Учет и контроль расчетов с поставщиками и поодрядчиками

В справочнике «Контрагенты» можно выполнить ряд действий: сформировать акт сверки взаимных расчетов за любой период; проконтролировать поступление от поставщиков и оплату товарно-материальных ценностей (далее ТМЦ); проконтролировать отгрузку и оплату ТМЦ покупателями; распечатать справочник контрагентов. Пользователь может сформировать следующие виды документов: платежное поручение, платежное требование, реестр платежных требований, списание с расчетного счета, поступление с расчетного счета, объявление на взнос наличными и т.д.

Для просмотра документов в «1С: Предприятие 8.0» предусмотрены Журналы. Журнал документов позволяет просмотреть список документов, раз-деленных по видам документов, или всех документов сразу. Для просмотра до-кументов, относящихся к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», используется журнал «Расчеты с контрагентами» - в нем регистрируются и об-рабатываются такие виды документов, как «Учет векселей», «Перевод долга», «Закрытие контрагентов».

Имеется также Журнал проводок, который позволяет рассмотреть сущес-твующие проводки операций в виде общего списка. Программа позволяет в журнале задать интервал отбора документов или операций, за какой либо срок (день, неделю, месяц, квартал, год).

Отчеты применяются для получения различной информации, содержащие итоги или детальную информацию, подобранную по определённым критериям. Отчёты используются для анализа бухгалтерских итогов и операций (анализ счёта, анализ счёта по субконто, карточка субконто, карточка счёта, оборотно-сальдовая ведомость, журнал-ордер по субконто). Дадим описание некоторым документам.

Журнал-ордер по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» по субконто содержит следующие реквизиты: наличие договора, начальные и конечные остатки, обороты за период в разрезе по каждому контрагенту.

Оборотно-сальдовая ведомость составляется по всем счетам, применяемым в хозяйстве. Своё отражение здесь находит и счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». В оборотно-сальдовой ведомости данные (сальдо на начало и конец периода, обороты за месяц) по счету указываются по одной строке общей суммой.

Карточка счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» содержит хозяйственные операции относящиеся к данному счёту, в ней отражаются дата совершения операции, название документа и операции, корреспонденция счетов по данной хозяйственной операции, текущее сальдо.

Анализ счёта даёт информацию о состоянии данных по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в разрезе субсчетов. Здесь отражается начальное и конечное сальдо по субсчёту, оборот за период, корреспонденция счетов (с кредита или в дебет какого счёта) и суммы по операциям.

Термин «субконто» введен для обозначения набора значений, используемых для ведения аналитического учёта по бухгалтерским счетам. Наличие субконто позволяет более детально раскрыть информацию о средствах организации, накапливаемых на счетах бухгалтерского учета. В этом субконто похожи на субсчета - они позволяют получать более мелкую градацию итогов внутри одного счёта по определенному признаку. На субсчетах расчётов с поставщиками и подрядчиками аналитический учёт ведётся по двум видам субконто: «Контрагенты», «Договоры (счета)».

Механизм типовых операций предоставляет пользователю возможность автоматизировать ввод часто повторяющихся операций. Для этого пользователь вводит шаблон типовой операции, в котором задаёт сценарий проводок. При вводе операций с использованием типовой операции данные автоматически заполняются на основании шаблона типовой операции. При необходимости запрашивают недостающие значения операции.

Исходя из вышеперечисленных вех совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за счет внедрения в ОАО «Верхнее» автоматизированной формы бухгалтерского учета на базе программного обеспечения 1С «Предприятие 8.0» . Нами могут быть сделаны следующие выводы. Что внедрение автоматизированной формы учета позволит надлежащим образом оптимизировать учетный процесс как в целом по всем объектам учета, так по расчетным взаимоотношением в частности. Позволит сократить время заполнения различных форм отчетности. Выводит культуру учета и отёчности на новый уровень. Введение автоматизированной формы учета подразумевает под собой соответствующую надлежащею профессиональную квалификацию работников бухгалтерии. В конечном итоге позволяет соответствовать современным международным стандартам ведения и осуществления бухгалтерского учета и отчетности.



ГЛАВА 4. КОНТРЛЬ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

4.1 Подготовительные работы перед проведением проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поскольку при осуществлении хозяйственной деятельности ОАО «Верхнее» вступает в коммерческие взаимодействия с различными хозяйствующими субъектами как на территории Республики Беларусь так и за ее приделами, то у ОАО «Верхнее» возникает кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. В свою очередь от правильности организации и осуществления учета расчетов с поставщиками и подрядчиками зависит финансовое благополучие ОАО «Верхнее» поэтому дабы учетный процесс осуществлялся правильно, расчеты с поставщиками и подрядчиками подвергаются строгому контролю как внутри организации, так и со стороны внешних проверяющих субъектов.

Цель проведения проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками - соблюдение законодательства при совершении операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками [17].

Задачи проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно представить в виде рисунка 4.1:



Рисунок 4.1 - Задачи проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Источники информации для проведения проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно предоставить на рисунке 4.2



Рисунок 4.2 - Источники информации для проведения проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками проводится по средствам фактического и документального контроля.

Фактический контроль заключается в установлении действительного, реального состояния объекта проверки и осуществляется путем пересчета для установления фактического остатка имущественных и материальных ценностей в натуральном и денежном измерителе.

Способом фактического контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками является инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками, что представляет собой сопоставления фактических данных о расчетах с данными бухгалтерского учета.

Документальный контроль в свою очередь подразделяется: формальную проверку - проверку документов по форме, их подлинность, соответствуют ли учетные документы регламентированной форме либо нет; арифметическую проверку, которая должна установить правильность произведенных расчетов, вычисление по остаткам, оборотам суммам кредиторской задолженности и т.д., дает возможность установить правильность подсчетов в документах и выявить злоупотребления и преднамеренное завышение либо уменьшение кредиторской задолженности, сумм НДС, скрытые за неправильными арифметическими действиями; нормативная проверка, которая заключается в сопоставлении фактических отчетных данных с установленными нормативами с целью определения их соблюдения. Выявленные при этом отклонения подлежат тщательному изучению для предотвращения образования отклонений в будущем.

В организации отсутствует отдельное структурное подразделение, специализирующееся на осуществлении внутрихозяйственного контря.

Ответственность за поведения внутрихозяйственного контроля несет ревизионная комиссия из пяти человек председателем, которой является исполняющим обязанности главного бухгалтера Пачковская И.И.

Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками производится раз в год пред составлением годовой бухгалтерской отчетности. Так же инвентаризация проводится в случае обнаружения фактов нарушения законодательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками, по приказу руководителя организации либо в других случаях предусмотренных Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» [24].

В целях повышения эффективности проведения проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками считаем целесообразным на этапе подготовки к проверке разрабатывать программу проведения проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, нами была разработана Программа проведения проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, которую можно привести в таблице 4.1:



Таблица 4.1 - Программа проведения проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Верхнее»

Перечень процедур на реализацию проверки	Период проведения проверки	Исполнитель	Источники информации для проверки
Проверка наличия договоров с поставщиками и подрядчиками и соответствие их оформления требований законодательства	За проверяемый период	Проверяющий	Договора поставки, договора выполнения работ (оказания услуг), договора купли-продажи
Проверка соблюдения выполнения условий договоров по срокам ассортименту, количеству, качеству, и суммам, инструментам и валютам платежа	-//-	-//-	ТТН-1, ТН-2, счета-фактуры, акты приемки-передачи выполненных работ и т.д.,
Оценка задолженности по реальности к взысканию и по срокам погашения, и организации претензионной работы	-//-	-//-	ЖО-6 АПК, инвентаризационные ведомости расчетов с поставщиками и подрядчиками, акты взаимной сверки расчетов, акты претензий
Проверка правильности осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками и анализ эффективности используемых инструментов расчета и валют платежа	-//-	-//-	ЖО-6АПК, главная книга, платежные инструкции (платежные требования, платежные поручения), выписки банка.

Примечание - Составлено автором на основе организации учетного процесса по расчетам с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Верхнее»

Наиболее рационально составленная и обширно обхватывающая финансово-хозяйственную специфику организации программа проведения проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками является гарантом проведения проверки более качественно и за более короткие сроки, позволит структурно подойти к исследованию расчётов с поставщиками и подрядчиками: данная программа включает основные объекты проверки и источники информации которые используются в организации для проверки, что сделает процесс проведения внешней проверки менее трудоемким и скажется положительным образом на результатах проверки.

4.2 Проверка организации и состояния контроля за выполнением договорных обязательств с поставщиками и подрядчиками

Важным объектом контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Верхнее» является полнота и своевременность выполнения обязательств по договорам поставки и договорам на выполнение работ (оказании услуг). Проверке подвергаются такие вопросы, как:

ѕ наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке товарно-материальных ценностей, выполнению работ, оказанию услуг;

ѕ полнота и своевременность поставки товаров по количеству и качеству согласно договорам поставки;

ѕ соблюдение нормативных актов, регулирующих взаимоотношения между поставщиками;

ѕ достоверность учетных и отчетных данных о выполнении договоров;

ѕ бухгалтерский учет по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При контроле расчетов с поставщиками необходимо установить наличие договоров поставки материально-технических средств, проверить целесообразность приобретения, соблюдения установленных договором расчетов. Договоры этой группы оформляют операции по поступлению на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав [20]. К ним относятся: договор поставки (Приложение 9). Проверяющему в ходе проведения проверки надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Также должна быть получена уверенность в том, что договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует. Договоры с поставщиками отличает одна существенная особенность: предметом этих договоров является приобретение вещи или вещественных прав, которые обладают количественными и стоимостными характеристиками.

Проверка соблюдения этих договоров - достаточно несложная процедура, так как здесь всего лишь нужно сверить данные количественной и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, подтвердив тем самым факт совершения сделки.

Рассмотрим договор поставки № б 368/15-К от 07.08.2015 года (Приложение 9) заключенный между ОАО «Верхнее» и Республиканским унитарным предприятием «Белорусьнефть-Витебскоблнефтепродукт» (далее РУП «Белорусьнефть-Витебскоблнефтепродукт») на поставку дизельного топлива. Структура договора соответствует нормативным положениям регламентирующим содержание договора, договор состоит из 8 разделов: предмет договора, порядок расчетов и цена продукции, порядок поставки и качество, ответственность сторон и разрешение споров, срок действия договора, форс-мажор, дополнительные условия, юридические адреса и банковские реквизиты сторон, договор скреплен подписями директоров организаций и гербовыми печатями организаций , по условиям договора РУП «Белорусьнефть-Витебскоблнефтепродукт» обязан был поставить ОАО «Верхнее» дизельное топливо в количестве 6,6 тонн на сумму с НДС 10 959 720 руб. за 1 тонну, стоимость товара с НДС 71 988 959 руб. Поставки осуществлялись частично что можно показать на примере сопроводительного документа согласно которому осуществлялась поставка 1 партии товара ТТН-1 от 11.08.2015 года (Приложение 10) согласно которой РУП «Белорусьнефть-Витебскоблнефтепродукт» отпустил ОАО «Верхнее» дизельное топливо в размере 4,046 тонн общей стоимостью с НДС 44 343 028 руб. По ходу выполнения договорных обязательств не каких разногласий не было зафиксировано.

При необходимости может проводится сверка взаимных расчетов между сторонами. Данная проверка оформляется актом взаимной сверки расчетов таблица 4.2:

Таблица 4.2 - Акт взаимной сверки расчетов ОАО «Верхнее» с РУП «Белорусьнефть-Витебскоблнефтепродукт» 11 августа 2015 года

Содержание записи	По данным бухгалтерского учета
	ОАО «Верхнее»	РУП «Белорусьнефть-Витебскоблнефтепродукт»
	дебет	кредит	дебет	Кредит
Поступило дизельное топливо по ТТН-1 №0344197 от 11.08.2015 г ИТОГО:		44343028 44343028	44343028 44343028

Примечание - Составлено автором на основании данных первичных документов расчетов с поставщиками и подрядчиками

Из данных таблицы 4.2 модно сделать вывод, что ошибок при осуществлении расчетов за поступившее топливо между ОАО «Верхнее» и РУП «Белрорусьнефть-Витебскоблнефтепродукт» допущено не было.

Для проверки полноты оприходования материальных ценностей поступивших от поставщика, так же установить своевременность осуществления поставки, соответствие поступивших материальных ценностей количеству и качеству заявленному в договоре поставки. Может составляться следующая вспомогательную ведомость проверки полноты оприходования материальных ценностей таблица 4.3:

Таблица 4.3 - Проверка полноты оприходования дизельного топлива полученного от РУП «Белорусьнефть-Витебскнефтепродукт»

Наименование поставщика	Оплачено за ТМЦ по платежному поручению	Получено по товарно-транспортной накладной	Данные аналитического учета По счету 60
	к-во	сумма, руб	к-во, тонн	сумма, руб	к-во, тонн	сумма, руб
РУП «Белорусьнефть-Витебскнефтепродукт»		44343028	4,046	44343028	4,046	44343028

Примечание - Составлено автором на основе данных документов первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Из данных таблицы 4.3 можно сделать вывод, что дизельное топливо поступившее от РУП «Белорусьнефть-Витебскнефтепродукт» было оприходованной полностью.

Экспертиза договоров с подрядчиками - гораздо более трудоемкая процедура, требующая подтверждения факта выполнения работ, оказания услуг по договорам с подрядчиками. Это связано с тем, что предметом названных договоров является выполнение определенной работы (оказание услуги) и сдача ее результатов заказчику. Некоторые виды работ и услуг при этом не имеют вещественного выражения и определить их содержание и полноту не всегда просто.

Поэтому проверяющему приходится проверять большое количество хозяйственных договоров либо осуществлять репрезентативную выборку при этом возникает высокий риск не обнаружения фактов нарушения законодательства [31].

В ОАО «Верхнее» объектом проверки договоров с подрядчиками является договора на выполнение работ (оказания услуг).

Рассмотрим договор с подрядчиками. Договор на оказание услуг по проведению вакцинации работников № 135-15 от 21.07.2015 года заключенный между Учреждением здравоохранения «Глубокская центральная районная больница» (далее УЗ «Глубокская центральная районная больница) и ОАО «Верхнее» (Приложение 11). Договор состоит из 7 разделов и закреплен гербовыми печатями организаций и подписями руководителей. Что соответствует действующему законодательству. В пункте договора предназначенным для утверждения стоимости оказанных услуг отсутствует информация о стоимости услуг по вакцинации. Что является серьезным нарушением законодательства.

Далее о ходе выполнения договорных обязательств можно проследить по акту приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг) 28.10.2015 года (Приложение 12) который был составлен УЗ «Глубокская центральная районная больница» который является подтверждением выполнения договорных обязательств по вакцинации работников ОАО «Верхнее» в акте содержится информация о стоимости оказанных услуг в размере 1 615 000 руб. В момент приемки оказанных работ у ОАО «Верхнее» претензий к качеству работ не возникало. В акте рядом с подписью директора УЗ «Глубокская центральная районная больница» и гербовой печатью организации отсутствует подпись директора ОАО «Верхнее» и гербовая печать ОАО «Верхнее».

Далее УЗ «Глубокской центральной районной больницей» была выставлена счет-фактура от 29.10.2015 года (Приложение 13) в которой содержится информация предназначающаяся для осуществления расчетов. Сумма причитающаяся к получению эквивалентна сумме зафиксированной в акте приема-передачи выполненных работ и составляет 1 615 000 руб, документ скреплен подписями директора и главного бухгалтера организации.

Из вышеперечисленного можно сделать вывод, что состояние внутреннего контроля за исполнениями договорных обязательств в ОАО «Верхнее» осуществляется на относительно приемлемом уровне. По первому виду договорных обязательств контроль осуществляется на достаточном уровне, а по договорам на выполнение работ (оказание услуг) внутрихозяйственный контроль осуществляется недостаточно хорошо.

Учитывая эти факты, проверяющему следует очень ответственно подходить к правовой оценке договоров второй группы, особенно договоров возмездного оказания услуг. При проверке следует применять либо сплошную проверку таких договоров, либо выборку договоров с большой степенью риска, опираясь на личное суждение ревизора. При необходимости, проверяющий может привлечь к правовой экспертизе договоров эксперта, компетентного в юридических вопросах.

При проведении комплексной проверки финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Верхнее» осуществляемой на основании предписания Комитета по сельскому хозяйству и продовольствия Витебского облисполкома от 01 июля 2008 года главным контролером-ревизором Лиском М.А. Проверка осуществлялась с 07 июля по 06 августа 2008 года, за период с 01 ноября 2005 года по 01 июля 2008 года. По результатом проверки проверяющим был составлен акт комплексной ревизии финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Верхнее» от 6 августа 2008 года (Приложение 18), в акте, отсутствуют записи, свидетельствующие о нарушении действующего законодательства по осуществлении договорных обязательств с поставщиками и подрядчиками.

4.3 Проверка правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками

В ходе проведения контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками, после проведения контроля выполнения договорных обязательств, лицо производящее контроль, производит проверку правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Анализируется эффективность использования расчетных инструментов (избранных в организации видов расчетных взаимоотношений), валют платежа, производится оценка задолженности по реальности к взысканию и по срокам погашения, проверяется правильность отражения расчетных операций на счетах бухгалтерского учета и рассматривается эффективность организации претензионной работы [31].

Расчеты с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Верхнее» производятся на основании форм безналичного расчета: платежными требованиями и платежными поручениями. Выбор данных видов безналичных расчетов обосновывается спецификой экономико-финансового состояния организации и является наиболее целесообразными в данных экономико-финансовой реалиях для ОАО «Верхнее».

Примером расчетов платежным поручением, является выставленное платежное поручение № 549 от 12.08.2015 года (Приложение 14) составленное ОАО «Верхнее» в пользу РУП «Беларусьнефть-Витебскоблнефтепродукт» за поставленное дизельное топливо на сумму 44 343 023 руб. Данный документ содержит юридические адреса и банковские реквизиты банка-отправителя, банка-получателя, бенефициара, плательщика, сумма причитающиеся к платежу прописью, назначение платежа с указанием суммы НДС и ставки НДС. Платежное требование составлено согласна нормам действующего законодательства.

Сумма на которую было открыто платежное поручение является эквивалентной суме содержащийся в ТТН-1 №0344197 от 11.08.2015 года (Приложение 10) по которой была осуществлена поставка дизельного топлива в ОАО «Верхнее». Сумма НДС в платежном поручении так же эквивалентна сумме НДС по ТТН.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Верхнее» осуществляются в функциональной валюте (белорусских рублях) находящийся в свободном обращении на территории Республики Беларусь. Но с хозяйственными субъектами из-за рубежа ОАО «Верхнее» производит расчеты в валюте имеющей свободное обращение на территории того государства в котором данный хозяйственный субъект зарегистрирован, либо в долларах США, которые являются универсальной валютой для осуществления расчетов.

Все хозяйственные операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками должны отражаться на счетах бухгалтерского учета согласно принятому и разработанному в ОАО «Верхнее» рабочему плану счетов. Поэтому проверяющий уделяет серьезное внимание проверки правильности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и уместности присвоения им определенных счетов. Проверке правильности составления бухгалтерских записей подвергаются на всех этапах расчета при поступлении ТМЦ, принятии выполненных работ и оказанных услуг так и при осуществлении расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Рассмотрим уместность составления следующих бухгалтерских записей по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На поступившее дизельное топливо от РУП «Белорусьнефть-витебскоблнефтепродукт» была составлена бухгалтерская запись по дебиту счета 10/6 «Топливо» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» что соответствует порядку составления бухгалтерских записей. расчетный учет поставщик подрядчик

На сумму налога на добавленную стоимость (далее НДС) по поступившему топливу была составлена хозяйственная запись по дебиту счета 18 «НДС» (ставка НДС 20%) по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», что соответствует порядку составления бухгалтерских записей.

По переданному платежному поручению РУП «Белорусьнефть-витебскоблнефтепродукт» была составлена следующая бухгалтерская запись по дебиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и по кредиту 51 «Расчетный счет», что соответствует порядку составления бухгалтерских записей.

По выполненным услугам по вакцинации работников отросли животноводства от гриппа ОАО «Верхнее» производимым УЗ «Глубокская центральная районная больница» по их оприходованию согласно акта приема-передачи выполненных работ была составленная следующая бухгалтерская запись по дебиту счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» в кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Расчеты с УЗ «Глубокская центральная районная больница» были произведены с расчетного счета ОАО «Верхнее» и на отпуск денег с расчетного счета была составлена следующая бухгалтерская запись по дебиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в кредит счета 51 «Расчетный счет».

Из вышеперечисленного следует, что все хозяйственные операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражаются на счетах бухгалтерского учета согласно действующего в организации рабочего плана счетов.

По ходу осуществления договорных обязательств при поступлении товарно-материальных ценностей, выполнении работ оказании услуг со стороны поставщика либо подрядчика нередко имеют места нарушения договорных обязательств по размерам, качествам и сроком исполнения. В связи с этим ОАО «Верхнее» при наличии фактов нарушения договорных обязательств по вине поставщика либо подрядчика выставляет ему претензию.

При этом в претензии требовании к виновной стороне должно быть сформулировано четко, понятно, лаконично. Далее в тексте претензии должны содержатся все необходимые сведенья о сроках и размерах предъявляемых требований, обстоятельства, на которых основываются требования, и доказательства, их подтверждающие, со ссылкой на нормы договора и акты законодательства, перечень предлагаемых к претензии документов, доказывающий факт причинения убытков, номер и дата ее составления, подпись уполномоченного на то лица и дата ее совершения и т.д.

Бухгалтерский учет расчетов по претензиям в ОАО «Верхнее» осуществляется на синтетическом счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» на субсчете 3 «Расчеты по претензиям» по дебиту данного счета отражаются суммы выставленных претензий поставщикам и подрядчикам в кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Претензии могут быть удовлетворены по средствам допоставки товарно-материальных ценностей, довыполнения работ (оказания услуг) с составлением бухгалтерских записей по дебиту счета 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в кредит счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по претензиям», а так же по средствам перечисления денежных средств на суммы недопоставленных товарно-материальных ценностей недовыполненных работ на банковские счет составляется бухгалтерские записи по дебиту чета 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банке» в кредит счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по претензиям». При условии если претензия не нашла своего удовлетворения сумма недопоставленных товарно-материальных ценностей и недовыполненных работ списывается в дебит счета 94 «Недостачи от потери и порчи ценности». В дальнейшем если претензия не нашла своего удовлетворение разбирательства между хозяйственными субъектами продолжаются в судебных органах на основании действующего законодательства.

За исследуемый период в ОАО «Верхнее» не было зафиксировано фактов ненадлежащего исполнения договорных обязательств со стороны поставщиков и подрядчиков, выполнение договорных обязательств происходило без серьёзных нарушении по ассортименту, качеству, срокам выполнения, что говорит о достаточно отлаженной снабженческой стратегии организации.

Следует отметить, что помимо положительных моментов в организации внутрихозяйственного контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Верхнее» имеется ряд недостатков. Так в организации бухгалтерский учет не автоматизирован, что отрицательным образом сказывается на оперативности принятия к учету первичных документов и составления на основании их ведомостей синтетического и аналитического учета. Так же в журнале ордере №6 АПК не заполняются графы в которых указываются УНП поставщика и № сопроводительного документа по которому была осуществлена поставка. Так же были выявлены не многочисленные случаи несвоевременного оприходования имущества полученное от поставщиков, которые не привели к серьезным финансовым последствиям для организации.

Проведение комплексной проверки финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Верхнее» последний раз осуществлялось контролером Комитета по сельскому хозяйству и продовольствию Витебского облисполкома Лиском М.А. в период с 07 июля по 06 августа 2008 года, на основании предписания от 01 июля 2008 года №193. Проверке подвергалась финансово-хозяйственная деятельность за период с 01 ноября 2005 года по 01 июля 2008 года. Проверяющим был составлен акт комплексной ревизии финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Верхнее» от 06 августа 2008 года (Приложение 18). В данном акте по части расчетных взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками проверяющим были сделаны следующие замечания:

1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Верхнее» ведется в приспособленных бланках журналов-ордеров, реестров и ведомостей не соответствующих установленной форме, чем нарушается Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31.05.2004 года №41.

2. В нарушение статьи 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 №3321-XXI перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а так же при смене руководителя организации не производилась обязательная инвентаризация активов и обязательств, а так же в нарушение ст. 7 не оформлена актам приема и сдача дел при назначении на должность и освобождение от должности главного бухгалтера.

3. В ходе ревизии производилась выборочная сверка расчетов. Так кредиторская задолженность сельскохозяйственного производственного кооператива «Верхнее» перед РУСПП «Глубокский комбикормовый завод» была завышена на сумму 6103,3 тыс. рублей, так как не учтена разница в стоимости комбикорма. В ходе ревизии данные расчеты приведены в соответствие, уменьшена задолженность на 6103,3 тыс.рублей.

4. Кредиторская задолженность организации пред ГЛПУ «Глубокская райветстанция» была завышена на сумму 628,8 тыс. рублей, так как часть задолженности была погашена за счет бюджетных средств. В результате сверки расчетов кредиторская задолженность организации была уменьшена на сумму 626,8 тыс. рублей.

По результат сверки расчетов организации с ОАО «Глубокский агросервис» было установлено завышение кредиторской задолженности на сумму 23097,6 тыс. рублей, так как часть задолженности была погашена за счет бюджетных средств, то кредиторская задолженность организации была уменьшена на сумму 23097,6 тыс. рублей.

На момент проведения проверки в организации отсутствовала дебиторская и кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности свыше трех лет.

4.4 Совершенствование контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

После исследования нами организации внутрихозяйственного контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Верхнее», нами будут предложены основные мероприятия направленные на совершенствование внутрихозяйственного контроля по данному участку учета в ОАО «Верхнее».

Огромное значение для расчетов с поставщиками и подрядчиками имеет автоматизация.

Усиление контроля за правильностью составления первичных документов при помощи специализированного программного обеспечения позволит избежать случайных ошибок, которые в дальнейшем могут привести к искажению данных. Поэтому мы рекомендуем автоматизировать первичный учет в организации.

В целях контроля за своевременностью оплаты долговых обязательств и недопущения возникновения просроченной кредиторской задолженности так же необходимо контролировать сроки оплаты, поскольку наиболее распространенным платежным инструментом в ОАО «Верхнее» является платежное поручение.

По причине обнаружения в ОАО «Верхнем» договоров на выполнения работ (оказания услуг) без указанных в них сумму денежных средств причитающихся хозяйствующему субъекту за выполнения договорных обязательств, целесообразно уделять больше внимания порядку составления данных договоров, а именно раздела в котором указывается стоимость работ (услуг).

Поскольку в ОАО «Верхнее» отсутствует разработанное и внедренное Положение об организации внутреннего контроля, то нами было разработано данное положение (Приложение 19) основывающиеся на финансово-хозяйственной специфики функционирования ОАО «Верхнее».

Под системой внутреннего контроля следует понимать совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководителями организации в качестве средств для контроля эффективности хозяйственной деятельности.

В систему внутреннего контроля организации включаются три составляющие: среда контроля, система бухгалтерского и налогового учета, процедуры контроля.

Среда контроля - данное понятие включает в себя конкретные действия и процедуры, осуществляемые руководителями и собственниками организаций. Общая среда в значительной мере зависит от позиции владельцев организации, высших руководителей и директоров к созданию и функционированию системы внутреннего контроля в своей организации. Основными элементами среды контроля являются следующие:

1. Политика и стиль управления, которые могут играть большую роль для обеспечения понимания сотрудниками организации важности контроля.

2.Организационная структура. Распределения обязанностей и ответственности в организации определяется ее организационной структурой.

3. Служба внутреннего контроля, контролирующая процесс подготовки бухгалтерской отчетности организации, включая оценку внутренней структуры контроля и составления бухгалтерского учета законодательным актам и инструктивными документами.

4. Методы распределения ответственности и обязанностей должны быть отражены в должностных инструкциях сотрудников, в организационных и хозяйственных планах и стандартах поведения сотрудников.

5. Методы планирования управленческого контроля обычно включает периодические отчеты по результатам деятельности и сравнения их с плановыми.

6. Функции внутреннего контроля. Для обеспечения эффективной работы этого отдела необходимо чтобы работники данного отдела были «отделены» от работников других структурных подразделений и непосредственно бухгалтерии организации, что бы гарантировать тем самым предельный уровень непредвзятости при проведении контрольной деятельности.

7. Кадровая политика является важным фактором в любой системе контроля, необходимо чтобы персонал был надежным и компетентным.

8. Внешние факторы заставляют руководителей внедрять более эффективную систему контроля.

Система бухгалтерского и налогового учета, которая определяется следующими основными факторами:

1. Учетная политика организации, ее организационно-технические и металогические аспекты;

2. Организационная структура бухгалтерии, распределения обязанностей и полномочий между исполнителями;

3.Порядок оформления первичных документов и организации документооборота;

4. Систему бухгалтерских записей в регистрах бухгалтерского учета и порядок отражения данных в учетных регистрах;

5. Процесс подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности;

6. Средства контроля, предусмотренные системой учета;

7. Критические области учета и возможные риски.

Процедуры контроля конкретные действия и мероприятия. Вытекают из разработанной политики организации и служат для его реального воплощения. Они должны обеспечивать достижение следующих целей:

1. Достаточное распределения обязанностей. При рассмотрении данной цели следует обратить внимание на три важные положения, которые помогают предотвратить умышленные и случайные ошибки:

1.1 Разделение функций управления и учета активов. Сотрудники, которые временно либо постоянно работают с активами организации, не должны вести учет этих средств.

1.2 Определения функций разрешения от функций управления активов.

2. Разрежённость операций. Процедуры контроля могут быть оценены как достаточные только в случаи, если каждая операция утверждена лицом имеющим на то полномочие. Разрешение могут носить общий и специальный характер. Общие разрешения: использование прейскурантов единых продажных цен, установление минимального остатка сырья и материалов для разрешения дополнительного заказа на закупку. Правила выдачи особых разрешений должны быть установлены руководителями организации.

3. Правильное документирование операций и их учет. Данная категория процедур контроля оценивается с точки зрения обеспечения полноты, своевременности документального оформления и отражения в учете совершенных операций. Основными требованиями к оформлению документов заключается в следующем:

3.1 Последовательно пронумерованы для осуществления контроля за отсутствующими документами, а так же для определения местонахождения конкретных документов;

3.2 Оформлены в момент совершения или непосредственно после совершения операций;

3.3 Доступны для понимания.

4. Обеспечение сохранности активов и бухгалтерских записей. Наиболее эффективными методы зашиты активов и записей - это физические меры контроля, т.е. использование специальных помещений для хранения товарно-материальных ценностей с целью предохранения их от порчи, сейфов для защиты денежных средств и ценных бумаг.

5. Независимые проверки деятельности. При отсутствии периодического анализа внутреннего контроля со временем становится менее эффективным, т.е. сотрудники могут забыть предписания или намерено их не выполнять.

Для оперативного контроля соблюдения законодательства по организации расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Верхнее» должна быть создана, в качестве приложения к положению об организации внутреннего контроля, Программа оперативного внутрихозяйственного контроля для расчетов с поставщиками и подрядчиками (Приложение 20).

Данная программа создана для оперативного контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками, и осуществляется руководителями отдельных структурных подразделений в зависимости от стадии выполнения договорных обязательств и участков контроля. Руководителям структурных подразделений, должны отчитывается о проведении контроля вверенных им участков в установленные программой сроки контроля. Информация должно быть объективной и не содержать фактов искажения, утаивания и других нарушений.

Внедрение данной программы позволит системно и рационально подходить к проблеме контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками, что позволит быстро обнаруживать факты нарушения законодательства и своевременного их устранять.

Предложив данные мероприятия по совершенствованию внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками. Считаем, что данные меры не только позволят усовершенствовать контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками, но и окажут положительное влияние на состояние платежной дисциплины на предприятии, что положительным образом отразится на производственно-хозяйственной деятельности и на финансовой состоянии организации.



ГЛАВА 5. ОХРАНА ТРУДА

Одним из условий устойчивого социально-экономического развития сельского хозяйства Республики Беларусь является трудовая активность всех граждан и обеспечение безопасности их жизнедеятельности. Как показывает опыт, ни один вид деятельности (трудовая, интеллектуальная, духовная) не является абсолютно безопасным. Современный человек живет в мире природных, техногенных, социальных и других видов опасностей. Поэтому среди острейших глобальных проблем современной земной цивилизации наряду с международным терроризмом, военно-политическими и социально-религиозными конфликтами, важнейшее значение приобрели проблемы охраны труда - защита работающих от связанных с производством недомоганий, болезней и травм.

В Республике Беларусь основным нормативно-правовым документом, регламентирующим отношения по охране труда, является Трудовой кодекс Республике Беларусь. Согласно Трудовому кодексу под охраной труда подразумевается система обеспечения безопасности жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая правовые, социально-экономические, лечебно-профилактические, реабилитационные, санитарно-гигиенические и иные мероприятия [35].

Лишь охрана труда в широком смысле способна обеспечить здоровые и безопасные условия труда в отрасли сельского хозяйства. Если какой-то ее компонент (правовой, технический и экономический) обеспечивается плохо, то и вся система охрана является неполноценной и следовательно не эффективной.

С 2016 года вступила в действие Государственная программа о социальной защите и содействии занятости населения на 2016 - 2020 годы, которая предусматривает развитие системы социальной защиты и содействия занятости населения. В Государственной программе определены основные направления в области охраны труда и др. В целях совершенствования законодательства в сфере охраны труда принят ряд нормативных правовых актов, регламентирующих деятельность работодателей, а также обязанности и ответственность работников.

Об актуальности вопросов охраны труда в отрасли сельского хозяйства можно судить по приведенным ниже данным:

Количество потерпевших при несчастных случаев на производстве в сельском хозяйстве за период 2010-2014 года в среднем равняется 380 человек в том числе. со смертельным исходом - 34 человека.

Большая часть несчастных случаев происходило вследствие нарушения и не исполнения установленных норм и правил охраны труда, как со стороны самих работников, так и должностных лиц ответственных за осуществления и соблюдения мероприятий по охране труда.

Практически половина несчастных случаев со смертельным исходам является следствием нахождения потерпевших в состоянии алкогольного опьянения.

Поэтому целью данной дипломной работы является анализ системы охраны труда, а так же разработка и утверждение мероприятий по совершенствованию охраны труда в отрасли сельского хозяйства. Что должно помочь обеспечить надлежащий уровень безопасности производственного процесса, а, следовательно, содействовать улучшению условий труда и трудовой дисциплины, что в свою очередь положительно отразится на основных финансово-экономических показателях организации.

5.1 Анализ состояния охраны труда в ОАО «Верхнее»

В соответствии с законодательством о труде и охране труда наниматель обязан обеспечить здоровые и безопасные условия труда, соблюдать установленные нормативными правовыми актами требования охраны труда, принимать необходимые меры по профилактике производственного травматизма, профессиональных и других заболеваний. С этой целью в каждой организации разработана система управления охраной труда (СУОТ), в соответствии с которой и реализуются мероприятия по охране труда.

СУОТ - это часть общей системы управления, включающая организационную структуру, планирование, ответственность, методы, процедуры, процессы, ресурсы необходимы для обеспечения безопасности жизни и здоровья персонала при осуществлении трудовой деятельности [10].

В организации ответственным лицом по осуществлению мероприятий по охране труда является назначенный приказом руководителя организации инженер по охране труда. В структурных подразделениях ответственными за соблюдения осуществления мероприятий по охране являются руководители структурных подразделений.

Осуществление всех видов инструктажей и проверка знаний работников в организации производится на основании «Инструкции о порядке обучения, стажировки, инструктажа и проверки знаний, работающих по охране труда» и производится инженером по охране труда [30].

Все работники обязаны проходить инструктаж, обучение стажировку и проверку знаний по охране труда. Так в начале года с каждым работникам организации производится первичный инструктаж и делаются соответствующие записи в журнал. Во втором полугодии производится повторный инструктаж. При условии наличия производственного травматизма проводится внеочередной инструктаж.

При поступлении на работу нанимающийся обязательно проходит медицинский осмотр, с ним проводится вводный инструктаж инженером по технике безопасности, и первичный инструктаж руководителем структурного подразделения.

В ОАО «Верхнее» серьёзное внимание уделяется соблюдению законодательства о режиме труда и отдыха работников организации.

Согласна главе 10 «Рабочее время» статье 112 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее ТК Республики Беларусь). Полная норма продолжительности рабочего времени не должна превышать 40 часов в неделю.

В ОАО «Верхнее» 8 часовой рабочей день, и 5 дневная рабочая неделя, с 2-х дневным выходным, с продолжительностью еженедельного отдыха не менее 42 часов. Выполнение сверхурочных работ в ОАО «Верхнее» согласно статье 122 ТК Республики Беларусь не превышает 10 часов в рабочею неделю, и 180 часов в год. Согласно статье 134 ТК Республики Беларусь работником ОАО «Верхнее» в течении рабочего дня подставляется перерыв для отдыха и питания продолжительностью 1 час (с 13.00 по 14.00). Исходя из специфики производственного процесса, рабочий день для отдельных видов работников является разделенным на части, данная специфика рабочего дня регулируется статьей 127 ТК Республики Беларусь, суммарная продолжительность рабочего дня не превышает норматива.

При осуществлении работ с вредными веществами, ядохимикатами и п.р. Работники организации обеспечиваются различными средствами индивидуальной защиты. Средства индивидуальной защиты выдаваемые работникам удовлетворяют требования «Инструкции о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты» [12].

Санитарно-гигиенические условия в производственных цехах и на рабочих местах находятся на надлежащем уровне. Все рабочие места оснащены в ОАО «Верхнее» необходимыми средствами личной гигиены. В каждом структурном подразделении в кабинете руководителя структурным подразделением находится аптечка в которой находятся медицинские препараты обеспечивающие первую медицинскую помощь при производственных травмах [32].

Информацию о выделении и каналам использования денежных фондов на мероприятия по охране труда можно предоставить в виде таблицы 5.1:



Таблица 5.1 - Выделение и использование средств на мероприятие на охрану труда в ОАО «Верхнее»

Показатели	2013 год	2014 год	2015 год
	План	Факт	План	Факт	план	Факт
Всего затрат, млн.руб., в т.ч.:	94,1	83,4	102,8	90,3	115,2	105,3
на мероприятия, предусмотренные коллективным договором (соглашением по социальным и охране труда в ОАО «Верхнее»)	38,6	32,3	45,4	36,2	54,3	45,2
на средства индивидуальной защиты;	27,3	19,5	34,8	31,9	34,7	34,7
на лечебно-профилактическое питание и молоко	37,5	31,6	22,6	21,4	26,2	25,4
Ассигновано на одного работающего, тыс.руб.	1290	1140	1511	1320	1980	1690

Примечание - Расчеты автора на основе данных годовой статистической отчетности

Отобразив при помощи таблицы 5.1 выделенные и использованные средства на охрану труда в динамике за 3 года можно сделать вывод, что максимальное количество денежных фондов было выделено в 2015 году. А фактическое выделение денежных фондов в каждом году было меньшее чем запланированное, что обосновывается не стабильным финансовым положением организации за 3 последних года.

Показатели производственного травматизма в динамике за 3 последних года можно показать при помощи таблицы 5.2:

Таблица 5.2 - Показатели производственного травматизма в ОАО «Верхнее»

Показатели	Формулы и обозначения	2013 г.	2014 г.	2015 г.
Среднесписочное число работающих	Р	73	68	68
Число несчастных случаев в отчетном периоде	Т	3	1
Число дней нетрудоспособности	Д	34	11	-
Показатель частоты травматизма	Кч=Т1000/Р	41	14,7	-
Показатель тяжести травматизма	Кт=Д/Т	11,3	11	-
Показатель потерь рабочего времени	Кп=КчКт	464,43	161,7	-

Примечание - Расчеты автора на основе данных годовой статистической отчетности

Проанализировав показатели производственного травматизма можно сделать вывод, что в 2015 году динамика показателей травматизма в ОАО «Верхнее» является положительной, в отчетном периоде не было зафиксировано несчастных случаев на производстве. В следствии чего не было затрат рабочего времени в связи с нетрудоспособностью, что положительно отразилась на состоянии трудовой дисциплины и производительности труда. Положительная динамика производственного травматизма в 2015 году стало следствием серьезного подхода к выполнению мероприятий по охране труда как самими работниками организации так и инженера по охране труда, так же за счет надлежащего финансирования мероприятий по охране труда.

5.2 Мероприятия по улучшению условий и безопасности труда

Однако на ряду с положительными моментами организации охраны труда в ОАО «Верхнее» так же имеется ряд недостатков главным образом по части финансирования фондов денежных средств на мероприятия по охране труда, что обусловлено неудовлетворительным финансовым положением организации затяжного характера. Также пагубно влияние оказывает отсутствие отдельного внутрихозяйственного структурного подразделения в состав, которого входят квалифицированные работники специализирующегося на осуществлении контроля за выполнением мероприятий по охране труда.

Далее нами будут предложены мероприятия по улучшению условий охраны труда в ОАО «Верхнее».

1. Поскольку из приведенной выше информации следует, что большинство несчастных случаев на производстве в сельском хозяйстве происходят в следствии нахождения работников с состоянии алкогольного опьянения, то первоочередной задачей является обеспечение цехов, рабочих мест ОАО «Верхнее» соответственными измерительными приборами которые смогли бы фиксировать актуальный уровень состояния работников и выявлять работников организации находящихся на рабочем месте в состоянии алкогольного опьянения.

2. Повышенное внимание уделять работникам занятых на работах связанных с вредными либо опасными условиями труда, а также на работах связанных с загрязнением или осуществляемых в неблагоприятных температурных условиях. При этом следует уделить серьезное внимание обеспечению данных работников необходимыми средствами индивидуальной защиты. Так же тщательным образом подойти к вопросу нормированию рабочего времени связанного с работами с вредными либо опасными условиями труда за счет его максимальной минимизации.

3. Производить более масштабное финансирование мероприятий по охране труда. Что позволит приобретать и использовать более современные и действенные средства индивидуальной защиты работников, предоставит возможность отправлять работников занятых на работах связанных с вредными либо опасными условиями труда в санатории и оздоровительные центры за счет средств организации.

Далее согласно индивидуальному заданию №6 разработаем карту охраны труда и проанализируем обобщённый коэффициент охраны труда (Ко.т.) в ОАО «Верхнее» за 2015 год, который определяется при помощи формулы 5.1:

Ко.т = (5.1)

где,

Кс.п - коэффициент уровня соблюдения правил охраны труда;

...