Ознакомление с предприятием и общей организацией бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Ознакомление с предприятием и общей организацией бухгалтерского учета ОсОО « ШНОС»



Введение

На сегодняшний день компания владеет обширной сетью АЗС на севере Кыргызской республики, которая распространяется на г. Бишкек, Чуйскую и Иссык-Кульскую области.

Bishkek Petroleum ведет работу по расширению географии своей деятельности, чтобы как можно больше потребителей смогли воспользоваться высококачественными нефтепродуктами и услугами, предоставляемыми нашей компанией. Ptroleum" (ОсОО «ШНОС») - отечественная нефтяная компания, поставляющая и реализующая высококачественные российские нефтепродукты. "Bishkek Petroleum" ставит перед собой задачу поднять на новый уровень обслуживание потребителей - водителей: создать сеть автозаправочных комплексов, которая позволит, не только заправиться в любой точке северной части Кыргызстана, а также обеспечит высокий уровень сервиса и широкий ассортимент услуг и товаров на АЗС.

Свою деятельность ОсОО «ШНОС» начало в 1998 году. С конца 2012, ОсОО «ШНОС» осуществляет свою деятельность под брендом "Bishkek Petroleum".

Надежные поставки топлива осуществляются партнерами - лидерами нефтеперерабатывающей отрасли в России, ОАО «Орскнефтеоргсинтез» и ОАО «НК Роснефть». Бесперебойная реализация ГСМ на АЗС Bishkek Petroleum возможна, благодаря нефтехранилищам, находящимся на территории г. Бишкек, Чуйской и Иссык-Кульской областях.

На сегодняшний день компания владеет обширной сетью АЗС, которая расположена в г. Бишкек, Чуйской и Иссыкульской областях. Компания ведет работу по ре-брэндингу и автоматизации автозаправочных комплексов согласно мировым стандартам качества и безопастности.

Огромное значение для Bishkek Petroleum имеет доверие клиентов. Именно поэтому Bishkek Petroleum тщательно следит за качеством топлива на своих заправочных станциях и строго соблюдает высокие стандарты обслуживания.

Помимо базовых услуг - высококачественное топливо, бензин марок АИ -80, АИ-92, АИ - 95, АИ - 98, летнее и зимнее дизельное топливо, внедряется экологичный и экономичный альтернативный вид топлива - СУГ (сжиженный углеводородный газ) ; заправочные станции предлагают широкий спектр услуг необходимый не только автомобилям, но и их владельцам. На АЗС компании Вishkek Petroleum, существуют круглосуточные магазины, где клиенты могут приобрести необходимый в пути ассортимент автотоваров, продуктов питания, напитков, а так же бодрящий кофе.

Приоритетной линией развития компании сегодня является, строительство новых и рекострукция старых АЗС на основе современных технологий, и внедрение новых сервисов (ремонт транспортного средства, шиномонтаж, автомойка, банкоматы, терминалы для оплаты коммунальных услуг)

В целях совершенствования деятельности АЗС, компания вводит систему самообслуживания, используемую во всем мире, которая значительно ускоряет процесс автозаправки.

ОсОО «ШНОС» успешно развивающаяся нефтетрейдинговая компания на оптовом и мелкооптовом рынке нефтепродуктов.

ОсОО «ШНОС» -- это высокий уровень предоставляемых услуг, благодаря оптимально организованным бизнес-процессам, наличию высококлассных специалистов и накопленному опыту.

Качественная продукция, соответствующая ГОСТ КР, гибкая ценовая политика, широкий спектр поставляемых видов топлива - стали залогом благополучия «ШНОС» и наших клиентов - крупных предприятий, организаций малого и среднего бизнеса, конечных потребителей.

Основные поставки топлива осуществляются партнерами - лидерами нефтеперерабатывающей отрасли в России, одними из них являются ОАО «Орскнефтеоргсинтез» и ОАО «НК Роснефть».

ОАО «Орскнефтеоргсинтез» - нефтеперерабатывающее предприятие c установленной мощностью более 6,6 млн. тонн в год. Завод производит высококачественную, конкурентоспособную продукцию: автобензины, дизельное топливо, авиа керосин, битум, мазут.

ОАО "Орскнефтеоргсинтез" - старейшее предприятие в нефтеперерабатывающей отрасли страны - сейчас одно из самых стабильно работающих и развивающихся в восточном Оренбуржье. На заводе осуществляется реконструкция действующих и строительство новых производственных объектов, внедряются прогрессивные технологии. Благодаря чему на предприятии добились значительных успехов по увеличению выпуска высокооктановых марок автомобильного топлива, по выпуску дизельного топлива европейского качества, улучшению качества масел, увеличению глубины переработки, снижению безвозвратных потерь. Производство развивается, улучшаются технологические процессы и условия труда, ведется планомерная реконструкция и модернизация технологических установок. Перспективы предприятия внушают оптимизм и уверенность в завтрашнем дне.

ОАО «НК Роснефть» - лидер российской нефтяной отрасли и крупнейшая публичная нефтегазовая компания мира. Основными видами деятельности ОАО «НК «Роснефть» являются поиск и разведка месторождений углеводородов, добыча нефти, газа, газового конденсата, реализация проектов по освоению морских месторождений, переработка добытого сырья, реализация нефти, газа и продуктов их переработки на территории России и за ее пределами. «Роснефть» добывает более 40% российской нефти и успешно реализует стратегию устойчивого роста добычи, в том числе благодаря внедрению самых современных технологий. Добыча нефти и жидких углеводородов увеличилась на 72% и составила 4 196 тыс. барр./сут. (органический рост 1%).

Компания стабилизировала добычу нефти на крупнейших предприятиях Западной Сибири, включая Самотлорнефтегаз, Нижневартовск, Варьеганнефтегаз и Няганьнефтегаз. Эффективность работы на зрелых месторождениях обусловлена, прежде всего, применением новых, повышающих коэффициент нефтеотдачи технологий, включая массовое внедрение горизонтальных скважин с многостадийным гидроразрывом пласта, зарезку боковых стволов, управление заводнением, а также одновременно-раздельную добычу и закачку. В Самаранефтегаз в 2013 году достигнут рост добычи жидких углеводородов в 2,9% благодаря разбуриванию залежей, открытых на лицензионных участках, приобретенных в 2011-2012 годах, и повышению эффективности геологоразведочных работ за счет расширения использования 3-хмерной сейсмики.

ОсОО "ШНОС" ставит перед собой задачу поднять на новый уровень обслуживание потребителей. Для удобства и сокращения времени на поиски нужной информации, клиенты, заинтересованные в долгосрочном сотрудничестве, в данном разделе смогут ознакомиться с пошаговым процессом заключения контрактов на поставку и формы типовых документов для оформления договоров.



1. Учет денежных средств

Денежные средства организации могут находиться в виде наличных денег и денежных документов на расчетных, текущих, специальных счетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековых книжках и т. д.

Порядок хранения и расходования денежных средств, открытия счетов, а также порядок проведения безналичных расчетов и ведения кассовых операций устанавливаются Центральным банком России в соответствии с действующим законодательством.

Основные задачи учета денежных средств и денежных документов:

* контроль за правильностью документального оформления операций с денежными средствами;

* контроль за законностью указанных операций;

* своевременное и полное отражение в бухгалтерском учете операций с денежными средствами;

* контроль за сохранностью и движением денежных средств;

* проведение инвентаризации денежных средств, денежных документов и анализ результатов инвентаризации;

* своевременное обеспечение денежной наличностью исходяиз потребностей организации.

Документы, которыми оформляются операции с денежными средствами, должны подписываться руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного на то лица денежные средства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих страховой организации денежных средств в российской иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, денежных документов предназначены следующие балансовые счета:

«Касса»; «Расчетный счет»; «Валютный счет»; «Специальные счета в банках»; «Переводы в пути».

Учет кассовых операций. Для осуществления расчетов наличными деньгами организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Обслуживающие банки устанавливают каждой организации лимит остатка наличных денежных средств в кассе. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов организации обязаны сдавать в банк. Организации имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней, а организации, находящиеся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до пяти дней.

При оформлении кассовых операций организации должны применять следующие унифицированные формы первичных учетных документов:

КО-1 - приходный кассовый ордер;

КО-2 - расходный кассовый ордер;

КО-3 - журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

КО-4 - кассовая книга;

КО-5 - книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

При расчете наличными денежными средствами с юридическими лицами установлен предельный размер расчетов по одному платежу, равный 10 000 сомДля расчетов с физическими лицами предельный размер расчетов наличными не установлен.

Прием наличных денежных средств в кассу оформляется приходными кассовыми ордерами. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам. При выдаче заработной платы по штатным или расчетно-платежным ведомостям на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный ордер. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно. В расходном кассовом ордере получатель проставляет полученную сумму прописью, дату получения денег и ставит подпись. В платежной ведомости (расчетно-платежной ведомости) ставится только подпись. Выдача денег может производиться по доверенности, оформленной в установленном порядке. Подчистки, помарки или исправления в приходных и расходных кассовых ордерах не допускаются.

Организациям запрещается вносить наличные денежные средства непосредственно на расчетные счета других лиц, минуя свой счет. За несоблюдение этого порядка на организацию может быть наложен штраф.

Все поступления и выдачи наличных денег учитывают в кассовой книге. Организация должна вести только одну кассовую книгу, которая нумеруется, прошнуровывается и опечатывается печатью. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира, первые экземпляры остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются.

Все наличные деньги в организациях хранятся, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

С кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. В соответствии с действующим законодательством кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им денег, денежных документов на хранение.

Для учета расчетов с населением организации обязаны использовать контрольно-кассовые машины. Страховые организации могут принимать страховые взносы в кассу от населения без применения контрольно-кассовых машин, если при оформлении внесения страхового взноса наличными деньгами выписывается квитанция по установленной форме.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров проводится инвентаризация кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности сверяется с данными учета по кассовой книге. При этом составляется акт инвентаризации наличных денежных средств по установленной форме ИНВ-15.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах страховой организации предназначен балансовый счет 50 «Касса».

По дебету счета 50 отражается поступление денежных средств в кассу организации, а по кредиту счета 50 - выдача денежных средств из кассы.

Порядок ведения кассовых операций в организациях систематически проверяют обслуживающие банки.

Расчеты с подотчетными лицами. Из кассы организаций может производиться выдача денег под отчет работникам организации - подотчетным лицам. Наличные деньги выдаются под отчет на следующие цели:

- хозяйственно-операционные расходы;

- служебные командировки;

- для выплат по договорам страхования, если получатель денежных выплат не имеет возможности получить их непосредственно в кассе организации.

Лица, получившие деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Отчет об израсходованных суммах подотчетным лицом носит название авансовый отчет. Составляется он по установленной форме.

Для обобщения информации о расчетах с работниками страховой организации по суммам, выданным им под отчет, предназначен балансовый счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Аналитический учет по балансовому счету 71 ведется в разрезе конкретных подотчетных лиц.

При выдаче наличных денежных средств из кассы под отчет делается проводка:

Дебет «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит «Касса».

При условии составления авансового отчета об израсходованных суммах подотчетным лицом счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются расходы организации и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. При этом делаются следующие типовые проводки:

Дебет «Финансовые вложения»

Кредит «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет «Материалы»

Кредит «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет «Общехозяйственные расходы»

Кредит «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет «Выплаты по договорам страхования»

Кредит «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет «Общехозяйственные расходы»

Кредит «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд социальной сферы»

Кредит «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонды потребления»

Кредит «Расчеты с подотчетными лицами».

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются проводкой:

Дебет «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит «Расчеты с подотчетными лицами».

В дальнейшем эти суммы, если они могут быть удержаны из заработной платы работника - подотчетного лица, списываются проводкой:

Дебет «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если невозвращенные суммы не могут быть удержаны из заработной платы работника, то они списываются проводкой:

Дебет «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Излишки денежных средств в кассе организации, выявленные в результате инвентаризации, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации следующими проводками:

Дебет «Касса»

Кредит «Прочие доходы».

Операции по расчетному счету. Организации обязаны хранить свои денежные средства на счетах в банках, за исключением разрешенных остатков денег в кассе. Ограничений по количеству открытых счетов в банках на сегодняшний день для организации не установлено.

Порядок открытия счетов следующий. Для оформления открытия расчетного и текущего счетов организации в банк должны быть представлены следующие документы:

* заявление по установленной форме;

* нотариально заверенные копии устава и других учредительных документов;

* нотариально заверенное свидетельство о государственной регистрации;

* нотариально заверенная карточка с образцами подписей лиц, которым предоставлено право подписывать платежные документы, и оттиском печати;

* справка о регистрации в налоговом органе, Пенсионном фонде РФ и других государственных внебюджетных социальных фондах.

После открытия организации расчетного (текущего), ссудного, депозитного, валютного и иного счета банк незамедлительно должен направить налоговому органу, выдавшему справку о постановке на учет организации, извещение об открытии указанных счетов. Днем открытия счета является день оформления открытия счета и занесения банком в книгу регистрации балансовых счетов второго порядка.

Движение средств на счетах в банке оформляется платежными банковскими документами, к которым относятся:

* объявления о взносе денег,

* чеки;

* платежные поручения;

* платежные требования-поручения;

* аккредитивы (в страховые компаниях используются редко).

Объявлением о взносе денег оформляется сдача наличных денежных средств на счет в банк (сверхлимитный остаток в кассе, депонированная заработная плата, взносы в уставный (складочный) капитал, возврат заемные средств физическими лицами, страховые взносы, принятые первоначально в кассу организации и т. д.).

Получение денег с расчетного счета оформляется чеком. На оборотной стороне чека указывается их целевое назначение (на выплату заработной платы, премий, пособий по социальному страхованию, на выплату страховых обеспечений и страховых возмещений, хозяйственные расходы, командировочные расходы). Бланки чеков являются бланками строгой отчетности.

Платежное поручение представляет собой поручение организации обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета. Платежное поручение составляется на бланке установленной формы. Действительны поручения в течение десяти дней со дня их выписки (день выписки в расчет не принимается).

Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленных по договору товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Аккредитив - условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской валюте (в рублях) на расчетном счете банке предназначен балансовый счет «Расчетный счет». По дебету счета отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации. По кредиту счета «Расчетный счет» отражается списание денежных средств с расчетного счета.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств, находящихся на текущих, ссудных и иных специальных счетах в банках, в аккредитивах, чековых книжках, предназначен балансовый счет «Специальные счета в банках».

Зачисление денежных средств на специальные счета в банках, в аккредитивы и депонирование средств при выдаче чековых книжек отражаются по дебету счета «специальные средства в банках». Списание средств с указанных счетов, аккредитивов и чековых книжек отражается по кредиту счета «специальные средства в банках».

Денежные документы и переводы в пути. К денежным документам относятся:

* марки государственных пошлин и сборов;

* почтовые марки;

* вексельные марки;

* оплаченные, но не выданные авиабилеты;

* оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха и санатории;

* другие документы.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных документов, находящихся в кассе организации, предназначен балансовый счет 57 «Переводы в пути». Денежные документы учитываются на счете 57 по номинальной стоимости.

Оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, оплаченные авиабилеты и т. п. отражаются в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет «Денежные документы и переводы в пути»

Кредит «Касса»

или

Кредит «Расчетный счет».

При выдаче путевок работникам организации бесплатно или с частичной оплатой в учете делают проводку:

Дебет «Касса»

Кредит «Денежные документы и переводы в пути» на сумму оплаты;

Дебет «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по социальному страхованию»;

Кредит «Денежные документы и переводы в пути» на суммы, оплачиваемые за счет Фонда социального страхования;

Дебет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», счет «Фонды потребления»

Кредит «Денежные документы и переводы в пути» на суммы, оплачиваемые за счет организации.

На счете 56 отражается также движение денежных средств в пути, т. е. денежных сумм, внесенных в кассы банков или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению.

Основанием для отражения таких денежных сумм в учете являются извещения о денежных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу.

Понятия валютного законодательства. В своей деятельности организации используют денежные средства и совершают различные сделки не только в российских рублях, но и в иностранных валютах.

Практически все страховые организации осуществляют операции с иностранной валютой:

- наиболее крупные риски российские страховщики стараются разместить на зарубежном страховом рынке, так как российский страховой рынок не в состоянии предоставить надлежащее страховое покрытие;

- одним из направлений инвестирования средств страховых резервов является иностранная валюта;

- страховщики и перестраховщики - резиденты КР могут без специального разрешения Центрального Банка России заключать договоры страхования и перестрахования с нерезидентами КР.

Основополагающим документом, определяющим принципы и осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и валютного контроля, права и обязанности лиц в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, ответственность за нарушение валютного законодательства, является Закон РФ от 09.10.1992 N 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле». В Законе даны следующие основные понятия валютного законодательства.

Резиденты - это:

- физические лица, имеющие постоянное местожительство в КР

- юридические лица, созданные в соответствии с законодательством КР и местонахождением в КР, а также их представительства и филиалы находящиеся за ее пределами;

- официальные Представительства КР находящиеся за пределами КР.

Нерезиденты - это:

- физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами Российской Федерации, в том числе временно находящиеся в Российской Федерации, а также их представительства и филиалы, находящиеся в России;

- находящиеся в России иностранные официальные представительства.

Иностранная валюта - это:

- денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств; а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;

- средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

По режимам применения иностранная валюта подразделяется на свободно конвертируемую, клиринговую и замкнутую.

Свободно конвертируемая валюта - это валюта, свободно и неограниченно обмениваемая на другие иностранные валюты (так называемая твердая валюта - доллар США, английский фунт стерлингов, немецкая марка, японская йена, французский франк и др.).

Валюта клиринга - валюта, согласованная участниками безналичных расчетов на основе взаимного зачета встречных требований и обязательств. Она функционирует в безналичной форме - в виде бухгалтерских записей на банковских счетах.

Замкнутая валюта - национальная валюта, которая функционирует в пределах только одной страны и не обменивается на другие иностранные валюты (национальные валюты большинства развивающихся стран, государств ближнего зарубежья и т. п.).

К валютным ценностям относятся: иностранная валюта; ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте; драгоценные металлы - золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, радий, рутений, осмий) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий; природные драгоценные камни - алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий.

Наличная иностранная валюта - это денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств.

Уполномоченные банки - банки и иные кредитные учреждения, получившие лицензии Центрального банка на проведение валютных операций.

Валютные операции - это операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средств платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте, а также расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте, ввоз в КР и вывоз КР валютных ценностей; осуществление международных денежных переводов.

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на: текущие валютные операции и операции, связанные с движением капитала.

К текущим валютным операциям относятся:

- получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

- переводы в Российскую Федерацию и из Российском Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 90 дней;

- переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

- переводы неторгового характера в КР и из КР, включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов, наследства.

Текущие валютные операции могут осуществляться резидентами без ограничений.

К валютным операциям, связанным с движением капитала относятся:

- вложения в уставный капитал (прямые инвестиции);

- приобретение ценных бумаг (портфельные инвестиции);

- переводы в оплату прав собственности на недвижимое имущество;

- предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

- предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту;

- все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями.

Для каждого типа валютных операций, связанных с движением капитала, Центральным банком России устанавливается особый порядок.

Операции по валютным счетам. На территории РФ могут быть открыты валютные счета как резидентам, так и нерезидентам РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком России на проведение операций с иностранной валютой. Организации имеют право без ограничений по количеству и видам иностранных валют открывать в уполномоченных банках на территории РФ валютные счета.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на счетах в банках предназначен балансовый счет 52 «Валютный счет».

По дебету счета«Валютный счет».

отражаются поступления денежных средств, а по кредиту этого счета - списание денежных средств с валютных счетов организации.

К счету «Валютный счет».

могут быть открыты следующие субсчета:

* транзитные валютные счета;

* специальные транзитные валютные счета;

* текущие валютные счета;

* валютные счета за рубежом.

Учитывая, что организация может открыть валютные счета в разных валютах, к каждому субсчету счета «Валютный счет» следует открывать аналитические счета по видам валют, получившие названия параллельные счета. Например, организация в банке открыла два валютных счета: один - в долларах США, другой - в немецких марках. Таким образом, в бухгалтерском учете к субсчету «Транзитные валютные счета» открываются два параллельных счета: в долларах США и в немецких марках; соответственно то же самое и по другим субсчетам - «Текущие и валютные счета», «Специальные транзитные валютные счета» и «Валютные счета за рубежом».

Транзитный валютный счет открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже.

Специальный транзитный валютный счет открывается уполномоченным банком без участия резидента в целях учета совершаемых резидентом операций покупки иностранной валюты на валютном рынке и ее обратной продажи. На специальный транзитный валютный счет зачисляются следующие поступления в иностранной валюте в пользу резидента:

* иностранная валюта, купленная резидентом за рубли на валютном рынке;

* иностранная валюта, ранее списанная со специального транзитного валютного счета и являющаяся: суммами, не использованными для целей оплаты командировочных расходов; суммами, полученными от продажи дорожных чеков, не использованных для оплаты командировочных расходов.

Снятие наличной иностранной валюты со специального транзитного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов.

Купленная и зачисленная на специальный транзитный счет валюта не может быть размещена организацией на депозите, использована для приобретения ценных бумаг, другой валюты, а также передана в доверительное управление банку. Банкам запрещается начислять проценты за нахождение валюты на специальном транзитном счете.

Текущий валютный счет предназначен для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки, и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение на открытие счетов в иностранных банках на следующие цели:

* проведение операций по оплате расходов представительств за рубежом;

* оплата расходов, связанных с подрядными работами и сооружением объектов за рубежом;

* осуществление за рубежом расходов, связанных с хозяйственной деятельностью.

Операции по продаже иностранной валюты. Порядок учета операций по покупке и продаже иностранной валюты (включая обязательную продажу части валютной выручки), установлен Инструкцией о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности страховых организаций.

В бухгалтерском учете операции по продаже экспортной валютной выручки отражаются следующими типовыми проводками:

Дебет «Переводы в пути», субсчет «в иностранной валюте»

Кредит «Валютный счет», субсчет «Транзитный валютный счет» или «Текущий валютный счет» на сумму стоимости валюты, подлежащей продаже;

Дебет «Валютный счет»

Кредит «Прочие доходы», субсчет «Положительная курсовая разница»;

или Дебет «Прочие расходы», субсчет «Отрицательная курсовая разница»

Кредит «Валютный счет» на суммы переоценки остатков средств, числящихся на валютном счете, по курсу ЦБ на дату продажи иностранной валюты.

2. Учет дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся предприятию, организации или учреждению от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.

Дебиторская задолженность может иметь две разновидности:

1) обусловлена обычными процессами хозяйственной деятельности и может подразумевать аванс, перечисленный поставщику, или стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных), но не оплаченных покупателями (заказчиками) по условиям договора и иным причинам;

2) выражается долгами в результате судебных споров между поставщиком и покупателем из-за несоответствия количества или качества товаров (работ, услуг) установленному ассортименту, несвоевременной оплаты или ее отсутствия, иных причин расхождения в договорных отношениях.

В бухгалтерском балансе сумма дебиторской задолженности отражается по коду строки 1230, где указывают дебетовое сальдо следующихсчетов:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в части авансов, перечисленных в счет предстоящей поставки материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг.

По счету 60 используются субсчета:

2 "Расчеты по авансам выданным (в рублях)";

7 "Расчеты по авансам выданным (в условных единицах)";

22 "Расчеты по авансам выданным (в валюте)";

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в части стоимости товаров (работ или услуг), отгруженных (выполненных), но не оплаченных покупателями или заказчиками.

Субсчета:

1 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в сомах)";

3 "Векселя полученные";

6 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)";

11 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)";

- 68 "Расчеты по налогам и сборам". Речь идет о налогах, излишне перечисленных в бюджет организацией или взысканных налоговым органом;

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - в случае излишне перечисленных организацией страховых взносов в Фонд социального страхования , Пенсионный фонд , фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования или излишне взысканных внебюджетными фондами взносов;

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - при излишне выплаченной заработной плате;

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - при условии выдачи денежной уммы под отчет;

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - например, выдача займа предприятия своим работникам, задолженность сотрудников по возмещению материального ущерба;

- 75 "Расчеты с учредителями" - в части задолженности учредителей по взносам в уставный капитал предприятия;

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - предназначен для обобщения информации о расчетах с дебиторами при условии, если бухгалтерские операции не оформляются счетами, названными выше (например, в части начисленных и признанных должниками санкций за нарушение условий хозяйственных договоров; задолженностей сторонних лиц; дивидендов, причитающихся к получению с других организаций).

По счету 76 используются субсчета:

1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию (в рублях)";

2 "Расчеты по претензиям (в рублях)";

3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

11 "Расчеты по имущественному и личному страхованию (в валюте)";

22 "Расчеты по претензиям (в валюте)".

По дебиторской задолженности, связанной с расчетами за поставленные товары (выполненные работы или услуги), которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, организация может создавать специальный резерв, стоимостная оценка которого отражается на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Согласно п. 1 ст. 266 Налогового кодекса КР сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

В ст. 266 НК КР определены критерии отнесения размера дебиторской задолженности в состав резерва по сомнительным долгам. Сумма резерва по сомнительным долгам рассчитывается по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности таким образом:

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК КР.

На сумму создаваемых резервов делают записи по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", и кредиту счета 63. При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 и кредиту счета 91, субсчет 1 "Прочие доходы".

Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву.

Для выявления дебиторской задолженности создается инвентаризационная комиссия. В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в КР дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. Для документального оформления результатов инвентаризации предусмотрена унифицированная форма N ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" (утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88).

Эта форма применяется для оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами перед составлением годовой бухгалтерской отчетности с целью подтверждения данных, числящихся на счетах бухгалтерского учета, отражающих обязательства дебиторов и кредиторов.

Здесь необходимы точный первичный сбор всей документации по каждому дебитору и грамотно составленные договоры между контрагентами, поскольку, если организация подает в суд иск на недобросовестного партнера, суд может отказать в иске, посчитав подготовленные документы бездоказательными. А это означает невозможность взыскания задолженности с ответчика в судебном порядке и приводит к дополнительным финансовым расходам по возмещению судебных издержек.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются за счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты коммерческого предприятия или на увеличение расходов у некоммерческой организации (п. 77 Приказа N 34н).

Важно подчеркнуть, что организация может создавать "Резервы по сомнительным долгам", это ее право, но не обязанность. Решение организации о создании резерва по сомнительным долгам следует прописать в учетной политике для целей налогообложения. Если для списания дебиторской задолженности в бухгалтерском учете необходимо учесть несколько условий (поскольку форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках" - это документ скорее для "внутреннего пользования"), то в налоговом учете при расчете налога на прибыль надо обратить внимание на такой существенный момент: при создании резерва по сомнительным долгам нельзя учесть просроченную задолженность по выданному авансу поставщику (подрядчику), так как данный вид задолженности не соответствует критериям сомнительных долгов, которые определены в п. 1 ст. 266 НК РФ (в нем речь идет только о реализации продукции и ничего не написано об авансовой оплате поставщику, подрядчику).

Кроме того, в силу п. 2 ст. 266 НК РФ резерв по сомнительным долгам списывается организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, т.е. долгов, нереальных ко взысканию. Безнадежными долгами признаются те долги перед предприятием, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Согласно ст. ст. 195 - 197 Гражданского кодекса КР исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности устанавливается в три года. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Кроме понятия "срок исковой давности" существует термин "просроченная дебиторская задолженность", которая возникает в связи с нарушением сроков расчетов за предоставленные активы. К сожалению, в настоящее время это обычное дело, поэтому в договорах на отгрузку продукции (выполнение работ, оказание услуг) отдельным пунктом прописывают штрафы (пени) за неисполнение сроков оплаты. Количество дней по просроченной задолженности рассчитывают не с момента отгрузки товаров покупателю, а со следующего дня после даты возникновения обязанности данного покупателя оплатить товар, установленной в договоре.

Пример 1. Организация «ШНОС» 10 мая отгрузила покупателю товар, который он по договору должен оплатить 28 мая. Просроченную задолженность по оплате товара начинают отсчитывать не с 10 мая (дата возникновения дебиторской задолженности), а с 29 мая (со следующего дня после даты наступления обязательств по оплате товаров).

Пример 2. Согласно бухгалтерской учетной политике организация «ШНОС» формирует резерв по сомнительным долгам. Выручка отчетного (налогового) периода составляет 35 200 000 сом без НДС. В бухгалтерском учете организации числятся три просроченные задолженности покупателей:

- 1-я - на сумму 1 793 000 сом., включая НДС. Просроченная задолженность по оплате составляет 130 дней;

- 2-я - на сумму 2 489 800 сом., включая НДС. Просроченная задолженность - 80 дней;

- 3-я - на сумму 1 168 200 сом., включая НДС. Просроченная задолженность - 0 дней.

Сумма резерва составляет 3 037 000 сом (1 793 000 + 1 244 000):

- по 1-й задолженности - 1 793 000 сом. Вся сумма дебиторской задолженности включается в состав резерва, поскольку просроченная задолженность составляет 130 дней;

- по 2-й задолженности - 1 244 900 сом. (2 489 800 x 50% / 100%).

Половина суммы включается в состав резерва;

- по 3-й задолженности - резерв не создают, так как имеется небольшой срок просроченной задолженности.

В бухгалтерском учете делают запись:

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 63 - отражено создание резерва - 3 037 000 сом.

По строке 1230 баланса фиксируется сумма дебиторской задолженности - 2 414 600 сом. (1 793 600 + 2 489 800 + 1 168 200 - 3 037 000). Если до конца года, следующего за годом создания резерва, он в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы списывают и отражают в качестве прочих доходов организации. При этом, списав резерв, предприятие вправе создать его в конце года вновь.

Списание задолженности не означает ее аннулирование. Сумму долга отражают на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", на котором она числится 5 лет. Это необходимо для предприятия, чтобы отслеживать, не восстановится ли платежеспособность должника. Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток.

Пример 3. Воспользуемся данными примера 2 и продолжим его в зависимости от ситуации.

Ситуация 1. Задолженность в размере 1 793 000 сом. взыскать невозможно, поскольку покупатель N 1 был признан банкротом.

В таком случае долг списывают следующим образом:

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 62 - списана задолженность, не покрытая резервом на прочие расходы, - 1 245 800 сом.;

Дебет 007 - сумма списанной задолженности отражена на забалансовом счете - 4 282 800 руб.

Порядок формирования дебиторской задолженности зависит от условий сделки, в рамках которой она возникла. Обычно ее сумма равна договорной цене реализуемых товаров (работ, услуг), но вместе с тем сумма задолженности может быть увеличена или уменьшена, если организация предоставляет покупателям коммерческий кредит, скидки или бонусы, если задолженность выражена в условных денежных единицах или иностранной валюте и т.п.

Сумму дебиторской задолженности определяют по правилам, приведенным в Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; далее - ПБУ 9/99). Пункт 6 ПБУ 9/99 разъясняет, что выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, стоимость которой рассчитывается исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком). По мнению автора, отождествлять понятия "дебиторская задолженность" и "выручка" не совсем корректно, поскольку продавец только отгрузил свою продукцию, а получит ли он за нее оплату - еще вопрос. Мало того что он осуществил расходы по созданию продукции, так еще и должен заплатить НДС и налог на прибыль. При этом другая сторона, получив товар (продукцию) с оформленными документами, подтверждающими переход к нему права собственности, включает их в состав затрат, уменьшая тем самым налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Пример 4. Организация реализовала партию товара общей стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 сом.). Себестоимость товаров составляла 250 000 сом. На момент формирования промежуточной бухгалтерской отчетности оплаты произведено не было.

Отгрузка товаров покупателю оформляется записями:

Дебет , субсчет 1, Кредит "Продажи", субсчет 1 "Выручка" - отражены дебиторская задолженность покупателя и выручка от продаж - 590 000 сом.;

Дебет , субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит "Товары" - списана себестоимость реализованного товара - 250 000 .;

Дебет 90, субсчет 3 "НДС", Кредит 68, субсчет 2 "НДС" - начислен НДС к уплате в бюджет - 90 000 руб.;

Дебет 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж", Кредит 99 "Прибыли и убытки", субсчет 1 "Прибыли и убытки" - отражен финансовый результат от продажи товара - 250 000 сом (590 000 - 90 000 - 250 000).

Таким образом, по строке 1230 баланса на конец квартального периода отражена дебиторская задолженность в размере 590 000 сом начислен НДС к уплате в бюджет в размере 90 000 сом., финансовый результат составляет 250 000 сом. прибыли, с которого надо уплатить налог на прибыль, а денег на расчетном счете для уплаты налогов может не оказаться.

Согласно п. 6.3 ПБУ 9/99, если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг). Например, издательства, выпускающие журналы, помещают бланк-заказ на странице журнала с подписными ценами на их приобретение, выписывают счет и т.п. Однако ввиду небольшой стоимости периодического издания и значительного числа подписчиков они не заключают конкретного договора с каждым подписчиком. Но по желанию покупателя договор должен быть оформлен надлежащим образом, а при отгрузке журнала в обязательном порядке выдаются накладная, счет-фактура.

Стоимость товара, отгружаемого покупателю, может быть выражена в условных единицах (т.е. организация заключает договоры в условных единицах, курс которых она устанавливает самостоятельно) или в иностранной валюте. В связи с тем что курсы иностранных валют, действующие на день отгрузки ценностей и на день формирования отчетности или на дату их оплаты, будут различаться, в бухгалтерском учете организации возникнут курсовые разницы. Поэтому бухгалтеру надо пересчитать и сумму задолженности, исходя из наиболее ранней из дат:

- на день погашения задолженности;

- на день составления бухгалтерской отчетности.

Если курс валюты, действующий в момент отгрузки ценностей, меньше или больше, чем на дату пересчета дебиторской задолженности, то в учете возникают положительные или отрицательные курсовые разницы, которые отражают в составе прочих доходов организации и на такую же сумму увеличивают или уменьшают дебиторскую задолженность.

В условиях повышения уровня конкуренции поставщики товаров и услуг вынуждены серьезно задумываться над созданием преимуществ своей продукции (услуг) перед другими. Поэтому, несмотря на определенные риски, они предоставляют своим покупателям коммерческий кредит, который согласно ст. 823 ГК КР представляет собой отсрочку или рассрочку оплаты товаров (работ, услуг). Отсрочка платежа означает, что помимо стоимости самого товара покупатель обязан перечислить проценты за пользование товаром и оплатить его в дальнейшем в полном объеме, а рассрочка платежа - способ оплаты товаров или услуг, при котором платежи производятся не в полной сумме их стоимости, а по частям в течение конкретного периода.

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки или рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. включая проценты за пользование кредитом (п. 6.2 ПБУ 9/99). Их начисляют в момент перехода к покупателю права собственности на отгруженный товар. Данное правило применимо при условии, если продавец может достоверно рассчитать сумму процентов, причитающихся к уплате. Но на практике не всегда это получается, поскольку возникают ситуации, при которых покупатель не вовремя расплачивается за полученный товар или по какой-то причине вовсе его не оплачивает (бывают недобросовестные покупатели, а зачастую полученный от поставщиков товар не соответствует по своим характеристикам тем параметрам, которые указаны в договоре). Если даже договор поставки содержит все признаки коммерческого кредита, необходимо отдельным пунктом определить сроки уплаты, проценты по кредиту, пени за несвоевременную оплату.

...