Учёт товарных операций (на примере ООО "Урал–Индустрия")

Выделяют следующие классы финансовой устойчивости организаций:

- первый класс - организация имеет отличное финансовое состояние, характеризуется абсолютной финансовой устойчивостью и платежеспособностью. Практически отсутствует риск взаимоотношений партнеров с данной организацией;

- второй класс - организация имеет хорошее финансовое состояние, большинство финансовых показателей близко к оптимальным, в структуре капитала наблюдается увеличение доли заемных средств. Кредиторская задолженность растет более высокими темпами, чем дебиторская. Существует незначительный уровень риска взаимоотношений партнеров с данной организацией;

- третий класс - организация имеет удовлетворительное финансовое состояние, характеризующееся, как правило, проблемами с платежеспособностью или финансовой устойчивостью в силу слишком высокой доли заемных средств. Риск взаимоотношений партнеров с данной организацией значителен;

- четвертый класс - организация имеет финансовое состояние, близкое к банкротству. У организации наблюдаются постоянные проблемы с платежеспособностью, структура капитала неудовлетворительна, практически отсутствует возможность привлечения стабилизационного кредита, прибыль минимальна или отсутствует. Риск взаимоотношений партнеров с данной организацией весьма велик;

- пятый класс - организация имеет неудовлетворительное финансовое состояние и может быть признана банкротом. Организация неплатежеспособна и убыточна. Взаимоотношения партнеров с данной организацией нецелесообразны.

Класс финансовой устойчивости Общества с ограниченной ответственностью «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» в 2012 и 2013 гг. - четвертый - организация с ярко выраженными признаками банкротства.

В 2014 году - пятый - фактический банкрот.

Проанализируем эффективность деятельности Общества с ограниченной ответственностью «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» с использованием показателей рентабельности.

В таблице 9 представлены показатели рентабельности деятельности предприятия.

Рентабельность продаж несколько увеличилась на 0,99 % рентабельность издержке - снизилась. Однако, показатели находятся на достаточно высоком уровне.

Рентабельность собственного капитала и основной деятельности (рассчитывается по чистой прибыли) существенно снизились. Это объясняется уменьшением величины чистой прибыли предприятия.

Таблица 9 - Динамика показателей рентабельности ООО «Урал-Индустрия»

В целом, несмотря на уменьшение показателей, деятельность ООО «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» можно назвать эффективной.

Глава 3. Бухгалтерский учет товарных операций в ооо «урал-индустрия»

3.1 Документальное оформление учета товарных операций

Документальное оформление движения товаров в Обществе с ограниченной ответственностью «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» осуществляется с использованием унифицированных форм, утвержденных учетной политикой предприятия. В таблице 10 перечислены основные унифицированные формы первичной учетной документации, применяемые в ООО «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ».

Таблица 10 - Унифицированные формы документации

Документальное оформление учета товарных операций в Обществе с ограниченной ответственностью «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» осуществляется на основании первичного бухгалтерского документа - письменного свидетельства о совершении хозяйственной операции. Он имеет юридическую силу и не требует дальнейших пояснений и детализации.

Каждый первичный документ отражает совершенную хозяйственную операцию. Множество различных первичных документов образуют основание бухгалтерской пирамиды, которая, в конечном счете, сводится к балансу всей деятельности организации.

Рассмотрим пример: в апреле 2015 году ООО «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» реализовало со склада торговое оборудование в количестве 12 шт. Отпуск товаров в Обществе с ограниченной ответственностью «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» организован по следующей схеме: сначала был выписан счет покупателю на оплату товара. На основании счета стоимость товара оплачивается покупателем - денежные средства поступают на расчетный счет организации - поставщика.

Фирма покупателя выдает доверенность своему представителю на приобретение товара.

На основании его доверенности были выписаны две накладные на отпуск оборудования на сумму 221 508,04 рубля.

Накладная - учетный регистр, выдаваемый поставщиком покупателю при получении товара. Она содержит основные характеристики передаваемого товара:

- единицу измерения,

- сортность,

- количество,

- упаковку,

- цену,

- общую стоимость,

- название и местонахождение покупателя и поставщика,

- название и местонахождение отправителя и получателя. Подписывается накладная руководителем и главным бухгалтером.

На основании накладной, покупатель получил товар со склада. В обоих накладных ставят подпись материально-ответственное лицо, которое отпустило товар и представитель организации, получивший товар.

После того, как товар был загружен, при выезде с территории, в бухгалтерию, сдаются обе накладные. Главный бухгалтер от поставщика, проверяет накладные, а затем выписывает сразу или в течении пяти дней, счет-фактуру.

Счет - фактура необходима для начисления и зачета налога на добавленную стоимость. Счет-фактура регистрируется в книге продаж у продавца и книге покупок у покупателя. Подписывают счет-фактуру директор и главный бухгалтер ООО «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ».

На основании мемориальных ордеров ведется журнал, где регистрируется его номер, дата и сумма. В Главной книге открываются синтетические счета учета, по которым производятся записи на основании мемориальных ордеров. Начинают Главную книгу с записи сальдо на 1 января. Затем ведут ежемесячно регистрацию мемориальных ордеров. Выводят обороты за месяц и сальдо на конец месяца.

Бухгалтер собирает первичные документы, контролирует их достоверность, вводит данные в персональный компьютер, управляет обработкой документов, получает регистры информации, контролирует, анализирует и регулирует расчеты.

Компьютер выполняет все вычислительные и группировочные операции, выбирает, формирует и хранит информацию, выполняет печать, автоматически рассчитывает баланс и налоги.

На основании первичных документов, компьютер сформировывает записи в карточках (аналитический учет) и делает проводки в ведомостях, журналах. Кроме этого проводится анализ счетов, на которые повлияла отгрузка товара.

Применяемая программа автоматически формирует журнал учета выставленных счетов-фактур и книгу продаж, в которой регистрируются счета-фактуры, выписанные покупателям.

В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке (передаче) товаров.

Для формирования книги продаж в типовой конфигурации «1С:Бухгалтерия» версия 8.3 предназначен отчет «Книга продаж». Он формируется на основании введенных ранее документов «Счет-фактура» и «Запись книги продаж».

Сформированный отчет открывается в виде табличного документа, который может затем быть выведен на печать.

При формировании книги продаж в нее включаются документы:

- «Счет-фактура выданный», относящий налог на добавленную стоимость на счет 68.2 «Налог на добавленную стоимость»;

- «Запись книги продаж».

При внесении изменений в счет-фактуру он регистрируется в дополнительном листе книги продаж за тот налоговый период, в котором он же был зарегистрирован до внесения в него исправлений. Дополнительные листы являются неотъемлемой частью книги продаж.

Регистрами учета, формируемыми бухгалтером по мере необходимости являются:

- «Анализ счета» - обороты счета 90 «Продажи» с другими счетами за выбранный период;

- «Журнал-ордер и ведомость по счету» - отчет по движению на счете (начальное сальдо, обороты с другими счетами и конечное сальдо), детализированный по датам (периодам) или по проводкам (операциям);

- отчет «Анализ субконто», в котором для каждого субконто (покупателя) приводятся обороты по всем счетам, в которых используется это субконто, а также развернутое и свернутое сальдо;

- «Карточка счета», который включает все проводки по счету.

- «Реестр документов» - список документов за указанный период в соответствии с установленными условиями.

Реализация товаров в Обществе с ограниченной ответственностью «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» регулируется договорами купли-продажи и поставки. По договору купли-продажи ООО «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» обязуется передать товар в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

По договору поставки Общество с ограниченной ответственностью «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» обязуется передать в обусловленный срок (или сроки) закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (отдельные статьи договора поставки регулируются договором купли-продажи).

Чтобы повысить уровень продаж, привлечь как можно больше покупателей, а также заинтересовать их более выгодными, чем у конкурентов, условиями, Общество с ограниченной ответственностью «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» использует систему скидок.

Рассмотрим порядок изменения цены договора в результате предоставления скидок в оптовой торговле, а также требования гражданского, налогового и бухгалтерского законодательства, которые являются обязательными для признания правомерным применение скидок как у продавца, так и у покупателя. Применение скидок на стоимость товаров не имеет в настоящее время четкого законодательного регулирования. Фактически применение ценовой скидки является уменьшением цены реализации товара.

В зависимости от условий предоставления скидки покупателю она может рассматриваться как согласование новой цены договора или как изменение цены, произошедшее после заключения договора. При этом изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (статья 424 Гражданского кодекса Российской Федерации) [1].

В ООО «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» наиболее распространены скидки, предоставляемые при приобретении товара в определенном количестве или на установленную сумму, а также за скорейшую оплату приобретенных товаров.

Если Общество с ограниченной ответственностью «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» предоставляет покупателю скидку одновременно с отгрузкой товара, то в учете такая скидка специально не отражается. Выручка определяется на основании фактической цены продажи. У покупателя скидка также не учитывается.

Общество с ограниченной ответственностью «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» также предоставляет покупателю накопительные скидки, если последний приобретает товар на определенную сумму. Это может происходить не единовременно, а при последующих сделках. Поэтому и сумма скидки получит отражение не сразу, а при отгрузке той партии товара, покупка которой дает возможность покупателю использовать право на скидку.

Если условия предоставления скидки выполняются сразу, то есть без отсрочки (покупатель приобретает товар в необходимом количестве или на сумму, при которой по договору полагается скидка), то в налоговом учете Общества с ограниченной ответственностью «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» отражает реализацию товаров по цене с учетом скидки. Для целей налогообложения принимается цена товара, указанная сторонами сделки (пунктом 1 статьи 40 Налогового кодекса [2]).

Кроме того, согласно пункта 2 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары. Следовательно, в налоговом учете Общества с ограниченной ответственностью «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» размер выручки рассчитывается исходя из фактической цены реализации, учитывающей сумму предоставленной скидки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров формируется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых согласно статьи 40 Налогового кодекса, то есть для целей исчисления налога на добавленную стоимость выручка в Обществе с ограниченной ответственностью «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» также берется с учетом скидки.

В бухгалтерском учете Общества с ограниченной ответственностью «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» выручка от реализации отражается по цене товара с учетом скидки. Это прямо предусмотрено пунктом 6.5 Положения о бухгалтерском учете «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [6]. В нем указано, что величина поступлений определяется с учетом всех скидок (накидок), предоставленных в соответствии с договором.

Если покупатель не имеет возможности единовременно приобрести количество товара, которое дает право на скидку в момент реализации, скидка может быть предоставлена ему на будущие закупки. Например, при покупке товара на оговоренную в договоре сумму покупатель получает право на скидку при приобретении следующих партий товара. В этом случае скидка будет распространяться только на будущие поставки, а стоимость предыдущих закупок не пересчитывается.

Снизить цену товара Общество с ограниченной ответственностью «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» может на любую сумму - в зависимости от целей акции или рыночной ситуации. Стоимость товара с учетом скидки и будет являться ценой, предусмотренной договором купли-продажи.

В результате продажи одним покупателям товаров со скидками, а другим без применения скидок у продавца могут появиться отклонения цен на идентичные товары. Если отклонение от обычной цены превышает 20%, налоговые органы могут проверить правильность применения рыночных цен (подпункт 4 пункта 2 статьи 40 Налогового кодекса) [2].

Кроме того, налоговые органы вправе доначислить налоги и пени, если решат, что цена не соответствует рыночной. Чтобы не иметь разногласий с налоговыми органами по вопросам правильности формирования налоговой базы в связи с отклонением цен, Общество с ограниченной ответственностью «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» не устанавливают скидки более 20%.

3.2 Синтетический и аналитический учет товарных операций

Бухгалтерский учет в Обществе с ограниченной ответственностью «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» ведется в программе «1С:Бухгалтерия» версия 8.3, которая позволяет организовать синтетический и аналитический учет продаж товаров.

Для учета товаров в ООО «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» используется счет 41 «Товары». Счет 41 «Товары» - активный, материальный. Остаток и поступление товаров отражаются по дебету, выбытие - по кредиту.

Учет продаж товаров в Обществе с ограниченной ответственностью «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» ведется на балансовом счете 90 «Продажи», к которому открываются субсчета первого уровня:

90-1 - выручка от продаж;

90-2 - себестоимость продаж;

90-3 - Налог на добавленную стоимость;

90-7- расходы на продажу;

90-9 - прибыль (убыток) от продаж.

По кредиту субсчета 90-1 «Выручка» учитываются поступления от продажи товаров.

По дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость реализованных товаров, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

По дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя.

По дебету субсчета 90-7 «Расходы на продажу» отражаются расходы Общества с ограниченной ответственностью «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ», связанные с продажей товаров.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж товаров за отчетный месяц.

Выручка от продажи признается в бухгалтерском учете ООО «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (данная уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

При признании в бухгалтерском учете ООО «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и другое, отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров списывается с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» в Обществе с ограниченной ответственностью «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» ведется по каждому виду проданных товаров.

Согласно учетной политики ООО «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» реализация товаров отражается в учете по методу начисления (моменту отгрузки товаров). При отгрузке товаров на основании предъявленных покупателю расчетных документов (счетов-фактур, накладных) по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90-1 «Выручка» отражается сумма выручки от продажи.

Учетной политикой Общества с ограниченной ответственностью «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» для отражения в учете себестоимости проданного товара предусмотрен метод оценки по средней стоимости. Средняя стоимость исчисляется путем деления покупной стоимости товаров одного наименования (одной группы товаров) без налога на добавленную стоимость за месяц с учетом стоимости остатка товаров этого наименования (группы) на начало месяца на их количество, складывающееся из остатка товаров на начало месяца и посту...