Учёт товарных операций (на примере ООО "Урал–Индустрия")

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ОРЕНБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Факультет среднего профессионального образования

Специальность 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учёт»

(по отраслям)

Выпускная квалификационная работа

УЧЕТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ

ООО «УРАЛ - ИНДУСТРИЯ»

Выполнил студент 3 курса 32 группы

Севян А.В.

Научный руководитель, ст. преподаватель

Усанова Л.Е.

Оренбург 2015

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты учета товарных операций

1.1 Понятие и нормативное регулирование бухгалтерского учета товарных операций

1.2 Особенности учета товарных операций в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности

1.3 Методика анализа товарных операций

Глава 2. Организационно - экономическая характеристика ООО «Урал-Индустрия»

2.1 Организационная характеристика предприятия

2.2 Экономическая характеристика предприятия

Глава 3. Бухгалтерский учет товарных операций в ООО «Урал-Индустрия»

3.1 Документальное оформление учета товарных операций

3.2 Синтетический и аналитический учет товарных операций

3.3 Налоговый учет товарных операций

Заключение

Библиографический список

Приложение

Введение

регулирование бухгалтерский учёт аналитический

Торговля - огромная отрасль народного хозяйства. Основная функция торговли - доведение товара до потребителя, а также обмен товара на деньги покупателя. Различают внутреннюю и внешнюю торговлю, государственную и частную, оптовую и розничную.

Оптовая торговля - это купля и продажа потребительских товаров партиями, большими количествами. Хозяйственная деятельность в оптовой торговле обеспечивает движение товаров из сферы производства в сферу потребления, то есть деятельность по обороту, купле и продаже.

В последние годы развитию оптовой торговли способствует ряд заметных тенденций в экономике:

1. Рост массового производства на крупных предприятиях, удаленность от основных потребителей готовой продукции.

2. Увеличение объема производства впрок, а не для выполнения уже поступивших конкретных заказов.

3. Увеличение числа уровней промежуточных производителей и потребителей.

4. Обострение необходимости приспосабливать товары к нуждам промежуточных и конечных потребителей с точки зрения количества, качества, разновидностей, упаковки.

Завершающим и одним из важных моментов деятельности торговой деятельности торговой организации является реализация товаров. Рост продаж (реализации) товаров - основная цель любого торгового предприятия, от этого зависит получение прибыли и вся жизнедеятельность оптовой организации.

Именно поэтому период реализации товара, как основной этап деятельности в торговле, был выбран в качестве темы для выпускной квалификационной работы. Процесс приобретения и продажи товаров непосредственно связан с движением денежных потоков в организации, образованием и погашением задолженностей продавцов и покупателей. Все это относится к хозяйственным операциям.

Торговая деятельность оптовых предприятий характеризуется объемом, составом, ассортиментом и структурой товарооборота. Оптовый товарооборот представляет собой реализацию товаров крупными партиями предприятиям розничной торговли и общественного питания для последующей продажи населению, промышленным и другим предприятиям и учреждениям - для производственных целей и внерыночного потребления.

Экономическая информация себя полностью оправдывает, если на ее основе своевременно делаются выводы, тогда анализ данных будет оперативным. Это особенно касается торговых предприятий, так как постоянный контроль за состоянием товарных запасов и изменением структуры и динамики товарооборота дает возможность своевременного принятия управленческих решений, направленных на увеличение объемов продаж и освоение новых рынков сбыта.

Актуальность исследуемой темы заключается в том, что бухгалтерский учет должен обеспечить достоверное отражение продажи товаров для того, чтобы на их основе осуществлять оперативный контроль за выполнением заданий и получать необходимую информацию для управления организацией.

Одной из важнейших задач бухгалтерского учета является постоянный контроль за оборотом продажи товаров по всем его показателям, а также контроль за своевременным и правильным выявлением валового дохода. Недостаточная организация учета лишает руководителей организаций возможности получения своевременной информации о ритмичности завоза товаров, их поступлении, о выполнении договорных обязательств поставщиками и покупателями, о состоянии товарных запасов и их соответствии установленным нормативам, о ходе отгрузки и реализации товаров. При отсутствии такой информации возникают трудности не только в снабжении товарами покупателей, но и в изыскании новых резервов для улучшения финансово - хозяйственной деятельности организации.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение и обобщение теоретических основ и практического опыта организации учета товарных операций в Обществе с ограниченной ответственностью «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ».

Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:

- рассмотрены теоретические аспекты учета товарных операций;

- дана организационно-экономическая характеристика общества с ограниченной ответственностью «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ»;

- изучен порядок документального оформления товарных операций;

- рассмотрена организация синтетического и аналитического учета товарных операций в обществе с ограниченной ответственностью «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ».

Объектом исследования в работе является Общество с ограниченной ответственностью «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ». Предмет исследования товарные операции предприятия.

Данная выпускная квалификационная работа выполнена в рамках профессиональных модулей «Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации» и «Составление и использование бухгалтерской отчетности» с целью освоения следующих профессиональных компетенций 1.4. Формировать бухгалтерские проводки по учету имущества организации на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета и 4.4. Проводить контроль и анализ информации об имуществе и финансовом положении организации, ее платежеспособности и доходности..

В процессе выполнения работы использовалась законодательная и нормативная литература, учебно-методические материалы, статьи и монографии по избранной теме.

Глава 1. Теоретические аспекты учета товарных операций

1.1 Понятие и нормативное регулирование бухгалтерского учета товарных операций

Товарные операции - это факты хозяйственной жизни организаций, связанные с поступлением и выбытием товаров. Определение товаров дано в нескольких нормативных документах.

Гражданский кодекс Российской Федерации (пункт 1 статьи 454) под товаром понимает предмет договора купли-продажи. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 455 Гражданского кодекса Российской Федерации товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных статьи 129 Гражданского кодекса Российской Федерации [1].

В налоговом законодательстве (пункт 3 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации) «товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации» [2].

Нормативные документы по бухгалтерскому учету дают более узкую трактовку понятия «товар». В пункте 2 Положения о бухгалтерском учете «Учет материально-производственных запасов» Положения о бухгалтерском учете 5/01 [10] сказано: «Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи».

Правовой основой поступления и продажи товаров является договор купли-продажи. Согласно пункта 1 статьи 454 Гражданского кодекса Российской Федерации «по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязана передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену)» [1].

Оптовые предприятия в отличие от розничных предприятий, поставляют товар для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и подобным использованием

По договору поставки поставщик-продавец обязан в обусловленные сроки передать в собственность другой стороне - покупателю производимые или закупаемые им товары, предназначенные для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным потреблением.

Согласно статье 223 Гражданского кодекса право собственности у приобретателя вещи (товара) по договору возникает с момента ее (его) передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

В статье 224 Гражданского кодекса передача определена как вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю [1]. Иначе говоря, товар считается врученным покупателю с момента фактического поступления в его владение.

Одновременно с получением права собственности приобретатель товара в результате случайной гибели или порчи товаров вследствие непредвиденных обстоятельств по общему правилу гражданского законодательства несет соответствующие убытки.

В реализации товаров в оптовой торговле следует различать понятия:

- момент исполнения обязанности продавца передать товар (статья 224 Гражданского кодекса) [1];

- момент перехода риска случайной гибели товара (статья 459);

- момент возникновения (перехода) права собственности (статья 223);

- момент отражения реализации товаров для налогообложения и дата реализации товаров (работ, услуг) статья 167 Налогового кодекса [2].

Так, моментом исполнения обязанности оптовой организации передать товар покупателю (если иное не предусмотрено договором) считается момент вручения товара покупателю (или указанному им лицу) либо сдача перевозчику для отправки покупателю. Товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица.

Моментом перехода риска случайной гибели и случайного повреждения товара к покупателю является момент, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.

Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара, если иное не предусмотрено законом или договором. Таким образом, момент возникновения права собственности и момент отражения реализации товаров для целей налогообложения могут не совпадать. Согласно учетной политики предприятия, устанавливается метод учета реализации товаров, то есть момент, когда товары считаются проданными.

Оптовая организация имеет право выбрать один из двух допустимых вариантов отражения реализации: по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов или по мере оплаты (получения) платежа от покупателя за отгруженные товары.

Нормативными актами предусмотрено, что предприятия обязаны вести учет по методу начислений (за исключением малых предприятий). Кроме того, момент реализации для целей налогообложения может не совпадать с принятым учетным способом. Согласно статье 167 Налогового кодекса датой реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения в организациях, определяющих момент реализации «по отгрузке», считается наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);

- день оплаты товаров (работ, услуг);

- день предъявления покупателю счета - фактуры [2].

Для организаций, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, моментом реализации является день оплаты товаров (работ, услуг).

Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства их приобретателя за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем - векселедателем собственного векселя. В этом случае оплатой товаров будет признаваться погашение покупателем выданного им векселя либо передача его по индоссаменту третьему лицу.

В случае неисполнения покупателем обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты признается наиболее ранняя из следующих дат:

- день истечения указанного срока исковой давности;

- день списания дебиторской задолженности.

Следует помнить, что выручка для целей бухгалтерского учета должна отражаться по моменту отгрузки товаров. Налоги же учитываются в момент реализации, принятой для целей налогообложения.

Величина выручки определяется исходя из цены, установленной договором между продавцом и покупателем.

Отражение выручки в бухгалтерском учете производится при помощи следующей бухгалтерской записи: дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

Отразив в учете данную запись, бухгалтер торговой организации должен в бухгалтерском учете отразить начисление налога на добавленную стоимость.

В общем случае, согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации, моментом определения налоговой базы в целях главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации [2] является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Даже если покупатель не оплатил поставщику за товар, моментом возникновения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость у поставщика является момент отгрузки товара. То есть налогоплательщикам, работавшим ранее «по оплате», уплачивают налог на добавленную стоимость не дожидаясь денег от покупателей.

При получении предварительной оплаты в счет предстоящей поставки продукции у организации возникает налоговая база по налогу на добавленную стоимость (абзац 2 пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса, подпункт 2 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса) [2].

С суммы полученной предварительной оплаты организация исчисляет налог на добавленную стоимость по расчетной ставке 10/110 или 18/118 (пункт 4 статьи 164 Налогового кодекса в зависимости от вида товара).

В соответствии с главой 21 статьи 146 Налогового кодекса операции по реализации товаров на территории Российской Федерации являются объектом налогообложения налога на добавленную стоимость[2].

Объектом налогообложения является реализация товаров именно на территории Российской Федерации. Если товары реализуются на территории иностранного государства, то реализация этих товаров не является объектом налогообложения. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам при приобретении этих товаров, к вычету не принимаются и учитываются в их стоимости (глава 21, пункт 2 статья 170 Налогового кодекса) [2].

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость в торговых организациях представляет собой стоимость реализованных товаров, по которым они реализуются покупателям за минусом налога на добавленную стоимость.

Очень важным моментом при исчислении налога на добавленную стоимость является момент возникновения налогооблагаемой базы. В соответствии с требованиями статьи 167 Налогового кодекса организация может выбрать момент возникновения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость либо по оплате, либо по отгрузке.

Налоговое законодательство по налогу на добавленную стоимость (статья 164 Налогового кодекса) предусматривает для торговых операций ставки налога в размере 10 % и 18 %.

Ставка налога 0% применяется при экспортных операциях, налогоплательщик, реализующий товары в таможенном режиме, имеет льготу: при использовании ставки 0 % он имеет право на вычет «входного» налога на добавленную стоимость. Порядок возмещения «входного» налога на добавленную стоимость определен статьи 165 Налогового кодекса [2].

При расчете окончательной суммы налога из суммы начисленного налога вычитаются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам, в соответствии с требованиями статьи 171 Налогового кодекса.

Вычетам подлежат суммы предъявленного и уплаченного покупателями при приобретении товаров налога на добавленную стоимость в отношении:

- товаров приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

- товаров приобретаемых для перепродажи.

Вычетам подлежат обычно только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров.

При осуществлении оптовых продаж - плательщик налога на добавленную стоимость, на каждую операцию по реализации товара, в течение пяти дней, выписывает счет - фактуру. В ней по каждому виду товаров указываются ставка налога и сумма налога, исчисленная исходя из этой ставки. Обязанность налогоплательщика выписывать счета - фактуры предусмотрена статьей 169 Налогового кодекса [2].

Выставленный счет - фактура в соответствии с требованиями пунктом 3 статьи 169 Налогового кодекса регистрируется в книге продаж. Правила ведения журналов учета полученных и выданных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж установлены постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 года № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». По данным этих документов торговая организация заполняет налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость.

Кроме налога на добавленную стоимость торговые организации уплачивают налог на прибыль. Порядок исчисления, уплаты и учета налога на прибыль установлен главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации [2].

Доходом от реализации товаров, согласно статье 249 Налогового кодекса признается выручка от реализации товаров и имущественных прав. Остальные доходы признаются прочими доходами.

Расходами согласно статье 265 Налогового кодекса признаются обоснованные и документально подтвержденные понесенные затраты. [2]

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащее налогообложению (статья 274 Налогового кодекса).

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [6] раскрывается такая категория, как «расходы на продажу». По своему смысловому понятию она близка к категории «расходы по отгрузке товаров». Однако понятие «расходы на продажу» более широкое, чем понятие «расходы на отгрузку товаров». Оно включает в себя затраты, которые нельзя напрямую отнести к расходам по отгрузке товаров (в частности, расходы на аренду, содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, представительские расходы, амортизация основных средств и тому подобное).

Следует отметить, что отдельные расходы непосредственно связаны с отгрузкой товаров: транспортные услуги сторонних организаций по перевозке товаров, услуги организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги, стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств, услуги по временному хранению грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и тому подобных в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами, плату за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам. Перечисленные расходы отражаются по статье «Транспортные расходы».

В расходы по отгрузке товаров без перехода права собственности следует включать часть расходов по перевозке товаров, которая отражается по статье «Транспортные расходы», и приходящихся на отгруженные товары без перехода права собственности.

В Инструкции по применению Плана счетов [9] бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций указывается, что расходы по отгрузке товаров отражаются на счете 45 «Товары отгруженные» при их частичном списании. Из чего следует, что, если согласно учетной политике торговая организация признает все произведенные расходы в себестоимости проданных товаров полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то никакого частичного списания расходов по отгрузке не делается.

Если согласно учетной политике расходы на продажу списываются пропорционально себестоимости проданных товаров, то произведенные за отчетный период транспортные расходы подлежат распределению между проданными товарами, отгруженными товарами без перехода права собственности и остатком товаров на конец каждого месяца.

Сумма транспортных расходов, приходящаяся на остаток товаров на конец месяца, продолжает числиться на счете 44 «Расходы на продажу».

Положение о бухгалтерском учете «Доходы организации» ПБУ 9/99 [6] так определяет понятие доходов: «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Осуществляя реализацию товаров покупателям, торговая организация получает доходы, которые в соответствии с пунктом 5 Положения о бухгалтерском учете «Доходы организации» ПБУ 9/99 [6] признаются выручкой от продажи товаров.

Правила формирования в бухгалтерском учете выручки от реализации устанавливаются Положением о бухгалтерском учете «Доходы организации» ПБУ 9/99. В соответствии с нормами данного бухгалтерского стандарта все организации в целях бухгалтерского учета признают выручку от реализации по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявлению покупателю документов по отгрузке.

Причем в соответствии с пунктом 12 Положения о бухгалтерском учете «Доходы организации» ПБУ 9/99 выручка в бухгалтерском учете признается при наличии следующих условий [6]:

- организация имеет право на получение этой выручки (право на выручку вытекает из конкретного договора, заключенного между продавцом и покупателем);

- сумма выручки может быть определена;

- у организации есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод (то есть, либо организация получила в оплату актив, либо уверена в том, что его получит).

- право собственности на товар перешло от организации к покупателю;

- расходы, которые произведены (или будут произведены) организацией торговли в связи с этой операцией могут быть определены.

Если у торговой организации выполняются все вышеперечисленные условия, то денежные средства (или иные активы), полученные организацией торговли в оплату признаются выручкой.

Если хотя бы одно из условий не выполнено, то денежные средства или иные активы, полученные организацией торговли в оплату, признаются кредиторской задолженностью. Как правило, это положение закрепляется в учетной политике предприятия.

Документальное оформление движения продажи товаров может осуществляться с применением первичных документов, утвержденных в учетной политике предприятия.

В соответствии с Планом счетов [9] бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция к его применению учет продажи товаров ведется на счете 90 «Продажи».

Учет товаров в торговых организациях включает следующие основные этапы:

1. Поступление товаров в оптовую и (или) розничную продажу может производиться:

- от поставщиков; с оптовых и (или) других розничных складов (мест хранения);

- из производственных подразделений; из цехов комплектации товаров и другие.

2. Хранение товаров на складе или в торговых залах (секциях, отделах) организаций.

3. Выбытие товаров может производиться:

- при реализации их покупателям - юридическим и (или) физическим лицам;

- списания для внутреннего потребления в организациях торговли; в случаях их недостачи, боя, порчи и другие.

Основными причинами поступления товаров в торговую организацию являются:

- отсутствие товаров на складах вследствие реализации товаров покупателям;

- отсутствие товаров на складах по причине проникновения третьих лиц (воровство, хищение);

- наличие бракованного товара, требующего замены;

- расширение ассортимента продаваемых групп товаров;

- выполнение заказов покупателей на товар по индивидуальным заявкам.

Источниками поступления товаров в организацию являются:

- поставщики, не являющиеся производителями товара;

- производители товара, осуществляющие прямую поставку без посредников;

- бартерные сделки (обмен);

- безвозмездная передача;

- соучредители, передающие товар в качестве вклада в уставный капитал.

Для учета поступления товаров в торговую организацию используется счет 41 «Товары».

Основными задачами учета товаров являются: [21, С. 265]

- формирование фактической себестоимости товаров;

- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению (заготовлению) и отпуску товаров;

- контроль за сохранностью товаров в местах их хранения и на всех этапах их движения;

- контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов товаров, обеспечивающих бесперебойный процесс их реализации;

- своевременное выявление ненужных и излишних запасов товаров с целью их быстрейшей реализации или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

- проведение анализа эффективности использования товарных запасов.

Учет товара производится либо по фактической стоимости приобретения, либо по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (пункт 13 Положения о бухгалтерском учете «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01) [10].

Организации розничной торговли, регистрирующие продажу каждой единицы товара, учет этих товаров могут осуществлять по покупной стоимости без отдельного учета наценок (скидок).

Формирование покупной стоимости товаров может осуществляться следующими способами:

- по стоимости приобретения, включающей цену поставщика, и другие расходы, связанные с приобретением товаров и произведенные до момента передачи их в продажу;

- по цене поставщика с отнесением на расходы на продажу, других затрат по заготовке и доставке товаров, произведенных до момента передачи их в продажу.

Изменения фактической себестоимости оприходованных товаров не предусматриваются, кроме случаев, установленных законодательством.

Товары, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре (пункт 14 Положение о бухгалтерском учете «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01) [10].

Единица бухгалтерского учета товаров выбирается организацией самостоятельно, таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих товарах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В качестве единицы бухгалтерского учета товаров может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и др.

Торговые организации самостоятельно разрабатывают систему нумерации товаров или пользуются системой, предлагаемой конкретной бухгалтерской и (или) торгово-складской программами.

Бухгалтерский учет товаров ведется в натурально - стоимостном выражении, по наименованиям товаров с их отличительными признаками - марка, артикул, сорт и другими, по количеству и учетной стоимости.

Натуральный учет товаров может вестись в одной или нескольких независимых единицах измерения. Например, ювелирные изделия могут учитываться в штуках и граммах, макаронные изделия - в коробках и килограммах и тому подобное. В качестве единиц измерения товаров могут использоваться:

- единица измерения поставки товара;

- единица измерения товара при его хранении на складе;

- единица измерения отпускного товара.

Для расчета количества товара, выраженного в различных единицах измерения, используются коэффициенты пересчета.

Учетная цена товара устанавливается по тем единицам измерения (весовым, объемным, линейным, в штуках), по которым товар принят к бухгалтерскому учету (оприходован). Товары приходуются в тех единицах измерения, которые приняты в данной организации.

При ведении натурально-стоимостного учета могут применяться следующие методы учета товаров.

Сортовой метод: товары учитываются в карточках сортового учета, где отражаются наличие и движение (приход и расход) товаров.

Партионный метод. При данном методе учет товаров ведется в том же порядке, что и при сортовом методе, но отдельно по каждой партии товаров. Под партией понимаются товары, поступившие одновременно по одному транспортному документу, а также:

- товары, поступившие одновременно одним видом транспорта - одной автоколонне, вагоне, судне и тому подобное, независимо от количества транспортных документов;

- товары одного наименования, поступившие одновременно по нескольким транспортным документам одного поставщика и не имеющие расхождений по количеству и качеству.

Партионный метод рекомендуется применять одновременно в бухгалтерском и складском учете товаров.

Особенности партионного метода учета товаров [18, С. 137]:

- при партионном методе аналитический учет товаров ведется на специальных карточках - партионных картах (форма № MX-10), на которых учитывается поступление товаров данной партии и расход товаров только из данной партии;

- партионные карты (карточки) регистрируются в специальной книге с присвоением номера данной партии товаров;

- каждая партия товаров при хранении на складе(ах) размещается отдельно (обособленно) от других товаров;

- в первичных расходных документах делаются отметки об отпуске товаров из данной партии (указывается номер партионной карты);

- оборотные ведомости по товарам данной партии составляются отдельно от других товаров;

- после полного выбытия со склада данной партии товаров или при наличии незначительных остатков производится по данной партии товаров инвентаризация. Выявленные в процессе инвентаризации излишки и недостачи учитываются в общеустановленном порядке.

В соответствии с Положениеv о бухгалтерском учете «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 организациям предоставляется выбор из следующих способов оценки списываемых запасов [10]:

- по себестоимости единицы запасов;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

Метод оценки товаров по себестоимости единицы запасов состоит в том, что товары принимаются к учету по ценам приобретения.

По методу средней себестоимости оценка товаров определяется как произведение количества товара на конец отчетного периода на среднюю цену товара. Средняя цена определяется как частное деления стоимости товаров, находящихся в собственности предприятия в отчетном периоде, на количество товаров, находящихся в собственности предприятия за отчетный период.

По методу ФИФО (первых по времени приобретения), оценка запасов основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение ответственного периода в последовательности их закупки, то есть ресурсы, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца.

Этот метод позволяет получить оценку запасов на коней отчетного периода, наиболее адекватную сложившейся ситуации на рынке данного товара, так как оценка сформировалась по цене последних закупок. Себестоимость реализованного товара в условиях инфляции будет ниже, так как при ее формировании учитывается стоимость ранних по времени закупок.

Использование данного метода позволяет в условиях инфляции занижать оценку запасов на конец отчетного периода, так как оценка производится по фактической себестоимости ранних по времени закупок.

Себестоимость реализованных товаров в силу того, что при ее формировании учитывается стоимость поздних по времени закупок, наиболее достоверно отражает реальную ситуацию.

Фактической стоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации, а их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В фактические затраты на приобретение товаров включаются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) товаров;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, с помощью которой приобретены товары;

- суммы процентов по кредитам и займам, начисленные до момента принятия товаров к бухгалтерскому учету. Это правило применяется в случаях, когда заемные средства были получены именно для приобретения товаров;

- затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с учетом наценок. При этом стоимость приобретения принятых к бухгалтерскому учету товаров увеличивается на сумму надбавки с отражением этой суммы на счете 42 «Торговая наценка» (Положение о бухгалтерском учете «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01) [10]. В момент признания выручки от продажи товаров их стоимость списывают с кредита счета 41 «Товары» в Дебет счета 90 «Продажи».

1.2 Особенности учета товарных операций в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности

Международные стандарты определяют общепризнанные, общеизвестные правила отражения финансовых операций и хозяйственных фактов в бухгалтерском учете и отчетности. Они представляют собой свод правил бухгалтерского учета, информация которого предназначается для представления различным организациям и лицам, интересующимся результатами деятельности и финансовым состоянием составителя отчетности.

Формируемая по правилам Международных стандартов финансовой отчетности учетная и отчетная информация может быть полезной для использования внутри организации, для нужд внутреннего контроля и управления.

К стандартам, регулирующим учет и отражение в финансовой отчетности товаров, относится Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы». Товары для перепродажи относятся к оборотным средствам, учитываются в активе баланса как запасы.

Списание запасов производится по средней стоимости, либо по формуле ФИФО (первое поступление - первый отпуск в расход). Списание проданных товаров производится только после признания выручки от продаж. К выручке относятся регулярные доходы от основной деятельности: продажи товаров, выполнение работ и услуг, поступление процентов, дивидендов, лицензионных поступлений, арендной платы.

Признание и учет доходов организации отражено в Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 18, которые рассматривают часть составных элементов выручки, прежде всего от сделок, операций и событий, связанных с продажей товаров, предоставлением услуг, использованием другими лицами (юридическими и физическими) активов организации, приносящих проценты, дивиденды, лицензионные платежи [17, С. 228].

Выручка признается по общей валовой сумме доходных поступлений организации или подлежащих поступлению на ее счет. Поступление вместе с выручкой денежных сумм, принадлежащих третьим сторонам (налоги) исключаются из валовой суммы выручки организации.

Оценка выручки производится по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения покупателя товара.

Товары, в контексте Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 18 включают в себя продукцию, произведенную организацией для продажи, либо купленную для перепродажи. Признание выручки от продажи связано с соблюдением обязательных условий, отсутствие хотя бы одного из которых делает такое признание невозможным. К ним относятся:

- перевод на покупателя наиболее существенных рисков и вознаграждений, связанных с собственностью на товары;

- утрата контроля над проданными товарами и возможности участвовать в управлении ими в той степени, которая ассоциируется с правом собственности;

- наличие значительной вероятности поступления экономических выгод, которые организация полагает получить от продажи товаров;

- суммы выручки и затрат (уже понесенных и ожидаемых), связанных со сделкой, могут быть надежно оценены.

Выручка от продажи не может признаваться по операциям, осуществляемым внутри данной организации.

В приложении к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 18 приводятся некоторые особенные примеры признания выручки от продажи товаров.

Одним из таких примеров является продажа с отсрочкой отгрузки. В данном случае, выручка признается путем отражения в отчетном балансе дебиторской задолженности, которая закрывается после ее оплаты. Отложенный товар списывается на продажи и в отчетном балансе не указывается.

Отгрузка товаров с условием его установки и проверки не влечет за собой немедленного признания выручки. Выручка может быть признана только после поставки и принятия товаров покупателем.

При продаже с предоплатой, если товар имеется в наличии, отложен и подготовлен к доставке, продавец может признать выручку.

При продаже с правом отказа покупателя отказаться от покупки, выручка признается после подтверждения о приемке отгруженных товаров, когда истек договорной срок возможного отказа.

При продаже через посредников или по договору комиссии выручка признается на основании документального извещения агента о факте продажи. При решении вопроса о признании выручки следует внимательно анализировать договорные условия и возникающие отношения по праву собственности.

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 года № 283, было утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Данное Положение установило правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций.

«Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продаж продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг» [6].

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления (оплаты) денежных средств и иного имущества и величине дебиторской (кредиторской) задолженности. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 [6], выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

- право собственности на товар перешло от организации к покупателю, или работа принята заказчиком.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

В бухгалтерской отчетности информация о выручке, полученной в ходе реализации товаров, отражается в отчете о прибылях и убытках за отчетный период с подразделением на выручку, прочие доходы, а в случае возникновения - чрезвычайные доходы.

1.3 Методика анализа товарных операций

Цель анализа товарных операций выявить резервы товарооборота, резервы увеличения своей доли на потребительском рынке в условиях свободной конкуренции, обеспечить эффективное развитие торговой организации по основным направлениям деятельности.

Основными задачами анализа товарных операций являются:

- проверка выполнения планов (прогнозов) товарооборота, удовлетворения покупательского спроса на отдельные товары, освоения долгосрочных нормативов по показателям торговой деятельности; определение тенденций экономического и социального развития предприятий розничной торговли; установление обоснованности, напряженности, оптимальности планов;

- изучение, количественное измерение и обобщение влияния факторов на выполнение плана и динамику розничного товарооборота; комплексная оценка торговой деятельности предприятия;

- выявление путей, возможностей и резервов роста товарооборота, повышения качества обслуживания покупателей, эффективности использования материально-технической базы торговли, товарных и трудовых ресурсов;

- разработка оптимальных стратегических и тактических управленческих решений по развитию розничного товарооборота торгового предприятия.

В процессе анализа необходимо [19, С. 215]:

- дать оценку выполнения планов товарооборота и поставки товаров покупателям, а также обоснованности планов;

- изучить их в динамике; выявить и измерить влияние факторов на величину товарооборота;

- изучить причины недостатков в торгово-коммерческой деятельности, если они имеются, и разработать меры по их устранению и предупреждению;

- определить стратегию и тактику маркетинговой деятельности торгового предприятия.

Анализ должен показать, как организация торговли в своей хозяйственной деятельности учитывает социально-экономическое развитие обслуживаемого региона, производственные возможности промышленных предприятий и других поставщиков, наличие у них товарных ресурсов, объём и структуру предполагаемого поступления товаров.

Для анализа товароснабжения на предприятии существуют специальные методики, одной из такой методик является расчет показателей поставки.

Оценка ритмичности поставок производится по следующим коэффициентам [24, С. 336]:

- коэффициент ритмичности - определяют отношением числа периодов, за которые выполнен план, к общему их количеству

- коэффициент аритмичности -- показатель, обратный коэффициенту ритмичности. Чем ритмичнее работает предприятие, тем выше должен быть коэффициент ритмичности и ниже коэффициент аритмичности (в пределах от 0 до 1).

Деятельность торгового предприятия во многом зависит от хозяйственных отношений с поставщиками. В случае несостоятельности или недобросовестности поставщика у потребителя могут иметь место срывы в выполнении производственных программ или же прямые финансовые потери. И наоборот: надежный поставщик - гарантия успеха.

Существует обобщенный вариант показателей, которые определяют предпочтительность поставщиков:

- репутация и имидж;

- количество продукции, соответствие его прогрессивным стандартам;

- соблюдение сроков, графиков поставки;

- уровень цены на продукцию или услуги (сравнительный анализ цена / качество, цена / количество);

- условия поставки и формы расчетов (поставки по плану, по требованию, упаковка, транспортные и страховые услуги, валюта расчетов);

- взаимоотношения с заказчиками;

- дополнительные услуги.

Рекомендуется рассчитать рейтинги потенциальных поставщиков, провести ранжирование и определить наилучшего партнера. Рейтинг составляется на основе нескольких показателей, например вышеприведенных показателей. Каждому критерию присваивается вес (в процентах или долях единицы) в соответствии со значимостью показателя для организации. Затем поставщики оцениваются по критериям.

Количественные оценки просто включаются, качественные оценки проставляются на основе мнения экспертов - опытных служащих службы снабжения или внешних экспертов (специалистов других торговых, или, например, логистических компаний). Оценки умножаются на вес соответствующего показателя, произведения складываются и получается рейтинговое значение каждого поставщика [16, С. 338].

Показатели, характеризующие стабильность поставок, безусловно, очень важны для оценки деятельности торгового предприятия. Но не менее важно то, как эффективно предприятие распоряжается закупленными товарами. Для исследования этого вопроса служат показатели оборачиваемости разных групп активов [16, С. 339].

Показатели оборачиваемости показывают сколько раз в год (или за исследуемый период) «оборачиваются» те или иные активы предприятия. Обратная же величина, полученная делением 360 дней (или количества дней в анализируемом периоде) на число оборотов, указывает на продолжительность одного оборота этих активов в днях.

Показатели оборачиваемости имеют большое значение для оценки финансового положения предприятия, поскольку скорость превращения их в денежную форму, оказывает непосредственное влияние на платежеспособность предприятия.

А так же при увеличении скорости оборачиваемости средств наблюдается повышение производственно-технического потенциала предприятия (при прочих равных условиях).

На практике представляет интерес ответ на вопрос, насколько интенсивно используется вся сумма капиталов, авансированных в предприятие, в сопоставлении с общим оборотом по продажам.

Показателям оборачиваемости оборотных средств, кроме относительных показателей, свойственно и присвоение натуральных величин. Их можно измерить числом оборотов за определенный период времени или продолжительностью одного оборота.

Наиболее общим показателем эффективности деятельности торгового предприятия является коэффициент оборачиваемости активов, который рассчитывается как отношение выручки от всех видов продаж к общей сумме активов.

Отношение выручки от реализации к среднегодовой стоимости активов характеризует эффективность использования предприятием ресурсов независимо от источников их образования.

При сопоставлении коэффициента оборачиваемости активов разных организаций за разные годы необходимо проверить единообразие оценок среднегодовой суммы активов. Так же следует сделать поправку на способ оценки амортизации, так как при прочих равных условиях коэффициент оборачиваемости активов будет выше при ускоренном начислении износа на основные средства.

Аналогичным является коэффициент оборачиваемости собственного капитала, который рассчитывается как отношение объема реализации продукции (выручки) к среднегодовой стоимости собственного капитала. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала показывает активность и скорость использования предприятием собственного капитала.

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала с финансовой точки зрения определяет скорость оборота собственного капитала, с экономической - активность денежных средств, которыми рискует акционер.

Если коэффициент слишком высок, что означает значительное превышение уровня продаж над вложенным капиталом, то это влечет за собой увеличение кредитных ресурсов. В этом случае может возникнуть такая ситуация, когда кредиторы больше участвуют в деле, чем собственники.

Напротив, низкий коэффициент означает бездействие части собственных средств. В этом случае коэффициент указывает на необходимость вложения собственных средств в другой источник дохода.

С увеличением оборачиваемости увеличивается возможность превышения критического значения коэффициента соотношения заемных и собственных средств без существенного изменения финансовой автономности предприятия.

Следующий показатель - коэффициент оборачиваемости инвестированного капитала.

Оборачиваемость инвестированного капитала - показывает скорость оборота долгосрочных и краткосрочных инвестиций предприятия, включая инвестиции в собственное развитие. В числителе - чистая выручка от реализации, в знаменателе - средняя за период величина инвестированного капитала.

КИК = В / ИК_ср (1)

где, В - выручка, тыс. руб.;

ИК_ср - средняя за период величина инвестированного капитала.

Значения этого коэффициента полезно сравнить со значениями за этот же период коэффициента оборачиваемости функционирующего капитала. При анализе этих коэффициентов в динамике можно увидеть, насколько быстрее или медленнее оборачивается капитал, выведенный на время из производственной деятельности, в сравнении с капиталом, задействованном в производстве.

При более детальном анализе необходимо учитывать структуру инвестированного капитала. Скорость оборота перманентного капитала определяет коэффициент, полученный делением объема чистой выручки от реализации на среднюю за период величину перманентного капитала

Под перманентным (или постоянным, устойчивым) капиталом подразумевается суммарная величина собственного капитала и долгосрочного заемного капитала.

КПК = В / ПК_ср (2)

где ПК_ср - средняя за период величина собственного капитала и долгосрочного заемного капитала.

Этот коэффициент показывает, насколько быстро оборачивается капитал, находящийся в долгосрочном пользовании у предприятия. Суть значений этого коэффициента схожа с показателем оборачиваемости собственного капитала с той лишь разностью, что при анализе этого коэффициента необходимо учитывать влияние долгосрочных обязательств компании.

Показатель оборачиваемости текущих активов рассчитывается как отношение выручки к среднегодовой стоимости оборотных активов.

Термин «текущие активы» является синонимом оборотных активов или оборотных средств.

Все показатели оборачиваемости в качестве результата дают количество оборотов показателя, стоящего в знаменателе, то есть показывают, сколько раз он «обернется», или «обновится» в течение исследуемого периода. Исследуемый период - это период, за который берется выручка. Однако, оборачиваемость дает только качественное представление об эффективности торговых операций. Она является всего лишь индикатором, на ее основе можно судить только об улучшении или ухудшении деятельности.

Более приближен к принятию управленческих решений другой показатель, рассчитываемый на основе оборачиваемости - продолжительность (длительность) одного оборота.

Продолжительность одного оборота в днях будет рассчитана следующим образом:

Период оборота (в днях) = Длительность отчетного периода / Коэффициент оборачиваемости (3)

Длительность одного оборота уже можно использовать для планирования закупок товаров, привлечения заемных средств и других целей. Покажем, как он используется для управления запасами.

Планирование обеспечения товарами является необходимым условием хозяйственной деятельности торгового предприятия. Для обеспечения ритмичной работы, широкого выбора товаров и наиболее полного удовлетворения спроса покупателей должны быть определены товарные запасы.

Норматив текущих запасов товаров необходимо планировать регулярно, и пересматривать в зависимости от ситуации как можно чаще. Норматив текущих товарных запасов устанавливается в сумме и в днях оборота - продолжительности одного оборота.

В зависимости от практических целей абсолютная величина товарных запасов определяется в натуральном или денежном выражении. Натуральные единицы измерения преобладают в торговле продовольственными товарами.

...