Организация учета основных средств в ООО "СуперСтрой-Пермь"

Рассчитаем коэффициент обновления за 2013 г.

То есть на 0,04 единицы меньше чем в 2012г.

Рассчитаем срок обновления так же по годам и сравним их.

В 2012 г. на 0,91 раза быстрее обновлялись основные средства.

Коэффициент выбытия (Квыб)

Фондовооруженность в 2013 г. на анализируемом предприятии увеличивается на 48,62 % или на 21,88 тыс. руб. по отношению к 2011 г. и на 22,54% или на 12,30 тыс. руб. к уровню 2012г. Увеличение произошло за счет увеличения стоимости основных фондов и снижения среднегодовой численности работников ООО «СуперСтрой - Пермь».

Использование (потребление) основных средств характеризуется такими показателями как фондоотдача, фондоемкость, фондорентабельность. Эффективность использования основных средств следует измерять совокупностью показателей с выделением основного показателя, например показателя фондоотдачи. В торговле этот показатель рассчитывается как отношение товарооборота к среднегодовой стоимости основных средств. Увеличение фондоотдачи ведет к экономии использования основных средств и росту объема товарооборота.

Наряду с фондоотдачей в аналитической работе используется показатель фондоемкости. Фондоемкость измеряют отношением среднегодовой суммы основных средств к сумме товарооборота. Фондоемкость - показатель, обратный фондоотдаче.

Фондорентабельность -- это отношение балансовой прибыли к среднегодовой стоимости основных средств. Срок окупаемости основных средств рассчитывают делением стоимости капитальных затрат на сумму годовой прибыли по плану. Этот показатель является обратным показателю рентабельности. Он характеризует целесообразность капитальных вложений.

Рассмотрев показатели эффективности использования основных фондов за три года (табл. 3.5), выявлено, что в 2013 году фондоотдача составила 37,84 руб., то есть на 1. рубль основных средств приходится 37,84 руб. товарооборота. По сравнению с по сравнению с 2012 годом произошло увеличение фондоотдачи на 3,29 руб., а в сравнении с 2011 годом наоборот произошло значительное сокращение на 24,97 руб.

Фондоемкость за анализируемый период значительно не изменилась и составляет при этом 0,03 руб. За последние два года рост фондоотдачи и не изменение фондоемкости в ООО «СуперСтрой - Пермь» оценивается положительно, так как это ведет к экономичному использованию основных средств. Однако отрицательным является снижение фондорентабельности на 0,60 руб. В 2013 году этот показатель составил 8,14 руб. Такое снижение фондорентабельности произошло из-за незначительного увеличения прибыли в 2013 году всего на 9,8% и при этом увеличения стоимости основных средств на 12,20%.

Таблица 3.5 - Анализ эффективности использования основных средств ООО «СуперСтрой - Пермь»

Исходя из всего вышеизложенного необходимо предложить мероприятия по повышению окупаемости основных фондов и фондорентабельности. То есть снизить стоимость основных фондов и увеличить прибыль предприятия.

4. РАЗРАБОТКА И ОЦЕНКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО «СУПЕРСТРОЙ-ПЕРМЬ»

Одним из мероприятий по повышению окупаемости основных фондов можно предложить перевод на другое лицо автостоянки, тем самым оптимизировать налог на имущество. Данный вид имущества составляет 19,83% в структуре основных средств предприятия на 31.12.2013 г. Основное средство передать организации, применяющей упрощенную систему налогообложения. Впоследствии она сдает это имущество в аренду ООО «СуперСтрой - Пермь». В ООО «СуперСтрой - Пермь» применяется общий режим налогообложения.

Предложенную схему представим на рисунке 4.1.

Размещено на http://allbest.ru

Рисунок 4.1 - Схема использования договоров аренды основных средств

Передача основного средства ООО «СуперСтрой - Пермь» на организацию, применяющую УСН, возможна следующими вариантами:

1) продажа;

2) вклад в уставный капитал имуществом;

3) перевод основных средств в результате реорганизации.

При реализации основного средства ООО «СуперСтрой - Пермь» должно уплатить НДС и налог на прибыль. Организация же, применяющая УСН, принять к вычету НДС не сможет. И расходы она отразит, сэкономив только 15% единого налога.

При попытке же продать имущество по цене ниже рыночной налоговый орган вправе доначислить предприятию налоги в соответствии со ст. 40 НК РФ [3]. В результате налоговые потери превышают экономию на налоге на имущество.

Неэффективен вариант вклада имущества в уставный капитал, так как ООО «СуперСтрой - Пермь», придется восстановить ранее принятый к вычету НДС пропорционально остаточной стоимости передаваемого имущества (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ) [4]. Этот способ передачи основного средства может использоваться предприятиями при условии, что доля юридических лиц в уставном капитале предприятия применяющего упрощенную систему налогообложения после применения схемы не превысит 25%.

Наиболее выгодным с точки зрения налогообложения является последний вариант -- передача имущества посредством реорганизации. А именно при разделении компании на несколько отдельных фирм выделившимся организациям передается имущество, равноценное вкладу их учредителей.

Такая операция не признается реализацией и поэтому налоговая база по НДС при реорганизации не возникает. Однако она влечет за собой обязанность сообщить о реорганизации в налоговый орган и, как следствие, налоговую проверку.

Схема позволяет экономить на налоге на имущество, так как организации, применяющие упрощенную системы налогообложения, данный налог не уплачивают на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ [4]. Также данная схема позволяет снизить налог на прибыль: ведь арендатор может учесть в составе расходов арендные платежи (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) [4].

Организация же применяющая упрощенную систему налогообложения, включает полученные средства в состав доходов, облагаемых налогами по меньшим ставкам - 6 или 15%. В последнем случае эта организация также может отразить в составе расходов покупную стоимость имущества и проценты за кредит, если покупка была совершенна за счет заемных средств.

При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. Разница в цене не должна составлять больше 20% (ст. 40 НК РФ) [3].

Проведение переоценки (уценки) позволяет снизить стоимость основных средств, облагаемую налогом на имущество. На данный момент в п. 15 ПБУ 6/01 [12] ничего не говорится о том, каким образом организации следует ее осуществлять, в нем указаны только основные моменты:

1) переоценка должна проводиться регулярно, но не чаще одного раза в год по состоянию на 1 января;

2) переоценивать необходимо однородные группы основных средств.

Следовательно, организациям дано право установить свой порядок переоценки, наиболее удобный для применения. Сумма уценки отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Кроме уменьшения стоимости основного средства корректируется и амортизация, начисленная до 1 января года, в котором изменилась стоимость основного средства. Уменьшение стоимости основных средств не повлияет на амортизацию, учитываемую при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 257 НК РФ) [4]. Следовательно, налог на прибыль при переоценке не увеличится.

Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования основных средств, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.

Для более эффективной работы и экономии денежных средств ООО «СуперСтрой-Пермь» решило продать торговому предприятию, применяющему упрощенную систему налогообложения ООО «Армада», свое основное средство - автостоянку площадью 1200 кв. м. (стоимость 1 кв.м. - 3 тыс. руб.).

Первоначальная стоимость объекта - 4200 тыс. руб., сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета - 600 тыс. руб. Бухгалтерские проводки по данной операции отражены в таблице 4.1.

Таблица 4.1 - Продажа автостоянки ООО «Армада», тыс. руб.

В таблице 4.2 представлен горизонтальный анализ баланса с учетом выбывшего основного средства - автостоянки.

Таблица 4.2 - Горизонтальный анализ баланса с учетом предложенных мероприятий, тыс. руб.

Как показывают данные таблицы 4.2, можно отметить, что внеоборотные активы уменьшились на сумму 2331 тыс. руб. за счет продажи объекта основных средств (автостоянки). Соответственно сократилась сумма нераспределенной прибыли на данную сумму.

В таблице 4.3 представлен анализ финансовых результатов ООО «СуперСтрой-Пермь» с учетом выбывшего объекта основных средств.

Таблица 4.3 - Анализ финансовых результатов ООО «СуперСтрой-Пермь» с учетом предложенных изменений, тыс. руб.

Представленные данные в таблице 4.3 говорят, о том, что предприятие получит прочий доход в размере 2331 тыс. руб. от продажи объекта основных средств, увеличив налог на прибыль организации на сумму 720 тыс. руб. Также уменьшились прочие расходы на сумму 600 тыс. руб.

Данное предложение позволит ООО «СуперСтрой-Пермь» повысить чистую прибыль предприятия в размере 1011 тыс. руб.

В таблице 4.4 представлен расчет экономической выгоды ООО «Армада» от приобретения автостоянки ООО «СуперСтрой-Пермь», получаемой за счет разных систем налогообложения применяемых на предприятиях.

Расчеты на содержание автостоянки ООО «СуперСтрой-Пермь» сопровождалось следующими проводками. Расходы на содержание автостоянки (уборка, управление и т.д.) составляет 35 руб. за 1 кв. м. в месяц.

1. Дебет 29 Кредит 70 (02, 10,68,69) - Отражены расходы на содержание собственной автостоянки в год - 50400 руб. (50,4 тыс. руб.).

2. Дебет 29 Кредит 29 - Списаны затраты на содержание собственной автостоянки в год - 50400 руб. (50,4 тыс. руб.).

Из представленных расчетов можно отметить, что данная сумма на содержание автостоянки будет суммой экономии денежных средств для ООО «СуперСтрой-Пермь» при продаже автостоянки ООО «Армада».

Таблица 4.4 - Расчет экономической выгоды при продаже автостоянки «СуперСтрой-Пермь» ООО «Армада», тыс. руб.

Из расчетов, представленных в таблице 4.4 можно отметить следующее: при продаже автостоянки ООО «СуперСтрой-Пермь» предприятию, применяющему УСН - ООО «Армада» позволит сэкономить покупающей организации на налоге на имущество организаций - 79,2 тыс. руб., НДС - 549 тыс. руб. и на налоге на прибыль - 216 тыс. руб.

При реализации имущества, автостоянки ООО «СуперСтрой-Пермь» оформляет договор купли-продажи в письменной форме с ООО «Армада». Также потребуется оформляется Акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.03 г. N 7), на основании данных которого в бухгалтерии делается соответствующая запись в Инвентарной карточке учета объекта основных средств (форма N ОС-6).

Кроме того, ООО «Армада» выставляется счет-фактура. Помимо этого в первичных учетных документах и в счетах-фактурах соответствующая сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой (п. 4 ст. 168 НК РФ). Данная строка добавляется в унифицированную форму N ОС-1 или выписывается дополнительно Товарная накладная по форме N ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 г. N 132.

Из проделанных расчётов можно отметить следующие шаги ООО «СуперСтрой-Пермь» для совершенствования учета основных фондов на предприятии.

1. Введение дополнительного контроля за учетом основных средств со стороны руководства предприятия я считаю очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.

Для недопущения в дальнейшем недостатков предлагается:

1) провести аудит учета основных средств сторонней аудиторской организации

2) проводить обучение бухгалтеров с целью повышения квалификации.

2. Так как учет основных средств на ООО «СуперСтрой - Пермь» производится автоматизировано, однако не всегда потенциал программы используется грамотно, профессионально и эффективно. Во многом это связанно с тем, что пользователи самостоятельно пытаются научиться пользоваться программой. Для «простых» операций этого может оказаться достаточно, но при отражении «сложных» хозяйственных операций неправильное использование программы может привести к ошибкам, для исправления которых потребуются значительные ресурсы. Специалисты на курсах повышения квалификации окажут необходимую помощь в освоении программы и ее грамотному, профессиональному и эффективному использованию для ведения бухгалтерского и налогового учета.

3. Для совершенствования налогового учета основных средств предлагается использовать ПБУ 18/02 при учете налога на прибыль.

ПБУ 18/02 позволяет отразить в бухгалтерской отчетности информацию, которая раньше не была раскрыта. В частности: текущий налог, различия между бухгалтерской и налоговой прибылями, причины их возникновения и суммы, способные оказать влияние на величину налога в будущем (временные разницы, отложенные активы и обязательства).

4. Из всего изложенного можно сделать вывод, что для того чтобы повысить эффективность использования основных средств, необходимо снизить стоимость основных фондов. Это возможно путем продажи основных средств и при помощи переоценки. Продажа основных средств на другое лицо, применяющим упрощенную систему налогообложения позволит сэкономить на налоге на имущество 79,2 тыс. руб.

Также предложено провести анализ и аудит использования и учета основных средств, с целью выявления неточностей учета основных средств. А также необходимо направлять сотрудников бухгалтерии на курсы повышения квалификации. Предложенные мероприятия позволят руководству ООО «СуперСтрой-Пермь» повысить эффективность бухгалтерского учета основных средств, а также уменьшить количество неточностей в учете.

5. ЭКОЛОГИЧНОСТЬ И БЕЗОПАСНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «СУПЕРСТРОЙ-ПЕРМЬ»

Статьей 1 Федерального закона от 17.07.99 г. № 181-ФЗ «Об основах охраны труда в Российской Федерации» понятие «рабочее место» определяется как место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

В соответствии со ст. 22 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель обязан обеспечить работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей; обеспечивать безопасность труда и условия, отвечающие требованиям гигиены труда, а в соответствии со ст. 21 Трудового кодекса Российской Федерации работник имеет право на рабочее место, соответствующее условиям, отвечающим требованиям охраны труда.

Организация рабочего места, соответствующего требованиям охраны труда в соответствии со ст. 14 Федерального закона «Об основах охраны труда в Российской Федерации» возложена на работодателя. На него же возложена обязанность по организации контроля за состоянием условий труда на рабочих местах.

Требования к рабочему месту определяются соответствующими нормативными правовыми актами, утверждаемыми соответствующими федеральными органами исполнительной власти, содержащими государственные нормативные требования охраны труда.

Учитывая, что неотъемлемым атрибутом рабочего места любого бухгалтера является обязательное наличие персонального компьютера (именуется в законодательстве, как персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы), представляется целесообразным при организации рабочего места руководствоваться Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 03.06.2003 г. № 118 «О введении в действие санитарно-эпидемиологических правил и нормативов СанПИН 2.2.2/2.4.1340-03», устанавливающего санитарные нормы и требования к условиям и организации рабочего места с использованием ПВЭМ.

Из содержания вышеназванного постановления Главного государственного санитарного врача Российской Федерации можно выделить следующие требования к рабочему месту бухгалтера, оборудованного ПВЭМ:

1) при размещении рабочих мест с ПЭВМ расстояние между рабочими столами с видеомониторами (в направлении тыла поверхности одного видеомонитора и экрана другого видеомонитора) должно быть не менее 2,0 м, а расстояние между боковыми поверхностями видеомониторов - не менее 1,2 м.

2) Рабочие места с ПЭВМ в помещениях с источниками вредных производственных факторов должны размещаться в изолированных кабинах с организованным воздухообменом.

3) Рабочие места с ПЭВМ при выполнении творческой работы, требующей значительного умственного напряжения или высокой концентрации внимания, рекомендуется изолировать друг от друга перегородками высотой 1,5 - 2,0 м.

4) Экран видеомонитора должен находиться от глаз пользователя на расстоянии 600 - 700 мм, но не ближе 500 мм с учетом размеров алфавитно-цифровых знаков и символов.

5) Конструкция рабочего стола должна обеспечивать оптимальное размещение на рабочей поверхности используемого оборудования с учетом его количества и конструктивных особенностей, характера выполняемой работы. При этом допускается использование рабочих столов различных конструкций, отвечающих современным требованиям эргономики. Поверхность рабочего стола должна иметь коэффициент отражения 0,5 - 0,7.

6) Конструкция рабочего стула (кресла) должна обеспечивать поддержание рациональной рабочей позы при работе на ПЭВМ, позволять изменять позу с целью снижения статического напряжения мышц шейно-плечевой области и спины для предупреждения развития утомления. Тип рабочего стула (кресла) следует выбирать с учетом роста пользователя, характера и продолжительности работы с ПЭВМ. Рабочий стул (кресло) должен быть подъемно-поворотным, регулируемым по высоте и углам наклона сиденья и спинки, а также расстоянию спинки от переднего края сиденья, при этом регулировка каждого параметра должна быть независимой, легко осуществляемой и иметь надежную фиксацию.

7) Поверхность сиденья, спинки и других элементов стула (кресла) должна быть полумягкой, с нескользящим, слабо электризующимся и воздухопроницаемым покрытием, обеспечивающим легкую очистку от загрязнений.

Кроме того, представляется необх...