Учет и контроль расчетов с поставщиками и поодрядчиками

i - порядковый номер продукции в ранжированном ряду.

На основании проанализированных данных таблицы 2.1, можно сделать вывод, что в среднем за 3 года размер товарной продукции является следующим: зерновые и зернобобовые 2878,3 млн.руб (68,9 %), молоко цельное 3998 млн.руб (42,22 %), всего реализованной продукции 9393,3 млн.руб. Коэффициент специализации в 2015 году составил 0,35, что указывает на средний уровень отраслевой специализации. И характеризует ОАО «Верхнее» как предприятие с двумя основными производственными отраслями животноводство и растениеводства с большим удельным весом животноводства.

Совокупность методов, приемов и способов ведения и организации бухгалтерского учета определяется Приказом об учётной политике (Приложение 3). Согласно учетной политике обязанности главного бухгалтера в организации описаны и регламентированы в должностной инструкции главного бухгалтера (Приложение 4). Регламент движения первичных документов и регистров в бухгалтерском учете осуществляется согласно графику документооборота (Приложение 5). Его ведение позволяет повысить ответственность работников при оформлении документов, помогает избежать некоторых недочетов, способствует более аккуратному и корректному оформлению документов. В ОАО «Верхнее» ведение бухгалтерского учета осуществляется согласна разработанного в организации рабочего плана счетов (Приложение 6) адаптированного под производственную специфику организации.

Завершающим этапом учётного процесса в ОАО «Верхнее» является составление годового отчёта.

В ОАО «Верхнее» отсутствует отдельное структурное подразделение специализирующиеся на проведении внутрихозяйственной контрольной деятельности за соответствием осуществления и видения бухгалтерского учета согласно нормам законодательства. Ответственность за поведения внутрихозяйственного контроля несет ревизионная комиссия из пяти человек председателем, которой является исполняющий обязанности главного бухгалтера Пачковская И.И.

Немаловажным аспектом рабочего процесса в бухгалтерии является степень автоматизации бухгалтерского учета: наличие персональных ЭВМ, наличие доступа к сети Интернет, наличие полной автоматизации, либо автоматизации отдельных участков организации (Приложение 7). Наряду с этими показателя является так же важным состояния численности работников бухгалтерии (Приложение 8).

2.2 Показатели наличия и использования ресурсов организации

Важнейшим вопросом внедрения на предприятии научно-обоснованной системы ведения хозяйства является рациональное использование земли. Ведущая роль в этом вопросе принадлежит правильному использованию земельных угодий и севооборотов. Земля главное средство производства в сельском хозяйстве. От обеспеченности земельными ресурсами во многом зависят результаты деятельности предприятия. Информации о динамике состава и структуры землепользования можно в таблице 2.2:

Таблица 2.2 - Состав и структура землепользования

Экспликация земель	2013	2014	2015	Отклонение (+,-) 2015 г. от 2013 г.
				Га	п.п
	Га	%	га	%	га	%
Общая земельная площадь	3601	100	3626	100	3575	100	-26	-
в т.ч: Сельскохозяйственные земли	2907	80,7	2832	78,1	2785	77,9	-122	-2,8
из них: пахотные сенокосы пастбища	1505 959 443	41,8 26,3 12,3	1570 772 490	43,3 21,3 13,5	1569 767 449	43,9 21,5 12,3	64 -192 6	2,1 -4,8 -
Качество земель, баллов:
-cельхозземель -пахотных	26,7 28,4	26,3 26,7	26,3 26,7

Примечание - Расчеты автора на основе данных годовой бухгалтерской отчетности формы № 9-АПК

Согласно таблице 2.2 площадь земельных ресурсов находящихся во владении организацией в 2015 году по сравнению с 2013 года изменилось следующим образом: общая площадь уменьшилась на 26 га., площадь сельхоз земель уменьшилась на 122 га. (-2,8 п.п), площадь пашни увеличилась на 64 га. (2,1 п.п), площадь сенокосов уменьшилась на -192 га. (-4,8 п.п), площадь пастбищных земель увеличилась на 6 га. Данные изменения в размерах сельскохозяйственных угодий произошли за счет неблагоприятных климатических условий, высокого уровня эрозии почвы, и в вследствие исключения земельных участков из хозяйственного использование по причине высокого уровня эксплуатации и повышенного уровня химизации.

Одним из условий стабильной и слаженной работы производства является его обеспеченность рабочей силой, ее рациональное использование, достаточный уровень квалификации работников и высокая производительность труда. Это имеет большое значение для увеличения объёмов продукции и повышения эффективности производства.

Наличие и изменение количества трудовых ресурсов на предприятии можно предоставить в таблице 2.3:

Таблица 2.3 - Обеспеченность производства рабочей силой и ее использование

Показатели	2013	2014	2015	2015 г. в % к 2013 г.	В среднем по району за 2015 г.
Среднегодовая численность работников занятых в сельскохозяйственном производстве, чел.	73	68	68	93,2	192
Трудообеспеченность, чел /100 га	0,025	0,024	0,024	96	5,2
Нагрузка на 1-го работника, га. сельхозземель земли пахотных	39,8 20,6	41,6 23,1	41 23,1	103 112,1	23,3 15,2
Отработано за год чел.дни: на 1 работника 100 га сельхозземель	114,1 68,7	112,7 65	111,5 65,4	97,7 95,1	154,8 109,1
Произведено валовой продукции в расчете: на 1 работника, тыс.руб. 1 чел.-ч, руб.	195232,9 71260	150235,3 55522	218662 81698	112,1 114,6	245668,5 105642,1

Примечание - Расчеты автора на основе данных годовой бухгалтерской отчетности формы № 6-АПК и 9-АПК

Исходя из полученных данных в таблице 2.3 можно сделать вывод, что среднегодовая численность работников в 2015 году по сравнению с 2013 уменьшилась на 5 чел.(6,8%), трудообеспеченность уменьшилась на 0,001 чел/100 га( 4%) вследствие уменьшения количество работников, нагрузка на 1-го работника по с/х землям увеличилась на 1,2 га (3%), по пашням на 2,5 га (12,1%), производство валовой продукции возросла за счет более эффективного использования рабочей силы, более высокой степени механизации и автоматизации производственного процесса.

Важным фактором, от которого зависят результаты хозяйствования, в частности качество, полнота и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, а значит, и объем производства продукции, ее себестоимость и финансовое состояние предприятия, является обеспеченность предприятия основными средствами производства и эффективность их использования. Рассмотреть динамику изменения стоимости основных средств можно при помощи таблицы 2.4:

Таблица 2.4 - Состав и структура основных средств

Виды основных средств	2013	2014	2015	Отклонение (+,-) 2015 г. От 2013 г.
				млн.руб	п.п
	млн.руб	%	млн.руб	%	млн.руб	%
Здания и сооружения	25868	63,5	27400	62,9	29055	62,3	3187	-1,2
Передаточные устройства	56	0,14	58	0,13	60	0,13	4	-0,01
Машины и оборудование	10804	26,5	10593	24,3	11392	24,4	588	-2,1
Транспортные средства	370	0,9	381	0,9	371	0,79	1	-0,11
Рабочий скот и животные основного стада	3577	8,8	5089	11,7	5748	12,3	2171	3,5
Прочие основные средства	43	0,16	45	0,07	45	0,08	2	-0,08
Итого	40718	100	43566	100	46671	100	5953

Примечание - Расчеты автора на основе данных приложения № 1 к бухгалтерскому балансу

Проанализировав данные таблицы 2.4 можно отметить, что состав и структура основных средств в 2015 году изменилась по сравнению с 2013 годом следующим образом: рабочий скот и животные на выращивании и откорме увеличилась на 1,2 п.п. за счет увеличения их в стоимости на 3187млн.руб, машины и оборудования снизились -2,1 п.п. за счет увеличения их в стоимости на 588млн.руб, транспортные средства уменьшили на -0,11 п.п. за счет увеличения их в стоимости на 1 млн.руб. Данные изменения состава и структуры основных средств произошли за счет более тщательной эксплуатации всех видов основных средств, а так же приобретения основных средств со стороны, либо как в случаи зданий и сооружений возведены собственными силами.

Важным фактором, от которого зависят результаты хозяйствования, в частности качество, полнота и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, а значит, и объем производства продукции, ее себестоимость и финансовое состояние предприятия, является обеспеченность предприятия основными средствами производства и эффективность их использования. Такие показатели как фондовооруженность, фондооснащенность, фондоемкость валовой продукции, фондоотдача основных средств, фондоемкость валовой продукции, коэффициент оборачиваемости оборотных средств и продолжительность оборота наиболее всесторонне характеризуют степень обеспеченности производства основными и оборотными средствами и их использование.

Перейдем к динамике обеспеченности производства основными и оборотными средствами и их использования в таблице 2.5:



Таблица 2.5 - Обеспеченность производства основными и оборотными средствами и их использование

Показатели	2013	2014	2015	2015 г. в % к 2013 г.	В среднем по району за 2015 г.
Фондовооруженность, млн.руб/чел.	282,1	332,1	327,8	116,2	541,2
Средняя стоим основных средств	20586,5	22580,5	22288,5	108,3	101256
Средняя стоимость оборотных средств	10755,5	13189	16671	155	45345
Фондооснащенность, млн. руб/ 100 га с.-х. земель	708,1	797,3	800,3	130,2	18,1
Фондоотдача основных средств, руб/руб.	2,13	2,54	2,05	96,2	0,21
Фондоемкость валовой продукции, руб/руб.	0,46	0,39	0,49	106,5	2,11
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз	0,87	0,67	0,65	74,7	1,56
Продолжительность оборота: Лет Дней	1,15 419,8	1,49 543,9	1,53 558,5	133 133	0,89 320,4
Норма прибыли	3,25	1,44	-	44,3	58,1

Примечание - Расчеты автора на основе данных годовой бухгалтерской отчетности формы № 6-АПК, 7-АПК, 9-АПК, бухгалтерского баланса, приложения № 1 к бухгалтерскому балансу, отчета о прибылях и убытках

Согласно таблице 2.5, изучив динамику обеспеченности производства основными производственными фондами можно сделать вывод, что в 2015 году по сравнению с 2013 году: фондовооруженность увеличилась на 16,2% за счет увеличения стоимости основных средств (далее ОС), фондооснасченность увеличилась на 30,2 %за счет увеличения стоимости (ОС) и уменьшения площади сельхоз земель, фондоотдача основных средств уменьшилась на 3,8% счет снижения объема валовой продукции, фондоемкость увеличилась на 6,5% за счет увеличения в стоимости (ОС) и уменьшения объема валовой продукции.

Основным фактором, который определяет объём производства и эффективность отрасли растениеводства, является урожайность сельскохозяйственных культур. Показатели урожайности основных сельскохозяйственных культур и продуктивности животных представлены в таблице 2.6:

Таблица 2.6 -Урожайность основных культур и продуктивность животных

Урожайность, ц/га:	2013	2014	2015	2015 г. в % к 2013 г.	В Среднем по району за 2015 г.
Зерна Семян рапса	20,6 11,6	21 8,6	31,1 9,5	150,9 81,9	19.5 12
Среднегодовой удой молока от одной коровы, кг	2949	2306	3791	128,5	4520
Среднесуточный прирост, г: крупного рогатого скота	616	583	586	95,1	601

Примечание - Расчеты автора на основе данных годовой бухгалтерской отчетности формы № 9-АПК и 13-АПК

Рассмотрев динамику урожайности основных культур и продуктивности животных в таблице 2.6 можно отметить, что в 2015 году по сравнению с 2013 годом показатели урожайности и продуктивности возросли: зерна 50,9%, среднегодовой удой КРС на 28,5%; снизились: семян рапса на 18,1%, среднесуточный прирост КРС на 4,9%. Урожайность зерна возросла за счет более рационального использование посевных площадей и более качественного посадочного материала, урожайность семян рапса снизилась за счет уменьшения площади посевов, среднегодовой удой от 1 коровы увеличился за счет более рациональной системы кормления и автоматизации производственного процесса.

В своей деятельности любое предприятие стремится к повышению эффективности и уровня производства.

Важными показателями характеризующими деятельность любой организации является уровень производства основных видов продукции на один га сельхоз и пахотных земель который демонстрирует сколько продукции определённого вида была произведено в расчете на одного га сельскохозяйственных земель и пахотных земель. Уровень трудоемкости продукции характеризует интенсивность производственного процесса на производства одной единицы продукции и находится путем отношения затрат труда на производство отдельного вида продукции к количеству произведенной продукции данного вида.

Рассмотреть уровень производства и трудоемкости продукции можно наглядно в таблице 2.7:

Таблица 2.7 - Уровень производства и трудоемкости продукции

Показатель	2013	2014	2015	2015 г. в % к 2013 г.	В среднем по району за 2015 г.
Уровень производства в расчете на 100 га пахотных земель, ц/100 га: зерна семян рапса	79,4 20,1	125,3 15,2	162,5 16,4	204,7 81,6	178,9 23,7
Уровень производства в расчете на 100 га сельхозземель: молока, ц/100 га прироста живой массы КРС, ц/100 га валовой продукции, млн. руб/100 га	55,7 5,9 490,3	45,2 6,3 360,7	47,4 7,9 533,9	85,1 133,9 108,9	178,3 10 654,1
Трудоемкость производства, чел.-ч/ц: зерна семян рапса молока прироста живой массы КРС	0,302 0,602 5,37 17,91	0,412 0,420 16,85 6,09	0,353 0,778 5,45 1,363	116,9 117,5 101,5 7,6	0,87 5,2 4,25 75,2

Примечание - Расчеты автора на основе данных годовой бухгалтерской отчетности формы № 9-АПК, 13-АПК, 6-АПК

Проведя анализ уровня производства и трудоемкости продукции согласно таблице 2.7, можно отметить. Что в 2015 году по сравнению с 2013 годом данные показатели изменились следующим образом. Уровень производства в расчете на 100 га пахотных земель: зерна увеличилась на 83,1 ц/100га (104,7 %) за счет увеличения урожайности, семян рапса уменьшилась на 3,7 ц/100га (18,4 %) за счет снижения урожайности; уровень производства на 100 га сельхозземель: молока уменьшилась на 8,3 ц/100га (14,9 %) за счет меньшей продуктивности скота. Трудоемкость продукции: зерна увеличилась на 0,051 чел.-ч/ц (16,9 %) за счет увеличения затрат труда на производство единицы продукции.

2.3 Показатели финансовых результатов и финансового состояния организации

Важное место в оценке эффективности ведения сельского хозяйства играет себестоимость продукции.

Себестоимость продукции объединяет в себе все материальные и трудовые ресурсы, затраченные на производство продукции.

В таблице 2.8 приведены данные о себестоимости основных видов сельскохозяйственной продукции последние три года:

Таблица 2.8 - Себестоимость производства сельскохозяйственной продукции, тыс. руб/т

Вид продукции	2013	2014	2015	2015 г. в % к 2013 г.	В среднем по району за 2015 г.
Зерно	1446	1751	1518	104,9	3200
Семян рапса	2262	2248	2980	131,7	2920
Молоко	2613	3266	3443	131,8	3345
Прироста ж.м КРС	21069	21303	19355	91,9	23763

Примечание - Расчеты автора на основе данных годовой бухгалтерской отчетности формы № 9-АПК и 13-АПК

Исходя из полученных данных таблицы 2.8 что себестоимости продукции в 2015 по сравнению с 2013 зерна увеличилась на 4,9%, семян рапса увеличилась на 131,7%, молока увеличилась 31,8%, прироста ж.м КРС уменьшилась на 8,1%. Себестоимость увеличилась за счет увеличения суммы прямых затрат на производство единицы продукции.

Наиболее важными показателями определяющими экономико-финансовое состояние организации являются показатели финансовых результатов.

Такие показатели как прибыль (убыток) отчетного периода, прибыль (убыток) от реализации продукции, уровень рентабельности (убыточности) реализации наиболее полно характеризуют экономика-финансовое состояние.

Информацию о динамике финансовых результатов организации можно рассмотреть в таблице 2.9:

Таблица 2.9 - Показатели финансовых результатов

Показатель	2013	2014	2015	Отклонение (+, -) 2015г. от 2013 г.	В среднем по району за 2015 г.
Прибыль (+), убыток (-) отчетного периода, млн. руб.	+670	+326	-1482	-822	+3532
Прибыль (+), убыток (-) от реализации продукции, млн. руб.	+442	+817	+514	+72	+1584
Уровень рентабельности (+), убыточности (-) реализации продукции, %	7,4	1,3	3,4	-3	9,3
В том числе: растениеводства животноводства	6,6 4,7	3,2 0,4	-10,4 -10,9	-17 -15,8	0,3 2,4

Примечание - Расчеты автора на основе данных годовой бухгалтерской отчетности формы № 7-АПК и формы № 2

Проведя анализ финансовых результатов согласно таблице 2.9 можно констатировать. Что в 2015 году по сравнению с 2013 годом показатели изменились следующим образом. Прибыль (убыток) отчетного периода уменьшилась 882 млн. руб. увеличения себестоимости продукции, Прибыль (убыток) от реализации продукции увеличилась на 72 млн. руб. за счет увеличения уровня среднереализационных цен.

Одним из условий нормального функционирования предприятия является его устойчивая платежеспособность по долговым обязательствам.

Информацию о показателях финансового состояния можно продемонстрировать при помощи таблицы 2.10:

Таблица 2.10 - Показатели финансового состояния

Показатели	2013	2014	2015	Норматив
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными фондами	-0,5	-0,45	-0,13	Не меньше 0,2
Коэффициент текущей ликвидности	0,67	0,69	0,88	Не меньше 1,5
Коэффициент обеспеченности фин. обязательствами	0,74	0,72	0,67	Не больше 0,85

Примечание - Расчеты автора на основе данных формы № 5 приложения к бухгалтерскому балансу

Согласно таблице 2.10 и нормативов признания платежеспособности баланса можно отметить, что коэффициент обеспеченности собственными оборотными фондами в 2015 году не соответствует нормативу, и коэффициент текущей ликвидности не соответствует нормативом. Исходя из этого, можно сделать вывод, что баланс организации является неплатёжеспособным. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными активами не соответствует нормативу за счет уменьшения в стоимости собственного капитала и увеличения краткосрочных обязательств, коэффициент текущей ликвидности не соответствует нормативу по причине уменьшения в стоимости краткосрочных активов и увеличения в стоимости краткосрочных обязательств.



ГЛАВА 3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

3.1 Первичный учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Во всех организациях, независимо от формы собственности и производственной направленности используются различные первичные документы, содержащие всю информацию, необходимую для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Значение первичных документов в бухгалтерском учете очень велико. В первую очередь они являются источником информации для составления сводных документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности. В первичных документах отражаются все процессы, происходящие в организации, и поэтому существует возможность оперативного контроля за всеми хозяйственными операциями. Информация, содержащаяся в первичных документах, также может использоваться при проведении ревизий и аудиторских проверок, а также в других случаях, предусмотренных законодательством.

Первичный учет представляет собой организованную систему измерения и регистрации количества материальных ценностей, труда и финансовых ресурсов, вовлекаемых в хозяйственные операции, а также отражения признаков и показателей этих операций в материальных носителях информации или непосредственно в вычислительной системе [36].

Основными документами согласно которого производится заключения договорных обязательств с другими хозяйственными субъектами в ОАО «Верхнее» является: договор поставки, договор подряда, договор на оказание услуг.

Поступление материальных ценностей от поставщиков производится на основании заключённых между сторонами договоров поставки.

Договор поставки представляет собой соглашение между двумя юридическими лицами одно из которых является поставщиком, а другая сторона является покупателем. При этом поставщик обязуется в установленные сроки передать товарно-материальные ценности покупателю, а в свою очередь покупатель обязуется своевременно произвести расчеты с поставщиком за полученные товарно-материальные ценности.

Примером договора поставки является договор поставки № т_302/15-К от 24.07.2015 года на поставку дизельного топлива, заключенный между ОАО «Верхнее» и Республиканским унитарным предприятием (далее РУП) «Белоруснефть-Витебскоблнефтепром» (Приложение 9).

Договор состоит из 8 разделов:

- Предмет договора. В данном разделе содержится информация о наименовании товарно-материальных ценностей которые должны быть преданы поставщиком: топливо дизельное с МЭЖК ДТ-Л-К5-Б3, сорт С; о его количестве 6,6 т; цена на дату заключения договора 1 тонны с налогом на добавленную стоимость (НДС) 10959720 руб.; стоимость товара с НДС 72334152 руб. Адрес поставщика: г. Витебск, Бешенковичское шоссе 16. Цель приобретения товара: для собственного производства.

- Порядок расчетов и цена продукции. Где содержится информация о том что ОАО «Верхнее» являющееся плательщиком должно в установленные сроки оплатить приобретённые нефтепродукты переведя сумму денежных средств установленную договором на расчетный счет РУП «Белоруснефть-Витебскоблнефтепром», формой расчетов признается платежное требование.

- Порядок поставки и качество. Поставляемый товар по качеству должен соответствовать нормативно технической документации поставщика, регламентируется сроки забора топлива покупателем с нефтесклада поставщика.

- Ответственность сторон и разрешение споров. В случаи просрочки оплаты за отгруженные нефтепродукты ОАО «Верхнее» обязуется выплатить пеню в размере 0,2% от неоплаченной суммы за каждый день просрочки.

- Срок действия договора. Срок действия договора устанавливается с момента закрепления его подписями и действует до момента взаимного выполнения договорных обязательств.

- Форс-мажор. Со сторон снимается ответственность за не исполнение договорных обязательств, если неисполнение стало следствием обстоятельств непреодолимой силы.

- Дополнительные условия. Дополнения и изменения вносятся в договор с согласия обеих сторон и являются неотъемлемой частью договора.

- Юридические адреса и банковские реквизиты сторон. Адрес, УНТ, № расчетного счета, телефон и факс поставщика и покупателя.

Договор обязательно закрепляется подписями руководителей и гербовыми печатями организаций.

Основным сопроводительным документом на основании которого производится отгрузка товарно-материальных ценностей (далее ТМЦ) поставщиками в ОАО «Верхнее» является товарно-транспортная накладная формы ТТН-1. Товарно-транспортную накладная выписывается поставщиком на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности и относится к бланкам строгой отчетности. ТТН-1 предназначена для учета движения ТМЦ, если их перемещение осуществляется за счет автомобильного транспорта.

ТТН выписывается грузоотправителем, как правило, в количестве четырех экземпляров. Первый, третий и четвертый экземпляры заверяются подписью, печатью грузоотправителя. Водитель расписывается на всех экземплярах.

ТМЦ у грузополучателя приходуются по первому экземпляру накладной, получаемому от водителя. Третий и четвертый экземпляр остаются у перевозчика.

Рассмотрим в качестве примера ТТН - 1 № 0344197 от 11.08.2015 года (Приложение 10) по которому ОАО «Верхнее» получило от РУП «Белорусьнефть-витебскоблнефтепродукт» дизельное топливо.

- В строке владелец автомобиля указано, что владельцем автомобиля осуществляющего перевозку топлива является ОАО «Глубокский агросервис» указана Ф.И.О водителя осуществляющего поставку Семеж В.П, указан № и марка транспортного средство на котором осуществлялась доставка топлива: Ва 50-72, ГАЗ 53;

- В строке грузоотправитель, сказано что им является РУП «Белорусьнефть-витебскоблнефтепродукт»;

- В строке грузополучатель указано что им является ОАО «Верхнее»;

-Далее указано основание (№ договора) согласно которому была осуществлена поставка: договор № т_302/15-К от 24.07.2015;

- Ниже в «Товарном разделе» содержится информация о наименовании товара: Топливо дизельное с МЭЖК ДТ-Л-К5-Б3, сорт С, единица измерения: тонн, кол-во поступившего топлива: 4.046 тонн, ценна 1 тонны: 9 133 100 руб, стоимость всего без учета суммы НДС: 36 952 523 руб, ставка НДС: 20%, сумма НДС: 7 390 505 руб, стоимость топлива с НДС: 44 343 028 руб, ниже приводятся данные о технологических условиях поставки объем резервуара: 4840 л, плотность топлива: 0,836 кг/л, температурный режим 17 ?С.

На оборотной стороне накладной содержатся следующие данные:

- Сумма НДС, и всего стоимость с НДС топлива прописью, всего масса груза прописью;

- Далее причислены данные по погрузке разгрузке топлива: погрузку разрешил Ялцевич О.С, сдал грузоотправитель Гулева А.Д с подписями данных работников, товар к перевозке принял водитель Семеж В.П далее № доверенности по которой осуществляется предоставление услуг транспортировки.

В разделе 2 «Погрузочно-разгрузочные операции» вносятся информация о времени прибытия транспорта на погрузку и время убытия: прибыл в 10 часов 10 минут, убыл в 10 часов 20 минут и подпись лица осуществляющего перевозку топлива.

В разделе 3 «Прочие сведенья» вносятся данные заполняемые перевозчиком касающееся расстояния перевозки код экспедирования поправочный коэффициент и т.д, рассчитывается стоимости услуг по транспортировке.

Товарно-транспортная накладная заполняется в четырех экземплярах: грузополучателю, грузоотправителю, два экземпляра перевозчику.

Основанием для выполнения работ и оказания услуг сторонними организациями для ОАО «Верхнее» является заключенный между организациями договор выполнения работ (оказания услуг).

Договор на оказание услуг - это соглашение двух сторон: исполнителя и заказчика, в соответствии с которым исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Примером договором на оказания услуг является, договор № 135-15 от 21.08.2015 (Приложение 11) по вакцинации работников, заключенный между УЗ «Глубокская центральная районная больница» (далее исполнитель) и ОАО «Верхнее» (далее заказчик).

Который состоит из 7 разделов.

1. Предмет договора. В котором говорится о том, что исполнитель обязуется выполнить вакцинацию работников, а заказчик обязуется своевременно принять работы и произвести расчеты с исполнителем. Для вакцинации работников исполнитель выделяет своего работника.

2. Обязанности сторон и порядок расчетов. Согласно данному разделу исполнитель обязуется своевременно и качественно исполнять работы по вакцинации работников. Заказчик обязуется своевременно и в полном объеме оплачивать стоимость вакцины, а так же услуги по вакцинации работников и обеспечивать явку работников для проведения вакцинации. Расчеты за оказанные услуги производятся в безналичной форме в течении 10 банковских дней с момента подписания акта-приемки выполненных работ и получения счет-фактуры. Заказчик в праве отказаться от исполнения договора при условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов.

3. Ответственность сторон. В данном разделе говорится о том, что стороны несут ответственность согласно действующего законодательства Республики Беларусь, за день неоплаты заказчик платить исполнителю пеню в размере 0,1% от стоимости оказания услуг.

4. Действие обстоятельств непредвиденной силы. Согласно данному разделу стороны освобождаются от ответственности за неисполнения договорных обязательств. По причине чрезвычайных и непредвиденных обстоятельств. Под данными обстоятельствами следует понимать события повлекшие к не выполнению договорных обязательств не зависящие от волеизъявления сторон договора.

5. Порядок разрешения споров. В данном разделе утверждается, что все споры между сторонами будут решатся в формате двухсторонних переговоров. В случаи не согласия при рассмотрении споров одна сторона выставляет другой претензию, которая рассматривается другой стороной в течении 10 дней со дня получения. При условии не урегулирования спора в претензионном порядке спор далее подлежит рассмотрению в судебных органах.

6. Срок действия договора. Договор действует с момента его подписания и до выполнения договорных обязательств обеими сторонами, договор составляется в двух экземплярах каждый из которых имеет одинаковую юридическую силу, любые дополнения и изменения в договоре вступают в силу после их одобрения каждой из сторон.

7. Юридические адреса и банковские реквизиты сторон. В данном разделе указываются юридические адреса и банковские реквизиты банков обслуживающих стороны: удостоверения налогового плательщика (далее УНП), № расчетных счетов.

Договор закреплен подписями руководителей организации и гербовыми печатями.

Акт приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг) - это документ, который составляется исполнителем заказчику с целью подтверждения факта выполнения работ либо оказания услуг по договору между ними.

Выполненные услуги по вакцинации работников ОАО «Верхнее» были сданы на основании акта приема-передачи выполненных работ (оказания услуг) от 28.10.2015 года (Приложение 12) .

В данном акте содержится информация о том что УЗ «Глубокская центральная районная больница» находящееся по адресу Витебская область, г. Глубокое, ул. Совецкая , д 240-а. Расчетный счет № 3632315008306 в ЦБУ №208 ф-ла №216 ОАО «АСБ Беларусбанк» код 648 УНП 300022340 в лице главного врача Сабынича В.В. выполнил работу по вакцинации работников ОАО «Верхнее» на сумму 1615000 руб. В момент приемки оказанных работ ОАО «Верхнее» претензий к качестве работ не имеет.

Счет-фактура - документ регламентированной формы, который выписывается продавцом (исполнителем) покупателю (заказчику) в качестве уведомлению о необходимости оплаты за предоставленные услуги.

По завершению оказания услуг по вакцинации работников ОАО «Верхнее» УЗ «Глубокской центральной районной больницей» было выписан счет-фактура № 8 от 29.10.2015 года (Приложение 13) в качестве приложения к платежному поручению для оплаты оказанных услуг по вакцинации. В счете фактуре содержится информация о банковских реквизитах и адресе УЗ «Глубокская центральная районная больница» Витебская область, г. Глубокое, ул. Совецкая , д 240-а. Расчетный счет № 3632315008306 в ЦБУ №208 ф-ла №216 ОАО «АСБ Беларусбанк» код 648 УНП 300022340, адрес ОАО «Верхнее»: д. Верхнее, Глубокскгого района, наименования оказанных услуг: вакцинация от гриппа, сумму причитающеюся к оплате (цифрами и прописью) в размере 1615000 руб. Счет-фактура закреплена гербовой печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера УЗ «Глубокская центральная районная больница».

После выполнения надлежащим образом договорных обязательств, ОАО «Верхнее» обязано выплатить сумму денежных средств установленных договорами поставки.

ОАО «Верхнее» осуществляет расчеты с поставщиками и подрядчиками при помощи безналичных форм расчета платежным поручением и платежным требованием.

Расчеты за поступившее топливо осуществлялись на основании платежного поручения № 549 от 12.08.2015 года (Приложение 14) составленного ОАО «Верхнее». В котором содержатся следующие данные: банковские реквизиты банка обслуживающего РУП «Белорусьнефть-витебскоблнефтепродукт» (банк-получатель филиал ОАО «Белагропомбанк»-Витебское областное управление г. Витебск), банковские реквизиты банка обслуживающего ОАО «Верхнее» ((банк-отправитель) тот же банк), сумма платежа прописью, назначение платежа за поставленное дизельное топливо, так же сумму НДС 7 390 505 рублей и ставку НДС в размере 20 %. Документ скрепляется подписями и гербовыми печатями плательщика и банка осуществляющего платеж.

Для регистрации расчетных документов, подтверждающих оплату НДС при приобретении объектов, в которых указаны реквизиты по НДС, а также получаемых от поставщиков первичных учетных документов, применяемых при отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по НДС, для определения суммы налога, подлежащей зачету в порядке, предназначена книга покупок (Приложение 15).

В книге покупок указываются данные на основании первичных учетных и расчетных документов, в которых выделены:

- суммы НДС;

- полное или сокращенное наименование покупателя, которое полностью должно соответствовать записям в учредительных документах;

- учетный номер налогоплательщика;

-отчетный период, в котором произведены покупки, также дата приобретения, дата оплаты, наименование поставщика и т.д.

Книга покупок в ОАО «Верхнее» разделена на колонки, которые заполнены на основании первичных документов на поступление товарно-материальных ценностей. Так, например, при покупке ОАО «Верхнее» дизельного топлива в книге покупок были сделаны следующие записи: дата приобретения и номер сопроводительного документа от 11.08.2015 года по ТТН - 1 № 0344197; наименование продавца РУП «Белорусьнефть-витебскоблнефтепродукт»; УНП продавца 390344063; всего стоимость покупки включая НДС 36952523 руб.; в том числе покупки облагаемые по ставке НДС 20%: стоимость покупки без НДС 36952523, сумма НДС 7390505 руб. Книга покупок подписана руководителем предприятия и главным бухгалтером.

Таким образом нами были рассмотрены основные первичные документы использующееся в ОАО «Верхнее» для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

3.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

По степени детализации данных бухгалтерский учет подразделяется на синтетический и аналитический.

Синтетический учет предназначен для обобщения информации о средствах предприятия, источниках их формирования и хозяйственных процессов по экономически однородным группам только в денежном выражении и ведения синтетического учета осуществляется регистрах синтетического учета. Аналитический учет детализирует содержание синтетических счетов по отдельным видам хозяйственных средств, их источникам и процессам [36].

В ОАО «Верхнее» используется рабочий план счетов, адоптированный под специфику производственной деятельности организации. В котором для отображения расчетных операций с поставщиками и подрядчиками на счетах бухгалтерского учета используется синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По отношению к балансу счет 60 «Расчетов с поставщиками и подрядчиками» пассивный. По кредиту данного счета отражаются обязательства организации за полученные и принятые к бухгалтерскому учету товарно-материальные ценности (топливо, смазочные материалы, запасные части, товары и т.д.), выполненные работы и услуги, а по дебету счета отражаются уплаченные поставщикам и подрядчикам суммы, так же суммы по претензиям надлежащим к удовлетворении в случаи не соответствующем исполнения поставщиками и подрядчиками договорных обязательств. К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» суб счетов не открывается.

Далее в таблице 3.1 приведем реестр хозяйственных операций ОАО «Верхнее» по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за январь 2016 года.

Таблица 3.1 - Реестр хозяйственных операций ОАО «Верхнее» по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за январь 2016 года

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденции счетов
		Дебит	Кредит
Поступило дизельное топливо от Крулевщизнецкой нефтебазы	12409721	10.6	60
Отражён налог на добавленную стоимость в сумме поступившего топлива	2481944,2	18	60
Поступил бензин А-92 от ОАО «Глубокский агросервис»	4733835	10.6	60
Отражен налог на добавленную стоимость по поступившему бензину	946767	18	60
Поступил цемент от ИП «Шоробайко»	687460	10.1	60
Отражен налог на добавленную стоимость по поступившему цементу	137492	18	60
Произведены расчеты с ОАО «Глубокский агросервис» за поставленный бензин	1000000	60	51

Примечание - Составлено автором на основании журнала-ордера 6 АПК

Приведем возможные корреспонденции счетов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в таблицы 3.2:

Таблица 3.2 - Возможные корреспонденции счетов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

По дебету счета с кредитом счетов	По кредиту счета с дебитом счетов
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей	07 Оборудование к установке
20 Основное производство	08 Вложение во внеоборотные активы
23 Вспомогательное производство	11 Животные на выращивание и откорме
25 Общепроизводственные расходы	20 Основные производство
26 Общехозяйственные расходы	23 Вспомогательное производство
29 Обслуживающие производства и хозяйства	25 Общепроизводственные расходы
44 Расходы на реализацию	26 Общехозяйственные расходы
50 Касса	28 Брак в производстве
51 Расчетный счет	29 Обслуживающие производства и хозяйства
52 Валютный счет	41 Товары
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	44 Расходы на реализацию
62 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	50 Касса
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	51 Расчетный счет
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	52 Валютный счет
По дебету счета с кредитом счетов	По кредиту счета с дебитом счетов
91 Оприходованы доходы и расходы	92 Внереализационные доходы и расходы
92 Внереализационные доходы и расходы	94 Недостачи и потери от порчи ценностей
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	96 Резервы предстоящих расходов
90 Реализация	97 Расходы будущих периодов
	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	91 Операционные доходы и расходы

Примечание - Составлено автором на основании учебных пособий

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету (ТТН). При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по:

- поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

- авансам выданным;

- поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по просроченным оплатой векселям;

- поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Для учета операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» при журнально-ордерной форме учета в ОАО «Верхнее» используется журнал-ордер формы № 6-АПК (Приложение 16).

В журнале-ордере формы № 6-АПК организуется аналитический и синтетический учет всех операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, отражаемых по счету 60 в корреспонденции с соответствующими счетами. Журнал-ордер открывается на месяц с использованием вкладных листов.

Журнал-ордер № 6-АПК состоит из двух разделов: Оборот по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и Аналитические данные к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На последней странице журнала-ордера приводятся сводные контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на конец отчетного периода. В нем показаны остатки задолженности поставщикам и подрядчикам на конец каждого месяца.

При открытии журнала-ордера № 6-АПК в ОАО «Верхнее» в нем указываются остатки на начало месяца: по дебету - суммы оплаченные или зачтенные поставщикам, по кредиту - суммы причитающиеся поставщикам. Записи делаются по каждому поставщику и подрядчику.

Записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету товарно-материальных ценностей (07, 10, 11, 41), затрат на производство (20-29), вложений во внеоборотные активы (08) и др. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость 18. Записи вносят в журнал ордер согласно сопроводительным документам на основании которых было осуществлена поставка либо выполнение работ (оказание услуг).

Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам со счета 50 «Касса»,51 «Расчетный счет»,55 «Специальные счета в банках»,66 « Расчеты по краткосрочные кредитам и займам», 67 « Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и т.д. При записях по дебету счета указываются кредитуемые счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и др.)

При этом отметки об оплате расчетных документов и списания делают на основании выписок банка, кассовых ордеров или других денежных документов в течение двух месяцев на бланках тех же журналов-ордеров, в которых нашли отражение данные о поступлении груза, принятии работ (услуг), то есть там же, где значатся причитающиеся поставщикам и подрядчикам, а также в соответствующих реестрах. Разного рода списания (недоплаченные суммы, принимаемые на учет как кредиторская задолженность по разным расчетам, суммы, обращаемые в погашение соответствующей дебиторской задолженности, не показанной в расчетных документах как зачет), отражают по справкам, составленным бухгалтерией.

В случае продления срока погашения соответствующих обязательств эти суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера.

Если при принятии товарно-материальных ценностей выявлена недостача, то наряду со слагаемыми покупной стоимости поступивших ценностей отдельно указывается сумма недостачи. В таком же порядке фиксируются претензии по сортности, комплектности, качеству и т.д., выявленные при приемке ценностей. По поступившим товарно-материальным ценностям в журнале-ордере также показывается их стоимость по учетным ценам.

Суммы претензий и недостач указывают в корреспонденции с дебетом счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по претензиям» и 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а произведенные зачеты с поставщиками или подрядчиками - с дебета счета, по которым засчитывалась дебиторская задолженность.

Из второго раздела журнала-ордера общая сумма кредитового оборота переносится в конце месяца в первый раздел журнала-ордера, на основании которого в свою очередь производятся записи в Главную книгу. Одновременно остатки по счету 60 переносятся в таблицу «Аналитические данные к счету 60», размещенную на последней странице журнала-ордера.

Кредитовый оборот по счету 60 (первый раздел журнала-ордера) записывают в Главную книгу (Приложение 17) в графу «Оборот по кредиту счета», а сумму по дебету счетов, составляющих этот оборот, переносят в Главную книгу в дебет соответствующих счетов в графы «с кредита счета 60». Записи в Главную книгу отмечают на последней странице журнала-ордера.

Итоги журнала-ордера № 6-АПК должны быть увязаны с соответствующими данными по синтетическим счетам. Итоги суммы оплаты и списаний за текущий месяц плюс суммы, оставшиеся неоплаченными и несписанными должны равняться итогу графы 14 плюс задолженность поставщикам и подрядчикам на начало месяца.

В журнале-ордере № 6-АПК указывают остатки на начало и конец месяца развернуто: по дебету - суммы, оплаченные поставщиками, по кредиту - суммы, причитающиеся поставщикам, подсчитывают итоги по корреспондирующим счетам и сверяют их с соответствующими учетными регистрами.

3.3 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками при автоматизированной форме учета

Чтобы говорить о совершенствовании системы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо, прежде всего, изменить, т.е. усовершенствовать применение на предприятии формы расчетов, перспективные формы расчетов с поставщиками позволяют снизить затраты на проведение операций, а также усилить контроль за рациональным использованием денежных средств.

Занять лидирующее положение на рынке, повысить эффективность работы персонала, создать оптимальную структуру управления - вот первоочередные задачи руководителя организации. В бухгалтерской деятельности это особенно важно, что обуславливает широкое применение бухгалтерских пакетов и программ, благодаря внедрению которых повышается оперативность обработки данных и достоверность деловой информации, принимаются более объективные финансовые и управленческие решения.

Автоматизация бухгалтерского учета в организации и подготовка финансовой отчетности в налоговые органы в условиях переходной экономики Беларуси является одной из наиболее важных задач.

Постоянно возрастающие объемы производства, необходимость проведения достоверного углубленного экономического анализа издержек производства и изыскания внутренних резервов требуют качественно новой организации ведения бухгалтерской службы на предприятии. Решению этой проблемы во многом способствует использование современных вычислительных средств, внедрение комплексной автоматизации. Автоматизация учета дает большой экономический и производственный эффект, позволяет не только повысить производительность труда работников учета, направить их усилие на осуществление функций контроля и анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятий, наиболее научно и обоснованно осуществлять текущее и перспективное планирование развития производства.

Перевод на автоматизированную форму ведения бухгалтерского учета предшествует достаточно трудоемкий и ответственный период подготовки организации к работе в новых условиях. Организации необходимо решить следующие задачи:

- Кадровое обеспечение;

- Техническое обеспечение;

- Выбор программного пакета.

Прежде чем приступить к внедрению автоматизации организации необходимо подготовить кадры для работы на ПЭВМ. Подготовку кадров можно провести путем проведения разработчиками программ практических занятий непосредственно в организации.

Для решения второй задачи организации необходимо приобрести компьютерную технику.

В дальнейшем необходимо приобрести программное обеспечение. Считаем, что главной задачей, стоящей перед работниками бухгалтерии организации при переходе к автоматизированной обработке информации является выбор такого программного обеспечения, которое позволило бы автоматизировать все разделы учета, получить баланс и Главную книгу.

На рынке бухгалтерского программного обеспечения Республики Беларусь имеется большое количество продукции по программному обеспечению. Это такие программные обеспечения как: «1С Бухгалтерия»; «Анжелика», «Нива СХП».

Эффективность системы расчётно-кредитных операций во многом зависит от правильной организации бухгалтерского учёта таких операций, основной задачей которого является не только своевременное, точное и правильное оформление этих операций и отражение их в учётных регистрах, но и контроль со стороны работников бухгалтерской службы за своевременностью взыскания сумм дебиторской и перечисления кредиторской задолженности.

С целью совершенствования бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками мы считаем целесообразным внедрить в рабочий процесс ОАО «Верхнее» ведение бухгалтерского учета при помощи системы автоматизированного бухгалтерского учета «1С: Предприятие 8.0».

Система «1С: Предприятие 8.0» может быть использована для ведения любых разделов бухгалтерского учета. Разнообразные возможности системы «1С: Предприятие 8.0» позволяет использовать ее как простой и наглядный инструмент бухгалтера, и как средство полной автоматизации учета от ввода первичных документов до формирования отчетности.

Организация аналитического учета позволяет в электронной версии «1С: Предприятие 8.0», отслеживать расчеты с конкретными поставщиками и подрядчиками учитывать наличие и движение товарно-материальных ценностей, выполнение договоров и т.д.

Ввод информации в «1С: Предприятие 8.0» может быть организован с...