Организация бухгалтерского учета оплаты труда ООО "Нео-Сервис"

- приказ Минздравсоцразвития России от 12.03.2012 N 216н;

- приказ Минфина России от 05.10.2011 N 124н;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н;

- унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплате, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1, или формы, разработанные самостоятельно (п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Аудитору, проверяющему расчеты по оплате труда, понадобятся следующие документы компании:

- бухгалтерский баланс (форма N 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

- главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;

- приказ об учетной политике организации;

- регистры бухгалтерского учета по счетам учета, представленные в таблице 3.1.;

- внутренние документы компании (приказы по кадрам, табели учета рабочего времени, расчетно-платежные ведомости и др.), представленные в таблице 3.2.

Таблица 3.1 - Карточки счетов, подлежащие аудиторской проверке

N	Наименование
50	"Касса"
51	"Расчетные счета"
52	"Валютные счета"
68	"Расчеты по налогам и сборам"
69	"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
70	"Расчеты с персоналом по оплате труда"
71	"Расчеты с подотчетными лицами"
73	"Расчеты с персоналом по прочим операциям"

Обязательно проверяют распоряжения, контракты, договоры (трудовые, гражданско-правовые, подряда, возмездного оказания услуг, личного страхования, на выдачу ссуд, кредитные и т.д.).

Таблица 3.2 - Внутренние документы компании, представляемые для аудиторской проверки

Форма	Наименование
N Т-1	"Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу"
N Т-2	"Личная карточка работника"
N Т-3	"Штатное расписание"
N Т-5	"Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу"
N Т-6	"Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику"
N Т-7	"График отпусков"
N Т-8	"Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)"
N Т-9	"Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку"
N Т-10	"Командировочное удостоверение"
N Т-12	"Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда"
N Т-13	"Табель учета рабочего времени"
N Т-49	"Расчетно-платежная ведомость"
N Т-51	"Расчетная ведомость"
N Т-53	"Платежная ведомость"
N Т-60	"Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику"
N Т-61	"Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)"
N Т-73	"Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору

По результатам проверки аудитор формирует мнение о достоверности и о полноте информации о состоянии расчетов по оплате труда, отраженной в бухгалтерской отчетности, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

В процессе аудита могут быть выявлены нарушения ведения графика отпусков:

- неотражение фактически предоставленных отпусков;

- отсутствие сведений о переносе отпусков;

- отсутствие данных о некоторых сотрудниках, хотя согласно табелям учета рабочего времени сотрудники работают в компании с начала года;

- сотрудники не ознакомлены под роспись с графиком отпусков (абз. 10 ч. 2 ст. 22 ТК РФ).

При расчете причитающейся сотруднику при увольнении денежной компенсации за неиспользованный отпуск бухгалтеры зачастую неправильно определяют базу для исчисления среднего заработка, результатом чего является некорректное начисление сумм к выплате.

Помимо проблем, связанных с нарушением трудового законодательства, организация, скорее всего, столкнется с претензиями проверяющих государственных учреждений:

- налоговых органов. Ведь неправильный расчет среднего заработка может привести к занижению налоговой базы по налогу на прибыль;

- ФСС РФ и ПФР. Ведь сумма компенсации, выплачиваемая организацией работнику, облагается страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, п. 1 и 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ). А неправильный расчет суммы компенсации может привести к занижению облагаемой страховыми взносами базы и исчисленных с нее страховых взносов.

Рассмотрим задачи проведения внутреннего аудита расчетов Ст. 10 Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" с работниками по заработной плате является проверка:

- соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда;

- удержаний;

- правильности ведения бухгалтерского учета;

- начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда;

- выплат социального характера.

Основанием для заполнения сведений лицевых счетов (форма Т-54) являются первичные документы, например:

- наряды на сдельную работу;

- наряды-заказы на выполнение работы;

- путевые листы;

- листки о временной нетрудоспособности;

- приказы (распоряжения) руководителя о выплате премий, оказании материальной помощи;

- исполнительные документы, поступившие в организацию, и другие.

Расходы на оплату труда в большинстве случаев формируются организацией правильно в соответствии с установленным тарифом (окладом) и отработанным временем. Это связано, с одной стороны, с контролем заработной платы как базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. С другой стороны, выплату заработной платы контролируют сами работники.

Контроль за уплатой страховых взносов осуществляется в соответствии со статьей 3 "Органы, осуществляющие контроль за уплатой страховых взносов" и главой 5 "Контроль за уплатой страховых взносов" Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской федерации, Фонд социального страхования Российской федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Высоким риском могут обладать области, не относящиеся к компетенции органов контроля или самих работников, например:

- выплата заработной платы "в конвертах";

- выплата заработной платы неработающим лицам;

- наличие приписок за невыполненные работы;

- наличие фактов простоя;

- правильность отнесения заработной платы на расходы и т.д.;

На наличие риска выплаты заработной платы "в конвертах" указывают низкие заработные платы сотрудников. При необходимости внутреннему аудитору следует выявить источники этих средств. Ими могут быть неучтенные доходы в наличной форме или учтенные доходы, обналиченные под видом каких-либо расходов.

Проверка правильности оплаты труда включает:

- наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объему выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

- соответствие показателей аналитического учета с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату.

Проверка использования фонда оплаты труда включает:

- соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;

- своевременность их индексации в условиях инфляции;

- утверждение штатного расписания руководителем предприятия;

- правильность оплаты труда по сдельным нарядам рабочих, наличие приписок за невыполненные работы;

- правильность выплаты премий работникам предприятия. Рассмотрим программу проверки расчетов по заработной плате, представленную в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Примерная программа проверки расчетов по заработной плате

N пп	Контрольные действия
1	Проверить данные бухгалтерского учета и отчетности:
1.1	соответствие данных аналитического и синтетического учета по счету 70
1.2	соответствие данных синтетического учета по счету 70 записям в Главной книге и балансе
1.3	соответствие данных аналитического учета по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированной зарплате") записям в книге учета депонированной зарплаты
1.4	соответствие данных реестра депонированных сумм и книги учета депонированной зарплаты
2	Проверить наличие и рассмотреть системные положения по труду, заработной плате, премированию и т.д.:
2.1	соответствие коллективного договора ТК РФ
2.2	Положение об оплате труда
2.3	Положение о премировании
2.4	Положение о выплате вознаграждения за выслугу лет
3	Провести проверку документов на соответствие данных:
3.1	соответствие списочного состава и размера окладов штатному расписанию и трудовым договорам
3.2	соответствие содержания трудовых договоров действующему законодательству (ТК РФ)
4	Провести проверку наличия первичных документов, на основании которых производится начисление заработной платы:
4.1	штатного расписания
4.2	трудовых договоров, контрактов
4.3	приказов: - на прием работников: - на увольнение работников; - на предоставление отпусков; - на премирование; - на прочие компенсации и выплаты
4.4	табелей учета рабочего времени
4.5	расчетных и платежных ведомостей
4.6	больничных листов
4.7	формы N Т-6 (расчет оплаты отпуска)
4.8	прочих документов и унифицированных форм по учету кадров и учету рабочего времени
5	Проверить правильность заполнения табелей учета рабочего времени:
5.1	полноту отражения в регистрах рабочего времени: - приема на работу - увольнения - отпуска - отгула - больничных - выходных - работы в сверхурочное время, в праздничные дни - других затрат рабочего времени
5.2	соответствие отраженных данных в регистрах учета рабочего времени приказам по кадрам и прочим внутренним документам
5.3	наличие арифметических ошибок при заполнении итоговых граф
6	Провести контроль правильности расчета оплаты за проработанное время
6.1	правильность начисления повременной заработной платы за проработанное основное время: - правильность расчета заработной платы - правильность определения суммы премии
6.2	правильность начисления заработной платы за проработанное дополнительное время: - за сверхурочную работу и работу в выходные дни - обоснованность предоставления дополнительных дней отдыха взамен отработанных выходных дней
6.3	обоснованность начисления и выплаты премий
7	Провести контроль правильности начисления оплаты за неотработанное время
7.1	правильности расчета среднего заработка: - для начисления пособий по больничным листам - для начисления за дни пребывания в отпуске - для случаев, когда оплата производится на основании среднего заработка
7.2	правильности расчета оплаты труда за неотработанное время: - пособий по больничным листам - оплаты отпусков - прочих выплат
8	Проверить порядок ведения лицевых счетов и расчетных ведомостей
8.1	соответствие задолженности по заработной плате по каждому работнику на конец предыдущего месяца и начало текущего
8.2	отражение в данных регистрах всех сумм, начисленных работнику: - заработной платы - премии - прочих выплат
9	Осуществить процедуры по выявлению несуществующих работников (соответствие численности, указанной в табеле и штатном расписании, с численностью работников в расчетно-платежных ведомостях)
10	Проверить наличие задолженностей по заработной плате

3.2 Аудит заработной платы ООО «Нео-Сервис»

По решению руководства ООО «Нео-Сервис» была проведена проверка расчетов с персоналом по оплате труда за 2012 год. Прверку провела ООО «Аудит-Консалт» на основании договора №345 от 16 января 2013 года.

Аудит проведен в соответствии с Законом о бухгалтеском учете и Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.

Аудиту были подвергнуты следующие документы:

· Учетная политика ООО «Нео-Сервис»;

· Бухгалтерский баланс(форма № 1);

· Отчет о прибылях и убытках(форма №2);

· Главная книга;

· Данные синтетического и аналитического учета по счетам расчетов по оплате труда и страховым взносам;

· Первичные документы по учету кадров, рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда;

· Внутренние организационно-распорядительные документы.

Аудиторами была предоставлена программа аудита расчетов по оплате труда на предприятии (таблица 3.4).

Таблица 3.4

Программа аудита расчетов по оплате труда ООО «Нео-Сервис»

Проверяемая организация	ООО «Нео-Сервис»
Период аудита	20.01.14 - 28.01.14
Количество человеко-часов	76
Руководитель аудиторской группы	Петрова Н.И.
Состав аудиторской группы	Петрова Н.И., Соловьев М.Б.
Планируемый уровень существенности	507,57 тыс. руб.
Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Проверяемые документы
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде
1.1. Проверка правильности оформления работников	20.01.14	Петрова Н.И.	Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки
1.2. Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате	20.01.14	Петрова Н.И.	Тарификационный список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, Правила внутреннего трудового распорядка.
1.3. Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы	21.01.14	Петрова Н.И.	Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. № Т-12), личные карточки (ф. № Т-2)
2. Аудит системы начислений заработной платы
2.1. Проверка обоснованности начислений заработной платы	21.01.14	Соловьев М.Б.	Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно-платежные ведомости
2.2. Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат	21.01.14	Соловьев М.Б.	Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы
2.3 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей	25.01.14	Соловьев М.Б.	База для расчета среднего заработка, расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы
3.1. Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц	26.01.14	Соловьев М.Б.	Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ
3.3. Проверка правильности удержаний по исполнительным листам	26.01.14	Петрова Н.И.	Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемая база для удержания, лицевые счета
3.4. Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц	26.01.14	Соловьев М.Б.	Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемая база (виды начислений входящие в облагаемую базу НДФЛ)
3.5. Проверка правильности удержания подотчетных сумм	27.01.14	Петрова Н.И.	Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО)
3.6. Проверка депонированных сумм по заработной плате	27.01.14	Петрова Н.И.	Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса
4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда
4.1. Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам по всем видам оплат	27.01.14	Петрова Н.И.	Лицевые счета, расчетно-платежные документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника
4.2. Проверка правильности отражения оборотов по счетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синт. учета	27.01.14	Соловьев М.Б.	Главная книга, журналы-ордера, оборотно-сальдовые ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний
5. Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды
5.1. Проверка правильности начисления, полноты и своевременности перечисления страховых платежей	27.01.14	Соловьев М.Б.	Декларации по страховым взносам; расчеты по авансовым платежам страховых взносов.
5.2. Проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета по счету учета страховых взносов	27.01.14	Соловьев М.Б.	Главная книга; журнал-ордер № 10
6. Оформление результатов проверки
6.1. Оформление результатов проверки	27.01.14 28.01.14	Соловьев М.Б Петрова Н.И.

Были проведены следующие проверки:

- правильности оформления работников;

- учета рабочего времени;

- обоснованности начислений заработной платы и расчета среднего заработка;

- удержаний из заработной платы и налогов;

- ведения аналитического и синтетического учета расчетов по физическим лицам.

При проверке первичных документов аудитором был обнаружен следующий недостаток: отсутствуют подписи на многих документах работника кадровой службы (Форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6).

Найденные нарушения представлены в таблице 3.5.

Таблица 3.5 - Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки

Виды нарушений, выявленных в документах	Наименование документа, по которому выявлено нарушение	Дата (период) составления документа	№ документа
Отсутствует подпись работника инженера Карагезян В.В..	Наряд на проведение монтажных работ на складе №7.	22.01.2013 г.	1
Неверно указанно количество отработанных дней водителю Зворыгину А.В.	- табель учета рабочего времени, - приказ об отпуске	22.06.2013 г. 15.06.2013г.	№17
Имеются неоговоренные исправления. Корнев Леонид Петрович. Изначально было указано: Корнев Леонид Павлович	Договор подряда	01.03.2013 г.	б\н
Отсутствует ксерокопия справки подтверждающей инвалидность 2-й группы Маркина П.Р.	Регистратор и подшивка документов по инвалидам	2013г.

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют.

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику.

Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по дебету которого отражают выплаты заработной платы и удержания из нее, а по кредиту - начисления.

Проверенная бухгалтерская отчетность в части оплаты труда достоверна. Были определены уровни существенности.

На основе проведенной аудиторской проверки были сделаны следующие выводы:

1. Положительные:

- Бухгалтерский учет организован на основе Закона РФ «О бухгалтерском учете» -ФЗ, по журнально-ордерной форме учета.

- Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику.

- Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по дебету которого отражают выплаты заработной платы и удержания из нее, а по кредиту - начисления.

2. Недостатки:

- В оформлении первичных документов имеют место недостатки. Недооформленные бланки договоров, нарядов и табелей.

На основании проведенной проверки было составлено аудиторское заключение.

3.3 Анализ абсолютных и относительных отклонений заработной платы персонала

Стабильность функционирования организации зависит от наличия квалифицированных кадров и эффективности использования трудовых ресурсов. В условиях социально ориентированной экономики актуальными для любой организации остаются вопросы сохранения кадрового потенциала, роста заработной платы и социальных выплат с одновременным увеличением производительности труда, повышения эффективности использования рабочего времени. В этой связи поиск резервов и факторов повышения результативности использования трудовых ресурсов, оптимального планирования и прогнозирования расходов на оплату труда и социальных отчислений во внебюджетные фонды являются приоритетными управленческими задачами.

Цель анализа трудовых ресурсов и фонда заработной платы Кравченко Л. И. Анализ хозяйственной деятельности. - М.: Высшая школа, 2009 заключается в комплексной оценке состояния, развития и эффективности использования трудовых ресурсов организации, а также в исследовании тенденций изменения расходов на оплату труда для выбора оптимальных управленческих решений.

Основными задачами анализа являются:

- изучение и анализ обеспеченности организации и ее структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом, а также по категориям работников и профессиям;

- анализ использования рабочего времени;

- анализ уровня и динамики производительности труда, а также факторов, влияющих на ее изменение;

- анализ эффективности использования трудового потенциала;

- анализ формирования и использования фонда заработной платы;

- анализ полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование;

- поиск резервов роста производительности труда и стабильности развития организации на основе кадрового потенциала.

В процессе анализа трудовых ресурсов и фонда заработной платы в качестве источников информации используются нормативные акты, локальные документы организации (регулирующие вопросы трудовой дисциплины, внутреннего трудового распорядка, оплаты труда и материального поощрения), первичные учетные документы по учету кадров, рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда и внебюджетными фондами, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская и налоговая отчетность, данные персонифицированного учета по отчислениям в Пенсионный фонд РФ.

Особенности анализа трудовых ресурсов и фонда заработной платы обусловлены использованием статистической отчетности, к которой относятся:

- сведения о численности и заработной плате работников (форма N 1-Т);

- сведения о состоянии условий труда и компенсациях за работу во вредных и (или) опасных условиях труда (форма N 1-Т (условия труда));

- сведения о численности, заработной плате и движении работников (форма N П-4);

- сведения о травматизме на производстве и профессиональных заболеваниях (форма N 7-травматизм).

В экономической литературе авторы рекомендуют ряд традиционных методик анализа трудовых ресурсов и фонда заработной платы, которые связаны со следующими основными направлениями комплексного анализа экономических показателей кадрового потенциала организаций: анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и движения кадров, взаимосвязь производительности труда и заработной платы, оценка фонда заработной платы. С учетом целей управления применительно к потребностям пользователей и предметным областям анализа те или иные его направления рассматриваются экономистами более детально. В то же время эти аспекты комплексного анализа трудовых ресурсов и фонда заработной платы являются приоритетными с точки зрения системной оценки эффективности развития экономического субъекта, соблюдения налоговой дисциплины и финансовой стабильности организации.

Нельзя забывать, что расходы на оплату труда и социальные отчисления от заработной платы наряду с материальными затратами являются существенными структурными статьями расходов любой фирмы.

Каждый этап анализа имеет свое содержательное значение для целей принятия управленческих решений и комплексного исследования результатов финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и характеризуется определенным набором аналитических показателей. Используя традиционные методики анализа трудовых ресурсов и фонда заработной платы, остановимся на отдельных, наиболее важных направлениях анализа и системе аналитических показателей, расчет, оптимизация и управление которыми позволят достичь наибольшего экономического эффекта в процессе функционирования фирмы и использования ее кадрового потенциала.

На данном этапе общего анализа обеспеченности трудовыми ресурсами изучаются состав работников и их квалификация, проводится оценка соответствия работников занимаемой должности, устанавливаются причины движения рабочей силы, анализируются источники обновления и роста кадрового потенциала.

Обеспеченность организации персоналом определяется сравнением фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Планом является штатное расписание, которое составляется на год.

Дополнительно анализируется качественный состав персонала по уровню квалификации, на соответствие фактического уровня образования каждого работника занимаемой должности и изучаются вопросы, связанные с подбором кадров, их подготовкой и повышением квалификации.

Общая аналитическая оценка кадрового потенциала должна осуществляться в динамике, что позволяет установить факты текучести кадров в целом по организации, в разрезе категорий работников, структурных подразделений, сфер деятельности. Основное внимание необходимо обратить на оценку численности работников и структурные сдвиги в составе кадрового потенциала в разрезе видов деятельности. Такой анализ позволяет оценить полноту и степень обеспеченности разных сфер деятельности организации трудовыми ресурсами, перспективы возможного планирования расходов на оплату труда, фактическое значение показателя эффективности использования кадров по видам деятельности (отношение выручки по тому или иному виду деятельности к среднесписочной численности работников по тому же виду деятельности).

Анализ эффективности использования трудовых ресурсов организации и уровня производительности труда необходимо осуществлять в тесной взаимосвязи с исследованием оплаты труда. При этом проводится оценка использования фонда заработной платы, выявляются резервы увеличения заработка, оцениваются предпосылки введения прогрессивных форм оплаты труда, позволяющие повысить социальный статус работников.

В состав фонда заработной платы включаются:

- начисленные организацией суммы оплаты труда (в денежной и натуральной формах) за отработанное и неотработанное время;

- стимулирующие доплаты и надбавки;

- компенсационные доплаты и надбавки, связанные с режимом работы и условиями труда;

- выплаты на питание, жилье и топливо, носящие регулярный характер.

Формирование расходов на оплату труда зависит от категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в большей степени подвержена влиянию объемов выпуска (при сдельной оплате труда) или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам согласно штатному расписанию.

В теории и практике анализа с целью оценки использования фонда заработной платы традиционно рассчитывают абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой или данных предыдущего года. Анализ использования фонда заработной платы проводится также по видам выплат и в разрезе основных категорий персонала. Состав и структура фонда заработной платы по видам выплат анализируются в сравнении со сметой и в динамике.

В экономической литературе для анализа эффективности использования фонда заработной платы ведущими экономистами рекомендуется рассчитывать следующие показатели таблица 3.6:

- объем производства продукции на рубль заработной платы;

- прибыль на рубль заработной платы;

- уровень фонда оплаты труда;

- среднемесячная заработная плата одного работника.

На изменение фонда заработной платы оказывает влияние изменение:

- численности персонала;

- средней заработной платы работающих;

- удельного веса отдельных категорий работников в общем составе персонала организации;

- объемов выпуска;

- других факторов.

Таблица 3.6 - Анализ эффективности использования фонда заработной платы ООО «Нео-спектр»

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение (+; -) (гр. 3 - гр. 2)	Темп роста (снижения), % ((гр. 3 / гр. 2) х 100%)
1	2	3	4	5
Выручка, тыс. руб.	305 917	255 374	-50 543	83,48
Прибыль от продаж, тыс. руб.	12 480	3 969	-8 511	31,80
Чистая прибыль, тыс. руб.	5 017	(3 653)	-8 670	-
Фонд заработной платы работников по основной деятельности, тыс. руб.	117 569	107 296	-10 273	91,26
Среднесписочная численность работников по основной деятельности, чел.	30	33	-3	90,00
Среднегодовая зарплата работника, тыс. руб.	141,14	151,76	10,62	107,52
Среднемесячная заработная плата на одного работника, руб.	11 762	12 647	885	107,52
Уровень фонда заработной платы, % к выручке ((п. 4 : п. 1) х 100%)	38,43	42,02	3,59	-
Прибыль на рубль заработной платы, руб. (п. 2 : п. 4)	0,106	0,037	-0,069	34,91
Чистая прибыль на рубль заработной платы, руб. (п. 3 : п. 4)	0,043	-0,034	-0,077	-

Данные табл.3.6 показывают, что расходы на оплату труда у исследуемой ООО «Нео-Сервис» за отчетный период сократились примерно на 9%. Однако при этом удалось сохранить незначительный рост заработной платы (на 7,5%) у оставшегося штата сотрудников организации. Эффективность расходования средств на оплату труда не подтверждается. На 1 рубль, потраченный на оплату труда, организация получила около 4 копеек прибыли. В результате неэффективного управления персоналом по итогам отчетного года получен убыток в сумме 3 653 тыс. рублей.

В процессе анализа устанавливается соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительности труда Парушина Н.В., Лытнева Н.А. Анализ эффективности использования трудовых ресурсов и фонда заработной платы организации // Аудитор. - 2013. - № 8. Оптимальным является превышение темпов роста производительности труда над темпами роста оплаты труда. Если это соотношение не соблюдается, то происходят перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение прибыли. По данным ООО Нео-Сервис», в отчетном году индекс изменения среднего заработка составил 1,08 (12 647/11 762), индекс производительности труда составил 0,98 (656,49/667,94). Таким образом, темпы роста средней заработной платы 1 работника в отчетном году примерно на 8% выше по сравнению с прошлым годом. Несмотря на материальное стимулирование работников организации, производительность труда снизилась на 2%. В этих условиях решение о сокращении численности производственного персонала при сохранении руководящего состава следует признать неэффективным, именно оно могло обусловить получение убытка отчетного года.

Ряд показателей, характеризующих изменение расходов на оплату труда, кредиторской задолженности по расчетам с персоналом организации и внебюджетными фондами, платежеспособности по внутренним расчетам и фискальной системе, рассчитываются применительно к оценке финансового состояния или имущественного положения организации. Зачастую аналитиками не уделяется должное внимание результатам анализа этих показателей. Методика налогового анализа платежей и взносов, связанных с доходами работников, вообще не раскрыта в теоретическом и практическом аспектах. Хотя именно этот комплекс экономических индикаторов позволяет оценить эффект от проводимой кадровой и социальной политики и, более того, дать оценку полноты и своевременности погашения задолженности, что может снизить риск допущения нарушений и обеспечить стабильность развития экономического субъекта.

Расширить анализ эффективности использования трудового потенциала и расчетов с персоналом по заработной плате рекомендуется за счет включения в систему аналитических индикаторов социально-экономических и налоговых показателей, приведенных в табл. 3.7.

Таблица 3.7 - Показатели, рекомендуемые для проведения комплексного анализа расчетов с персоналом по заработной плате

Наименование показателя	Методика расчета
Темп роста кредиторской задолженности перед персоналом организации	(Кредиторская задолженность перед персоналом организации за отчетный год / Кредиторская задолженность перед персоналом организации за предыдущий год) х 100%
Темп роста кредиторской задолженности перед государственными внебюджетными фондами	(Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами за отчетный год / Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами за предыдущий год) х 100%
Доля кредиторской задолженности перед персоналом организации	(Кредиторская задолженность перед персоналом организации за анализируемый период / Валюта баланса) х 100%
Доля кредиторской задолженности перед государственными внебюджетными фондами	(Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами за анализируемый период / Валюта баланса) х 100%
Коэффициент внутреннего долга перед персоналом организации	Кредиторская задолженность перед персоналом организации за анализируемый период / Среднемесячная выручка за анализируемый период
Коэффициент задолженности фискальной системе (по сумме задолженности перед государственными внебюджетными фондами)	Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами за анализируемый период / Среднемесячная выручка за анализируемый период
Коэффициент оборота кредиторской задолженности перед персоналом организации	Выручка за анализируемый период / Кредиторская задолженность перед персоналом организации за анализируемый период
Коэффициент оборота кредиторской задолженности перед государственными внебюджетными фондами	Выручка за анализируемый период / Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами за анализируемый период
Коэффициент налоговой нагрузки по налогу на доходы физических лиц	Начисленный за период налог / Налогооблагаемые доходы работников
Коэффициент налоговой нагрузки по социальным страховым платежам	Начисленные за период страховые взносы / Прибыли до налогообложения
Доля отчислений во внебюджетные фонды	Начисленные за период страховые взносы / Общие расходы

Оперируя данными бухгалтерского учета за конкретный период времени, можно дать детальную аналитическую оценку состояния и изменения расходов на оплату труда и задолженности по сумме заработной платы. Результаты анализа позволяют сделать вывод о наличии срочной или просроченной задолженности, своевременности выплаты заработной платы в организации в целом, по категориям работников или по каждому работнику в отдельности.

Анализ заработной платы, налогообложения доходов и социальных платежей рекомендуется проводить не только в управленческих целях и для предупреждения правонарушений, но также в случаях контрольных проверок налоговыми органами, внебюджетными фондами и правоохранительными структурами.

Таким образом, комплексная оценка политики руководства в отношении управления трудовыми ресурсами, формирования и использования фонда заработной платы во взаимосвязи с оценкой эффективности соблюдения налоговой дисциплины по налогам и платежам, увязанным с доходами сотрудников фирмы, на основе методов экономического анализа и системы аналитических показателей, позволяет выявить имеющиеся проблемы и разработать грамотные и обоснованные социально-экономические управленческие мероприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе проведенных исследований организации бухгалтерского учета оплаты труда ООО «Нео-Сервис», были решены следующие задачи:

-рассмотрена сущность оплаты труда, существующие формы и системы оплаты труда;

-изучены синтетический аналитический учет заработной платы и удержаний ООО «Нео-Сервис»;

-проведен анализ и аудит фонда оплаты труда в оганизации.

Под понятием заработной платы понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера (ст.129 гл.20 ТК РФ).

В ООО «Нео-Сервис» используются различные системы труда.

Учет труда и заработной платы в ООО «Нео-Сервис» осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми документами, регулирующими оплату труда. К их числу относятся трудовой, налоговый кодексы, федеральные законы и т.д. В соответствии с этими документами на предприятии определяют формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления и выплаты, минимальный размер оплаты труда, различные отчисления и удержания из заработной платы Оплата труда работников - это цена трудовых ресурсов, задействованных в производственном процессе. В значительной степени она определяется количеством и качеством затраченного труда, однако, на нее воздействуют и чисто рыночные факторы: конъюнктура, территориальные аспекты, спрос и предложение труда, законодательные нормы.

С одной стороны, оплата должна компенсировать расход физических и интеллектуальных сил работника, с другой стороны, работник не должен чувствовать себя ущербным, сравнивая оплату своего труда с оплатой аналогичного труда на родственном предприятии.

В новых условиях хозяйствования важнейшими его задачами являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионным фондом и фондом занятости.

Целью данной дипломной работы являлось теоретическое исследование основных вопросов бухгалтерского учета, анализа и аудита оплаты труда, выяснение особенностей действующего трудового законодательства и сложностей его применения, а также изучение опыта учета, анализа и аудита оплаты труда на примере ООО «Нео-Сервис».

В первой главе были рассмотрены законодательное и нормативное регулирование трудовых отношений, задачи учета расчетов по оплате труда, формы и системы оплаты труда, доплаты и удержания из заработной платы.

Во второй главе была представлена на основе исследования теоретических вопросов организация бухгалтерского учета заработной платы, проведены анализ использования рабочего времени, синтетический и аналитический учет расчетов по заработной плате и удержаний из нее.

В третьей главе, представлена аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда и удержаний из заработной платы на примере ООО «Нео-Сервис», сделан анализ использования рабочего времени и производительности труда.

На основе проведенного исследования организации учета, анализа и аудита расчетов с персоналом по оплате труда, в целях повышении эффективности работы на данном участке рекомендуем ООО «Нео-Сервис»:

1) увеличить продолжительность рабочего дня до 8 часов с целью повышения бюджета рабочего времени;

2) периодически проводить перемещение бухгалтеров по участкам работы с целью обучения и возможностью взаимозаменяемости (во время отпуска, болезни и т.д.);

3) бухгалтерам регулярно посещать семинары в связи с законодательными изменениями в области бухгалтерского и налогового учета (с 01.01.2013г. вступает в силу новый закон о бухгалтерском учете № 402-ФЗ);

4) изучить и внедрить применение современных методических основ анализа и оценки финансово-экономического состояния предприятия в рамках отдельной дисциплины - экономического учета;

5) для оптимизации уровня прибыли и стимуляции работников ввести бонусную систему оплаты труда;

6) применить порядок расчетов по заработной плате с помощью пластиковых карт в рамках зарплатного проекта. Это даст возможность уменьшить затраты труда кассира, исключить проблемы, связанные с соблюдением ограничений на лимит кассы и с депонирование невостребованных денежных средств, а также обеспечить полную конфиденциальность информации о зарплате;

7) в целях налогового учета использовать регистр учета расходов на оплату труда для обобщения информации о составе и размере расходов на оплату труда;

8) создать систему внутреннего аудита на предприятии, что позволит исключить ошибки в расчетах, а также совершенствовать хозяйственную деятельности организации.

Внедрение предложенных мероприятий позволит улучшить организацию учета расчетов по оплате труда, повысить финансовую дисциплину на предприятии и добиться более эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности в ООО «Нео-Сервис».

Проведенный анализ эффективности использования фонда оплаты труда показал, что расходы на оплату труда у исследуемой компании ООО «Нео-Сервис» за отчетный период сократились примерно на 9%. Однако при этом удалось сохранить незначительный рост заработной платы (на 7,5%) у оставшегося штата сотрудников организации. Эффективность расходования средств на оплату труда не подтверждается. На 1 рубль, потраченный на оплату труда, организация получила около 4 копеек прибыли. В результате неэффективного управления персоналом по итогам отчетного года получен убыток в сумме 3 653 тыс. рублей.

Таким образом, комплексная оценка политики руководства ООО «Нео-Сервис» в отношении управления трудовыми ресурсами, формирования и использования фонда заработной платы во взаимосвязи с оценкой эффективности соблюдения налоговой дисциплины по налогам и платежам, увязанным с доходами сотрудников фирмы, на основе методов экономического анализа и системы аналитических показателей, позволила выявить имеющиеся проблемы и разработать грамотные и обоснованные социально-экономические управленческие мероприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994г. № 51-ФЗ (в ред. от 03.12.2012г.) // СПС «Консультант Плюс»

2. Кодекс об административных правонарушениях № 195-ФЗ от 30.12.2001 (в ред. от 25.12.2012) // СПС «Консультант Плюс»

3. Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (в ред. от 28.07.2012г.) СПС «Консультант Плюс»

4. Семейный кодекс РФ № 223-ФЗ от 29.12.1995г. (в ред. от 30.11.2011) // СПС «Консультант Плюс»

5. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001г. № 197-ФЗ (в ред. от 03.12.2012г.) // СПС «Консультант Плюс»

6. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (в ред. от 28.11.2011г.) // СПС «Консультант Плюс»

7. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ // СПС «Консультант Плюс»

8. Федеральный закон РФ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006г. № 255-ФЗ (в ред. от 03.12.11г., с изм. от 01.01.13г.) // СПС «Консультант Плюс»

9. Федеральный закон РФ «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000г. № 82-ФЗ (в ред. от 03.12.2012г.) // СПС «Консультант Плюс»

10. Федеральный закон РФ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998г. № 125-ФЗ (в ред. от 29.02.2012г.) // СПС «Консультант Плюс»

11. Федеральный закон РФ «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» от 19.05.1995г. № 81-ФЗ (в ред. от 28.07.2012г.) // СПС «Консультант Плюс»

12. Федеральный закон РФ «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 № 229-ФЗ ( в ред. от 28.07.2012г.) // СПС «Консультант Плюс»

13. Федеральный закон РФ «О государственной тайне» от 21.07.1993 № 5485-1 (в ред. от 08.11.2011 г.) // СПС «Консультант Плюс»

14. Федеральный закон РФ «О внесении изменений в федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 08.12.2010 № 343-ФЗ (в ред. от 25.02.2011 г.) // СПС «Консультант Плюс»

15. Федеральный закон «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ (в ред. от 03.12.2012г.) // СПС «Консультант Плюс»

16. Федеральный закон «Об электронной цифровой подписи» от 10.01.2002 № 1-ФЗ (в ред. от 08.11.2007) // СПС «Консультант Плюс»

17. Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007 № 922 (в ред. от 11.11.2009) // СПС «Консультант Плюс»

18. Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности» от 15.06.2007 № 375 (в ред. от 01.03.2011) // СПС «Консультант Плюс»

19. Постановление Правительства РФ «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которого производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» от 18.07.1996 № 841 (в ред. от 15.08.2008 № 613) СПС «Консультант Плюс»

20. Постановлением Правительства РФ «О предоставлении социальных гарантий гражданам, допущенным к государственной тайне на постоянной основе, и сотрудникам структурных подразделений по защите государственной тайны» от 18.09.2006 № 573 (в ред. от 31.01.2012 № 60) // СПС «Консультант Плюс»

21. Постановление Правительства «Об утверждении порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан» от 3 ноября 1994 г. № 1206 (в ред. от 21.05.2012 № 494) // СПС «Консультант Плюс»

22. Постановление Правительства РФ «Об установлении норм расходов организации на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» от 08.02.2002 № 92 (в ред. от 09.02.2004) // СПС «Консультант Плюс»

23. Постановление Правительства РФ «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г.» от 24.11.2011 № 974// СПС «Консультант Плюс»

24. Постановление Правительства РФ «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г.» от 10.12.2012 № 1276// СПС «Консультант Плюс»

25. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (в ред. от 27.04.2012) // СПС «Консультант Плюс»

26. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (в ред. от 27.04.2012) // СПС «Консультант Плюс»

27. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (в ред. от 27.04.2012) // СПС «Консультант Плюс»

28. Приказ Минздравсоцразвития России «Об утверждении порядка выдачи листков нетрудоспособности» от 29.06.2011 № 624н (в ред. от 24.01.2012) // СПС «Консультант Плюс»

29. Приказ Минздравсоцразвития России «Об утверждении формы и порядка выдачи справки о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений, на которую были начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, за два календарных года, предшествующих году прекращения работы (службы, иной деятельности) или году обращения за справкой, и текущий календарный год» от 17.01.2011 № 4н// СПС «Консультант Плюс»

30. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 08.11.2010) // СПС «Консультант Плюс»

31. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки. М., 2011.

32. Бачуринская И.Н., Горячих С.П., Зонова А.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие, 1 изд., 2011 г.

33. Безруких П.С., Комиссарова И.П. Бухгалтерское дело: учебник, 2010

34. Беликова Т.Н., Минаева Л.Н., Всё о заработной плате и кадрах. 2-е изд., обновленное, 2013 г.

35. Бочкарева И.И., Быков В.А. и др.; под ред. Я.В. Соколова. Бухгалтерский учет: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2010.

36. Белова В.Н. Расчет зарплаты для сотрудников с посменным графиком.//Главбух. - 2013. - N 2.

37. Васильева М., Карсетская Е., Михайлов И., Михалычева Ю. Оплата труда//Экономико-правовой бюллетень. - 2012. - N 3.

38. Веселова Т. Работа по совместительству и совмещение профессий. // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2013. - N 17.

39. Дружиловская Т. Учет вознаграждений работникам и пенсионных планов // Закон. Финансы. Налоги. - 2010. - № 20 (188 ).

40. Захарьин В.Р. Об исчислении пособий по временной нетрудоспособности // Налоговый вестник. - 2013. - N 7.

41. Земсков В.В. Командировки по России: спорные моменты // Главбух. - 2013. - N 20.

42. Ефимова О.В., Мельник М.В., Анализ финансовой отчетности: Учебник, «Омега-Л», 2009 г.

43. Капкова Е. Первичные документы для начисления и выплаты заработной платы // Новая бухгалтерия. - 2009. - N 8.

44. Ковязина Н. Заработная плата: начисление, удержания, доплаты и компенсации // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2013. - N 47.

45. Ковязина Н. Порядок исчисления средней заработной платы // Финансовая газета. - 2011. -N 17.

46. Ковязина Н.З.Сложные вопросы расчета отпускных // Главбух. - 2012. - N 10.

47. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. -- М.: ИНФРА-М, 2010.

48. Кочинев Ю.Ю., 2013 г. Аудит: теория и практика. 5-е изд.

49. Трудовое право. Бердычевский В. С., Д.Р. Акопов, Г.В. Сулейманова: Учебное пособие / Под ред. Бер...