Организация учета основных средств в ООО "СуперСтрой-Пермь"

Размещено на http://allbest.ru

ВВЕДЕНИЕ

учет фонд регистр

В современной российской экономике бухгалтерский учет становится неоценимым источником информации для управленцев и собственников организации при осуществлении контроля за использованием внеоборотных и оборотных активов, определения возможностей инвестирования. Все это, в конечном итоге, определяет конкурентные возможности организаций на рынке.

Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.

Для осуществления оперативного руководства и управления на предприятии необходима экономическая информация о наличии, движении, сохранности и финансовых результатах хозяйственных операций с основными средствами организации. Эту информацию получают из данных бухгалтерского учёта. Также её используют инвесторы, кредиторы, налоговые и финансовые органы, банки и другие заинтересованные организации.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия, правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств, точное определение результатов при ликвидации основных средств, контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

В данной дипломной работе предстоит наиболее подробно рассмотреть тему «Организация учета основных средств в ООО «СуперСтрой-Пермь».

Данная тема является очень интересной и актуальной для изучения. Анализ организации учета основных средств показывает, по каким конкретным направлениям надо вести работу. В соответствии с этим результаты анализа дают ответ на вопрос, каковы важнейшие способы улучшения финансового состояния предприятия в конкретный период его деятельности.

Цель написания дипломной работы - рассмотрение учета основных средств ООО «СуперСтрой-Пермь» и улучшение его организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) раскрыть значение учета основных средств;

2) изучить нормативно-правовое регулирование учета основных средств;

3) изучить организацию учета основных средств;

4) провести анализ и дать оценку состояния основных фондов;

5) предложить мероприятия по совершенствованию учета основных средств.

Предметом исследования является организация учета основных средств.

Объектом исследования являются основные средства торгового предприятия ООО «СуперСтрой-Пермь».

Цель и задачи написания работы определили ее структуру. Дипломная работа имеет традиционную структуру и состоит из введения, пяти глав, заключения, списка литературы и приложений.

Во введении указываются актуальность и значимость темы, степень ее разработанности, формируются объект и предмет исследования, обозначаются цель и задачи работы.

Первая глава описывает характер деятельности предприятия, в ней произведен расчет основных показателей финансового состояния предприятия.

Вторая глава раскрывает организацию бухгалтерского и налогового учета на предприятии, теоретические аспекты и нормативное регулирование учета прочих доходов и расходов организации.

В третьей главе проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности организации ООО «СуперСтрой-Пермь» за 2011-2013 года.

В четвертой главе представлен план по совершенствованию учета основных средств на основе мероприятий по оптимизации налога на имущество.

В пятой главе представлена экологичность и безопасность деятельности организации.

Заключение включает в себя описание основных результатов исследования, основные положения изученной проблемы, выводы по проведенному исследованию, практические предложения по улучшению системы управления предприятия.

В работе используются следующие методы и приемы: сравнения, абсолютных и относительных показателей, индексный, цепных подстановок монографический, расчетно-конструктивный, а так же в работе проводятся горизонтальный, вертикальный, структурно-динамический анализы.

Теоретической методологической основой работы являются основные положения и выводы, сформулированные в научных фундаментальных работах отечественных и зарубежных экономистов.

Информационной основой исследования являются работы российских специалистов в области бухгалтерского и налогового учета; материалы научных конференций; периодической печати.

1. ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «СУПЕРСТРОЙ-ПЕРМЬ» И ПОКАЗАТЕЛИ ЕГО ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1 Характеристика предприятия ООО «СуперСтрой-Пермь»

ООО «СуперСтрой - Пермь» -- это строительные гипермаркеты, работающие по принципу магазин-склад. Большая площадь магазина позволяет разместить широкий ассортимент товаров для строительства, ремонта, отделки дома и сада под одной крышей. Общество с ограниченной ответственностью является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава Общества. Общество является коммерческой организацией.

ООО «СуперСтрой - Пермь» учреждено 7 августа 2007 года в соответствии с ГК РФ, принятым Государственной Думой РФ 21.10.94 года и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 года, а также на основании решения учредителя.

Юридический адрес общества: г. Пермь, ул. Солдатова, д. 37.

Учредителем фирмы является физическое лицо. Уставный капитал общества составляет 200 000,00 рублей.

Качество товара, который предлагает «СуперСтрой - Пермь» гарантированно многолетним опытом признанных мировых производителей, лидеров в своей области. Весь товар сертифицирован. Качество продаваемого товара - это неотъемлемая составляющая деятельности компании и гарантия хорошего ремонта, который будет поднимать настроение.

1.2Основные направления деятельности

Согласно Устава ООО «СуперСтрой-Пермь» предметом деятельности Общества является предпринимательская деятельность в области оптовой и розничной продажи строительно-отделочных материалов, в целях систематического извлечения прибыли.

Целями деятельности общества являются расширение рынка товаров, а также извлечение прибыли.

В соответствии с предметом деятельности Общества основными видами его деятельности являются:

1) розничная продажа строительно - отделочных материалов;

2) оптовая продажа строительно - отделочных материалов;

3) различные дополнительные услуги (ремонтные работы, доставка товара, дизайн - проекты).

1.3Организационная структура предприятия ООО «СуперСтрой-Пермь»

Организационно - производственную структуру ООО «СуперСтрой -Пермь» можно наглядно изобразить в виде схемы (рисунок 1.1).

Организационная структура является линейно - функциональной. Эта структура удачно сочетает линейные (отдел продаж) подразделения, выполняющие весь объем основной деятельности, с отделами и службами, реализующими конкретные функции управления в масштабах всей организации (планирование, финансы, бухгалтерия, маркетинг, кадры).



Рисунок 1.1 - Организационная структура ООО «СуперСтрой - Пермь»

Органом управления предприятия является директор, который организует хозяйственно-экономическую деятельность, самостоятельно принимает любые решения, не противоречащие действующему законодательству РФ, Уставу и контракту, несет персональную ответственность за выполнение возможных задач.

1.4 Анализ основных экономических показателей деятельности предприятия ООО «СуперСтрой-Пермь» за 2011-2013 года

В современных условиях формирование и использование прибыли организацией играет основополагающую роль в его деятельности.

Информация о финансовом результате деятельности организации ООО «СуперСтрой-Пермь» отражен в форме «Отчет о финансовых результатах».

Так, в общем виде прибыль организации -- разница между выручкой и общими издержками обращения. Под распределением прибыли понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования в организации.

Для оценки финансового состояния предприятия целесообразно провести анализ имущественного положения на основе горизонтального и вертикального анализа баланса (таблицы 1.1 и 1.2).

Таблица 1.1 - Горизонтальный анализ баланса, тыс. руб.

Показатель	На 31.12.11	На 31.12.12	На 31.12.13	Абсолютный прирост 2013г.
				с 2011 г.	с 2012 г.
Актив
Внеоборотные активы	4005	4530	5085	1080	555
Оборотные активы	26147	24410	31303	5156	6893
Запасы	24460	23680	29760	5300	6080
Дебиторская задолженность	637	390	513	-124	123
Денежные средства	1050	340	1030	-20	690
Баланс	30152	28940	36388	6236	7448
Пассив
Уставный капитал	200	200	200	0	0
Резервный капитал	200	200	200	0	0
Нераспределенная прибыль	27158	26491	32637	5479	6146
Краткосрочные обязательства	2594	2049	3351	757	1302
Баланс	30152	28940	36388	6236	7448

Как показывают данные таблицы 1, за период с 2011 г. по 2013 г. Размер основных средств увеличился на 1080 тыс. руб. в сравнении с 2012 г. изменение произошло на 555 тыс. руб.. Данное изменение произошло в связи с тем, что предприятие приобрело грузовой автомобиль «ГАЗель» на сумму 866 тыс. руб. и вычислительную технику на сумму 59 тыс. руб. Несколько изменились оборотные активы на 5156 тыс. руб. в сравнении с 2011 г. и на 6893 тыс. руб. в сравнении с прошлым годом, данные изменения обусловлены увеличением суммы запасов на 5300 тыс. руб. в сравнении 2011 г. и на 6080 тыс. руб. если сравнивать 2013 г. с 2012 г.

Дебиторская задолженность в сравнении с 2011г. сократилась на 124 тыс. руб., но увеличилась на 123 тыс. руб. в сравнении с 2012г. Таким образом, общая величина активов ООО «СуперСтрой - Пермь» возросла за исследуемый период на 7488 тыс. руб.

Характеризуя пассивы предприятия ООО «СуперСтрой - Пермь» можно заметить, что размер уставного и резервного капитала не претерпели изменения. Значительно сократилась в 2013 г. нераспределенная прибыль на 6146 тыс. руб. по отношению к 2012 г. и на 5479 тыс. руб. по отношению к 2011 г. Значительно увеличились краткосрочные обязательства на 1302 тыс. руб. за 2012 г. - 2013 г. и на 757 тыс. руб. за период 2011 г. - 2013 г. Это может быть связано с нарушением оплаты поставщикам и подрядчикам, невыплатой заработной платы персоналу предприятия и прочим кредиторам.

Таблица 1.2 - Вертикальный анализ баланса, %.

Статьи	На 31.12.11	На 31.12.12	На 31.12.13	Абсолютный прирост, 2013г.
				с 2011 г.	с 2012 г.
Актив
Внеоборотные активы	13.28	15.65	13.97	0.69	-1.68
Оборотные активы	86.72	84.35	86.03	-0.69	1.68
Запасы	81.12	81.82	81.79	0.66	-0.04
Дебиторская задолженность	2.11	1.35	1.41	-0.70	0.06
Денежные средства	3.48	1.17	2.83	-0.65	1.66
Баланс	100.00	100.00	100.00	х	х
Пассив
Уставный капитал	0.66	0.69	0.55	-0.11	-0.14
Резервный капитал	0.66	0.69	0.55	-0.11	-0.14
Нераспределенная прибыль	90.07	91.54	89.69	-0.38	-1.85
Краткосрочные обязательства	8.60	7.08	9.21	0.61	2.13
Баланс	100.00	100.00	100.00	х	х

На рисунках 1.2 и 1.3 представлены структура активов баланса и пассивов ООО «СуперСтрой-Пермь».

Рисунок 1.2 - Структура активов баланса ООО «СуперСтрой - Пермь»



Рисунок 1.3 - Структура пассивов баланса ООО «СуперСтрой - Пермь»

Из данных таблицы 1.2 и рисунков 1.2 и 1.3, можно отметить, что наибольшую долю актива баланса занимают оборотные активы, что характерно для торговых предприятий. Оборотные активы за период 2012 г. - 2013 г. увеличились на 1,68 % и составили в 2013 г. 86,03%.

В 2013 г. 81,79% занимают запасы в сравнении с 2012 г. сократились на 0,04%. Дебиторская задолженность осталась примерно на том же уровне изменение произошло по ней не значительное всего на 0,06% по отношению к прошлому году. Денежные средства занимают 2,83% в активах предприятия и увеличились на 1,66 % в сравнении с 2012 г.

В пассивах баланса занимает наибольшую долю нераспределенная прибыль в 2013 г. составляет 89,69 % произошло снижение к 2012 г. на 1,85%. Краткосрочные обязательства увеличились на 2,13% и заняли 9,21 % в 2013 г. В равных долях занимает уставный и резервный капитал по 0,55% по отношению к балансу пассива, его доля сократилась к прошлому году по 0,14%.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «СУПЕРСТРОЙ-ПЕРМЬ»

2.1 Форма бухгалтерского учета и ее характеристика

На предприятии ООО «СуперСтрой-Пермь» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета.

При автоматизированной форме бухгалтерский учет осуществляется путем внесения корреспонденций счетов непосредственно в журнал хозяйственных операций либо заполнением первичных учетных документов.

При проведении заполненных первичных учетных документов происходит автоматическое формирование корреспонденции счетов.

Реализована возможность получения печатной формы созданного документа, формирования проводок путем введения так называемых «типовых операций», в основу которых положена типовая корреспонденция счетов. Квалифицированный пользователь может значительно расширить список типовых операций путем добавления в него новых типовых операций, созданных им самим.

Автоматизированная форма учета позволяет проводить большое число различных операции, в частности начисление амортизации, заработной платы, отчислений на социальные нужды, распределение затрат, закрытие месяца и другие операции.

Существует возможность получать выходные формы, содержащие необходимую информацию по аналитическому и синтетическому учету.

Основными достоинствами данной формы учета является однократное введение первичной информации, быстрота обеспечения пользователей необходимой информацией.

Основными принципами автоматизированной формы бухгалтерского учета являются:

1) однократный ввод учетных данных;

2) автоматическое создание регистров аналитического и синтетического учета;

3) автоматическое поучение информации об отклонениях от установленных нормативов и норм;

4) автоматическое формирование всех учетных регистров и форм бухгалтерского учета.

2.2 Структура бухгалтерии

Структура бухгалтерского аппарата - это деление его на составные части на основе принципов разделения труда, другими словами специализации функций отдельных частей или работников бухгалтерии и кооперации их совместных усилий. Различают два основных вида разделения труда -- предметное и функциональное.

ООО «СуперСтрой-Пермь» является крупным предприятием, поэтому разделение труда линейно-функциональным.

Введение бухгалтерского учета в организации осуществляется главным бухгалтером. Бухгалтерский учет ООО «СуперСтрой - Пермь» регламентируется законами, нормативными актами и положениями по бухгалтерскому учету. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет главный бухгалтер и руководитель организации ООО «СуперСтрой - Пермь». Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией как самостоятельным подразделением.

2.3 Учётная политика предприятия ООО «СуперСтрой-Пермь» для бухгалтерского и налогового учёта

Учётная политика предприятия - это выбор самим предприятием определённых и конкретных методик, формы и техники ведения бухгалтерского учёта исходя из установленных правил и особенностей деятельности предприятия.

На предприятии ООО «СуперСтрой - Пермь» разработана учетная политика в целях бухгалтерского и налогового учета. В соответствии с учтенной политикой предприятие использует следующие счета: 01, 02, 10, 26, 41, 44, 50, 51, 58, 60, 62, 67, 68, 69, 70, 75, 76, 82, 83, 84, 90, 91, 99. Товары учитываются по покупной стоимости; ООО «СуперСтрой - Пермь» применяет линейный метод начисления амортизации; резервы по сомнительным долгам и резервы под обесценение финансовых вложений на предприятии формируются.

Обязательный аудит на предприятии не проводится.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами (по счетам в банках, кассовым документам, по расчетным договорам изменяющим финансовые обязательства предприятия) подписываются директором ООО «СуперСтрой - Пермь» и главным бухгалтером, или уполномоченными на то лицами, в качестве которых выступают лица, на которых оформлены образцы подписей для банковских операций.

Право подписи первичных учетных документов устанавливается приказом по ООО «СуперСтрой - Пермь». Кроме того, руководители служб (начальники отделений, отделов) имеют право подписи документов согласно их должностным и функциональным обязанностям.

Перечень лиц, имеющих право подписи, определяется соответствующим Положением и утверждается директором по согласованию с главным бухгалтером.

Предприятие принимает первичные учетные документы к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, на предприятии разрабатываются необходимые формы документов на основе ПБУ, методических указаний и инструкций по бухгалтерскому учету и действующих форм первичной учетной документации с учетом потребностей ООО «СуперСтрой - Пермь».

Перечень форм с указанием основных и дополнительных реквизитов является приложением к учетной политике.

Формы внутрихозяйственной отчетности разрабатываются на предприятии с учетом потребностей в группировке, систематизации и обобщении информации.

Подлинники первичных учетных документов по хозяйственным операциям, созданных в подразделениях, принимаются к учету и хранятся в местах их создания.

Для обеспечения своевременного составления бухгалтерской отчетности применяется график документооборота по хозяйственным операциям, утверждаемый директором ООО «СуперСтрой - Пермь» и закрепленный в «Положении о системе документооборота». Названным Положением определяются правила, технология обработки, передачи, контроля и хранения учетных документов, в том числе:

1. порядок создания документов;

2. порядок получения информации для формирования документа;

3. порядок и сроки передачи для отражения в бухгалтерском учете;

4. порядок передачи документов в архив.

2.4 Система налогообложения предприятия ООО «СуперСтрой-Пермь»

Для ведения налогового учета на предприятии «СуперСтрой-Пермь» выбрало Общую систему налогообложения.

Общая (традиционная) система налогообложения (ОСНО) - вид налогообложения, при котором организациями в полном объеме ведется бухгалтерский учет, и уплачиваются все общие налоги (НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, ЕСН (с 2010 года ЕСН заменен страховыми взносами на обязательное страхование).

В случае если организация не занимается только видами деятельности, облагаемыми ЕНВД, не вправе применять УСНО и ЕСХН (либо не подала в срок заявление о переходе на УСНО и ЕСХН), она обязана применять общую систему налогообложения.

Бухгалтерский учет при ОСНО ведется с использованием Плана счетов. Выбор данной системы обусловлен тем, выручка нашей организации за 9 месяцев превышает указанный лимит для применения УСНО. Так же немаловажное значение имеет то, что наши заказчики являются плательщиками НДС, поэтому им, гораздо выгоднее работать с организацией, применяющей ОСНО.

Основные налоги, уплачиваемые предприятием ООО «СуперСтрой-Пермь»: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, транспортный налог, налог на имущество и налог на доходы физических лиц. Сумма исчисленных налогов определяется по данным налоговых деклараций за анализируемый период времени.

В расчет не включаются налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент (НДФЛ и удержанный с других лиц НДС). Выручка организации определяется по данным «Отчета о финансовых результатах» (строка 010).C 01.01.2011 г. выручка организации определяется по данным Отчета о прибылях и убытках (стр.2110 гр.1).

2.5 Синтетический и аналитический учет основных средств

2.5.1 Основные средства, их классификация

В п. 4 ПБУ 6/01 (в ред. 24.12.10 №186н) перечисляются условия отнесения объектов к основным средствам:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. [12]

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. (п. 4 в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств может быть:

1) объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

2) отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

3) обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.

В современной литературе по бухгалтерскому учету различные авторы предлагают различные определения понятию основные средства, рассмотрим некоторые из них.

Н.П. Кондраков определяет основные средства - как часть имущества, используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев [25].

Е.В.Васильева представляет основные средства как средства труда сроком службы более 1 года. Они неоднократно участвуют в обороте и переносят свою стоимость на вновь изготавливаемые продукты частями по мере износа, т.е. относятся к внеоборотным активам [22].

А.М. Петров в статье «Бухгалтерский учет основных средств» дает понятие основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в основном в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 мес., или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес. Основные средства переносят свою стоимость на продукт не полностью, а частями в виде амортизационных отчислений [30].

Из всего выше изложенного можно сделать вывод, что основные средства составляют материально-вещественную основу производства. В качестве средств труда, принятых к использованию, они обеспечивают производственный процесс - соединение живого труда, сырья и материалов для создания новой стоимости.

Основные средства характеризуются тем, что в процессе использования сохраняют свою натурально-вещественную форму. Основные средства относятся к внеоборотным активам, так как срок их оборачиваемости равен сроку полезного использования, который в несколько раз превышает срок отчетного периода (12 месяцев) или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Будучи активами, основные средства обладают способностью приносить экономические выгоды организации в отчетном периоде и в будущем за все время полезного использования.

Активы стоимостью более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе основных средств.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Активы, в отношении которых выполняются данные условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н).

К основным средствам не относятся машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей или как товары на складах торгующих организаций; предметы, сданные в монтаж или подлежащие сдаче в монтаж, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения, иные долгосрочные инвестиции.

Различные авторы классифицируют основные средства по различным признакам, типовыми из них являются, следующие признаки: отраслевому, назначению, принадлежности, использованию и иным признакам. Представим данную классификацию основных средств на рисунке 2.1.

Размещено на http://allbest.ru

Рисунок 2.1 - Схема классификации основных средств

По отраслевой принадлежности основные средства подразделяются на основные средства промышленности, торговли, сельского хозяйства, строительства и пр.

По назначению основные средства в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются на две категории производственные, непроизводственные. Производственные основные средства - это здания и сооружения, подъемно-транспортные механизмы, складское оборудование, весовое и измерительное хозяйство, производственный инвентарь, используемые для выполнения основных производственных функций. К непроизводственным основным средствам принято относить объекты культурно-бытового и управленческого характера: административные здания, клубы, столовые, детские сады, ясли, профилактории, санатории, дома отдыха и т. п.

По характеру участия в производственном процессе основные средства подразделяются на активные (непосредственно участвующие в производственном процессе) и пассивные (создающие условия для нормального хода производства).

По степени использования основные средства подразделяются на категории:

1) действующие;

2) запасные;

3) бездействующие;

4) находящиеся в консервации.

По наличию прав на объекты основные средства подразделяются на следующие группы:

1) основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

2) основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление) (такими организациями в основном являются государственные унитарные и казенные предприятия);

3) основные средства, полученные организацией в аренду;

4) основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;

5) основные средства, полученные организацией в доверительное управление. [13]

Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 10.12.2010) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» [6] для целей бухгалтерского учета утверждена классификация основных средств.

Классификация основных средств состоит из десяти амортизационных групп и предназначается для обязательного использования всеми организациями независимо от форм собственности при начислении амортизации и износа основных средств.

Так, все амортизируемые основные средства объединены в следующие амортизационные группы:

первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация основных средств содержит сроки, в течение которых следует амортизировать то или иное основное средство для целей налогообложения прибыли. Дополнительного обоснования выбора того или иного конкретного срока эксплуатации, принятого для объекта, не требуется.

Если основное средство не поименовано ни в одной из амортизационных групп, установленных Классификацией основных средств, то налогоплательщик устанавливает срок полезного использования на основании рекомендаций завода-изготовителя или в соответствии с техническими условиями.

Организация должна присвоить каждой единице амортизируемых основных средств код, соответствующий нижнему уровню классификационного деления, согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 г. № 359 (ред. от 14.04.1998) (далее - ОКОФ) [14].

В соответствии с ОКОФ в бухгалтерском учете основные средства классифицируются по видам: здания (кроме жилых); сооружения; жилище; машины и оборудование; средства транспортные; инвентарь производственный и хозяйственный и принадлежности; скот рабочий, продуктивный и племенной; многолетние насаждения;

К основным средствам не относятся: предметы, служащие менее 1 года; орудия лова; инструменты целевого назначения; специальная одежда и обувь; постельные принадлежности; временные сооружения; молодняк, подопытные животные; многолетние насаждения в питомниках.

Из всего изложенного можно сделать вывод, что основные средства обеспечивают производственный процесс. Основные средства характеризуются тем, что в процессе использования сохраняют свою натурально-вещественную форму. Срок полезного использования, в несколько раз превышает срок отчетного периода (12 месяцев) или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Будучи активами, основные средства обладают способностью приносить экономические выгоды организации в отчетном периоде и в будущем за все время полезного использования.

Основные средства классифицируются по различным признакам, типовыми из них являются, следующие признаки: отраслевому, назначению, принадлежности, использованию и иным признакам.

2.5.2 Аналитический учет поступления, перемещения и амортизации основных средств

Синтетический учет основных средств ведется в денежной оценке. Для этого используются балансовые счета: 01-01 «Основные средства в эксплуатации»; 01-09 «Выбытие основных средств»; 02 «Амортизация основных средств»; 08-4 «Приобретение объектов основных средств»; 91 «Прочие доходы и расходы». Также забалансовые счета: 001 «Арендованные основные средства»; 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках по ф. № ОС-6. В программе «1С: Бухгалтерия» для отражения поступления основных средств предназначен документ «Принятие к учету ОС».

В этой форме документа заполняются реквизиты, которые необходимы для подготовки акта о приеме-передаче, на бумажный носитель выводится акт по установленной форме (№№ОС-1, ОС-1а или ОС-16), и документ только записывается в информационную базу. После оформления и утверждения акта в документ вводится недостающая информация, после чего он проводится, а на объект открывается инвентарная карточка по соответствующей унифицированной форме (№ ОС-6 или №ОС-6а).

Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов, которым присваивается инвентарный номер. Заполнение инвентарных карточек производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи (ф. № ОС-1), актов на списание основных средств (ф. № № ОС-4, ОС-4а), технических паспортов и других документов. Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы.

Описи инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств.

Если в результате реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и переоценки объекта ОС произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ. Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Источниками приобретения основных средств являются собственные и / или заемные средства.

Основные средства могут поступать в организацию следующими способами:

1) от учредителей в счет вклада в уставный капитал;

2) в результате строительства;

3) путем приобретения за плату;

4) путем безвозмездной передачи;

5) по договору мены.

На данном предприятии основные средства поступают только путем приобретения за плату. При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 «Основные средства».

Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании письменного приказа директора ООО «СуперСтрой-Пермь».

Правила формирования первоначальной стоимости для целей бухгалтерского учета закреплены в учетной политике в соответствии п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [12] согласно, которым первоначальная стоимость складывается из суммы фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В январе 2011 г. организация приобрела оборудование для магазина на пр. Парковый, 45 стоимостью 141 600 руб. (в том числе НДС 21600 руб.). Затраты по доставке оборудования составили 5 310 руб. (в том числе НДС 810 руб.), расходы по установке объекта сторонней организацией - 35 400 руб. (в том числе НДС 5 400 тыс. руб.). После ввода объекта основных средств в эксплуатацию и оплаты счетов контрагентов в бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи.

Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов по операциям поступления основных средств, тыс. руб.

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Принят к оплате (акцептован) счет поставщика за приобретенное оборудование (без НДС)	120,00	08-4	60
Отражен НДС по приобретенному объекту основных средств	21,00	19-1	60
Произведена оплата поставщику за приобретенное основное средство, включая НДС	141,60	60	51
Принят к оплате счет транспортной организации за доставку объекта основных средств от поставщика	4,50	08-4	76-5
Отражен НДС за транспортные услуги	0,81	19-1	76-5
Учтены затраты по установке оборудования	30,00	08-4	76-5
Отражен НДС за услуги по установке оборудования	5,40	19-1	76-5
Произведена оплата транспортировку и монтаж	40,71	76-5	51
Предъявлены к зачету суммы НДС	27,81	68	19-1
Оприходован объект основных средств по первоначальной стоимости без НДС (120,0 + 4,5 + 30)	154,50	01-1	08-4

В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств производится одним из четырех способов:

1) линейным способом;

2) способом уменьшаемого остатка;

3) способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется по первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

При способе списания стоимости объекта пропорционально объему продукции, работ, услуг начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объемов продуктов труда в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции, работ, услуг за весь срок полезного использования объекта основных средств.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки объекта ОС) и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

Применяется следующий алгоритм.

1-й шаг. Сумма чисел лет срока полезного использования определяется по формуле кумулятивного числа:

, (1)

где № - срок полезного использования объекта.

2-й шаг. Определяется показатель кумулятивного коэффициента соответствующего года:

, (2)

где i - номер года, за который начисляется амортизация;

k - количество лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта ОС.

3-й шаг. Рассчитывается годовая сумма амортизации:

, (3)

где ОС₁ - первоначальная или текущая стоимость объекта ОС [30].

По общему правилу начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Возмещение стоимости основных средств, осуществляемое в виде амортизационных отчислений, считается расходами по обычным видам деятельности.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов основных средств, предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счета 44 «Расходы на продажу».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В ООО «СуперСтрой-Пермь» амортизация начисляется линейным способом.

Например первоначальная стоимость автомашины 570 000руб, процент износа - 10%. Начислим сумму амортизации.

570 000 * 10% = 57 000 руб. - годовая сумма амортизации

57 000 / 12мес. = 4 750 руб. - сумма амортизации за месяц.

В бухгалтерском учете ООО «СуперСтрой-Пермь» будут сделаны следующие проводки дебет счета 44, кредит счета 02 на сумму 4 750 руб.

2.5.3 Аналитический учет ремонта основных средств

Ремонт основных средств представляет собой комплекс технических работ по частичному восстановлению исправного и работоспособного состояния объектов основных средств хозяйствующего субъекта для обеспечения их нормальной эксплуатации в соответствии с требованиями технологических процессов и других технических стандартов.

На анализируемом предприятии отсутствует ремонтная служба. Ремонт объектов основных средств осуществляется подрядным способом.

По назначению и физическим объемам различают текущий, средний и капитальный ремонты. При этом ремонты могут быть плановыми и аварийными. Первые производятся в соответствии с плановыми графиками вывода объектов основных средств в ремонт, вторые - в аварийных ситуациях.

Текущий ремонт выполняется с периодичностью менее одного года и предусматривает систематическое и своевременное выполнение плановых профилактических работ и работ по устранению мелких повреждений и неисправностей, предупреждающий преждевременный износ объектов основных средств и повышенный расход хозяйственных средств на их содержание и эксплуатацию.

При этом производится частичная разборка, устраняются неисправности, заменяются некоторые незначительные детали комплектации ремонтируемого объекта. В результате текущего ремонта физические объемы и технические характеристики отремонтированного объекта, так же как его первоначальная (восстановительная) стоимость, не меняются.

Средний ремонт объектов основных средств является промежуточным между текущим и капитальным ремонтами и выполняется с периодичностью свыше одного года. Такой вид ремонта в основном касается сложных по конструкции единиц: погрузчики, грузовые автомашины. Работы выполняются с частичной разборкой узлов, заменой и ремонтом изношенных деталей. В результате законченного среднего ремонта физические объемы, технические характеристики и первоначальная (восстановительная) стоимость отремонтированных основных средств остаются прежними.

Капитальный ремонт объектов основных средств по объемам и сложности значительно превышает другие виды ремонтов: по сути, он близок к реконструкции и модернизации. Он производится по утвержденному руководством графику вывода объектов основных средств в капитальный ремонт. Периодичность капитального ремонта превышает один год.

График капитального ремонта составляется в текущем году на следующий календарный год на основании нормативных межремонтных сроков и физических объемов ремонта, установленных в организации. При капитальном ремонте обычно заменяются крупные части основного средства, приобретаются новые запасные части.

Затраты на капитальный ремонт лимитируются сметами. На основании смет оформляются и утверждаются в установленном порядке наряды.

В которых указываются наименование, инвентарный номер и место эксплуатации объекта основных средств, дату вывода актива в капитальный ремонт, дату окончания ремонта и сдачи отремонтированного объекта в эксплуатацию, сметная стоимость капитального ремонта.

Физические объемы работ по капитальному ремонту определяются согласно утверждаемым главными специалистами дефектным ведомостям, составляемым до составления смет и графиков капитального ремонта комиссией, назначаемой руководством организации, или сторонней организацией, специализирующейся на технической экспертизе основных средств, и утверждаемым специалистами организации. По показателям дефектных ведомостей комиссией составляется Акт технического состояния объектов основных средств, планируемых к выводу в капитальный ремонт, в котором приводятся детальные данные о характере и физических объемах ремонтных работ. На основании акта, утвержденного руководителем ООО «СуперСтрой - Пермь», рассчитываются сметные затраты.

При подрядном способе затраты на ремонтные работы формируются в сумме кредиторской задолженности по принятым счетам на оплату от подрядчиков согласно договорам. Ремонтные затраты в фактических суммах признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они были сформированы.

Указанные затраты включаются в затраты основной деятельности организации в зависимости от характера и места эксплуатации объектов основных средств. Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций расхода материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Затраты на ремонт объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат. В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств отчетного периода ООО «СуперСтрой - Пермь» создает резерв расходов на ремонт основных средств. При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в расходы на продажу включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта. Рассмотрим это более подробно на примере.

За три последние года сумма затрат на ремонт основных средств составила 1 080 000 руб., ежемесячная сумма резервирования составит 30 000 руб. (1 080 000 руб. / 36 месяцев).

В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных средств отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажи» в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением, независимо от способа их выполнения списываются в дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов.

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Аналитический учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств имеет место в следующих случаях:

1) полный физический износ (ветхое состояние), исключающий технически безопасную возможность продолжения эксплуатации актива;

2) моральный износ;

3) продажа излишних и ненужных объектов юридическим и физическим лицам, в том числе по договорам мены имущества, договорам залога (если залогодатель не в состоянии погасить долг по полученной ссуде под залог имущества в соответствии с договором залога имущества), в связи с банкротством организации и т.д.;

4) продажа отдельных объектов основных средств или объектов основных средств в составе имущественного комплекса (предприятия) или его части, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки;

5) ликвидация (гибель, порча, при которой актив не подлежит восстановлению) вследствие различных аварий, наводнений, пожаров и других стихийных бедствий;

6) передача в качестве имущественного вклада (первоначального и последующих) в уставный (складочный) капитал других организаций;

7) передача по договору дарения и иным безвозмездным основаниям;

8) частичная ликвидация при реконструкции и модернизации;

9) продажа арендодателем объектов основных средств, сданных в текущую аренду на условиях их выкупа арендатором после окончания срока аренды;

10) передача основных средств в общее имущество по договору совместной деятельности в форме простого товарищества товарищу, ведущему общие дела товарищества;

11) изъятие основных средств по решению судебных органов путем ареста, конфискации, выемки, национализации, реквизиции и т.п. (ст. 235, 237, 243 ГК РФ);

12) хищения, недостача активов;

13) другие причины.

Решение о списании основного средства принимает организация - собственник этого имущества. Вместе с тем возможен вариант, когда имущество принадлежит организации на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. В этом случае решение о выбытии и реализации основных средств должно приниматься собственником.

Руководство ООО «СуперСтрой- Пермь» может принять решение о выбытии тех основных средств, которые, например, постоянно не используются для оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

В бухгалтерском учете анализируемой организации выбытие объекта основных средств признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях указанных выше.

1) передачи по договорам мены, дарения, продажи;

2) списания по причине морального и физического износа;

3) ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

4) передачи зависимому обществу от головной организации;

5) недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;

6) частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

7) в иных случаях.

Для определения пригодности объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия. В состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. В компетенцию комиссии входит:

1) осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации;

2) установление причин списания объекта основных средств (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации и др.);

3) выявление виновных лиц в преждевременном выбытие объекта основных средств. Внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности;

4) возможность частичного использования выбывающего объекта основных средств и его оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств ценных материалов и их сдачи на соответствующий склад;

5) составление акта на списание объекта основных средств.

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств.

...