Ознакомление с предприятием и общей организацией бухгалтерского учета

Пунктом 12 ПБУ 9/99 установлено, что выручка признается в бухгалтерском учете при наличии, в частности, следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена.

При такой ситуации бухгалтер может сначала:

- отразить дебиторскую задолженность и сумму выручки на день отгрузки товаров без учета суммы процентов по коммерческому кредиту;

- увеличивать дебиторскую задолженность и доначислять сумму выручки по итогам каждого месяца, по окончании которого товар не был оплачен, исходя из суммы процентов, причитающихся к получению.

После полной оплаты полученного товара производится окончательный перерасчет дебиторской задолженности и размера выручки.

Управлять дебиторской задолженностью можно, стимулируя покупателей к досрочному погашению задолженности. Обычно для этого предоставляются скидки с цены продажи или стоимости поставки, если платеж осуществлен ранее договорного срока. Преимущество поставщика состоит в том, что, получив выручку раньше условленного срока и используя ее в денежном обороте, он возмещает предоставленную скидку. Согласно п. 6.5 ПБУ 9/99 величина поступления и (или) дебиторской задолженности устанавливается с учетом всех предоставленных организации по договору скидок (накидок). В российском законодательстве нет четкого определения понятия "скидка" ни в бухгалтерском, ни в гражданско-правовом смысле. Если сказать коротко, то это прежде всего снижение цены товара, премия или бонус не изменяют цены, а являются лишь дополнительным вознаграждением покупателю за выполнение конкретных условий договора.

В настоящее время существует достаточно большое количество видов скидок, зависящих от условий договора, способа оплаты и даже времени года:

- оптовая скидка - скидка за оборот;

- дилерская - скидка постоянному оптовому покупателю;

- бонусная - скидка на объем покупок различных товаров;

- специальная - скидка привилегированным покупателям;

- торговая - скидка розничным торговым организациям на возможные товарные потери, возмещение дополнительных транспортных расходов и т.п.;

- скидка, предоставленная до продажи покупателю товаров на продаваемые товары;

- скидка, предоставленная после продажи покупателю товаров;

- внесезонная скидка;

- сезонная скидка;

- праздничная скидка;

- скидка за наличный платеж - при осуществлении расчетов наличными денежными средствами и др.

Несмотря на различные виды скидок, для учета на предприятии их можно условно разделить на две группы: первые предоставляются путем пересмотра в договоре цены сделки в сторону ее уменьшения, вторые - путем выплаты премий, дополнительно отгруженного товара, уменьшения суммы дебиторской задолженности при неизменной цене договора.

Учет скидки, связанной с изменением цены, зависит от момента ее предоставления:

1. До продажи (или в момент отгрузки) товаров, оказания услуг покупателю. В таком случае первичные документы и счета-фактуры составляют с учетом предоставленной скидки, т.е. просто отгружают по другой цене. Этот вид предоставления скидок не требует никаких корректировок в учете и отчетности.

2. После отгрузки товара, оказания услуг, т.е. после реализации по более высокой цене, стоимость сделки пересматривается в сторону ее уменьшения.

Пример 6. Воспользуемся данными примера 4 и дополним его следующим условием: в договоре прописано, что в момент отгрузки товара покупателю предоставляется скидка в размере 10% от его стоимости, что составляет 59 000 руб. (590 000 сом. x 10%), а выручка от реализации - 531 000 сом. (590 000 - 59 000).

При отгрузке товаров покупателю производятся записи:

Дебет 62, субсчет 1, Кредит 90, субсчет 1 "Выручка" - отражены дебиторская задолженность покупателя и выручка от реализации с учетом скидки - 531 000 сом;

Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит 41 - списана себестоимость реализованного товара - 250 000 сом.;

Дебет 90, субсчет 3 "НДС", Кредит 68, субсчет 2 "НДС" - начислен НДС к уплате в бюджет - 81 000 руб. (531 000 : 118% x 18%);

Дебет 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж", Кредит 99, субсчет 1 "Прибыли и убытки" - отражен финансовый результат от продажи товара с учетом скидки - 200 000 сом. (531 000 - 250 000 - 81 000).

Пример 7. Изменим условия сделки - скидка в размере 10% от его стоимости предоставляется при полной оплате товара и в установленный срок после его отгрузки. Покупатель выполнил все договорные обязательства. Напомним, что выручка составляет 590 000 сом, в том числе НДС - 90 000 сом, себестоимость товаров равна 250 000 руб.

Хозяйственные операции отражаются следующим образом:

Дебет 62, субсчет 1, Кредит 90, субсчет 1 "Выручка" - отражены дебиторская задолженность покупателя и выручка от продаж - 590 000 руб.;

Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит 41 - списана себестоимость реализованного товара - 250 000 руб.;

Дебет 90, субсчет 3 "НДС", Кредит 68, субсчет 2 "НДС" - начислен НДС к уплате в бюджет - 90 000 руб.;

Дебет 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж", Кредит 99, субсчет 1 "Прибыли и убытки" - отражен финансовый результат от продажи товара - 250 000 руб.

Оплата товара и предоставление впоследствии скидок отражается записью:

Дебет 51 Кредит 90, субсчет 1 "Выручка" - поступили денежные средства на расчетный счет - 590 000 руб.

Далее бухгалтер оформляет сторнировочные проводки:

Дебет 62, субсчет 1, Кредит 90, субсчет 1 "Выручка" - сторно! Скорректирована сумма выручки - 59 000 руб.;

Дебет 90, субсчет 3 "НДС", Кредит 68, субсчет 2 "НДС" - сторно! Скорректирована сумма НДС - 9000 руб.;

Дебет 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж", Кредит 99, субсчет 1 "Прибыли и убытки" - сторно! Скорректирован финансовый результат от продажи товара - 50 000 .

Такой порядок предоставления скидки заметно сложнее и чреват ошибками в учете как для продавца, так и для покупателя, поскольку приходится проводить корректировочные записи, после которых изменяется доход по бухгалтерскому и налоговому учету, а также суммы налога на прибыль и НДС. Изменение цены товара в договоре после его заключения необходимо закрепить либо в условии предоставления скидок по договору купли-продажи, либо в дополнительном соглашении к нему.

При этом продавец обязан внести исправления во все экземпляры отгрузочных документов - накладных и счетов-фактур. Исправленные документы заверяются подписями уполномоченных лиц и печатью организации продавца. Заметим, что законодательством не предусмотрено выписывать новые счета-фактуры взамен выданных ранее или выставлять такие документы с отрицательными суммами.

Если же скидка предоставлена на товары, отгруженные в прошлом году, а годовая бухгалтерская отчетность утверждена, то в учете ее отражают в составе прочих расходов как убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. Корректировку НДС включают в прочие доходы как прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году.

В налоговом учете также необходимо уточнить базу по налогу на прибыль и НДС и подать в налоговую инспекцию уточненные декларации по налогу на прибыль и НДС в соответствии со ст. 54 НК КР, которая разъясняет, что налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам. А согласно ст. 81 НК КР при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Скидки без изменения цены по своей сути являются формой поощрения покупателя за выполнение определенных условий договора. Подобные скидки предоставляются в виде:

- выплаты премии;

- дополнительно отгруженного товара;

- пересмотра суммы задолженности.

Если покупатель оплатил ранее приобретенный товар, то он может получить скидку в виде денежной премии или бонуса (как правило, это бесплатное предоставление продавцом дополнительного объема товара). Если же товар еще не оплачен или оплачен не полностью, то продавец чаще всего прощает покупателю часть долга.

В бухгалтерском учете сумму выплаченного вознаграждения, списания дебиторской задолженности отражают в составе прочих расходов.

Пример 8. Продавец предоставляет покупателю скидку при выполнении определенных условий договора и перечисляет скидку в виде денежной премии в размере 59 000 руб. на его расчетный счет. В учете оформляется проводка:

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 76 - начислена скидка в виде премии - 59 000 руб.;

Дебет 76 Кредит 51 - перечислена денежная премия покупателю - 59 000 руб.

Пример 9. Скидка предоставлена в виде отгрузки бонусного (дополнительного) товара на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.), его фактическая себестоимость составляет 25 000 руб., что отражается записями:

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 41 - списана себестоимость товара в состав прочих расходов - 25 000 руб.;

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 68 - начислен НДС со стоимости товара - 9000 руб.

Пример 10. Скидка предоставлена в виде списания части задолженности покупателя в размере 59 000 руб.:

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 62 - начислена скидка в виде списания части долга покупателя в состав прочих расходов - 59 000 сом

В идеале любая дебиторская задолженность в конце концов должна быть погашена или списана (по своему экономическому содержанию - это разные понятия). Погашение задолженности означает возвращение долга предприятию, которое может производиться разными способами, такими как:

- уплата денежными средствами;

- поступление товаров (выполнение работ, оказание услуг), в счет которых перечислялись авансовые платежи;

- уплата неденежными средствами;

- зачет встречных однородных требований;

- продажа (переуступка) прав (договор цессии);

- расчеты векселями и др.

Такие способы погашения дебиторской задолженности обычно происходят при расчетах с покупателями (заказчиками) или при расчетах с поставщиками (подрядчиками). Погашение расчетов с поставщиками и подрядчиками по перечисленным им авансовым платежам может производиться денежными средствами только в случае возврата аванса по каким-либо причинам (срыв поставки, расторжение договора и т.п.).

Как было указано выше, дебиторскую задолженность формируют не только счета 60 и 62, но и другие.

По расчетам с бюджетом, по социальному страхованию и обеспечению дебиторская задолженность может быть погашена двумя способами:

1) при возврате переплаченных сумм налогов и иных платежей на расчетный счет налогоплательщика:

Дебет 51 Кредит 68, 69 (соответствующий субсчет по видам налогов или страховым взносам, возврат переплаченных сумм налогов и/или иных платежей);

2) зачет переплаченных сумм в счет причитающихся платежей в бюджет, Пенсионный фонд КР, Фонд социального страхования КР, в территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Это наиболее вероятный способ погашения такой задолженности.

Погашение дебиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами также может производиться двумя путями:

- представление подотчетным лицом авансового отчета с приложением первичных документов, подтверждающих расходование подотчетных сумм;

- возврат всей или части выданной под отчет суммы.

При расчетах с учредителями дебиторская задолженность погашается перечислением (уплатой) взносов участниками на расчетный счет (в кассу) организации:

Дебет 50 "Касса", 51 Кредит 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", - учредителем перечислены (внесены в кассу) денежные средства в качестве вклада в уставный капитал организации.

Задолженность по выставленным претензиям погашается при перечислении должником добровольно или по решению суда суммы выставленной претензии (иска):

Дебет 50, 51 Кредит 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям", - добровольно либо по решению суда перечислена сумма дебиторской задолженности, по которой была выставлена претензия (подан иск в судебные органы).

В бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженности учитывают развернуто, т.е. такого рода задолженности не сальдируют даже при условии, что по аналитическим счетам одного и того же счета возникло и дебетовое, и кредитовое сальдо.

Пример 11. Организация ОсОО «ШНОС» получила от поставщика материалы на сумму 590 000 сом (в том числе НДС - 90 000 сом) без предварительной оплаты. В то же время она перечислила этому же поставщику аванс в счет предстоящей поставки товаров в размере 354 000 сом

Эти хозяйственные операции отражаются записями:

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 - учтен НДС по оприходованным материалам - 90 000 руб.;

Дебет 10 "Материалы", субсчет 1 "Сырье и материалы", Кредит 60 - оприходованы материалы - 500 000 с. (590 000 - 90 000);

Дебет 60, субсчет 2 "Расчеты по авансам выданным", Кредит 51 - перечислены денежные средства в счет предварительной оплаты товаров - 354 000 сом.

По условиям данного примера дебиторская задолженность в сумме 354 000 сом отражается по коду строки 1230 баланса, а кредиторская задолженность в размере 590 000 сом. - по коду строки 1520.

3. Учет ТМЗ

1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ТМЗ Товарно-материальные запасы - это активы в виде: a) готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта; в том числе товаров в пути; б) незавершенного производства, выполнения работ и услуг; в) запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или выполнении работ и услуг. Товары, не включаемые в состав товарно-материальных запасов В момент проведения инвентаризации могут быть выявлены товары, на которые компания не имеет права собственности. Это товары, подготовленные по заказу клиента, оплаченные им (т.е. акт купли-продажи совершен), принадлежащие ему и дожидающиеся отгрузки. Необходимо зафиксировать их реализацию. Другой категорией товаров, не входящих в состав материальных запасов, являются товары на консигнации. Консигнация - размещение собственником, которого именуют комитентом или консигнантом - своих товаров на складах другой компании. Консигнатор не должен включать подобные товары в состав своих материальных запасов, так как вплоть до момента реализации эти товары являются собственностью отправителя - консигнанта. Оценка товарно-материальных запасов Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшему значению из себестоимости и чистой стоимости реализации. Учет товарно-материальных запасов. USAID/CARANA Corporation 88 2. ОЦЕНКА ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ ПО СЕБЕСТОИМОСТИ Себестоимость товарно-материальных запасов состоит из: a) затрат по приобретению товарно-материальных запасов, включая стоимость покупки (сумма счета-фактуры, за вычетом скидок на покупку),таможенные пошлины на ввоз и другие налоги (за вычетом подлежащих возмещению), стоимость фрахта (с учетом погрузочно- разгрузочных работ и страхования товаров в пути), прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением; b) затрат по переработке, затрат, непосредственно связанных с производством готовой продукции, включая: 1. затраты на оплату труда и отчисления с фонда оплаты труда рабочих, непосредственно занятых на станках и оборудовании при переработке сырья и материалов в готовую продукцию; 2. систематическое распределение постоянных и переменных производственных накладных расходов, понесенных при переработке сырья и материалов в готовую продукцию. c) прочих затрат, понесенных при транспортировке к месту расположения ТМЗ в настоящее время или в процессе приведения их в надлежащее состояние (транспортировка готовой продукции на склад, затраты на конструирование товара по индивидуальным заказам и др.) Себестоимость товарно-материальных запасов предприятий сферы услуг состоит из: a) затрат по оплате труда и отчислениям на социальное страхование персонала, непосредственно занятого оказанием услуг, включая средний руководящий персонал; b) затраты на вспомогательные материалы; c) накладные расходы, понесенные непосредственно в процессе оказания услуг. Затраты, не включаемые в себестоимость ТМЗ (применительно ко всем отраслям, включая сферу услуг): a) сверхнормативные (по оптимальным нормам расхода, установленным на предприятии) расходы материалов, рабочей силы и прочие непланируемые производственные затраты; b) затраты на хранение ТМЗ между отдельными стадиями производственного цикла, если оно (хранение) не предусмотрено технологическим процессом; c) общие и административные расходы; Учет товарно-материальных запасов. USAID/CARANA Corporation 89 d) затраты связанные с реализацией. 3. МЕТОДЫ ОЦЕНКИ СЕБЕСТОИМОСТИ ТОВАРНО- МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ: Метод специфической идентификации - предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, и товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов. Метод средневзвешенной стоимости - себестоимость товарно- материальных запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных в течение данного периода. Метод оценки по ценам первых покупок - в первую очередь на себестоимость товарно-материальных запасов списывается стоимость запасов, приобретенных или произведенных первыми. (FIFO - первым поступил - первым продан) - основан на предположении, что себестоимость товаров, приобретенных в первую очередь, должна быть соотнесена к товарам, проданным в первую очередь. Себестоимость товаров, имеющихся в наличии на конец периода, относится к последним покупкам, а себестоимость реализованных товаров соотносится с более ранними покупками. Метод FIFO может применяться предприятиями любой отрасли, независимо от реального физического движения товаров, т.к. он учитывает движение стоимости, а не товаров. В период инфляции метод FIFO дает наиболее высокий из возможных уровень чистой прибыли. Причина в том, что компания стремится повысить цены реализации при росте текущих цен, не принимая во внимание тот факт что материальные запасы могли быть приобретены до момента роста цен. Соответственно в период снижения цен наблюдается обратный процесс.

2. Поэтому основным недостатком метода FIFO является то, что он увеличивает влияние цикла экономического развития на показатель прибыли. Основным преимуществом этого метода является то, что механика этого метода дает оценку товарного запаса, которая ближе к текущим издержкам. Метод оценки по ценам последних покупок - в первую очередь на себестоимость товарно-материальных запасов списывается стоимость запасов, приобретенных или произведенных последними. (LIFO - последним поступил - первым продан) - основан на предположении, что себестоимость товаров, приобретенных последними, используется для определения стоимости товаров, проданных в первую очередь, а себестоимость запасов на конец отчетного периода рассчитывается на Учет товарно-материальных запасов. USAID/CARANA Corporation 90 основе себестоимости товаров, приобретенных первыми. Использование метода LIFO дает наименьшую чистую прибыль в период инфляции и наибольшую чистую прибыль в период дефляционных процессов. Таким образом, сглаживается влияние цикла экономического развития (подъемов и спадов). Недостатком является то, что со временем оценка запасов методом ЛИФО отходит все дальше и дальше от реальности, не отражая ни фактические затраты на приобретение, ни издержки замещения. Несмотря на то, что ЛИФО способствует движению денежных средств компании, не все компании применяют его. А) многие корпорации транснациональны и могут осуществлять операции в странах, где применение ЛИФО не разрешается; Б) хотя экономика в целом может переживать инфляцию, цены на конкретные изделия товарного запаса не обязательно повышаются (например на электронику цены падают) В) улучшение движения денежных средств с помощью ЛИФО будет сопровождаться сокращением в отчетности дохода в расчете на акцию . 4. ОЦЕНКА ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ ПО ЧИСТОЙ СТОИМОСТИ РЕАЛИЗАЦИИ Чистая стоимость реализации - предполагаемая цена продажи товара, за вычетом расходов по предпродажной подготовке товара и его продаже. Чистая стоимость реализации используется тогда, когда себестоимость не может быть восстановлена по следующим причинам: * данные товарно-материальные запасы были повреждены; * они полностью или частично устарели; * рыночная цена данных товарно-материальных запасов снизилась. 5. МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЧИСТОЙ СТОИМОСТИ РЕАЛИЗАЦИИ Для определения наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации товарно-материальных запасов используются следующие методы: а) постатейный метод - выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждого наименования товарно-материальных запасов; б) метод основных товарных групп - выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждой группы товарно-материальных запасов;



4. Учет основных средств и нематериальных активов

Учет основных средств и нематериальных активов.

Оценка ОС

Первоначальная стоимость - затраты по приобретению объекта ОС, по вводу в эксплуатацию.

Восстановленная стоимость - стоимость объекта ОС по ценам текущего момента с учетом износа.

Классификация ОС определена в отраслевом классификаторе основных фондов утвержденном Постановлением Госстандарта от 26.12.94 №359

С 1.01.97 предел стоимости ОС 100 МРОТ.

Поступление ОС

Приобретение ОС, не требующее монтажа

Все затраты по приобретению ОС и до ввода ОС в эксплуатацию отражаются по Д08 (капитальные вложения)

(покуп. стоимость, доставка, наладка, % за кредит, начисл. до ввода ОС в эксплуатацию)

Акцептован счет поставщика

Д08 К60

19

Акцептован счет за доставку

Д08 К60,76

19

Начислены % за кредит на приобретение ОС

Д08 К90(51)

Начислено по договору - подряду наладчику

Д08 К70,69

После ввода ОС в эксплуатацию по акту приемки-передачи объект ОС приходуется на счете 01 по сумме всех затрат, отраженных по счету 08

Д01 К08

НДС, уплаченный при приобретении ОС, предъявляемый в зачет бюджету в полной сумме, после ввода ОС в эксплуатацию и оплаты.

По ОС непроизводственного назначения НДС списывается за счет фонда социальной сферы:

Д08 - покупная стоимость

88/4 - НДС (фонд социальной сферы)

81 - чистая прибыль

Приобретение ОС, бывших в эксплуатации

а) Приобретен объект бывший в эксплуатации по остаточной стоимости

Д08 9'000'000

Д19 1'800'000

К60 10'800'000

Д01 К08 - 9000000 - по остаточной стоимости

Д01 К02 - 1000000 - на сумму уже начисленного износа

б) В случае приобретения ОС по цене выше остаточной, сумма уже начисленного износа не отражает уже реальную сумму износа, поэтому

Д08 К60 - покупная стоимость

Д01 К08 - покупная стоимость (+ затраты по доставке)

Износ будем начислять исходя из цены приобретения с учетом % уже начисленного износа (если износ уже был до продажи 1 год, то начислять износ после приобретения будем за минусом 1 года)

Приобретение ОС, требующих монтажа

а) расходы по приобретению, доставке к месту эксплуатации учитываются на счете 07 "оборудование к установке"

Д07 К60,70,69,76

б) после передачи оборудования в монтаж

Д08 К07

Д08 К60,10,76,70,71,69 затраты по монтажу

в) Д01 К08 оприходован объект ОС по сумме фактических затрат

Приобретение автотранспортных средств

Д08 К60 - покупная стоимость

19

Д08 К67 - налог на приобретение автотранспортных средств

Д01 К08 - оприходован объект ОС

НДС по приобретенным грузовым автомобилям для нужд производства списывается Д68 К19, по легковым и микроавтобусам Д81,88 К19

соб. ср-в

Исключение - организации СпецТранса

Налог с владельцев транспортных средств уплачивается ежегодно и относится на затраты

Д20,26,44 К67 (расчеты по внебюджетным платежам)

Приобретение ОС у физического лица

При расчете с физическим лицом необходимо удержать подоходный налог с учетом льготы

5000 МРОТ - недвижимое имущество

1000 МРОТ - движимое имущество

Д08 К76 - договорная стоимость ОС

Д76 К68 - удержан подоходный налог у продавца

Д76 К50,51 - выдано продавцу за ОС минус подоходный налог

НДС не облагается

Поступления ОС как вклад в уставной капитал

Размер вклада определяется учредительными документами. Объекты ОС передаются как вклад в уставной капитал по цене соглашения, отраженной в учредительном договоре.

Передача оформляется актом приемки-передачи, в котором указывается цена соглашения, % износа, передаются все технические документы. по объекту.

Д01 К75/1 - оприходован ОС по цене соглашения = первоначальной стоимости

Д01 К02 - на сумму начисленного износа, в случае принятия на учет объекта по остаточной стоимости

НДС не облагается

Безвозмездная передача ОС

ОС получены безвозмездно от физических и юридических лиц отражаются в учете:

Д01 К87/3 - по ОС производственного назначения

Д01 К - по ОС непроизводственного назначения

Расходы по доставке и монтажу за счет чистой прибыли. НДС отражен в документах передающей стороны на счете 19 не отражается, а учитываются в стоимости ОС.

Примечание. В случае безвозмездного получения ОС валовая прибыль получающей стороны увеличивается на стоимость безвозмездно полученного имущества.

Затраты по капитальным вложениям при строительстве

а) Хоз. способом:

Все затраты производственные при строительстве отражаются по Д23

Д23 К10,70,69,71,76,60

В конце месяца затраты собранные за месяц списываются на счет 08 Д08 К23.

б) Подрядным способом:

На основании договора-подряда, проекта сметы и др. документов Д08 К60

Износ ОС

Для учета износа ОС используется счет 02 "Износ ОС"

Износ начисляется ежемесячно в течении всего срока эксплуатации объекта исходя из балансовой стоимости и норм амортизационных отчислений утвержденных постановлением СовМина СССР от 22.10.90 №1072

Способы начисления износа:

а) ежемесячно составляется ведомость начисления износа по всем объектам, числящимся на начало месяца и срок службы которых не истек. Т.к. данная форма расчета предполагает начисление износа по отдельным объектам ОС или по группам ОС с одинаковой нормой амортизации этот способ неудобен для крупных предприятий.

Виды ОС	Шифр по единым	Годовая норма амортиз.	Балан-совая стоимость	Сумма износа
				за год	в месяц
1. Здание произ.	10005	2,5%	24000000	600000	50000
2. Автом. легков. среднего класса	50418	11,1%	6000000	666000	55500
3. ПК	48005	12,5%	1200000	150000	12500
4. Мебель	70003	10%	2400000	240000	20000
Итого:					138000
				Д26,20 К02

б) Износ за месяц рассчитывается по формуле

Таким образом износ по вновь поступившим объектам начисляется с 1-го числа месяца следующим за месяцем поступления, а по ОС выбывшим начисление износа прекращается с 1-го числа месяца следующим за месяцем выбытия.

Кроме норм амортизации в постановлении №1072 "Единые нормы амортизационных отчислений" указываются поправочные коэффициенты которые применяются в отдельных случаях эксплуатации ОС.

! Износ не начисляется на законсервированные объекты, библиотечные фонды, продуктивный скот.

Малым предприятиям разрешено дополнительно списывать износ в размере 50% стоимости ОС срок службы которых более 3-х лет в первый год существования МП.

Д20 К02 - 50% стоимости объекта ОС Если МП воспользовавшееся этой льготой прекратило свою деятельность до года сумма списанного по льготе износа подлежит восстановлению - Д02 К80

Износ по объектам непроизводственного характера погашается за счет собственных средств предприятия Д81,88 К02

Пример: Рассчитать величину износа пресса поступившего в эксплуатацию 16.05.92 первоначальная стоимость 273 млн. годовая норма амортизации 8,6%. Дата начисления износа 10.06.92

273000000*8,6%=23478000

273478000:12=1956500

Поступили на предприятие объекты ОС как вклад в уставный капитал 25000000

Принято от поставщика оборудование требующее монтажа 32000000. НДС = 6400000

Оборудование передано в монтаж

Акцептован счет монтажной организации за монтаж оборудования 3000000 НДС=600000

Оборудование передано в эксплуатацию

Д01 К75 25000000=

Д07 К60 32000000= Д19 К60 6400000=

Д08 К07 32000000=

Д08 К60 3000000= Д19 К60 600000=

Д01 К08 35000000=

1.06 Для приобретения оборудования получен кредит банка сроком на 2 года суммой = 50000000= под 125% годовых (ставка 128% ЦБ)

4.06 Акцептован счет поставщика за оборудование и требующее монтажа 45000000 НДС = 9000000=

6.06 Оплачен счет поставщика

с р/с оплачено транспортной организации за перевозку оборудования на основании полученного счета 2000000. НДС = 400000

10.06 Начислена з/пл по договору подряда наладчику оборудования за подготовку объекта к вводу в эксплуатацию - 1 млн.

1.07 Объект ОС передан в эксплуатацию

Выбытие ОС

Все операции по выбытию ОС отраж. на счете 47

Списание ОС

а) полностью самортизированных по причине невозможности дальнейшей эксплуатации

Дебет	счет 47	Кредит
Д47 К01 - списывается стоимость первоначальная Д47 К76,70,69 - затраты по демонтажу	Д02 К47 - списывается износ Д10,12 К47 - списываются отходы при ликвидации ОС по цене возможного использования Д80 К47 - списывается убыток от ликвидации ОС
б) списывается объект недоамортизированный по причине невозможности дальнейшего использования
Дебет	счет 47	Кредит
Д47 К01 списывается объект ОС Д47 К76,70,69 - затраты по демонтажу	Д02 К47 - списывается износ Д81 К47 - списывается недоамортизированная стоимость Д87/2,3 К47 - см. далее Д80 К47 - списывается убыток от ликвидации ОС

** Убыток полученный в результате списания ОС по причине морального износа в части недоамортизированного имущества не учитывается при расчете налогооблагаемой прибыли.

Передача ОС как вклад в уставный капитал

Осуществляется на основе протокола о намерениях по цене соглашения

Д06 К47 - отражается стоимость соглашения

Д47 К01 - списывается переданный объект по первоначальной стоимости

Д02 К47 - на сумму износа

Д47 К83 - списывается разница между ценой соглашения и остаточной стоимостью

По мере получения доходов по вкладу в уставный капитал сумма отраженная по кредиту счета 83 списывается равными долями Д83 К80.

3. Безвозмездная передача

Д47 К01 - списывается ОС первоначальная стоимость

Д02 У47 - списывается износ

Д47 К68 - списывается НДС подлежащий уплате в бюджет согласно расчету бухгалтерии исходя из рыночной стоимости объекта.

В87,81,88 К47 - списывается убыток от безвозмездной передачи ОС производственного назначения

Д81,88/2,88/4, К47 - списывается убыток от безвозмездной передачи ОС непроизводственного назначения.

Реализация ОС

Пример: Продано ОС за 120000000 включая НДС. Первоначальная стоимость 80000000 Износ 30000000. Период продажи III квартал 96 г.

Определить остаточную стоимость имущества увеличенную на индекс-дефлятор.

(80 млн. - 30 млн.)*113,8%*108,3%*105,2%=64,8 млн.

Определить разницу между продажной и остаточной стоимостью увеличенную на индекс дефляции учитываемую для целей налогообложения
100 млн. - 64.8 млн. = 35,2 млн.

Ремонт ОС

1. На предприятиях, имеющих большой парк ОС целесообразно создавать резерв (фонд) на проведение дорогостоящих капитальных ремонтов путем ежемесячного включения в затраты сумм на создание резерва

Д26,20,25 К89/рем. фонд

Затем затраты на проведение ремонта погашаются за счет резерва

Д89 К60,76,23

Счет 23 используется для накопления затрат по ремонту хоз. способом

Д23 К10,70,69,76

Или просто для накопления затрат в течении разных отчетных периодов

Д23 К60,76

С последующим списанием всей суммы затрат за счет резерва: Д89 К23

2. Затраты по ремонту ОС производственного назначения списываются на издержки обращения по мере возникновения

Д20,23,25,26,44 К60,76,10,70,69

3. Ремонт ОС непроизводственного назначения покрывается за счет чистой прибыли

Д81,88/4 К10,70,69,60,76

Пример: Акцептован счет ремонтной организации за ремонт станка:

а) с использованием резерва на ремонт.

Д89/рем. ОС 200000

Д19 40000

К60 240000

б) без создания резерва

Д26 200000

Д19 40000

К60 240000

5. Аренда ОС

1. Текущая аренда

Объект аренды числится в составе ОС арендодателя

Операции	Арендодатель (предприятие)	Арендатор
	открыв. субсчет
1. Договор аренды; Объект ОС сдан в аренду (производ-ого назнач.)	Д01/ сданные К01 в аренду	Д001 (забалансовый счет)
2. Начислен износ по ОС, сданным в аренду	Д80 К02	-
3. Расчеты по арендной плате;
I а) Начислена арендная плата по условиям договора за месяц	Д76/аренд К80	Д20, 26 К76
б) Перечислено в оплату	Д51 К76	Д76 К51
II а) Поступила арендная плата за отчетный месяц	Д51 К83	Д31 К51
б) Списывается арендная плата за отчетный месяц	Д83 К80	Д26,20 К31
4. Затраты на ремонт
а) за счет арендодателя	Д80, К76,10	-
б) за счет уменьшения арендной платы средствами арендатора	Д76 К23 или Д76/ар.пл. К76/сч.за рем.	Д76 К23 (согласно протоколу)

Документы по аренде ОС:

Письмо МинФина №16-26-61 от 16.10.92

О включении в себестоимость продукции арендной платы

Письмо ГНС об арендной плате в случае аренды ОС

Гражданский кодекс

Положение о составе затрат и др.

Аренда ОС производ. назначения у юр. лица и предпринимателя относится на затраты. У физического лица - либо за счет чистой прибыли либо по статье оплаты труда.

Аренда автомобиля

а) Аренда автомобиля у физического лица относится на чистую прибыль

б) Аренда автомобиля у юридического лица. Если налоговому инспектору сможете доказать, что автомобиль используется в производственных целях (а не возить директора), то можно отнести на затраты (в противном случае - за счет чистой прибыли)

в) Ремонт автомобиля за счет чистой прибыли. Налог на приобрет. автомобиля относится на Д08 и списывается при начислении износа.

Переоценка ОС

Постановление Правительства РФ от 7.12.96 №1442 "О переоценке ОС в 1997 г." денежный отсрочка актив дебиторский

"Порядок проведения переоценки ОС на 01.01.97" от 18.02.97 № ВД-1-24/336 Госкомстат. Минфин

Переоценка производится по состоянию на 01.01.97 в течении 1997г. Переоценке подлежат: объекты ОС действующие, законсервированные, подготовленные к списанию, оборудование к установке.

Для переоценки (довед. стоимости объекта на уровень действующих цен) используются методы:

а) метод индексации по индексам госкомстата

б) метод прямого счета с учетом рыночных цен

Увеличение балансовой стоимости ОС

по переоценке Д01 К87 на сумму увеличения стоимости ОС производственного назначения

Д87/1 К02 - увеличение суммы износа ОС производственного назначения

Д01 К88/4 - увеличение стоимости ОС непроизводственного назначения

Д88/4 К02 - увеличение износа ОС непроизводственного назначения

Д87/1 К01 - Уменьшение стоимости ОС, выданных до 01.01.97 (производственного назначения)

Д02 К87/1 - уменьшение износа (произ. назн.)

Д88/4 К01 - Уменьшение стоимости ОС и износа ОС

Д02 К88/4 непроизводственного назначения

Д07 К87/1 - переоценка оборудования к установ.

Д07 К88/4

Д08 К87/1 - переоценка капитальных вложений

Д08 К88/4 (без износа)

Инвентаризация ОС

Приказ Минфина "Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" №49 от 13.06.95

Инвентаризация ОС производится 1 раз в три года, библиотечные фонды 1 раз в пять лет (это плановая), а также при смене материально ответственных лиц, кражах, стихийных бедствиях и др.

Цель инвентаризации ОС - выявление неучтенных объектов которые приходуются как б/у и безвозмездно поступившие по рыночной стоимости с учетом износа.

Д01 К87/3 - производственного назначения

Д01 К88/4 - непроизводственного назначения (соц. сферы) и присоединения к налогооблагаемой прибыли (Д01 К80)

Учет нематериальных активов

Основные характеристики нематериальных активов:

- срок использования больше 1 года;

- должны приносить доход

1) Поступление НА отражается аналогично поступлению ОС, через счет 08

Д08 К60

19

Д08 К76 - доведенная НА до возможности эксплуатации

19

Д04 К08 - оприходован объект на (вместо 01 счета пишем 04)

2) Выбытие НА

- реализация НА через счет 48

- списание НДС как по ОС (Д68 К19)

3) Износ НА

I группа НА (программные продукты)

для отражения износа используется счет 05 "Износ НА"

Нормы амортизации НА рассчитываются предприятием исходя из первоначальной стоимости и срока полезного действия.

Если срок полезного действия установить нельзя он принимается равным 10 лет

Д20 К05 - начислен износ НА

Программный продукт, приобретенный вместе с ПЭВМ включается в стоимость ПЭВМ (через счет 08 на счет 01)

II группа НА

Отражается разница между покупной ценой и оценочной стоимостью приватизир. предприятий

Д20 К04

III группа НА

Нематериальные активы по которым амортизация не начисляется - объекты, стоимость которых во времени не уменьшается (know how; товарные знаки; бессрочное право пользования; право на объекты интеллектуальной собственности; организационные расходы)

Организационные расходы:

1. Организационные расходы учитываются в составе НА как вклад в уставной капитал по сумме затрат на регистрацию предприятия кем-либо из учредителей только по вновь создаваемым предприятиям

Д75 К85 - на сумму вклада в уставной капитал

Д04 К75 - оприходованы по смете затрат организационные расходы по регистрации предприятия

Организационные расходы, связанные с переоформлением документов учредительных текущей деятельности (замена печатей, подписей) а также в связи с изменениями законодательства относятся на затраты

Д26,44,20 К76,71

Организационные расходы, связанные с изменением формы собственности, относится на чистую прибыль Д81 К76,71

Износ по организационным расходам отраженный на счете 04, не начисляется (вклад в уставной капитал)

Документы и регистры учета ОС и НА

1. Поступление оформляется актом приемки-передачи Д01,04 К08,75,87,88/4

2. На объекты ОС заводится инвентарная карточка и оборотная ведомость

3. При приобретении основных фондов (кап. вложения) необходимо составить справку бухгалтерии и отразить в ней источники приобретения.

а) чистая прибыль, фонд накопления

б) смотри счет 87

4. Выбытие ОС оформляется актом ликвидации

5. Синтетический учет по счету 01,08,04,47,48 ведется в ж/о №13

Обороты по кредиту счета 02 "Износ ОС" и счету 05 "Износ НА" отражается в регистрах учета затрат.

Учет затрат на производстве

I По отношению к себестоимости продукции затраты на производство делятся на прямые и косвенные

Прямые затраты (зарплата, материалы и др.) непосредственно относятся на себестоимость того вида продукции, при производстве которого эти затраты были произведены. Для отнесения на себестоимость производственных затрат используются первичные документы.

Косвенные затраты (расходы на содержание помещений, администрации) невозможно отнести на прямую к тому или иному виду продукции.

Косвенные расходы в течении месяца собираются, а в конце месяца сумма этих расходов:

а) распределяется на себестоимость видов продукции и списывается на счет 20

б) списывается на счет 46

Косвенные расходы делятся на:

а) условно-постоянные - расходы которые от месяца к месяцу не меняются (коммунальные платежи, сборы, содержание персонала)

б) условно переменные - расходы которые могут возникнуть редко, непостоянные во времени

II Элементы и статьи затрат

Документы:

"Положение о составе затрат" от 5.08.92 № 552

Письмо ГНС 02-4-07/01 от 16.01.97

Приказ МинФина №8 от 3.02.97

Приказ №97 от 12.11.96

Приказ №170 от 26.12.94

"Положение о бухгалтерском учете и отчетности"

Указ президента №685 от 8.05.96 с изменениями

Указ №283 от 3.04.97

Материальные затраты - по фактической стоимости без НДС с учетом возвратных отходов (материалы, износ, МБП, относимый к производству, работы и услуги сторонних предпринимателей, относящиеся к материальным ресурсам, потери в пределах норм, ТЗР)

Затраты на оплату труда (аренда автомоб. у физ. лица, по договору подряда...)

Отчисления на социальные нужды

Амортизация основных фондов

Прочие затраты

налоги и сборы

отчисления в страховые резервы

оплата % за кредит

командировочные

плата за пожарную, сторожевую охрану(оплата госорганизациями)

подготовка кадров

услуги связи, банков

износ НА

затраты по ремонту ОС (либо на создание резерва)

аренда основных фондов для предприятий материального (письмо ГНС от 16.01.97 №02-4-07/01)

коммунальные услуги при наличии прямых договоров с предприятиями-поставщиками услуг по Санкт-Петербургу Распоряжение губернатора №596-Р "Об изменении порядка предоставления коммунальных услуг пользователям нежилого фонда"

представительские расходы, командировочные и др.

III Отдельные виды затрат

Нормируемые затраты

а) транспортные расходы

1) затраты по налогу с владельцев транспортных средств относят на себестоимость

Д226,44 К67 - начислен налог

Д67 К51 - уплачен налог

2) Затраты по содержанию а/м производственного назначения - на с/сть

Сбор за парковку с 1.10.96 относится на финансовый результат

Д80 К71 - сначала ГСМ Д10

Расход ГСМ рассчитывается по нормам расхода топлива и СМ, утвержденных министром РФ №Р3112199-095-93 от 26.08.93 действующих с 1.10.93 - 1.10.98 на основании путевых листов

Д71 К50 - выдано наличными на ГСМ

Д10/3 К71 - оприходовано топливо

19

а) Д20 К10/3 - дальнейшее списание ГСМ

б) Д71 К56 - выдана карта на бензин

Д10 К71 - приобретено топливо

Компенсация за использование личного транспорта в служебных целях выплачивается 1 раз в месяц по заявлению владельцев легкового автомобиля. Если а/м не использовался какие-то дни, компенсация рассчитывается только за период использования, компенсация выплачивается если должностные обязанности связаны с разъездами. В сумме компенсаций учтены: износ, ГСМ, техобслуживание, ремонт.

Нормы на компенсацию за автомобил.

Письмо МинФина №74 от 9.08.96

ЗАЗ - 48895 руб.

ВАЗ - (кроме 2121) 62652 .

АЗЛК, ИЖ - 69741 руб.

ГАЗ, УАЗ, ВАЗ 2121 - 84591

Руководство вправе устанавливать иной размер компенсации, но для целей налогообложения принимается только сумма в пределах норм

Д20,26,44 К73 - начислена компенсация в пределах норм

Д20,26,44/сверх норм К73 - начислена компенсация сверх норм

Д73 К50 - выплачена компенсация

Сумма компенсации сверх норм облагается подоходным налогом, на нее начисляются страховые взносы в ПФР, она учитывается при расчете прибыли, в составе прибыли.

б) командировочные расходы

В пределах норм учитывается для целей налогообложения, сверх норм присоединяется к налогооблагаемой прибыли. Вся сумма фактически утвержденных расходов относится на затраты

в) представительские расходы

нормативы представительских расходов

Письмо Минфина №56 от 29.04.94

Объем реализации (вкл. НДС) с начала года	Предельный размер представительских расходов
до 2 млр. руб.	0.5% от объема реализ.
2-50 млр. руб.	10 млн. + 0.1 % от объема превыш 2 млр.
более 50 млр. руб.	58 млн. + 0.02% от объема превыш. 50 млр.

Представительские расходы оформляются сметой к которой прилагаются оправдательные документы. В состав представительских расходов включаются затраты на

премии;

буфетное обслуживание;

завтрак, обед;

культурную программу;

Для целей налогообложения затраты на спиртные напитки не принимаются.

Д26 К50,71,60,76,70,69 - по смете оприходованы представительские расходы.

г) расходы по подготовке и переподготовке кадров

Включаются в состав затрат, если заключен договор с предприятием имеющим лицензию.

Норма в пределах 2 % от расходов на оплату труда включаемых в себестоимость

Д26 К77/3 - принят к оплате счет обучающей организации за переподготовку

Счета учета затрат

Для учета затрат используется система счетов

I группа	сч. 20 - "Основное производство"
	сч. 23 - "Вспомогательное производство"
	сч. 28 - "Брак в производстве"
II группа	счета собирательно-распределительные
	сч. 25 - "Общепроизводственные расходы"
	сч. 28 - "Общехозяйственные расходы"
III группа	счета отчетно-распределительные
	сч. 31 - "Расходы будущих периодов"
	сч. 28 - "Резервы предстоящих расходов и платежей"

Счет 20 - калькуляционный. Служит для определения себестоимости продукции

Остаток по сч. 20 - незавершенное производство. По Д20 как правило списывается прямые затраты (при раздельном учете затрат) - материалы, з/пл, отчисления.

Счет 23 - "Вспомогательное производство" Служит для учета затрат по сопутствующим основному производству, а также для учета затрат по работам проводимым хоз. способом.

Д23 К10,70,69 - списаны затраты на вспомогательное производство

Счет 28 "Брак в производстве"

Д28 К20 - списывается брак продукции

Д28 К10,70,69 - затраты по исправлению брака

Д20 К28 - передано в производство

Д20 К28 - списывается окончательный брак продукции в случае отсутствия виновных

Счет 31 "Расходы будущих периодов"

Используется для распределения затрат между смежными отчетными периодами. Сч 31 отражает фактические затраты в данном отчетном периоде которые будут включены в себестоимость продукции в последующие периоды

Д31 К51,76 - начислено, уплачено вперед за аренду помещения

Д26 К31 - списывается доля ранее уплаченной аренды и прочее относится к отчетному периоду.

Счет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"

Предназначен для накапливания сумм для последующей оплаты коллективных отпусков, дорогостоящих ремонтов, годовых вознаграждений и т.д.

Резервы создаются на основе предварительных расчетов путем ежемесячного отнесения суммы в резерв.

Д20,26,44 К89

а) резерв на оплату отпусков создается в зависимости от количества работающих, тарифных ставок с учетом страховых взносов и возможной инфляции.

Фактические суммы использованные на цели для которых создавался резерв списываются в тот отчетный период в котором были произведены за счет резервов

Д89 К70 - начислены отпускные

Д89 К69 - страховые взносы

Кредитовое сальдо по сч. 89 показывает остаток неиспользованного резерва. Сумма резерва может переходить на следующий год, если он будет создаваться и в следующем году, иначе остаток списывается: Д89 К80

С 15.11.96 не создается страховой резерв, а затраты по страхованию имущества, транспортных средств, гражданской ответственности, профессиональной ответственности, от несчастных случаев и болезней, добровольное страхование относится на себестоимость продукции в пределах 1% от объема реализации за год

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» Прямая номенклатура статей затрат

А) Для экономического анализа затрат и увеличения производством затраты, группируемой по статьям затрат.

Статьи затрат устанавливаются методологическими отраслевыми рекомендациями в зависимости от рода деятельности (специфика производства)

На счете 26 группируются затраты по управлению производством, общехозяйственные расходы, содержание администрации и т.д.

а) расходы на управление предприятием, з/п, отчисления, командировки, охрана, пожарная и военная, содержание автотранспорта, услуги связи, содержание помещений, оргтехники, аудиторские услуги, прочие (канцтовары)

б) общехозяйственные расходы: аренда помещений, износ ОС общехозяйственного назначения, коммунальные услуги, текущий ремонт, содержание обслуживающего персонала, подготовка кадров, представительские и прочие

в) сборы и отчисления

налог на пользователей автодорог, транспортный налог по счету 26 и др. которые согласно законодательству относятся на себестоимость

Б) Методы списания сч. 26

I Общехозяйственные расходы в конце месяца списываются на счет 20 путем распределения между отдельными видами продукции.

Сумма общехозяйственных расходов в течении месяца отражается в ведомости №15 по Д26 с К02,20,13,12,70,69,71,31,89 ...

в конце месяца общая сумма ведомости 15 списывается:

а) определяется % распределения

(% распределения желаемого брать до 3, 4 знаков см. задачу)

б) определяется % распределения

Согласно плана счетов, приказа №97, положения о бухгалтерском учете о счете 26; общехозяйственные расходы могут списываться в конце отчетного периода в качестве условия - постоянно (Д46 К26) как правило это удобно использовать предприятиям с коротким циклом производства

Для обоснования применения этого метода необходимо базироваться на методологические отраслевые инструкции или в приказе по учетной политике утвердить перечень статей затрат учитываемых на счете 26 и списываемых ежемесячно Д46 К26

Документы учета затрат, порядок ведения учета

1. Прямые затраты по видам изделий или по отдельным видам деятельности предприятия учитываются в карточках (ведомостях) учета затрат на производство. В карточку заносятся сведения о зарплате (расчет з/пл и отчислений) фактическая стоимость материалов (требования, ведомость №10, акт на списание и т.д.), отчисления на зарплату, сумма общехозяйственных расходов (справка о распределении)

В карточках учета производства рассчитывается себестоимость выпуска по видам продукции.

2. Незавершенное производство (НП) рассчитывается по данным инвентаризации НП.

Пример: по данным инвентаризации НП в цехе 50 деталей после 2-й операции; 20 после 1-й; 30 после 3-й. Всего 4 операции

1) расход материалов на 1 ед. - 10000=

2) Затрата	1 операции	20000=
	2 операции	50000=
	3 операции	30000=
	4 операции	10000=

3) отчисления на зарплату

4) % распределения общехозяйственных расходов 200% (расчет за месяц)

Статьи затрат	Опер.	Кол-во детал.	Стоимость за 1 ед.	Всего:
1. Материалы	все	100	10000=	1000000=
2. Затрата		20	20000=	400000=
		50	(20тыс+50тыс)	3500000=
		30	(70тыс+30тыс)	3000000=
	всего зат.			6900000=
3. Отчислен.	40%			2760000=
4. Общехоз расходы	200%			13800000=
Всего:				24460000=

На предприятиях с большим ассортиментом, длительным процессом обработки, при технической сложности проведения инвентаризации НП, расчет НП можно вести по прямым затратам.

3. Общехозяйственные расходы группируются в ведомость №15 в разделе статьи затрат, согласно утвержденной номенклатуре статей затрат.

В конце месяца общехозяйственные расходы списываются в порядке распределения Д20 К26

4. Синтетический учет по счету №20 ведется в журнале ордере №10 с кредита счетов 02,10,70,69,26 ...

...