Бухгалтерский учет, анализ и аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Дата	Содержание операции	Первичный документ	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
01.02.2015	Отражена стоимость консультационных услуг от ЗАО «Аудит»	Акт оказания услуг	26	60.1	13 559,32
01.02.2015	Отражен НДС от суммы поступивших услуг	Счет-фактура	19.3	60.1	2 440,68
12.03.2015	Отражена выручка от продажи продукцииЗАО «Аудит»	Товарная накладная ТОРГ-12	62.1	90.1	41 300
12.03.2015	Списана себестоимость проданной ЗАО «Аудит» продукции	Бухгалтерская справка	90.2	41	32 980
12.03.2015	Отражен НДС со стоимости отгруженной продукции	Счет-фактура	90.3	68.2	6 300
24.03.2015	Произведен взаимозачет между ООО «КранСервис» и ЗАО «Аудит»	Акт взаимозачета	60.1	62.1	16 000
03.04.2015	Произведена оплата от ЗАО «Аудит»	Банковская выписка, платежное поручение	51	62	25 300

В качестве средства погашения дебиторской задолженности используют также векселя.

Векселя к получению появляются в составе дебиторской задолженности при использовании вексельной формы расчетов. Отношения сторон по векселю регулируются Федеральным законом от 11 марта 1997 года №48-ФЗ «О переводном и простом векселе», Гражданским Кодексом Российской Федерации, ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», указаниями Минфина.

Вексель представляет собой ценную бумагу, которая должна быть составлена в строго установленной форме. Вексель подтверждает ничем не обусловленное имущественное право ее держателя требовать денежную сумму, указанную в векселе при наступлении срока, указанного в векселе.

В соответствии со ст. 143 ГК РФ векселя относятся к долговым ценным бумагам. Согласно п. 3 ПБУ 19/02, векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, не относятся к финансовым вложениям.

В настоящее время в Российской Федерации не существует законодательно утвержденной формы векселя. Требуется лишь, чтобы вексель был составлен на бумажном носителе. К индивидуальным признакам векселя относятся следующие:

- указание в тексте документа слова «вексель»;

- наименование векселедателя;

- дата составления векселя;

- номинал векселя;

- срок платежа по векселю.

ООО «КранСервис» 25.08.13 г. по договору купли-продажи №188

от 23.08.13 г. отгрузило ООО «ТиРекс» 25 столов на сумму 300 000 рублей, в том числе НДС 45 762,71 рублей. Себестоимость данной продукции составила 234 560 рублей. ООО «ТиРекс» в оплату продукции передало ООО «КранСервис»01.09.2015 г. простой вексель на сумму - 300000 рублей, со сроком уплаты через 30 дней после даты составления. Вексель был предъявлен и оплачен в срок (табл. 2.9).

В ООО «КранСервис» расчеты с покупателями и заказчиками ведутся как в денежной форме, путем перечисления денежных средств на расчетный счет и в кассу организации, так и в неденежной форме.

Основными видами неденежных расчетов являются: зачет встречных однородных требований, использование векселей. В отдельных случаях ООО «КранСервис» осуществляет операции по продаже прав требований к покупателям. Все эти расчеты производятся в соответствии с требованиями ГК РФ.

Таблица 2.9 - Отражение в учете расчетов между ООО «КранСервис» и ООО «ТиРекс», руб.

Дата	Содержание операции	Первичный документ	Дт	Кт	Сумма, руб.
25.08.2015	Отражена выручка от продажи продукции ООО «ТиРекс»	Товарная накладная ТОРГ-12	62.1	90.1	300 000
25.08.2015	Списана себестоимость проданной ООО «ТиРекс» продукции	Бухгалтерская справка	90.2	41	234 560
25.08.2015	Отражен НДС со стоимости отгруженной продукции	Счет-фактура на отгрузку	90.3	68.3	45 762,71
01.09.2015	Получен простой вексель от ООО «ТиРекс»	Акт приема-передачи векселя	62.3	62.1	300 000
01.10.2015	Произведена оплата в погашение векселя	Банковская выписка, платежное поручение	51	62.3	300 000

В ООО «КранСервис» регулярно проводится инвентаризация дебиторской задолженности. По итогам проведения инвентаризации дебиторской задолженности составляется акт по форме ИНВ-17.

С 01.01.2015 г. В организации создается резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете. Методика формирования резерва предусматривает использование показателя процента непогашения долга в зависимости от числа дней просрочки исполнения обязательства.

3. Аудит и анализ расчетов с покупателями и заказчиками ООО «КранСервис»

3.1 Анализ дебиторской задолженности ООО «КранСервис»

предприятие учет бухгалтерский аудит

Эффективное управление дебиторской задолженностью организации является одной из главных и актуальных задач, для решения которой требуется провести анализ дебиторской задолженности.

Проведение анализа позволяет оценить, насколько эффективно организация инвестирует свои средства в кредитование покупателей, а также выявить добросовестных покупателей и покупателей, в отношении которых следует проводить определенные мероприятия. Кроме того, результаты проведенного анализа могут служить основой для разработки политики кредитования покупателей на перспективу [32, c.408].

Основой для анализа расчетов с покупателями и заказчиками ООО «КранСервис» стала информация, содержащаяся в:

- Бухгалтерском балансе по состоянию на 31.03.2015 г., 30.06.2015 г., 30.09.2015 г., 31.12.2015 г.;

- Отчете финансовых результатах за 1 квартал 2015 года, полугодие 2015 года, 9 месяцев 2015 года и 2015 года;

- данных синтетического и аналитического учета по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90.1 «Выручка» за указанный период.

Количество рассматриваемых при проведении анализа периодов - 4, это 4 квартала 2015 года.

В качестве базовых интервалов для анализа выбраны первый, второй, третий квартал 2015 года.

В качестве отчетного периода для анализа выбран четвертый квартал 2015 года.

На первом этапе были рассчитаны показатели динамики и структуры дебиторской задолженности в ООО «КранСервис».

Абсолютный прирост (снижение) дебиторской задолженности определяется по формуле (1).

Данные по дебиторской задолженности (сальдо по дебету 62 счета на конец исследуемого периода) берутся оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

ДЗ1кв = 178945 - 215534 = 365039 руб.

ДЗ2кв = 1340117 - 1789495 = - 449378 руб.

ДЗ3кв = 2217333 - 1340117 = 877216 руб.

ДЗ4кв = 854817 - 2217333 = - 1362516 руб.

Абсолютный прирост дебиторской задолженности отражает изменение дебиторской задолженности в стоимостном выражении. Из расчетов видно, что в первом, втором и четвертом квартале этот показатель отрицательный. Это говорит о том, что в этих кварталах произошло снижение дебиторской задолженности. В третьем квартале произошло увеличение дебиторской задолженности на сумму 877216 рублей. Это говорит, во-первых, о снижении контроля за дебиторской задолженностью работниками ООО «КранСервис», во-вторых, связано с тем, что в третьем квартале произошли наиболее крупные продажи с условиями последующей оплаты покупателей. В четвертом квартале произошло снижение дебиторской задолженности на сумму 1362516 рублей. Это произошло вследствие погашения покупателями сумм задолженности, возникшей в третьем квартале.

Относительный прирост (снижение) дебиторской задолженности определяется по формуле (2). Для этого рассчитывается темп роста выручки. Темп роста выручки - это отношение выручки за определенный период к величине выручки за аналогичный период, принятый за базу сравнения. В анализе база сравнения составляет квартал.

Для расчета темпа роста выручки используются данные из оборотно-сальдовой ведомости по 90 счету - оборот за период по кредиту 90.01.

Относительный прирост (снижение) дебиторской задолженности определяется по формуле (2):

руб.

руб.

руб.

руб.

Из расчетов видно, что в первом и четвертом квартале относительное снижение дебиторской задолженности меньше соответствующих абсолютных показателей. Это говорит о снижении дебиторской задолженности по сравнению с изменением суммы выручки. В третьем квартале относительный прирост дебиторской задолженности выше величины его абсолютного прироста. Это свидетельствует о больших темпах роста дебиторской задолженности по сравнению с ростом выручки от реализации.

Для расчета удельного веса дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов используются данные бухгалтерского баланса о величине дебиторской задолженности и общей сумме оборотных активов. Берутся данные по статье «Дебиторская задолженность» на конец каждого квартала и сумма оборотных активов (итог раздела II) на конец каждого квартала. Затем находится их отношение.

Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов в 2015 не превышала 27%. Наименьшая доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов в 2015 г. отмечена по состоянию на 31.03.2015 года, наибольшая - по состоянию на 31.03.2015 года. Дебиторская задолженность является значимой, но не основной составляющей оборотных активов. Это позволяет ООО «КранСервис» вести финансово-хозяйственную

Полученные в ходе анализа данные представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Показатели динамики и структуры дебиторской задолженности ООО «КранСервис» в 2015 г., руб.

Показатель	1 квартал 2015	2 квартал 2015	3 квартал 2015	4 квартал 2015
Абсолютный прирост (снижение) дебиторской задолженности, руб.	-365 039	-449 378	877 216	-1 362 516
Относительный прирост (снижение) дебиторской задолженности, руб.	-109 512	-476 341	1 447 406	-531 381
Удельный вес дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов, % на последний день квартала	27	16	21	18

1) Для расчета удельного веса просроченной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности необходимо определить на начало каждого периода сумму, которую покупатели и заказчики просрочили, и определить ее долю в общей сумме дебиторской задолженности на эту же дату.

Как видно из таблицы 3.1, по состоянию на 30.06.2015 года удельный вес просроченной дебиторской задолженности достигал 24%, что свидетельствует о плохой работе менеджеров по востребованию оплаты с покупателей. Просроченная дебиторская задолженность может создать угрозу платежеспособности ООО «КранСервис», так как снижает уровень ликвидности его баланса. Необходимо принять меры для снижения данного показателя.

Рассчитанные показатели качества дебиторской задолженности были занесены в таблицу 3.2.

Таблица 3.2 - Показатели качества дебиторской задолженности в ООО «КранСервис» 2015 г.

Показатель	30.03.2015	30.06.2015	30.09.2015	31.12.2015
Коэффициент погашения дебиторской задолженности	7,8	1,52	1,2	0,76
Удельный вес просроченной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности, %	17	24	14	20

Следующий этап анализа - расчет коэффициентов, характеризующих оборачиваемость дебиторской задолженности в ООО «КранСервис».

2) Для расчета коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности необходимо сначала определить среднюю дебиторскую задолженность. Для расчета среднего показателя за квартал, используются данные о величине дебиторской задолженности на начало каждого месяца и конец последнего месяца квартала, и для выявления среднего значения их сумма делится на четыре:

руб.

руб.

руб.

руб.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности за каждый квартал 2015 года рассчитывается по формуле (6):

Период оборота дебиторской задолженности за каждый квартал 2015 года рассчитывается по формуле (7).

дней

дней

дня

дня

По формуле (8) был рассчитан средний период сбора дебиторской задолженности за каждый квартал:

дней

дней

дня

дня

Рассчитанные показатели представлены в таблице 3.3.

Расчет коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности в ООО «КранСервис» приведен в таблице. В первом квартале 2015 г. дебиторская задолженность оборачивалась 1,3 раза, во втором квартале скорость оборота составила 1,9 раз, в третьем- 2,9 раз, а за четвертый квартал показатель оборачиваемости дебиторской задолженности вырос до 4,1 раза.

Средний период сбора дебиторской задолженности снизился с 69 дней в 1 квартале 2015 года до 22 дней в 4 квартале 2015 года. Рост скорости оборота свидетельствует об увеличении эффективности расчетной дисциплины ООО «КранСервис».

Таблица 3.3 - Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности в ООО «КранСервис»

Показатель	1 квартал 2015	2 квартал 2015	3 квартал 2015	4 квартал 2015
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	1,3	1,9	2,9	4,1
Период оборота дебиторской задолженности, дней	65	48	32	22
Средний период сбора дебиторской задолженности, дней	69	47	32	22

В целом проведенный анализ дебиторской задолженности в ООО «КранСервис» выявил устойчивые положительные тенденции.

Чтобы снизить риск возникновения просроченной дебиторской задолженности в ООО «КранСервис» рекомендуется ряд изменений в политику управления дебиторской задолженностью.

1. Необходимо оценивать финансовое состояние покупателей и заказчиков, которым предоставляется отсрочка платежа. Для этого нужно запросить у покупателя баланс, справку об оборотах, расшифровку отдельных статей баланса и на основании этих данных оценить платежеспособность этой организации. Это позволит принять обоснованное решение о возможности предоставления коммерческого кредита.

2. В договоре с покупателем необходимо предусматривать условия договора, которые будут побуждать его избегать нарушения сроков оплаты и стремиться произвести оплату в срок или как можно раньше. Для этого необходимо разработать в ООО «КранСервис» система скидок и штрафов. Скидки должны представляться в зависимости от срока оплаты товара, а за нарушения сроков оплаты покупателю должны начисляться пени и штрафы.

3. Необходимо стимулировать сотрудников организации, участвующих в процессе управления дебиторской задолженностью. Нужно разработать систему премий и доплат каждому сотруднику, который может повлиять на дебиторскую задолженность и увеличение объемов выручки. Система мотивации персонала должна быть закреплена в нормативных документах организации в соответствии с трудовым законодательством.

4. Нужно наладить работу с покупателями и заказчиками, при необходимости напоминать им о сроках платежей. Это возможно сделать по телефону, по электронной почте или почтовым письмом.

Для успешного управления просроченной дебиторской задолженностью необходимо регламентировать процесс внутренними документами и создать для персонала компании условия, позволяющие следовать данному регламенту. Должен быть формализован подход к работе с каждым клиентом, налажен документооборот, назначены ответственные и утверждены их права и обязанности, а также полномочия для решения нетипичных проблем.

3.2 Планирование и подготовка аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «КранСервис»

В сентябре 2015 года генеральный директор ООО «КранСервис» принял решение о проведении инициативной аудиторской проверки по расчетам с покупателями и заказчиками. Для этого решено было пригласить аудиторов из ЗАО «Аудит-Классик», которые уже проводили аудиторскую проверку в ООО «КранСервис» в 2014 году.

Руководитель ЗАО «Аудит-Классик» из числа сотрудников отобрал специалистов, обладающих знаниями и опытом проведения такого рода проверок, из числа аудиторов проверяющей аудиторской организации.

В соответствии со стандартом №3 «Планирование аудита» было проведено планирование аудиторской проверки ООО «КранСервис».

Планирование было начато с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, бухгалтером и главным бухгалтером контроля ООО «КранСервис». В ходе предварительного планирования аудиторами были изучены отчеты службы внутреннего контроля, материалы налоговых проверок и других контролирующих органов.

Планирование аудита расчетов с покупателями и заказчиками ООО «КранСервис» состоит из следующих этапов:

1) определение величины аудиторского риска;

2) определение уровня существенности;

3) составление плана аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками ООО «КранСервис»;

4) разработка программы аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками и определение аудиторских процедур для ООО «КранСервис».

Аудитору необходимо оценить на основании своего профессионального суждения аудиторский риск для проверки расчетов с покупателями и заказчиками ООО «КранСервис».

Для этого изучаются составляющие аудиторского риска: риск контроля, внутрихозяйственный риск и риск необнаружения в ООО «КранСервис».

Аудиторами ЗАО «Аудит-Классик» для оценки системы внутреннего контроля были разработаны тестовые вопросы, с помощью ответов на которые становится возможным высказывание мнения об эффективности внутреннего контроля организации и принятия решение о том, в какой мере аудиторы в своей работе могут на нее полагаться.

Проведя процедуру проверки системы внутреннего контроля ООО «КранСервис» было определено, что из пятнадцати вопросов тест-опросника на четыре был, получает отрицательный ответ, а на одиннадцать - положительный. Был сделан вывод, что система внутреннего контроля ООО «КранСервис» достаточно надежна. Это следует учесть при дальнейшем планировании аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «КранСервис» и подготовке аудиторского заключения. На основании профессионального суждения аудиторов ЗАО «Аудит-Классик» риск контроля определили в размере 35%.

Следующий шаг - это оценка внутрихозяйственного риска. Аудиторы ЗАО «Аудит-Классик» оценивают этот риск путем сложения оценок всех факторов, которые необходимо учитывать. Данные о проведении оценки внутрихозяйственного риска в ООО «КранСервис» отражены в таблице 3.4.

Сложив все показатели оценки риска в долях, было получено значение:

0,4 (0,05 + 0,01 + 0,02 + 0,1 + 0,2 + 0,02 = 0,4).

Из оценки видно, что внутрихозяйственный риск в ООО «КранСервис» достигает среднего уровня и равен 40%.

Для того чтобы рассчитать аудиторский риск, остается рассмотреть последнюю составляющую - риск необнаружения.

Таблица 3.4 - Оценка внутрихозяйственного риска в ООО «КранСервис»

Фактор оценки внутрихозяйственного риска	Оценка внутрихозяйственного риска в целом	Оценка внутрихозяйственного риска в ООО «КранСервис»
	Высо-кий	Сред-ний	Низ-кий	Оценка	Качест-венная оценка	Оценка рисках в долях
Особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой находится ООО «КранСервис»	0,1	0,05	0,01	Отрасль развивается умеренными темпами	Средний	0,05
Специфические особенности деятельности, осуществляемой ООО «КранСервис»	0,1	0,05	0,01	Отсутствует	Низкий	0,01
Честность персонала, осуществляющего руководство и ведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности ООО «КранСервис»	0,2	0,1	0,02	В процессе ознакомления персонал ООО «КранСервис» не вызвал сомнений и подозрений	Низкий	0,02
Опыт и квалификация работников, осуществляющих руководство и ведение бухгалтерского учета ООО «КранСервис»	0,2	0,1	0,02	Большая часть работников имеет опыт и соответствующую квалификацию	Средний	0,1
Возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал ООО «КранСервис» с целью любой ценой достичь определенных показателей деятельности	0,2	0,1	0,02	При достижении определенной суммы выручки некоторым работникам выплачивается премия	Высокий	0,2
Контроль за деятельностью ООО «КранСервис» со стороны его собственников	0,2	0,1	0,02	Собственники могут полностью и беспрепятственно контролировать все процессы, происходящие в ООО «КранСервис»	Низкий	0,02
ИТОГО	1,0	0,5	0,1	-	-	0,4

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора и зависит от нескольких факторов:

- порядка проведения конкретной проверки;

- квалификации аудиторов;

- степени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

В связи с тем, что аудиторы ЗАО «Аудит-Классик», участвующие в проведении проверки расчетов с покупателями и заказчиками ООО «КранСервис», обладают высшей квалификацией, а также учитывая, что данная организация уже проводила аудит со специалистами ЗАО «Аудит-Классик», аудиторы оценили риск необнаружения в количестве 20%.

Теперь по формуле (9) рассчитывается аудиторский риск:

или 2,8%

Определение уровня существенности:

Перечень базовых показателей, по которым определяется уровень существенности может быть разным.

Для проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «КранСервис» аудиторы ЗАО «Аудит-Классик» выбрали базовые показатели и на основании профессионального суждения применили к ним следующие значения долей:

Были выбраны следующие базовые показатели:

- балансовая прибыль - 5%;

- выручка от реализации без НДС - 2%;

- валюта баланса - 2%;

- сумма собственного капитала - 10%;

- себестоимость продукции - 2%.

Для расчета не были использованы показатели балансовой прибыли и сумма собственного капитала по причине того, что значение этих показателей значительно отличались в меньшую сторону от остальных.

По остальным приведенным в столбце №4 базовым показателям было рассчитано среднеарифметическое значение:

тыс. руб.

Исходя из расчетов, за допустимый уровень существенности было взято значение 350 тыс. руб.

Составление плана аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками.

Таблица 3.5- Уровень существенности аудита ООО «КранСервис»

Наименование базового показателя	Суммовое значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль	888	5	44,4
Выручка от реализации без НДС	21 472	2	429,44
Валюта баланса	9 375	2	187,5
Сумма собственного капитала	46	10	4,6
Себестоимость продукции	22 096	2	441,92

После того как был рассчитан аудиторский риск и уровень существенности для проводимого аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «КранСервис», был составлен общий план аудита:

Проверяемая организация - Общество с ограниченной ответственностью «КранСервис».

Период аудита - 01.11.2015 г. - 31.12.2015 г.

Количество человеко-часов - 35.

Руководитель аудиторской группы - Попова И.В.

Состав аудиторской группы Сысолякина И.А., Титова Е.В.,

Ковальчук А.А.

Планируемый аудиторский риск - 2,8%

Планируемый уровень существенности - 350 тыс. руб.

Программа проведения аудиторской проверки состоит из тех же этапов, что и план аудита. Она является развитием общего плана и содержит в себе перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации общего плана аудита.

Программа необходима для эффективного распределения работы внутри аудиторской группы, а также для контроля за ходом аудиторской проверки.

Аудитор документально оформляет программу проведения аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой процедуре для того, чтобы в процессе работы делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Таблица 3.6 - Общий план проводимого аудита по организации ООО «КранСервис» за 2015 год

Планируемые работы	Период проведения	Исполнитель	Источник информации
Проверка соответствия данных бухгалтерского баланса, регистров синтетического и аналитического учета по счету 62	01.11.2015 -20.11.2015	Ковальчук А.А. Сысолякина И.А.	Договора, товарные накладные, карточки, оборотно-сальдовые ведо-мости, регистры по 62 счету
Проверка правильности группировки дебиторской задолженности	20.11.2015 -30.11.2015	Ковальчук А.А.	Акты сверок, регистры бухгалтерского учета
Проверка правильности формирования и использования резерва по сомнительной дебиторской задолженности	01.12.2015 -10.12.2015	Титова Е.В. Сысолякина И.А.	Договора, товарные накладные, акты сверок, акты инвентаризации дебиторской задолженности
Проверка правильности и обоснованности списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности	10.12.2015 -18.12.2015	Титова Е.В. Ковальчук А.А.	Аналитические данные по счету 62, по счету 63
Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками	18.12.2015 -31.12.2015	Титова Е.В.	Товарные накладные, счет-фактуры, книга продаж

Выводы аудитора по разделам аудиторской программы документально отражаются в рабочих документах и являются материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения. То есть выводы служат основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности аудируемой организации.

Для проведения аудита учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «КранСервис» аудиторами ЗАО «Аудит-Классик» была составлена программа аудита (Приложение Б).

3.3 Результаты аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «КранСервис»

Аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками ООО «КранСервис» производилась в соответствии с процедурами, описанными в программе аудита.

1. Наличие и правильность оформления первичных документов с покупателями и заказчиками.

В процессе проверки выясняется наличие и правильность оформления договоров на продажу продукции, гарантийных писем от покупателей.

Аудиторами были запрошены и изучены все имеющиеся у предприятия договоры, заключенные в проверяемом периоде, а также, заключенные в предыдущие периоды, но действующие в проверяемом году.

В результате изучения договоров аудиторы убедились, что все они имеются в наличии у ООО «КранСервис». Выборочно часть договоров была проверена аудиторами (табл. 3.7).

Таблица 3.7 - Результаты проверки договоров с покупателями и заказчиками в ООО «КранСервис»

Покупатель	Договор	Соответствие содержания договора экономическому смыслу сделки	Наличие существенных условий, определенных ГК РФ	Наличие подписей должностных лиц обеих сторон	Наличие печатей обеих сторон
ООО «Альянс»	№103 от 18.12.15	да	да	да	да
ЗАО «Аудит»	№69 от 26.09.15	да	да	да	нет
ООО «Орими»	№88 от 8.11.15	да	да	нет	да
ООО «Палитра»	№63 от 20.09.15	да	да	да	да
ООО «ВМК»	№78 от 10.10.15	да	да	нет	нет
ООО «Южуралтрейлер»	№35 от 04.05.15	да	да	да	нет
ООО «ТиРекс»	№58 от 08.09.15	да	да	да	да
ООО «Виско»	№33 от 03.05.15	да	да	нет	да
ООО «НОРДЕН»	№41 от 08.07.15	да	да	да	да

Выборочно были проверены первичные документы:

- счета, выставленные покупателям и заказчикам;

- товарные накладные на отгруженную покупателям и заказчикам продукцию;

- платежные поручения, подтверждающие оплату покупателей и заказчиков.

Результаты проверки наличия первичных документов на продажу продукции в ООО «КранСервис» представлены в таблице 3.8.

В некоторых случаях отсутствовали товарные накладные.

Таблица 3.8 - Наличие первичных документов на продажу продукции в ООО «КранСервис»

Покупатель	Наличие договора	Наличие товарной накладной	Наличие платежного поручения или приходно-кассового ордера
ООО «Орими»	да	да	Да
ООО «Южуралтрейлер»	да	да	Да
ООО «СофтФабрик»	да	да	Да
ООО «Виско»	да	да	Да
ООО «НОРДЕН»	да	нет	Да
ООО «Палитра»	да	нет	Да

2. Проверка получаемых претензий по качеству и количеству товаров/услуг

В ходе аудита операций по претензиям устанавливались сроки возникновения задолженностей по предъявленным претензиям, причины возникновения претензий, порядок рассмотрения претензий покупателей, порядок исполнения решений по претензиям.

Аудиторы пришли к выводу, что ООО «КранСервис» за 2013 год получило три претензии от покупателей, все они были признаны. По всем были произведены соответствующие перечисления.

3. Проверка правильности составленных бухгалтерских проводок и данных аналитического учета

Учетными регистрами называют отдельные листы, ведомости, журналы, книги, машинограммы, а также машинные носители, в которых осуществляется группировка однородных данных для на счетах бухгалтерского учета.

В синтетических регистрах учет ведется общими итоговыми суммами на основании заранее сгруппированной информации только в денежном выражении с указанием корреспондирующих счетов.

В аналитических регистрах записи выполняют подробно с пояснениями по каждому документу в отдельности или по группам однородных документов.

При проверке было установлено, что аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО «КранСервис» ведется по каждому покупателю, а также по каждой отгрузке.

С целью подтверждения соответствия хозяйственных операций и правильного отражения их в бухгалтерском учете ООО «КранСервис», необходимо сравнить данные синтетического и аналитического учета по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», с данными первичной документации.

В результате аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «КранСервис» были сделаны следующие выводы:

- записи в первичных документах на отгрузку продукции не всегда соответствуют записям в аналитическом и синтетическом учете ООО «КранСервис»;

- записи в регистрах аналитического и синтетического учета соответствуют показателям бухгалтерской отчетности (бухгалтерского баланса).

Результаты проведения проверки и полноты отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с покупателями и заказчиками в ООО «КранСервис» представлены в Приложении В.

1. Проверка реальности дебиторской задолженности покупателей.

Аудиторами по данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» проверялись достоверность, законность и реальность отражения сумм задолженности покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию.

У покупателей и заказчиков запрашивались акты сверок за проверяемый период. Данные актов сверок сопоставлялись с данными, отраженными на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по каждому покупателю отдельно.

2. Проверка кредиторской задолженности по счету 62.2 в части авансов.

В процессе аудита путем изучения договоров с покупателями и заказчиками, платежных документов и карточек по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» выясняет правильность организации аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета авансов полученных, своевременность зачета авансов в счет уменьшения задолженности за отгруженную продукцию.

3. Проверка документального подтверждения факта наличия дебиторской задолженности:

Для этого сумму дебиторской задолженности, формирующей по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» сверяют с суммой, отраженной в документах на отгрузку продукции. Суммы, отраженные по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» должны соответствовать суммам поступивших денежных средств на расчетный счет или в кассу организации, а также суммам ранее перечисляемых авансов.

Таблица 3.9 - Сверка данных инвентаризации ООО «КранСервис» и ЗАО «Аудит-Классик» на 31.12.2015 года

Дебитор	Сумма задолженности в руб. по данным ООО «КранСервис»	Сумма задолженности в руб. по данным ЗАО «Аудит-Классик»	Расхождение
ООО «Южуралтрейлер»	79000	79000	нет
ООО «Альянс»	12353	12353	нет
ЗАО «Аудит»	23760	23760	нет
ООО «Песчаное»	4500	4500	нет
ООО «Палитра»	31400	31400	нет
ООО «ВМК»	13850	13850	нет
ООО «Прогресс»	6200	6200	нет
Итого	171063	171063	нет

В результате аудиторской проверки расхождений в сумме дебиторской задолженности с данными проведенной ООО «КранСервис» не обнаружено.

2. Проверка проведения инвентаризации дебиторской задолженности

На этом этапе, прежде всего, следует проверить, совпадают ли сроки проведения инвентаризации дебиторской задолженности со сроками, установленными в учетной политике организации.

В ходе проверки было установлено, что сотрудниками ООО «КранСервис» соблюдались сроки проведения инвентаризации дебиторской задолженности. Как и установлено учетной политикой ООО «КранСервис», инвентаризация дебиторской задолженности проводится один раз в квартал, по состоянию на последнее число. По итогам проведения инвентаризации составляется акт инвентаризации дебиторской задолженности по форме ИНВ-17.

3. Проверка правильности расчета суммы резерва согласно учетной политике ООО «КранСервис»

В ходе аудита необходимо убедиться в обоснованности сумм начисленного резерва по сомнительным долгам.

В результате аудиторской проверки было выявлено расхождение с данными проведенной ООО «КранСервис» инвентаризации дебиторской задолженности и формировании резерва по сомнительным долгам в четвертом квартале на сумму:

(85 560 - 75 535)=10 025 рублей.

Расхождение возникло: в ООО «Прогресс» из-за неправильного определения количества дней просрочки, в ООО «ВМК» из-за технической ошибки.

Аудиторами дана рекомендация руководству ООО «КранСервис» исправить данную ошибку путем доначисления резерва:

- по дебитору ООО «Прогресс» на сумму 3100 рублей;

- по дебитору ООО «ВМК» на сумму 6925 рублей.

В учетной политике не предусмотрен алгоритм определения суммы резерва. В приказе есть лишь отсылка на статью 266 Налогового Кодекса Российской Федерации. Аудиторами рекомендовано используемую на практике методику закрепить в приказе по учетной политике ООО «КранСервис».

Также аудиторами была дана рекомендация разработать для расчета суммы резерва по сомнительным долгам другую методику, так как методика, приведенная НК РФ не дает возможности определить степень платежеспособности дебитора.

1. Проверка фактов списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Аудитор должен проверить обоснованность списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

2. Проверка документов, обосновывающих списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности

Аудиторы должны проверить наличие приказов руководителя организации на создание резерва по сомнительным долгам и на списание дебиторской задолженности.

Таблица 3.9 - Сверка данных инвентаризации ООО «КранСервис» и ЗАО «Аудит-Классик» на 31.12.15 г.

Дебитор	Сумма дебит. задолженности, тыс. руб.	Количество дней просрочки оплаты	Процент резерва, %	Сумма резерва	Расхожде-ние
		По данным
		ООО «КранСервис»	аудита	ООО «КранСервис»	аудита	ООО «КранСервис»	аудита
ООО «Южуралтрейлер»	79000	48	53	50	50	39500	39500	нет
ООО «ТиРекс»	12353	12	12	0	0	Нет	Нет	нет
ЗАО «Аудит»	23760	96	96	100	100	23760	23760	нет
ООО «Альянс»	4500	52	52	50	50	2250	2250	нет
ООО «Палитра»	31400	9	9	0	0	Нет	Нет	нет
ООО «ВМК»	13850	81	98	50	100	6925	13850	6925
ООО «Прогресс»	6200	56	95	50	100	3100	6200	3100
Итого	171063	-	-	-	-	75535	85560	10025

Также нужно проверить, за счет каких источников была списана дебиторская задолженность:

- за счет резерва в пределах начисленных сумм;

- за счет превышения расходов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» сверх сумм резерва.

1. Проверка правильности выделения суммы НДС в документах на отгрузку продукции:

На этом этапе расчетным методом проверялось сумма НДС в товарных накладных на отгрузку и счетах-фактурах выданных.

В ходе проверки правильности выделения суммы НДС в документах на отгрузку продукции аудиторами ошибок не найдено (табл. 3.10).

Таблица 3.10 - Результаты проверки правильности выделения суммы НДС в документах на отгрузку продукции в ООО «КранСервис», руб.

Покупатель	Сумма отгруженной продукции	Сумма НДС в счете-фактуре	Сумма НДС в товарной накладной	Сумма НДС по данным аудиторов	Расхождения
ООО «Южуралтрейлер»	79000	12050,85	12050,85	12050,85	Нет
ООО «Альянс»	123400	1045,76	1045,76	1045,76	Нет
ЗАО «Аудит»	23760	3624,41	3624,41	3624,41	Нет
ООО «Орими»	36400	5552,54	5552,54	5552,54	Нет
ООО «Палитра»	18000	2745,76	2745,76	2745,76	Нет
ООО «ВКМ»	123000	18762,71	18762,71	18762,71	Нет
ООО «Прогресс»	12000	1830,51	1830,51	1830,51	Нет

2. Проверка правильности исчисления НДС.

При проведении этой процедуры аудиторами производилась сверка следующих регистров бухгалтерского и налогового учета и отчетности:

- журнал учета полученных счетов-фактур;

- книга покупок;

- книга продаж.

Аудиторами определялась достоверность отражения в налоговой декларации налоговой базы по НДС в соответствии с данными регистров учета по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС». Указанные в налоговой декларации обороты по реализации сверялись с суммами выручки, отраженной на счете 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

Были проверены документы на отгрузку на правильность определения в них суммы НДС, своевременность выставления счетов-фактур и их регистрация в журнале учета.

Также проверялась тождественность записей в книге продаж оборотам по дебету счета 90 «Продажи» субсчету «НДС» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчета «НДС», тождественность записей в книге продаж показателям, отраженным в налоговой декларации по НДС.

3. Проверка своевременности уплаты НДС в бюджет.

Аудиторами было обращено внимание на своевременность перечисления в бюджет, полноту отражения показателей для исчисления налогов и неналоговых платежей. Были проверены выписки банка и приложенные к ним первичные платежные документы.

4. Проверка отражения НДС по авансам полученным от покупателей и заказчиков.

На этом этапе проверяются данные аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» и 76.АВ. НДС, выделенный из сумм полученных авансов должен совпадать с суммой, отраженной по дебету 76.АВ. Необходимо также проверить, что после отгрузки организация делает зачет сумм НДС с авансового платежа.

Проведенная аудиторская проверка показала, что бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «КранСервис» соответствует нормам действующего законодательства, приказом по учетной политике организации.

Было установлено, что бухгалтерский учет и отчетность организованы в полном соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ, Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и другими нормативно-правовыми актами Российской Федерации.

По результатам проведенного аудита был сделан вывод, что бухгалтерская отчетность ООО «КранСервис» в части отражения расчетов с покупателями и заказчиками во всех существенных аспектах достоверна и соответствует действующему законодательству.

Заключение

Расчеты с покупателями и заказчиками являются важными источниками финансирования деятельности организаций и играют большую роль в обеспечении ее финансово-хозяйственной деятельности.

В ООО «КранСервис» учетная политика Общества, утверждена Приказом № 1 от 01.01.15 г., для целей бухгалтерского учета на 2015 год применяется с 01.01.15 года. Учетная политика Общества соответствует Приказу Минфина РФ от 09.12.1998 № 60 н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 и Приказу Минфина РФ от 29.07.1998 № 34 н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Суммы поступивших авансов и предоплаты отражаются в бухгалтерском учете обособленно от сумм расчетов за уже отгруженную продукцию.

В качестве первичных документов, на основании которых фиксируется факт совершения операций по расчетам с покупателями и заказчиками, используются договора, товарные накладные на отгрузку продукции, платежные документы на перечисление денежных средств от покупателей ООО «КранСервис».

Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах. Учетными регистрами по расчету с покупателями и заказчиками являются карточки оборотно-сальдовые ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К нему открыты субсчета «Расчеты с покупателями в рублях», «Расчеты по авансам полученным», «Расчеты по векселям полученным».

Информация о хозяйственных операциях, произведенных Обществом за определенный период времени (месяц, квартал, год), из учетных регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты.

В ООО «КранСервис» расчеты с покупателями и заказчиками ведутся как в денежной форме, путем перечисления денежных средств на расчетный счет и в кассу организации, так и в неденежной форме.

Основными видами неденежных расчетов являются: зачет встречных однородных требований, использование векселей.

В отдельных случаях ООО «КранСервис» осуществляет операции по продаже прав требований к покупателям. Все эти расчеты производятся в соответствии с требованиями ГК РФ.

В ООО «КранСервис» регулярно проводится инвентаризация дебиторской задолженности. По итогам проведения инвентаризации дебиторской задолженности составляется акт по форме ИНВ-17.

С 01.01.2013 г. в организации создается резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете. Методика формирования резерва предусматривает использование показателя процента непогашения долга в зависимости от числа дней просрочки исполнения обязательства.

В ходе выполнения выпускной квалификационной работы был проведен аудит расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «КранСервис».

Аудиторское заключение, полученное ООО «КранСервис» после проведенной аудиторской проверки - безоговорочно положительное.

В ходе аудиторской проверки были выявлены следующие нарушения:

- не все договора содержат подписи должностных лиц;

- не все договора содержат печати организаций;

- записи в первичных документах не всегда соответствуют записям в аналитическом и синтетическом учете ООО «КранСервис»;

- расхождение с данными проведенной за 4 квартал инвентаризации дебиторской задолженности и формировании резерва по сомнительным долгам.

Для устранения выявленных нарушений были даны следующие рекомендации:

- разработать для расчета суммы резерва по сомнительным долгам другую методику, основанную на оценке степени вероятности погашения долга;

- исправить обнаруженные ошибки в сумме начисленного резерва по сомнительным долгам путем доначисления недостающей суммы;

- проверять договора, заключаемые с покупателями и заказчиками на наличие всех обязательных реквизитов, печатей и подписей должностных лиц.

В работе был проведен анализ динамики, структуры и качества дебиторской задолженности ООО «КранСервис» по кварталам 2015 года.

Анализ показал, что удельный вес просроченной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности на 31.12.5 г. - 20%, организации необходимо принимать меры для его снижения. Удельный вес дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов по состоянию на 31.03.2015 г. был равен 27%, а по состоянию на 31.12.2015 г. данный показатель снизился на 9%. Это говорит о том, что дебиторская задолженность не является основной составляющей оборотных активов. Коэффициент погашения дебиторской задолженности за год существенно снизился. Это говорит о том, что сумма общей возникшей дебиторской задолженности в данном периоде стала превышать сумму оплат от покупателей и заказчиков, то есть происходит рост дебиторской задолженности, что может плохо повлиять на платежеспособность ООО «КранСервис».

На основе анализа дебиторской задолженности в работе были предложены следующие мероприятия по повышению эффективности управления суммой задолженности:

- оценивать платежеспособность покупателей;

- ввести систему скидок и штрафных санкций к покупателям;

- своевременно проводить мониторинг погашения возникшей задолженности покупателей и заказчиков.

Следование перечисленным рекомендациям ООО «КранСервис» даст возможность эффективно управлять дебиторской задолженностью, снизить риски неуплаты задолженности покупателями, своевременно выявлять и исправлять ошибки в бухгалтерском учете.

Список литературы

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации № 51-ФЗ от 30.11.1994 (ред. от 27.07.2013 г.) // Консультант Плюс. Версия Проф.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч.I - принят ГД ФС РФ 16.07.1998г. в ред. Федерального закона от 04.06.2014 №139-ФЗ. Ч.II - принят ГД ФС РФ 19.07.2000 в ред. Федерального закона от 04.06.2014 N 151-ФЗ.) // Консультант Плюс. Версия Проф.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г. (в ред. от 28.11.2011 N 339-ФЗ) // Консультант Плюс. Версия Проф.

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011

5. // Консультант Плюс. Версия Проф.

6. Федеральный закон «О переводном и простом векселе» №48-ФЗ от 11.03.1997г. // Консультант Плюс. Версия Проф.

7. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 г. (в ред. Федерального закона №23-ФЗ от 04.03.2014) // Консультант Плюс. Версия Проф.

8. Постановление Правительства РФ «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» №1137 от 26.12.2011 г.(в ред. Федерального закона №952 от 24.10.2013) // Консультант Плюс. Версия Проф.

9. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» №132 от 25.12.1998 (с изм. от 01.01.2013) // Консультант Плюс. Версия Проф.

10. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита» №99н от 16.08.2011 // Консультант Плюс. Версия Проф.

11. Положения по ведению бухга...