Учет и контроль расчетов с поставщиками и поодрядчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

РЕФЕРАТ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДДРЯДЧИКАМИ

1.1 Основные формы расчетных взаимоотношений

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.3 Состояние, проблемы учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

ГЛАВА 2 ОРГАНИЗАЦИОННО -ФИНАНСОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОТКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «ВЕРХНЕЕ» ГЛУБОКСКОГО РАЙОНА ВИТЕБСКОЙ ОБЛАСТИ

2.1 Общие сведения об организации и его характеристика

2.2 Показатели наличия и использования ресурсов организации

2.3 Показатели финансовых результатов и финансового состояния организации

ГЛАВА 3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

3.1 Первичный учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.3 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками при автоматизированной системе обработки информации

ГЛАВА 4. КОНТРОЛЬ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

4.1 Подготовительные работы перед проведением проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

4.2 Проверка организации и состояния контроля за выполнением договорных обязательств с поставщиками и подрядчиками

4.3 Проверка правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками

4.4 Совершенствование контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

ГЛАВА 5. ОХРАНА ТРУДА

5.1 Анализ состояния охраны труда

5.2 Мероприятия по улучшению условий и безопасности труда

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ



ВВЕДЕНИЕ

Сельское хозяйство является одной из наиболее важных отраслей, как аграрно-промышленного комплекса, так и всего народного хозяйства. Поскольку несет большую ответственность за обеспечение населения республики продуктами питания, а следовательно, обязано служить гарантом продовольственной безопасности страны. Исходя из этого, необходимо более тщательно подходить к экономическим вопросам, касающимся данной отрасли и находить наиболее рациональные и действенные решения данных вопросов.

Переход к рыночной экономике требует от организации повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг, эффективных форм управления производством. Важная роль в реализации этой задачи отводится комплексной организации бухгалтерского учета хозяйственной деятельности предприятия.

Каждый день организации совершают финансово-хозяйственные операции, которые связаны с движением материальных ресурсов, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Долги, возникающие в результате деятельности предприятия, принято называть кредиторской задолженностью. А данные вид расчетных операций - расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Важным условием развития экономики Республики Беларусь является упорядочивание расчетных отношений и денежного обращения. В рыночной экономике между организациями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств и предметов труда, их поставки и реализации продукции, работ и услуг.

По мере внедрения рыночных отношений в экономику Республики Беларусь появляется необходимость в совершенствовании и развитии форм расчетов между субъектами хозяйствования, для этого необходима сильная банковская система, которая будет эффективно регулировать расчеты между организациями АПК.

Исходя из этого, перед бухгалтерским учетом расчетов с поставщиками и подрядчиками возникают задачи по наиболее рациональной организации расчетной дисциплины с постоянным поиском вариантов и способов совершенствования расчетных взаимоотношений, развитие расчетной дисциплины в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, и адаптацию перенятого международного опыта под экономические реалии нашей страны.

Рыночные отношения выдвинули объективную необходимость значительного повышения внимания к вопросам организации внешней и внутренней проверок расчетов с поставщиками и подрядчиками. Четкая организация расчетов с поставщиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств, а следовательно и повышению ритмичности производственного процесса. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам в заданном ассортименте и качестве, позволяет оперативно выявлять и устранять последствия нарушений при выполнении договорных обязательств, повышению ответственности за соблюдением платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Все вышеизложенное предопределяет актуальность избранной темы.

Целью данной дипломной работы является исследование теоретических и практических аспектов учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками и выявление путей по их совершенствованию на примере открытого акционерного общества «Верхнее» Глубокского района Витебской области (далее ОАО Верхнее).

С учётом поставленной цели в дипломной работе необходимо решить следующие задачи:

-раскрыть сущность и принцип безналичных расчетных взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками;

- раскрыть сущность нормативно-правовой базы учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- раскрыть сущность проблем состояния учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками;

-исследовать порядок документального оформления операций по учёту расчётов в ОАО «Верхнее»;

-рассмотреть особенности синтетического учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Верхнее»;

-рассмотреть преимущества автоматизированной формы учета, обосновать выбор определенного программного обеспечения, разработать основные этапы внедрения автоматизированной формы учета в ОАО «Верхнее»;

- рассмотреть подготовительные работы пред проведением проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Верхнее»;

-рассмотреть методику проверки выполнения договорных обязательств расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Верхнее»;

-рассмотреть методику проверки правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Верхнее»;

-разработать основные мероприятия по совершенствованию внутрихозяйственного контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Верхнее».

Методологической и теоретической основой исследования в данной дипломной работе послужил диалектический метод научного познания и системный подход. В ходе исследования использовались такие общенаучные методы и приемы как научная абстракция, методы детерминированного факторного анализа, методы группировки и прочие.

В качестве практической основы, для написания данной дипломной работы, использовались: экономическая литература, нормативно-правовые акты, годовые отчеты организации за 2013-2015 годы, основные документы регламентирующие ведение бухгалтерского учета в организации, первичная документация по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, регистры аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, акт комплексной проверки (ревизии).



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

1.1 Основные формы расчетных взаимоотношений

Расчеты между хозяйственными субъектами в Республике Беларусь могут проводиться в безналичной или наличной форме. Рассмотрим виды безналичных расчетов, а так же их особенности и преимущества.

Под расчетами в безналичной форме понимаются расчеты между физическими и юридическими лицами либо с их участием, проводимые через банк или небанковскую кредитно-финансовую организацию, его (ее) филиал в безналичном порядке [2].

Расчеты в безналичной форме проводятся в виде банковского перевода, аккредитива, инкассо, денежного перевода.

Порядок проведения расчетов наличными денежными средствами регулируется законодательством Республики Беларусь.

Расчеты в безналичной форме в виде банковского перевода проводятся на основании платежных инструкций посредством:

ѕ представления расчетных документов (платежного поручения, платежного требования);

ѕ использования платежных инструментов (чека, банковской платежной карточки и других инструментов) и средств платежа при осуществлении соответствующих операций;

ѕ представления и использования иных документов и инструментов в случаях, предусмотренных Национальным банком.

Основанием для проведения банком расчетов в безналичной форме является заключенный между ним и клиентом договор (договор банковского вклада (депозита), договор текущего (расчетного) банковского счета, договор корреспондентского счета или иной договор), если обязанность принятия банком к исполнению (акцепту) платежных инструкций не установлена нормативными правовыми актами Национального банка.

Платежное поручение является платежной инструкцией, согласно которой один банк (банк-отправитель) по поручению клиента (плательщика) осуществляет за вознаграждение перевод денежных средств в другой банк (банк-получатель) лицу, указанному в поручении (бенефициару).

Если счета плательщика и бенефициара открыты в одном банке либо если бенефициар не имеет счета в банке и ему банком-отправителем выдаются наличные денежные средства, то банк-отправитель и банк-получатель совпадают в одном лице.

Бенефициар при расчетах платежными поручениями не имеет права требовать от банка-отправителя осуществления платежа.

Под исполнением банком-отправителем платежного поручения понимается выдача платежного поручения банку-получателю с одновременным предоставлением ему денежных средств, необходимых для исполнения этого платежного поручения.

Под исполнением банком-получателем платежного поручения понимаются:

1. Зачисление денежных средств на счет бенефициара. В этом случае после исполнения платежного поручения банк-получатель обязан представить бенефициару документы, подтверждающие зачисление денежных средств на его счет;

2. Выдача наличных денежных средств бенефициару или использование денежных средств в соответствии с его указаниями (при переводе (зачислении) денежных средств в пользу бенефициара, не имеющего счета в банке).

Перевод денежных средств посредством платежного поручения завершается акцептом банком-получателем платежного поручения.

Акцепт банком-получателем платежного поручения считается исполнением плательщиком обязательства по перечислению денежных средств в пользу бенефициара.

С момента акцепта банком-получателем платежного поручения до момента передачи денежных средств в распоряжение бенефициара банк-получатель является его должником.

Исполнение платежного поручения считается надлежащим даже в случае, если сумма платежного поручения, акцептованного банком-получателем, в результате взимания им вознаграждения (платы) за оказываемые услуги окажется меньше суммы платежного поручения плательщика.

Банк-получатель обязан после акцепта платежного поручения передать денежные средства в распоряжение бенефициара или иным образом использовать переведенные денежные средства в соответствии с платежным поручением.

Банк-отправитель и банк-получатель обязаны исполнить платежное поручение в случае его акцепта в тот банковский день, когда это поручение получено. При недостаточности времени для исполнения платежного поручения до окончания банковского дня оно может быть исполнено в следующий за ним банковский день. Порядок расчетов платежными поручениями можно представить в виде схемы 1.1 «Расчеты платежными поручениями» (Приложение 1).

Преимущества данной формы расчетов: универсальность, можно сблизить дату отгрузки с датой оплаты, простота оформления и прохождения через банк.

Недостатки данной формы расчетов: нет должной гарантии платежа, возникновение взаимной дебиторской и кредиторской задолженности.

Платежные требования используются при расчетах через инкассо. Инкассо - банковская операция, при которой банк по поручению своего клиента - получателя средств и на основании составленного им (получателем) расчетного документа получает причитающуюся получателю сумму денежных средств от плательщика и зачисляет ее в установленном порядке на счет получателя. Банк плательщика (покупателя) принимает требование к оплате в случае его акцепта. Акцепт - согласие плательщика на оплату предъявляемых ему платежных требований. Требования оплачиваются с предварительным акцептом, срок которого - три рабочих дня, не считая дня поступления требования. Плательщик имеет право заявить обслуживающему его банку отказ от акцента требования в течение установленного срока предварительного акцепта. Отказ может быть полным или частичным с указанием основания для него. Порядок расчетов платежными требованиями можно представить в виде схемы 1.2 «Расчеты платежными требованиями» (Приложение 2).

Преимущества: система инкассо обеспечивает четкий порядок адресации доставки требований и контроль за расчетами со стороны покупателя и поставщика. Может осуществляться отгрузка без предварительной оплаты.

Недостатки: возникновение взаимной дебиторской и кредиторской задолженности.

Аккредитив - обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению клиента-приказодателя, должен осуществить платеж получателю денежных средств либо акцептовать и оплатить или учесть переводной вексель, выставленный бенефициаром, или дать полномочия другому банку осуществить такой платеж либо акцептовать и оплатить или учесть переводной вексель, выставленный бенефициаром, если соблюдены все условия аккредитива. Аккредитив может исполняться посредством платежа по предъявлении, платежа с отсрочкой, акцепта и оплаты или учета переводного векселя.

Для передачи бенефициару уведомления о выставлении аккредитива банк-эмитент (исполняющий банк) может привлекать иной банк (авизующий банк).

Аккредитив представляет собой самостоятельное обязательство по отношению к обязательствам, вытекающим из договора купли-продажи или иного договора, в котором предусмотрена эта форма расчетов. Для банков условия таких договоров не являются обязательными.

Аккредитив может быть безотзывным, подтвержденным, переводным, резервным.

Под безотзывным аккредитивом понимается аккредитив, который не может быть отменен или изменен без согласия бенефициара.

Аккредитив является безотзывным, если иное прямо не оговорено в его тексте.

Банк-эмитент обязан предоставить возмещение исполняющему банку, который осуществил платеж, принял обязательство платежа с отсрочкой, акцептовал и оплатил или учел переводной вексель при представлении документов, соответствующих по внешним признакам условиям аккредитива, а также принять такие документы.

По просьбе банка-эмитента исполняющий банк, участвующий в аккредитивной операции, может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив).

Такое подтверждение означает принятие исполняющим банком по отношению к обязательству банка-эмитента дополнительного обязательства осуществить платеж по аккредитиву, акцептовать и оплатить или учесть переводной вексель либо совершить иные действия в соответствии с условиями аккредитива. Банк, подтвердивший аккредитив, является подтверждающим банком.

Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка. Если аккредитивом предусмотрено использование его частями в установленные сроки и какая-либо часть не использована в установленный для нее срок, аккредитив становится недействительным как для этой части, так и для последующих частей, если иное не предусмотрено аккредитивом.

Под переводным аккредитивом понимается аккредитив, по которому по заявлению бенефициара банк-эмитент (исполняющий банк) может дать согласие иному лицу (иному бенефициару) на полное либо частичное исполнение аккредитива, если это допускается обязательством, с условием представления этим бенефициаром документов, указанных в аккредитиве.

Если аккредитив определен банком-эмитентом как переводный, он может быть переведен. Переводный аккредитив может быть переведен только один раз, если иное не оговорено в его тексте. Запрет на перевод аккредитива не означает запрета на уступку права требования причитающейся по нему суммы денежных средств.

Под резервным аккредитивом понимается аккредитив, по которому банк выдает независимое обязательство выплатить определенную сумму денежных средств бенефициару по его требованию (заявлению) или по требованию с представлением соответствующих условиям аккредитива документов, указывающих, что платеж причитается вследствие неисполнения приказодателем какого-либо обязательства или наступления какого-либо обстоятельства (события).

Преимущества данной формы безналичных расчетов: гарантия платежа поставщику; контроль за выполнением условий поставки и условия аккредитива банками. Недостатки: сложный документооборот; отвлекаются средства от хозяйственного оборота.

Банковская платежная карточка - платежный инструмент, обеспечивающий доступ к банковскому счету, счетам по учету банковских вкладов (депозитов), кредитов физического или юридического лица для получения наличных денежных средств и осуществления расчетов в безналичной форме, а также обеспечивающий проведение иных операций в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Выпуск в обращение (эмиссия) банковских платежных карточек, расчетное и (или) кассовое обслуживание физических и (или) юридических лиц при использовании банковских платежных карточек и (или) их реквизитов (эквайринг) проводятся банком на основании лицензии на осуществление банковской деятельности.

Порядок выпуска в обращение (эмиссии) банковских платежных карточек и проведения эквайринга устанавливается Национальным банком.

Электронные деньги - хранящиеся в электронном виде единицы стоимости, выпущенные в обращение в обмен на наличные или безналичные денежные средства и принимаемые в качестве средства платежа при осуществлении расчетов как с лицом, выпустившим в обращение данные единицы стоимости, так и с иными юридическими и физическими лицами, а также выражающие сумму обязательства этого лица по возврату денежных средств любому юридическому или физическому лицу при предъявлении данных единиц стоимости.

Выпуск в обращение (эмиссия) электронных денег проводится банком на основании лицензии на осуществление банковской деятельности.

Порядок выпуска в обращение (эмиссии) электронных денег устанавливается Национальным банком.

В организации ОАО «Верхнее» основными формами расчета с поставщиками и подрядчиками, за поставку ТМЦ, выполнения работ и оказания услуг, являются расчеты платежные поручениями и платежными требованиями. Использование данных видов безналичных расчетов обусловлено спецификой экономико-финансового состояния организации.

1.2 Нормативно-правовое регулирование организации учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

В целях достижения единообразия бухгалтерского учета и контрольно-надзорной деятельности, сопоставления данных, повышения достоверности и ценности учетной и отчетной информации в Республике Беларусь осуществляется государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности.

Основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета, является Закон республики Беларусь от 12.07.2013 г. №57-3 «О бухгалтерском учете и отчетности» (c изм. от 04.06.2015 г. №268-3). В соответствии с частью первой Закона организация непрерывно ведет бухгалтерский учет с момента ее создания, образования до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РБ [24].

Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 №218-3 (с изм. от 05.01.2016 г. № 356-3 ). Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности, регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения.

В гражданском законодательстве Республики Беларусь под расчетами понимаются платежи одного лица в пользу другого лица. «Белорусский рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Республики Беларусь.

Платежи на территории Республики Беларусь осуществляются путем наличных и безналичных расчетов» [8].

Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 №441-3 (с изм. от 04.06.2015 г. №268-З). Статьей 237 установлены формы безналичных расчетов. Безналичные расчеты могут проводиться посредством применения платежных поручений, платежных требований, платежных требований-поручений, аккредитивов, чеков, банковских пластиковых карточек. В международных расчетах используются банковский перевод, инкассо, аккредитив. Вид, форма и обязательные реквизиты платежных инструкций устанавливаются Нацбанком. Форма безналичных расчетов устанавливается законодательством РБ или договором [2].

Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19.12.2002 №166-3 (с изм. от 30.12.2015 №343-З). Статьей 48 Налогового кодекса Республики Беларусь установлены обязанности банков и иных уполномоченных организаций по исполнению платежей плательщика. Платежное поручение плательщика либо решение налогового органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени исполняются банком в течение одного банковского дня после получения такого платежного поручения, или решения, или после поступления денежных средств на счета плательщика (иного обязанного лица) в случае их отсутствия, или недостаточности на момент получения такого платежного поручения или решения [21].

Закон Республики Беларусь «О валютном регулировании и валютном контроле» от 22.07.2003 №226-З (с изм. от 05.01.2016 № 344-З). Настоящий Закон устанавливает основы валютного регулирования и валютного контроля в целях обеспечения стабильности платежного баланса и белорусского рубля, экономической безопасности, поддержания устойчивого экономического роста и развития международного сотрудничества Республики Беларусь [25].

Закон Республики Беларусь «Об обращении переводных и простых векселей» от 13.12.1999 №341-З (с изм. от 22.12.2011 №328-3) [23]. Настоящий Закон принимается во исполнение положений статьи I Конвенции, устанавливающей Единообразный закон о переводных и простых векселях, и предусматривает общие условия регламентации порядка выпуска и обращения переводных и простых векселей на территории Республики Беларусь, обеспечивающего необходимую защиту интересов государства, прав, свобод и законных интересов векселедержателей, векселедателей, других участников вексельного обращения. При условии формы оплаты поставщикам и подрядчикам векселями.

Указ Президента Республики Беларусь «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций» от 27.03.2008 №178 (с изм. от17.02.2015 №69) [28].

Данный нормативно-правовой акт регулирует отношения по проведению внешнеторговых операций. О порядке расчета с зарубежными контрагентами, и о порядке выполнения работ, оказания услуг, и поставки товарно-материальных ценностей.

Инструкция о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 №19 (с изм. от 31.10.2011 №111) [11].

Документ регламентирует установление стандартизированных форм бухгалтерской отчетности. Таких как «Бухгалтерский баланс», «Отчет о прибыли и убытках», «Отчет о движении денежных средств» и т.д.

Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от22.04.2010 №50. (с изм. от 08.02.2013 №11) [9]. Которая регулирует отношения касательно проведения инвентаризация (проверки фактического наличия) активов и обязательств которые отражены на счетах бухгалтерского учета.

Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89 (с изм. от 29.06.2011 №50) [34].

В соответствии с данным нормативно-правовым актом проводится осуществления бухгалтерского учета на основе присвоения каждому экономическому элементу определенного шифра (счета). Инструкция регламентирует порядок применения типового плана счетов. На основе типового плана счетов организация имеет право разрабатывать собственный план счетов, тем самым адоптируя собственный специфический производственный и учетный процесс. Для осуществления бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в типовом плане счетов предназначен синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Субсчетов к данному синтетическому счету в плане счетов не предусмотрено.

Нормативно-правовые акты, регламентирующие все основные аспекты осуществления и проведения контрольно-надзорной деятельности:

Указ Президента Республики Беларусь №510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности РБ» от 16.10.2009 года (c изм. от 08.02.2016 №35) [29].

Регламентирует все основные аспекты осуществления контрольно-надзорной деятельности хозяйственных субъектов на территории Республики Беларусь.

Указ Президента РБ от 22.06.2010 г. №325 «О ведомственном контроле РБ» (с изм. от 06.05.2015 №188) [26]. Данный указ устанавливает права и обязанности по проведении контрольной и надзорной деятельности в подведомственных организациях в их филиалах и структурных подразделениях.

Закон РБ от 01.07.2010 г. №142«О комитете государственного контроля РБ и его территориальных органах» (с изм. от 11.07.2014 №177-3) [27].Настоящий Закон определяет правовые и организационные основы деятельности Комитета государственного контроля Республики Беларусь и его территориальных органов, устанавливает полномочия Комитета государственного контроля и его территориальных органов, обязанности и права, гарантии правовой и социальной защиты работников Комитета государственного контроля и его территориальных органов.

Закон РБ от 12.07.2013 г. №56-3 «Об аудиторской деятельности» (с изм. от 04.06.2015 г. №268-З) [22].Регламентирует все аспекты осуществления аудиторской деятельности и провидения аудиторских проверок в Республике Беларусь.

Так, при использовании выше перечисленных нормативно-правовых актов может быть надлежащим образом организован учет и контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Верхнее».



1.3 Состояние и проблемы учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

Большинство расчётов между предприятиями производится в виде безналичных платежей. Безналичные расчёты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчётным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачётов взаимных требований, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Для хранения денежных средств и операций по расчётам поставщики и подрядчики открывают в учреждениях банков расчётные счета. Движение средств на расчётном счёте оформляются платёжными документами.

О.А. Карпенко утверждает, что все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами, которые принимают безналичную, а в редких случаях наличную форму. Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку в этом случае достигается значительная экономия на издержках обращения, одновременно сокращается потеря времени и других средств. Широкому применению безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии с целью изучения и регулирования макроэкономических процессов [13].

Как считает К.Ю. Варавко [6], безналичные расчеты представляют собой расчеты между юридическими и физическими лицами, а также с их участием, выполняемые в безналичном порядке, т.е. путем перечислений денежных средств со счета плательщика на счет получателя средств. Безналичные расчеты проводятся посредством платёжных требований, поручений, требований-поручений, аккредитивов, банковских пластиковых карточек.

Конкретные формы расчетов, способы платежа предусматриваются организацией в договоре. Выбор формы расчетов определяется видом товара, характером хозяйственных связей между участниками сделки, финансовым положением организации.

Наиболее выгодной формой расчетов с поставщиками можно считать платежное требование, т.к. организация имеет возможность сначала получить товар, а после произвести оплату. Документальное оформление расчетов возлагается на поставщиков, которые после отгрузки продукции выписывают платежные требования и предъявляют их в обслуживающий банк.

По мнению Н.С. Стражевой и А.В. Стражева [5] платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных ему (минуя банк) расчетных и отгрузочных документов на стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Платежное требование-поручение выписывает поставщик в трех экземплярах, вручает (пересылает) непосредственно покупателю или сдает в свой банк. Первый экземпляр должен быть оформлен подписями и оттисками печати поставщика. Банк поставщика пересылает их в банк плательщика, который передает плательщику для оплаты.

Плательщик, определив возможность оплаты полученного платежного требования-поручения, сдает его в обслуживающее учреждение банка с тем, чтобы акцептованная сумма (акцепт - согласие на оплату) была перечислена со счета плательщика на счет поставщика. При согласии оплатить полностью или частично платежное требование-поручение плательщик оформляет его подписями директора и главного бухгалтера и оттиском печати на первом и втором экземплярах и сдает все экземпляры в банк плательщика.

Срок, в течение которого плательщик обязан представить в банк акцептованное платежное поручение-требование, определяется сторонами в договоре и банком не контролируется.

Банк плательщика на основании первого экземпляра требования-поручения производит списание средств со счета.

При отказе полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик уведомляет непосредственно свой банк, который возвращает поставщику требование-поручение с извещением об отказе от оплаты. Или же уведомляется непосредственно поставщик.

Полный отказ от акцепта возможен в таких случаях: поставки незаказанных товаров, материалов; бракованных, некомплектных товаров; досрочный завоз.

В основном бывает частичный отказ от акцепта: недостачи бой, лом, порча части товаров, завышение договорных цен, пересортица и др. Возможна также форма расчетов за товары и услуги, когда плательщик на основе сопроводительных документов поставщика (накладная, счет) и получения товаров, материалов сам выписывает от своего имени платежное поручение на оплату (если необходимо - уточняет с поставщиком и изменяет сумму платежа), и банк плательщика списывает деньги с расчетного счета плательщика и переводит их в банк поставщика, что исключает всякие случайности в оплате и ускоряет расчеты.

Н.С. Стражеваи А.В. Стражев утверждают, что в расчетах между предприятиями широко применяются платежные поручения. Их от своего имени выписывает плательщик, указывая, кому, сколько и за что заплатить. Платежными поручениями плательщики рассчитываются за полученные товары и услуги со ссылкой на накладную, с бюджетом, органами социального страхования, внебюджетными фондами, за транспортные, коммунальные и другие услуги, производят перечисления по аренде основных средств, штрафным санкциям, кредиторской задолженности по ссудам и по прочим платежам, предварительная оплата товаров и услуг согласно договору поставок, когда должны быть оговорены сроки отгрузки после получения платежа.

Платежное поручение выписывается в трех экземплярах (подписи и печать на первом экземпляре). По дебету указывается расчетный счет плательщика, а по кредиту - разные счета, в зависимости от вида платежей и получателей. Поручения принимаются от плательщика к исполнению при наличии денег на расчетном счете (или валютном). Платежными поручениями производится и предоплата. Если предприятие-покупатель производит авансовые платежи (предоплата) под поставку товарно-материальных ценностей, под выполнение работ оказание услуг, то учет предоплаты ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если в договоре поставок предусмотрена предоплата) [5].

По мнению Д.А. Ледяна, возможности применения в расчетах платежных поручений многообразны. С их помощью совершаются расчеты в организациях как по товарным, так и не товарным операциям.

Достоинством расчетов платежными поручениями является их универсальность. Однако при расчетах платежными поручениями нет должной гарантии платежа.

Наиболее невыгодной для организации в расчетах с поставщиками является предварительная оплата по платежному поручению, т.к. предварительная оплата отвлекает денежные средства из оборота на неопределенный срок, и нет гарантии поставки оплаченной продукции. Для предварительной оплаты целесообразно использовать аккредитивы, так как при этой форме расчетов при не поставке продукции сумма выставленного аккредитива возвращается покупателю [19].

Аккредитивная форма расчетов гарантирует своевременность и полноту платежа поставщику за отгруженные товары или оказанные услуги. Аккредитив - обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению клиента об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием, должен провести платежи на условиях, указанных в аккредитивном заявлении, при представлении соответствующих документов. При использовании аккредитива происходит устранение ряда рисков, которые возникают при осуществлении торгово-расчетной деятельности, в частности дебиторского риска, риска, связанного с невыполнением или некачественным исполнением договора с поставщиком.

Аккредитив по своей природе представляет собой сделку, обособленную от договора купли-продажи, или иного договора, на котором он может быть основан, и банки ни в коей мере не связаны и не обязаны заниматься такими договорами, даже если в аккредитиве есть какая-либо ссылка на такой договор. Аккредитив является по своей сути обещанием банка выплатить бенефициару за счет своего заказчика определенную сумму в согласованной валюте, если бенефициар представляет в установленный срок документы, указанные в аккредитиве.

А.Э Абрамович [1] считает что, несмотря на что при расчете аккредитивами обеспечивается высокая гарантия платежа, максимальное сближение момента отгрузки и оплаты товаров. Эту форму расчетов целесообразно применять при расчетах с «неаккуратными» плательщиками или с покупателями, чья платежеспособность сомнительна или неизвестна. Однако это форма расчетов применяется очень редко.

Одной из новых форм расчетов являются расчеты с помощью лизинга. Лизинг представляет собой долгосрочную аренду имущества, вытекающую из специфических условий лизингового договора, регулируемого Гражданским кодексом Республики Беларусь, и позволяет предприятию использовать средства другого предприятия на долгосрочной основе.

Лизинговая сделка может включать указания дополнительных услуг: приобретение у третьих лиц товарно-материальных ценностей, осуществление монтажных и пусконаладочных работ в отношении предмета лизинга.

Л.А.Колбик говорит, что факторинг - это разновидность торгово-комиссионной операции, объединяющейся с кредитованием оборотного капитала клиента. Другими словами, это комплекс финансовых услуг, оказываемых клиенту фактором в обмен на уступку дебиторской задолженности, включающий финансирование поставок товаров, страхование кредитных рисков, учет состояния дебиторской задолженности и регулярное предоставление соответствующих отчетов клиенту, а также контроль своевременности оплаты и работу с дебиторами.

Факторинг представляет собой долгосрочную программу финансирования оборотного капитала, а договор по факторинговому обслуживанию заключается на длительный срок. Наиболее предпочтителен перевод на факторинговое обслуживание регулярно повторяющихся краткосрочных контрактов, т.к. существенно снижаются транзакционные издержки, связанные с использованием специальных структур по управлению дебиторской задолженностью. Эффективность данной формы расчётов состоит в том, что она не требуется залогов и оформления большого количества документов.

При использовании факторинга увеличивается скорость оборота денежных средств; размер фактического финансирования может увеличиваться по мере роста объема продаж, что позволяет предприятиям увеличивать свои обороты. В ходе факторингового обслуживания может быть профинансирована поставка на любую, даже самую незначительную сумму [14].

Мы считаемся с мнением Н.С. Стражевой и А.В. Стражева, что в последние годы государство стимулирует развитие обращения банковских платежных карт, так как до снятия денег через банкомат деньги населения находятся на банковских счетах и, следовательно, их можно использовать для развития народного хозяйства. Получение заработной платы работниками на карт-счета выгодно и удобно нанимателям.

Банковская платежная карточка - это платежный инструмент, обеспечивающий доступ к банковскому счету и проведение безналичных платежей за товары и услуги, получение наличных денежных средств и осуществление иных операций в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Эмиссию карточек в обращение с открытием карт-счетов клиентам осуществляет банк-эмитент на основании Инструкции о порядке совершенствования операций с банковскими пластиковыми карточками, утвержденной постановлением Национального банка Республики Беларусь от 30 апреля 2004 г. № 74.

Исчезли такие разновидности форм безналичных расчетов, как расчеты акцептованными платежными поручениями, расчеты в порядке плановых платежей. Упразднены инкассовые распоряжения (их заменили платежные требования) [5].

А.Ф. Шапоткин [37] в свою очередь считает, что использование платежных карточек как инструмента безналичных платежей имеет для клиентов банка ряд достоинств: удобство в использовании средств карточного счета, защищенность средств, хранящихся на счете, быстрота совершения расчетных операций.

Использование платежных карточек так-же способствует уменьшению наличного денежного оборота и затрат по его обслуживанию, ускорению оборачиваемости средств в среде потребительских сделок. Недостатком является: отсутствие развитой инфраструктуры, недостаточная работа банковских органов по популяризации данной формы.

Предприятие, полагает К.Ю.Варавко [16], нуждается в выработке внутренней финансовой стратегии по организации безналичных расчетов для эффективной разработки оперативного плана действий по обеспечению его денежными средствами, определению финансовых взаимоотношений с покупателями, выявления резервов и мобилизации ресурсов предприятия для наиболее рационального их использования.

Мы считаемся с мнением М.И. Березкина, что система безналичных расчетов в Республике Беларусь несовершенна и имеет ряд недостатков. В частности для обеспечения расчетов необходимо усовершенствование или создание законодательной базы расчетов, не указаниями Национального банка, а законом должны быть четко определены права и обязанности, ответственность сторон, участвующих в расчетах. Каждый участник расчетов должен четко представлять все последствия своих действий или бездействий [22].

Расчеты безналичным путем должны быть построены таким образом, чтобы обеспечить своевременное получение денежных средств за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги.

М.И. Крель утверждает, что совершенствование безналичных расчетов направлено на их упрощение, которое должно происходить за счет сокращения времени на оформление, подготовку документов и предоставления их в банки, обработку документации в банках и оперативную пересылку, обеспечение гарантий платежа, соблюдение поставок, совершение расчетных операций. Основными требованиями в совершенствовании организации безналичных расчетов являются обеспечение гарантии платежа, соблюдение дисциплины поставок и ускорение совершения расчетных операций. Обеспечение этих условий позволит принципиально изменить ситуацию (преодоление технологической отсталости, внедрение рыночного менеджмента и маркетинга, повышение конкурентоспособности и качества товара), перейти к росту и улучшению экономико-финансовых результатов реального сектора экономики [16].

Совершенствование безналичных расчетов направлено на их упрощение и ускорение, которое должно происходить за счет сокращения времени на оформление, подготовку документов и предоставление их в банк, обработку документов в банке и их оперативную пересылку, обеспечение гарантии платежа, соблюдение своевременных поставок и ускорение совершения расчетных операций. Из чего вытекает, что совершение расчетов должно быть максимально приближено к моменту оплаты и к моменту отправки товара. Для ускорения расчетов было бы целесообразно ускорить финансовую и платежную дисциплины на всех предприятиях, разработать меры по предотвращению кризиса в банковской системе.

Таким образом, правильно организованная система безналичных расчетов на предприятии способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, выявлению неплатежеспособных и недобросовестных плательщиков, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Раскрывая тему контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками, нами были рассмотрены следующие научные публикации.

Так, К.И. Козловская [15] пишет, что немаловажным аспектом контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками является организация внутрихозяйственного контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Признаками плохой организации внутрихозяйственного контроля является:

- отсутствие договора на поставку товарно-материальных ценностей (далее ТМЦ), договора подряда и договоров на оказание услуг;

- отсутствие отчетов за выданные доверенности на получение ТМЦ;

- отсутствие журнала регистрации счетов-фактур поставщиков и т.д.

По части совершенствования внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками автор предлагает:

-создать комиссию по работам с кредиторской задолженностью, в обязанности которой входит систематическое наблюдение за собственной расчетной дисциплиной проведение регулярных сверок расчетов;

-необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;

- уделять серьёзное внимание проведению инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками.

При контроле расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо уделять пристальное внимании правильности заключения хозяйственных договоров и степени их выполнения каждой из сторон.

М.В Герун [7] рассматривает некоторые особенности порядка заключения договора. Так, договор подписывается руководителем юридического лица, либо уполномоченным представителем юридического лица. При этом полномочия руководителя должны быть закреплены в уставе юридического лица и в протоколе (приказе) о его назначении, а при подписании договора лицом, действующим на основании доверенности, второй стороне необходимо уделить внимание текстовому содержанию доверенности, кругу прав и обязанностей уполномоченного лица, т.к. от этого зависит правомерность сделки. Таким образом, договор, подписанный неуполномоченным лицом, может быть впоследствии признан недействительным. Автор также отмечает, что в практике нередки случаи, когда сторона, несогласная с присланным ей предложением, вычеркивает какие-то пункты из текста договора, не делая при этом специальных оговорок. Такие действия, если на этом обслуживание условий договора сторонами заканчивается, не могут быть расценены как согласование условий договора.

Д.А. Ледян говорит, что нередки случаи, когда поставщики нарушают сроки поставки, поставляя товар с большим опозданием. За нарушение сроков поставки законодательством предусматривается возможность взимания неустойки в пользу покупателя. При многократных нарушениях сроков поставки покупатель имеет право в одностороннем порядке, разорвать заключенный с поставщиком договор. Поэтому целесообразно тщательно подходить к вопросам контроля поступления товаров от поставщиков, дабы при не своевременной поставке, организация не понесла экономические потери [18].

Важным вопросам по части контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками является организация претензионной работы. Этот вопрос обстоятельно анализирует Я.С. Белятской: претензия - это требование о добровольном урегулировании спора, связанных с нарушением имущественных интересов участников контракта, предъявляемое субъектом хозяйствования своему контрагенту при нарушении последним условий контракта.

В тексте претензии должны содержатся:

-все необходимые сведенья о сроках и размерах предъявляемых требований с приведением обоснованного расчета,

-обстоятельства на которых основываются требования и доказательства, их подтверждающие, со ссылкой на нормы договора и акты законодательства,

- перечень прилагаемых к претензии документов, доказывающих факт причинения убытка,

- номер и дата ее составления и т.д.

Претензии подлежат рассмотрению в срок, определенный сторонами в договоре, а если он не установлен, то данный пробел восполняется применением общего правила о разумном сроке, в течении которого контрагент обязан осуществить определенные действия по рассмотрению поступивших претензий и предоставлению ответа.

В случаи не разрешения споров по средствам претензий, дальнейшее разбирательство происходит в судебных органах.

В случаи установления вины контрагента, ему судебными органами присуждается штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных условий [4].

Так же проблематичными для системы внутреннего контроля, являются вопросы неотфактуренных поставок. По мнению Е.М. Семеновой неотфактуренными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет платежное требование, платежное требование-поручение либо другие документы, принятые для расчетов с поставщиками). Согласно мнению автора при принятии неотфактуренных поставок могут возникнуть убытки из-за того, что не было возможным вовремя принять к вычету НДС (образовалось излишняя переплата налога в бюджет), а также воспользоваться в производственных целях полученных материалов (происходит задержка производственного процесса, сроков и т.д.). Таким образом, решить вопросы по неотфактуренным поставкам лучше всего на стадии заключения договоров, когда оговариваются обязанности поставщика когда на стадии поставки вместе с товаром предаются правильно оформленные первичные документы в том числе и счета-фактуры. В договорах следует указать размер и условия применения штрафных санкций за нарушение поставщиком обязанности передачи первичных документов, на основании которых организация может потребовать возмещения убытков от поставщика [33].

На основании всего выше изложенного очевидно, что круг проблемных вопросов учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками достаточно широкий: от теоретического обоснования сущности расчетов до рассмотрения аспектов практической реализации учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками.



ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ФИНАНСОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОТКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «ВЕРХНЕЕ» ГЛУБОКСКОГО РАЙОНА ВИТЕБСКОЙ ОБЛАСТИ

2.1 Общие сведения об организации и ее характеристика

Открытое акционерное общество«Верхнее» (далее ОАО «Верхнее») было создано решением общего собрания акционеров от 14 февраля 2010 года путем реорганизации СПК «Верхнее».

Общество находится на северо-западе Витебской области в Глубокском районе, д. Верхнее. Удаленность от районного центра г. Глубокое 13 км, удаленность от областного центра г. Витебск 200 км.

Удаленность от ближайших узлов транспортной коммуникации: ж/д станция г. Глубокое 15 км.

Среднесписочная численность персонала в 2015 году 68 человек. Общая земельная площадь общества по состоянию на 2015 год составляла 3575 га. Балл земель сельскохозяйственного назначения 26,3; пашни 26,7.

На территории общества находятся 2 животноводческих комплекса в д. Верхнее и д. Раковцы, общей численностью голов КРС более 1100.

Общество специализируется на производстве сельскохозяйственной продукции. В отросли растениеводства - на производстве: зерновых и зернобобовых, также масленичных культур (рапса).

Отрасль животноводства специализируется на производстве продукции молочно-мясного направления.

Урожайность с 1-га ц: зерна- 31,1; семян рапса - 9,5. Среднегодовой удой от 1-й коровы кг.: 3791. Среднесуточный прирост ж.м КРС г. -586.

Основными торговыми партнерами общества, которым оно реализовывает продукцию являются: ОАО «Глубокский МКК», ОАО «Полоцкий КХП», ОАО «Глубокский ККЗ», ОАО «Белсолод», ОАО «Глубокский мясокомбинат» и прочие.

Заключительным этапом всего производственного процесса сельскохозяйственных организаций, является реализация произведенной продукции. Однако особенностью сельскохозяйственных организаций в отличии от промышленных является использование произведенной продукции на собственные нужды: молоко на выпойку телят, зерно на посадочный материал и т.д. Что сокращает объем товарной продукции.

Рассмотрим структуру товарной продукции за 2013-2015 год в таблице 2.1:

Таблица 2.1 - Динамика состава и структуры товарной продукции

Наименование продукции	2013	2014	2015	В среднем за 3 года
				млн.руб	%
	млн.руб	%	млн.руб	%	млн.руб	%
Зерновые и зернобобовые	2595	27,3	2710	30,2	3330	34,3	2878,3	68,9
Рапс	778	8,2	442	5,1	84	0,9	434,6	4,7
Другая продукция растениеводства	47	0,5	131	1,7	100	1	92,6	0,94
Итого по растениеводству	3420	36	3283	37	3514	36,2	3405,6	36,4
Продано на мясо КРС	1561	16,4	1518	17,4	1841	19	1640	17,6
Продано на мясо лошадей	3	0,03			1	0,01	1,3	0,013
Молоко цельное	3924	41,1	3971	43,3	4099	42,26	3998	42,22
Плем продажа КРС	141	1,5	122	1,5	76	0,8	113	1,3
Продажа продукции собственного производства	6	0,06	11	0,1	5	0,04	7,3	0,06
Плем продажа лошадей	3	0,03	-	-	-	-	-	-
Плем продажа свиней	-	-	-	-	40	0,4	-	-
Итого по животноводству	5638	59,3	5622	62,3	6062	62,5	5774	61,4
Работы на сторону	445	4,7	-	-	124	1,3	-	-
Продукция столовых и буфетов	-	-	72	0,7	-	-	-	-
Всего	9503	100	8977	100	9700	100	9393,3	100
Коэффициент специализации за 2015 год	0,35

Примечание - Расчеты автора на основе данных годовой бухгалтерской отчетности формы № 7-АПК

Для расчета глубины специализации, рассчитывается коэффициент специализации рассчитывается по формуле:

где - удельный вес продукции в структуре товарной продукции, %;

...