгружена ООО «Альянс» в марте 2015 года. Ее фактическая себестоимость составила 1 840 150 руб., товарная накладная оформлена 11.03.2015 г. Обязательства со стороны ООО «КранСервис» были выполнены в полном объеме, однако ООО «Альянс» не произвел оплату за отгруженную продукцию. У ООО «КранСервис» возникла дебиторская задолженность в сумме 2300000 рублей.

10.11.2015 г. ООО «КранСервис» уступило право требования долга к ООО «Альянс» за 2 100 000 рублей ООО «Песчаное» (табл.2.7).

Между организациями также может быть использован способ погашения долга путем зачета взаимных требований.

Таблица 2.7 - Отражение операций по продаже права требования ООО «Песчаное» в бухгалтерском учете в ООО «КранСервис»

Дата	Содержание операции	Первичный документ	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
11.03.2015	Отражена выручка от реализации продукции ООО «Альянс»	Товарная накладная ТОРГ-12	62.1	90.1	2 300 000
11.03.2015	Списана себестоимость продукции	Бухгалтерская справка	90.2	41	1 840 150
11.03.2015	Отражен НДС со стоимости отгруженной продукции	Счет-фактура на отгрузку	90.3	68.2	350 847,5
10.11.2015	Реализовано право требования долга ООО «Песчаное»	Договор об уступке права требования с ООО «Песчаное»	76	91.1	2 100 000
10.11.2015	Списана сумма дебиторской задолженности ООО «Альянс»	Бухгалтерская справка	91.2	62.1	2 300 000
10.11.2015	Отражен убыток от операции по уступке права требования	Бухгалтерская справка	99	91.9	200 000
11.11.2015	Получена оплата от ООО «Песчаное» по договору уступки права требования	Платежное поручение	51	76	2 100 000

Такой способ прекращения обязательства имеет место вслучаях, когда между двумя организациями заключены два договора на поставку продукции (работ, услуг), по которым возникают взаимные требования по исполнению договорныхобязательств, а расчетыденежными средствами по каким-либо причинам невозможны или нецелесообразны.

У организаций образуются взаимные дебиторская и кредиторская задолженности, которые могут быть погашены зачетом взаимных требований.

Взаимозачет может быть:

- двусторонними;

- многосторонним, то есть в таком взаимозачете участвуют более двух сторон.

Не допускается зачет требований:

- если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок истек;

- о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;

- о взыскании алиментов;

- о пожизненном содержании;

- в иных случаях, предусмотренных законом или договором.

В соответствии со ст. 411 ГК РФ обязательство может быть погашено полностью или частично зачетом встречного однородного требования.

Для применения зачета необходимо соблюдение следующих условий:

- встречный характер требований сторон, то есть зачет взаимных требований, может производиться только между двумя организациями, каждая из которых является одновременно кредитором и дебитором. Многосторонний (круговой) зачет является по своей юридической природе комбинацией нескольких договоров цессии и зачетов встречных однородных требований;

- однородность встречных требований, то есть предметы встречных обязательств должны быть однородны, как правило, это денежные обязательства, которые признаются однородными вне зависимости от основания их возникновения;

- только по обязательствам, срок которых наступил, либо срок которых не указан или определен момент востребования.

Для проведения взаимозачета достаточно заявления одной из сторон договора, но как правило, такая операция оформляется двухсторонним актом, при этом сначала оформляется акт сверки взаимозачетов на основании данных бухгалтерского учета обеих организаций, в котором указываются:

- документы, на основании которых возникли задолженности;

- суммы задолженности с выделением НДС.

Если размеры требований не равны, а, следовательно, одно из обязательств погашается частично, то в этом случае в акте следует оговаривать способ погашения остатка задолженности.

Акт не имеет унифицированной формы, поэтому он составляется в свободной форме.

В бухгалтерском учете взаимозачет отражается следующей проводкой:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму взаимозачета.

ЗАО «Аудит» 01.02.2015 г. оказало консультационные услуги ООО «КранСервис» на сумму 16000 рублей, в том числе НДС 2440,68 рублей.

До момента оплаты ООО «КранСервис» своих обязательств ЗАО «Аудит» сделало заказ сувенирной продукции на сумму 41300 рублей, включая НДС - 6300 рублей. Продукция была отгружена в ЗАО «Аудит» 12.03.2015 г. по товарной накладной №64.

24.03.2015 г. было решено провести взаимозачет на сумму 16000 рублей. Акт взаимозачета был составлен и подписан 24.03.2015г., а 03.04.2015 г. ЗАО «Аудит» погасило оставшуюся задолженность в сумме 25300 рублей (табл. 2.8).

Таблица 8 - Отражение в учете расчетов между ООО «КранСервис» и ЗАО «Аудит»

...