Учёт товарных операций (на примере ООО "Урал–Индустрия")

Дт 90-2 «Себестоимость продаж» Кт 41-1 «Товары на складах» - 37 500 руб. - списана себестоимость второй партии товара;

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90-1 «Продажи» - 2400 руб. - сторнирована сумма скидки за первую партию товара с учетом налога на добавленную стоимость;

Дт 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кт 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - 366 руб. (2400 руб. Ч 15,25%) - сторнирован налог на добавленную стоимость со скидки за первую партию товара;

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 84 000 руб. (96 000 - 9600 - 2400) - поступила выручка за вторую партию товара (с учетом скидки за обе партии товара).

Выручка от продажи товаров (без налога на добавленную стоимость) отражается по строке 2110 Отчета о финансовых результатах.

По строке 2110 показывается разница между кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи» субсчет «Выручка» и дебетовыми оборотами по субсчету «Налог на добавленную стоимость», счета 90.

По строке 2120 указывается себестоимость продаж, выручка от продажи которых отражена по строке 2110 Отчета о финансовых результатах.

Данные бухгалтерской отчетности Общества с ограниченной ответственностью «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» подтверждаются результатами ежегодно проводимой инвентаризации. Инвентаризация имущества и обязательств организации - это проверка и документальное подтверждение их наличия, состояния и оценки. Инвентаризация обеспечивает достоверность бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер разрабатывает, а руководитель утверждает план проведения инвентаризаций в торговой организации. В плане определяют порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций.

3.3 Налоговый учет продажи товаров

В учетной политике Общества с ограниченной ответственностью «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» для целей налогообложения прибыли выбран метод «начисления», то есть доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метода начисления) [12].

Датой получения дохода от реализации товаров в налоговом учете ООО «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» признается момент перехода права собственности на товар.

В плане счетов Общества с ограниченной ответственностью «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» в целях налогового учета, для учета реализации товаров предназначены счета:

Н06.04 - «Выручка от реализации покупных товаров»;

Н07.05 - «Стоимость реализованных покупных товаров».

Записи по этим счетам формируются программой автоматически после проведения документов «товарная накладная» и «счет-фактура».

По кредиту вспомогательного счета Н06.04 «Выручка от реализации покупных товаров» отражается выручка от реализации покупных товаров без налога на добавленную стоимость.

Записи по дебету счета Н06.04 «Выручка от реализации покупных товаров» производятся по окончании налогового периода по налогу на прибыль (года), в результате чего данный счет закрывается. В течение года кредитовое сальдо по данному счету представляет собой сумму выручки от реализации покупных товаров, признанную для целей налогообложения по налогу на прибыль, нарастающим итогом с начала периода.

По дебету счета Н07.05 «Стоимость реализованных покупных товаров» отражается стоимость покупных товаров, признаваемая в качестве расхода для целей налогообложения по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде в порядке, определенном Налоговым кодексом [2].

В конце налогового периода (года) производится запись по кредиту счета Н07.05 «Стоимость реализованных покупных товаров» на сумму накопленных расходов, в результате счет Н07.05 «Стоимость реализованных покупных товаров» сальдо на конец года не имеет.

В течение года, таким образом, дебетовый оборот по данному счету за определенный период равен стоимости покупных товаров, признанной в качестве расходов в выбранном периоде. Дебетовое сальдо на конец периода равно величине таких расходов нарастающим итогом с начала налогового периода (года).

В декабре 2014 г. по накладной № 696 и счет-фактуре 818 от 13.12.2014 г. ООО «Милен» был продан товар на сумму 24316,51 рублей. При проведении перечисленных первичных документов в налоговом учете ООО «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» сформированы проводки:

Кт Н06.04 «Выручка от реализации покупных товаров» - 20607,21 рублей - выручка от продажи товаров;

Дт Н07.05 «Стоимость реализованных покупных товаров» Кт Н02.02.1 «Товары на складах» - 19814,62 рублей - списывается себестоимость проданных товаров;

Кт ЗПР20.Б «Сумма без налога на добавленную стоимость» - 20607,21 рублей - отражена в налоговом учете налогооблагаемая база по налогу на добавленную стоимость;

Кт ЗПР20.Н «Сумма налога на добавленную стоимость 18%» - 3709,3 рублей - сумма налога на добавленную стоимость.

Для формирования данных налогового учета реализации товаров в ООО «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» применяются регистры налогового учета:

- «Регистр учета доходов текущего периода»;

- «Регистр учета стоимости товаров, списанных в отчетном периоде».

«Регистр учета доходов текущего периода» формируется для обобщения информации об операциях выбытия имущества (товаров) по договорам купли-продажи. «Регистр учета стоимости товаров, списанных в отчетном периоде» формируется для обобщения информации о себестоимости проданных товаров.

На основании данных регистров формируются показатели Приложение № к Листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» налоговой декларации по налогу на прибыль. По строке 010 отражается общая сумма выручки от реализации товаров, полученная Обществом с ограниченной ответственностью «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» за отчетный период. Себестоимость реализованных покупных товаров отражается по строке 030.

Таким образом, Документальное оформление движения товаров в ООО «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» осуществляется с применением унифицированных форм утвержденных в учетной политики предприятия.

Реализация товаров в ООО «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» регулируется договорами купли-продажи и поставки. Для учета товаров в ООО «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» используется счет 41 «Товары». Учет продаж товаров в ООО «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» ведется на балансовом счете 90 «Продажи». В учетной политике ООО «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» для целей налогообложения прибыли выбран метод «начисления»

Заключение

Товарные операции - это факты хозяйственной жизни организаций, связанные с поступлением и выбытием товаров.

Источниками поступления товаров в организацию являются:

- поставщики, не являющиеся производителями товара;

- производители товара, осуществляющие прямую поставку без посредников;

- бартерные сделки (обмен);

- безвозмездная передача;

- соучредители, передающие товар в качестве вклада в уставный капитал.

Для учета поступления товаров в торговую организацию используется счет 41 «Товары».

Учет товара производится либо по фактической стоимости приобретения, либо по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Формирование покупной стоимости товаров может осуществляться следующими способами:

- по стоимости приобретения, включающей цену поставщика, и другие расходы, связанные с приобретением товаров и произведенные до момента передачи их в продажу;

- по цене поставщика с отнесением на расходы на продажу, других затрат по заготовке и доставке товаров, произведенных до момента передачи их в продажу.

Бухгалтерский учет товаров ведется в натурально-стоимостном выражении, по наименованиям товаров с их отличительными признаками - марка, артикул, сорт и другими, по количеству и учетной стоимости.

Общество с ограниченной ответственностью «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» зарегистрировано 30.03.2006 г.

Целью деятельности ООО «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» является извлечение прибыли за счет удовлетворения потребностей общества в строительных инструментах и материалах.

Бухгалтерский учет осуществляет бухгалтерия предприятия, в состав которой входят главный бухгалтер и бухгалтер-кассир. Учет автоматизирован и ведется посредством программы 1С: «Бухгалтерия» версия 8.3.

За период исследования баланс ООО «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» не был абсолютно ликвидным, так как не соблюдались первое, второе и четвертое неравенства. Предприятию не хватает наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов для покрытия наиболее срочных и краткосрочных обязательств.

Класс финансовой устойчивости в 2012 и 2013 гг. - четвертый - организация с ярко выраженными признаками банкротства. В 2014 году - пятый - фактический банкрот.

Однако, в целом деятельность ООО «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» можно охарактеризовать как эффективную.

Документальное оформление движения товаров в ООО «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» осуществляется с применением унифицированных форм утвержденных в учетной политики предприятия.

Документальное оформление учета товарных операций в ООО «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» осуществляется на основании первичного бухгалтерского документа - письменного свидетельства о совершении хозяйственной операции.

Реализация товаров в ООО «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» регулируется договорами купли-продажи и поставки.

Для учета товаров в ООО «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» используется счет 41 «Товары». Счет 41 «Товары» - активный, материальный. Остаток и поступление товаров отражаются по дебету, выбытие - по кредиту.

Учет продаж товаров в ООО «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» ведется на балансовом счете 90 «Продажи», к которому открываются субсчета первого уровня: 90-1 - выручка от продаж; 90-2 - себестоимость продаж; 90-3 - Налог на добавленную стоимость; 90-7- расходы на продажу; 90-9 - прибыль (убыток) от продаж.

В учетной политике ООО «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» для целей налогообложения прибыли выбран метод «начисления», то есть доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метода начисления).

Датой получения дохода от реализации товаров в налоговом учете ООО «УРАЛ-ИНДУСТРИЯ» признается момент перехода права собственности на товар.

Учет товаров в организации осуществляется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

Библиографический список

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): федер. закон от 30.11.1994. № 51 - ФЗ: измен. и доп. 23.05.2015. [принят ГД ФС РФ 21.10.1994] // Консультант Плюс: комп. справ. правовая система [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Электрон. дан. - [М.]. - URL: http://www.consultant.ru/popular/gkrf1/#info (дата обращения 25.05.2015).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: федер. закон от 31.07.1998. № 146 - ФЗ: измен. и доп. 02.05.2015. [принят ГД ФС РФ 16.08.1998] // Консультант Плюс: комп. справ. правовая система [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Электрон. дан. - [М.]. - URL:http: //www.consultant.ru/ popular//#info (дата обращения: 05.05.2015).

3. О бухгалтерском учете: федер. закон от 22.11.2011 г. № 402-ФЗ: измен. и доп. 04.11.2014 г. [принят ГД ФС РФ 22.02.2011] // Консультант Плюс: комп. справ. правовая система [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Электрон. дан. - [М]. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_170573/ (дата обращения 08.05.2015).

4. Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств : приказ Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49: измен. и до. 08.11.2010 // ГАРАНТ: комп. справ. правовая система [Электронный ресурс] / Компания Гарант - Электрон. дан. [М.] URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?base=LAW&n=107970&req=doc (дата обращения 08.05.2015).

5. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации : приказ Минфина РФ от 29.08.1998 г. № 34н: измен. и доп. 24.12.2010 г. [зарегистр. в Минюсте 29.07.1998] // Консультант Плюс: комп. справ. правовая система [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Электрон. дан. - [М]. - URL: http://www.consultant.ru/popular/vedenie-buhucheta-i-buh-otchetnost-v-rf/199_1.html (дата обращения 27.04.2015).

6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»: приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н : измен. и доп. 27.03.2012 [зарегистр. в Минюсте РФ 31.05.1999] // Консультант Плюс: комп. справ. правовая система [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Электрон. дан. - [М.]. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_131606/ (дата обращения 29.04.2015).

7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»: приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н: измен. и доп. 27.03.2012 г. [зарегистр. в Минюсте РФ 31.05.1999] // ГАРАНТ: комп. справ. правовая система [Электронный ресурс] / Компания Гарант - Электрон. дан. [М.]. - URL: http://base.garant.ru/12115838/ (дата обращения 29.04.2015).

8. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету

9. «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» : приказ Минфина России от 06.07.1999г № 43н: измен. и доп.08.11.2010 // Консультант Плюс: комп. справ. правовая система [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Электрон. дан. - [М.]. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_law_107971/?frame=1 (дата обращения 11.05.2015).

10. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению : приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000г. : с изм. и доп. 08.11.2010 // Консультант Плюс: комп. справ. правовая система [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Электрон. дан. - [М.]. - URL: http://www.consultant.ru/popular/plan-schetov-buhucheta-fin-hoz-dejatelnosti-organizacij/?utm_campaign=docbuh& (дата обращения 07.05.2015).

11. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 : приказ Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н : измен. и доп. 25.10. 2010 [зарегистр. в Минюсте РФ 19.07.2001] // ГАРАНТ: комп. справ. правовая система [Электронный ресурс] / Компания Гарант - Электрон. дан. [М.]. URL: http://base.garant.ru/12123639/ (дата обращения 03.04.2015).

12. О формах бухгалтерской отчетности организаций : приказ от 02.07.2010 г. № 66н : измен. и доп. 04.12.2012 г. [зарегистр. в Минюсте 2.07.2010] // Консультант Плюс: комп. справ. правовая система [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Электрон. дан. - [М]. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_141042/ (дата обращения 12.05.2015).

13. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н измен. и доп. 06.04.2015 [зарегистр. в Минюсте 31.12.2002]// ГАРАНТ: комп. справ. правовая система [Электронный ресурс] / Компания Гарант - Электрон. дан. [М.]. URL:http://base.garant.ru/12129425 /#ixzz3c8KQlevv(дата обращения 29.04.2015).

14. Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету : приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н : измен. и доп. 06.04.2015 [зарегист. в Минюсте 27.10.2008] // Консультант Плюс: комп. справ. правовая система [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Электрон. дан. - [М.]. - URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW; n=142566 (дата обращения 24.04.2015).

15. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения : постановление Российского статистического агентства от 09.08.1999 г. № 66 // ГАРАНТ: комп. справ. правовая система [Электронный ресурс] / Компания Гарант - Электрон. дан. [М.]. URL: http://base.garant.ru/180908/#ixzz3c8Mbdh2N

16. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли: утверждены письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5 // Консультант Плюс: комп. справ. правовая система [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Электрон. дан. - [М.]. - URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=12785 (дата обращения 22.05.2015)

17. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия [Текст]: / Под редакцией Любушина Н.П., Лещевой В.Б, Дьяковой В.Г. -- М: ЮНИТИ. - 2010.- 461 с.

18. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии [Текст]: учебник / И.Е. Глушков - М.: Дашков и К. - 2011.- 316с.

19. Захарьин В.Р. Торговля. Бухгалтерский учет и налогообложение. [Текст] / В.Р. Захарьин. - М.: «Налоговый вестник». - 2010. - 231 с.

20. Ковалев В. В., Волкова О. Н. Анализ финансово - хозяйственной деятельности [Текст]: учебник для вузов. - М.: ИД «Форум» - Инфра М. - 2010.-330с.

21. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие. / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М. - 2012.-584 с.

22. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый управленческий) учет. [Текст]: учебник / Н.П. Кондраков - Москва: Проспект, 2013. - 369 с.

23. Теория экономического анализа. / Под ред. Шермета А. Д. изд. 3-е перераб. и доп. - М.: Прогресс. - 2010. - 384 с.

24. Тепляков А.Б. 12 100 бухгалтерских проводок с комментариями. [Текст] / А.Б, Тепляков. - М.: «Гросс-Медиа»: РОСБУХ. - 2012. - 320 с.

25. Шеремет, А. Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности [Текст]: учебник для вузов / А. Д. Шеремет. - доп. и испр. изд. - М. : ИНФРА-М. - 2011. - 415 с.

Размещено на Allbest.ru