Облік і аудит матеріальних витрат виробничого підприємства

Існують також власні методичні прийоми аудиту, які можна об'єднати в групи: органолептичні, розрахунково-аналітичні, документальні, узагальнення і реалізації результатів аудиту.

Органолептичні методи -- це інвентаризація, контрольні заміри, вибіркові й суцільні спостереження, технологічний та хіміко-технологічний контроль, експертизи, службові розслідування, експеримент. При здійсненні податкового аудиту матеріальних витрат, податкові аудитори найчастіше використовують наступні органолептичні методи.

Інвентаризація -- перевірка стану об'єктів органолептичним способом, тобто перевірка наявності й стану об'єкта шляхом огляду, підрахунку, зважування, обміру тощо. Практично інвентаризація -- це перевірка фактичної наявності запасів, сировини, готової продукції, товарів та інших цінностей, які зіставляються з даними бухгалтерського фінансового обліку і встановлюється результат -- нестача, надлишок, пересортиця, природний убуток.

Контрольні замірювання робіт -- прийом фактичного контролю за дотриманням норм витрачання сировини та матеріалів у виробництві, на будівництві, транспорті тощо. Цей прийом є досить поширений при податковому аудиті матеріальних витрат, адже податковий аудитор може перевірити обсяги витрачання матеріалів на виробництво одиниці, партії продукції та звірити отримані з даними, вказаними в документах.

Технологічний контроль -- контроль якості продукції, її відповідності технічним умовам (контрольний запуск сировини і матеріалів у виробництво, що застосовується для перевірки оптимальності технології виробництва, обґрунтованості норм витрат матеріалів і повноти виходу готової продукції).

Під час аудиту також використовують розрахунково-аналітичні методи (статистичні розрахунки, економіко-математичні методи, економічний аналіз тощо) та документальні способи перевірки -- дослідження документів, суцільне і несуцільне (вибіркове) спостереження, групування недоліків, формальну й арифметичну перевірку документів, нормативну (юридичну) оцінку документально оформлених господарських операцій, логічну перевірку, зустрічну перевірку, балансовий метод, порівняння, оцінку законності й обґрунтованості господарських операцій за даними кореспонденції рахунків бухгалтерського фінансового обліку тощо. При цьому джерелами інформації є: первинні документи, у тому числі технічні носії інформації, реєстри синтетичного й аналітичного бухгалтерського фінансового обліку (книги, журнали, оборотні відомості, нагромаджувальні й розроблювальні таблиці, Головна книга, оборотна відомість за синтетичними рахунками та ін.); фінансова, податкова, статистична й оперативна звітність тощо.

Дослідження документів -- спосіб документальної перевірки достовірності й доцільності господарських операцій, відповідності їх законодавчим і нормативно-правовим актам.

Узагальнення і реалізація результатів аудиту -- сукупність прийомів синтезування результатів аудиту і прийняття відповідних рішень щодо виправлення недоліків і запобігання їх повторенню в майбутньому (групування недоліків і правопорушень, економічне обґрунтування, систематизація недоліків, рішення за результатами аудиту).

Отже, метод аудиту -- це сукупність прийомів і способів аудиту за процесами розширеного відтворення національного продукту і дотримання його законодавчого та нормативно-правового регулювання за умов ринкової економіки [18, с.441].

Посадовими особами податкового органу, при аудиті матеріальних витрат, використовувалися різноманітні аудиторські прийоми (рис. 1.7).

Також варто розглянути, як саме відбувається організація перевірки платника податків органом ДФС. Схематично, принцип організації контрольно-перевірочної роботи можна представити у такому вигляді (рис. 1.8) [36, c.14].

Техніко-економічні розрахунки		Зустрічна перевірка документальних даних		Взаємний контроль
Контрольний обмір		Прийомі, які використовуються для одержання аудиторських доказів		Експертне оцінювання
Хронологічна перевірка				Нормативна перевірка
Контрольний запуск сировини й основних матеріалів у виробництво		Фактичний контроль (інвентаризація)		Обстеження на місці

Рис. 1.7. Прийоми податкового аудиту матеріальних витрат виробничого підприємства

Джерело: складено автором самостійно

Слід зазначити, що у схемі наведений лише перелік основних блоків процедур, що виконуються під час контрольно-перевірочної роботи. Вони, з одного боку, не можуть бути вичерпними, так як не повинні проводитись у повному обсязі, з іншого - конкретний їх склад залежить від платника податків, що перевіряється, ходу процесу перевірки, її результатів та процесу реалізації результатів перевірки.

Методика проведення перевірок органами державної фіскальної служби передбачена главою 8 «Перевірки» Розділу ІІ ПКУ «Адміністрування податків, зборів, платежів», а саме види перевірок, порядок та особливості проведення, умови та порядок допуску посадових осіб органів ДФС, строки їх проведення, оформлення перевірок. Згідно ст. 75 ПКУ [31], органи державної фіскальної служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Головне питання яке має поставити податковий аудитор перед початком перевірки: «Чи здійснюється контроль належного оформлення і обґрунтованого витрачання матеріалів зі складу у виробництво та на інші цілі?».

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.8. Організація контрольно-перевірочної роботи

Джерело: Попова С. М. Організація податкового контролю[текст] Навч.практ. посіб. / С. М. Попова, В. Д. Понікаров, О. В. Кожушко- К.: «Центр навчальної літератури», 2013. - 290 с.

Аудитор має перевірити правильність формування показника матеріальних витрат у фінансовій звітності через визначення підходів до групування витрат за статтею калькуляції «Матеріальні витрати», аналіз методики формування первинної інформації в обліку щодо витрат матеріальних цінностей, перевірку достовірності і правильності формування в обліку собівартості за елементом «Матеріальні витрати».

Першочерговим завданням у ході такої перевірки є визначення правильності розрахунку норм витрат окремих видів матеріалів, що встановлені відповідною інструкцією або ж розроблені у середині підприємства. Після ознайомлення з нормативною базою перевіряється правильність визначення ліміту (нормативу) відпуску матеріалів зі складу у виробництво. Далі на підставі статистичної репрезентативної вибірки первинних документів перевіряють коректність використання лімітів (нормативів). Джерелами інформації можуть бути, лімітно-забірні картки, вимоги і накладні на відпуск матеріалів у виробництво.

На величину ліміту безпосередньо впливає норма витрат матеріалів на одиницю виробу [19, с. 34]. Тому аудитор додатково вивчає документацію про випуск готової, супутньої продукції та поворотних і безповоротних відходів за відповідний період (технічні звіти; змінні рапорти і журнали; відомості руху сировини, матеріалів, напівфабрикатів, незавершеного виробництва і готової продукції основних цехів). Це необхідна процедура перевірки фактів понаднормативного відпуску матеріалів у виробництво. При аудиті матеріальних витрат в рамках аудиту фінансової звітності перевіряється чи відображений у формі 2 «Звіт про фінансові результати» у рядку 2500 покажчик «Матеріальні затрати», чи він сформований відповідно до застосовуваної методики обліку та облікової політики. Також необхідно звернути увагу на рядки 1101 «Виробничі запаси», 1102 «Незавершене виробництво», 1103 «Готова продукція» форми 1 «Баланс» і рядки 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)», 2180 «Інші операційні витрати» форми 2 «Звіт про фінансові результати». Взаємозв'язок покажчика матеріальних витрат з вищезазначеними статтями звітності впливає на перелік використовуваних аудиторських процедур і охоплює декілька основних напрямків перевірки: податковий аудит запасів; податковий аудит незавершеного виробництва; податковий аудит собівартості за елементом «Матеріальні витрати»; податковий аудит готової та супутньої продукції. Враховуючи велику кількість можливих ризиків (розкрадання, зловживання, виробництво не облікованої продукції) покажчик «Матеріальні витрати» вимагає максимально комплексної та глибокої перевірки.

Таким чином, контрольні заходи щодо матеріальних витрат мають важливе значення в ході податкового аудиту підприємств харчової промисловості, оскільки саме ця стаття витрат займає найбільшу питому вагу в собівартості продукції на вітчизняних підприємствах харчової промисловості - 85-90% [9, с. 305].

Отже, метою податкового аудиту матеріальних витрат є перевірка фінансово-господарської діяльності платника податку, предметом якого є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати податку на прибуток, яка проводиться за місцем знаходження платника, на підставі податкових декларацій, фінансової звітності, регістрів податкового, бухгалтерського обліку первинних та інших документів.

Розділ 2. Характеристика діяльності ПРАТ «Ізяславський хлібозавод» та середовища його функціонуваання

2.1 Організаційно-економічна характеристика ПрАТ «Ізяславський хлібозавод»

Дослідження здійснені на прикладі діяльності акціонерного підприємств «Ізяславський хлібозавод», яке було створено 14 вересня 1996 року та здійснює господарську діяльність, керуючись чинним законодавством України, Статутом та рішенням Виконавчого комітету Ізяславської міської ради Хмельницької області. Приватне підприємство зареєстроване в органах податкової інспекції та фондах соціального страхування, в які сплачує податки та внески. Юридична адреса підприємства: 30300 Україна, Хмельницька область, Ізяславський район, м. Ізяслав, вул. Жовтнева, 81.

ПрАТ «Ізяславський хлібозавод» - це підприємство харчової промисловості, основною діяльністю якого є виготовлення хліба і хлібобулочних виробів. Директором підприємства є Данієва О. Б., головний бухгалтер - Британ Л. В.

ПрАТ «Ізяславський хлібозавод» належить відразу до двох галузей харчової промисловості: хлібопекарської та кондитерської. Однак, більшу питому вагу у структурі виробленої продукції підприємства займає хлібобулочна продукція.

ПрАТ «Ізяславський хлібозавод» є юридичною особою з дня його реєстрації і здійснює свою діяльність згідно з діючим законодавством України (Законом України «Про акціонерні товариства» [39] і Статутом Товариства (Додаток А)). Товариство має самостійний баланс, розрахунковий та інші рахунки в банках і т. д., фірмову марку і товарний знак, печатку зі своїм найменуванням і кодом.

ПрАТ «Ізяславський хлібозавод» має не складну організаційну структуру. Він містить у своєму складі один хлібозавод до складу якого входять: цех по виготовленню хлібобулочних виробів, кондитерський цех, склад безтарного зберігання борошна, млин, експедиція, лабораторія, автогаражі, адміністративне приміщення. Усе обладання знаходиться на балансі товариства. Також підприємство має мережу фірмових магазинів, де реалізовується продукція власного виробництва.

Організаційну структуру підприємства можна зобразити на рис. 2.1.

Рис. 2.1. Схема організаційної структури ПрАТ «Ізяславський хлібозавод»

* Складено автором за даними ПрАТ «Ізяславський хлібозавод»

Основним видом продукцiї є хлiбобулочнi вироби. Хлiб - це продукт першої необхiдностi, який постiйно користується попитом в населення. Структура асортименту хлiбобулочних виробiв представлена наступними групами: хлiб iз сумiшi борошна житнього i пшеничного I гатунку, хлiб пшеничний iз борошна вищого та першого гатунку, булочнi вироби, здобнi булочнi вироби, кондитерськi вироби. Зараз пiдприємство виробляє 35 найменувань хлiбобулочних виробів [29]. Підприємство цілком задовольняє потреби в випуску даного виду продукції в регіоні.

Джерелом для аналізу основних економічних показників діяльності ПрАТ «Ізяславський хлібозавод» (табл. 2.1) є звітність за 2012-2014 рр. (Додатки Б, В, Г, Д, Е, Ж).

За даними табл. 2.1 загальний капітал з кожним роком зростав (порівняно з 2012 роком, він збільшився на 1420 тис.грн або на 10,25%), це відбулося, за рахунок зростання власного капіталу (на 1576 тис.грн).

Таблиця 2.1. Економічні показники діяльності ПрАТ «Ізяславський хлібозавод» за 2012-2014 рр.

Показники	2012 р.	2013 р.	2014 р.	Зміни в абсолютних величинах 2014 р. Від	Темпи зростання (зниження) 2014 р. у % до
				2012 р.	2013 р.	2012 р.	2013 р.
1	2	3	4	5	6	7	8
Капітал (станом на кінець періоду)
Загальний капітал, тис. грн	13860	14368	15280	1420	912	10,25	6,35
Власний капітал, тис. грн	12776	13338	14352	1576	1014	12,34	7,60
- у тому числі: власний оборотний капітал	11521	12083	13097	1576	1014	13,68	8,39
нерозподілений прибуток або непокриті збитки, тис. грн	10930	11492	12506	1576	1014	14,42	8,82
Позиковий капітал, тис. грн	1084	1030	928	-156	-102	-14,39	-9,90
- у тому числі: поточна кредиторська заборгованість	676	426	877	201	451	29,73	105,87
Ресурси
Середньорічна вартість основних засобів, тис. грн	3572,5	3397	3271,5	-301	-125,5	-8,43	-3,69
Середньорічна вартість оборотних активів, тис. грн	9274,5	10585	11424	2149,5	839	23,18	7,93
- у тому числі запасів	3287	2895,5	3156,5	-130,5	261	-3,97	9,01
Середньооблікова чисельність працівників, осіб	157	151	147	-10	-4	-6,37	-2,65
Фонд оплати праці, тис. грн	5868	7419	7362	1494	-57	25,46	-0,77
Економічні показники
Дохід від продажу продукції (товарів, робіт, послуг), тис. грн	34794	36174	38270	3476	2096	9,99	5,79
Разом сукупний дохід за рік, тис. грн	35523	36834	38930	3407	2096	9,59	5,69
Собівартість проданої продукції (товарів, робіт, послуг), тис. грн	(19443)	(19478)	(20736)	-1293	-1258	6,65	6,46
Матеріальні витрати, тис. грн	17157	16636	18608	1451	1972	8,46	11,85
Частка матеріальних витрат в собівартості продукції, %	88,2	85,4	89,7	1,5	4,3	1,70	5,04
Валовий прибуток (збиток), тис. грн	9536	10667	11156	1620	489	16,99	4,58
Чистий фінансовий результат: прибуток (збиток), тис. грн	2756	2062	2140	-616	78	-22,35	3,78
Фінансовий результат від операційної діяльності: прибуток (збиток), тис. грн	3116	2054	2330	-786	276	-25,22	13,44
Фінансовий результат до оподаткування: прибуток (збиток), тис. грн	3468	2546	2610	-858	64	-24,74	2,51
Середньомісячна заробітна плата, грн і коп.	3114,65	4094,37	4173,47	1058,82	79,1	33,99	1,93

* Складено автором за даними ПрАТ «Ізяславський хлібозавод»

Такі, високі темпи зростання власного капіталу свідчать про здатність підприємства формувати і ефективно розподіляти прибуток, уміння підтримувати фінансову рівновагу за рахунок внутрішніх джерел. За взяті три роки довгострокових кредитів не було. Розмір поточної кредиторської заборгованості на підприємстві році в 2014 році зріс на 451 тис. грн., порівняно з 2013 р. та на 201 тис. грн., порівняно з 2012. Протягом 2012-2014 рр. середньоспискова чисельність працівників зменшилася на 6%, проте істотно збільшився фонд оплати праці - на 25,5%, що призвело до зростання середньомісячної заробітна плата - на 34% (з 3114,65 грн у 2012 р. до 4173,47 грн у 2014 р.). Виробіток на одного середньооблікового працівника за 2014 рік (у вартісному виразі) становить 260,34 тис.грн/чол., що на 14,9% більше аналогічного періоду 2012 року.

Розмір оборотних активів на підприємстві протягом періоду зріс на 23,2%, тоді як розмір необоротних активів, навпаки зменшився на 8,4%, що зумовлено зносом наявних основних засобів. Збільшилися і матеріальні затрати (з 17157 до 18608 тис. грн), що пояснюється зростанням обсягу виробництва, а також зростанням цін на матеріальні запаси.

Питома вага матеріальних витрат у собівартості продукції у 2014 р. становила 89,7%, що на 1,7% більше, ніж у 2012 р., таким чином, підприємство відноситься до матеріаломістких.

Показник фондомісткості показує скільки в середньому використовується на підприємстві основних виробничих засобів для виробництва продукції вартістю 1 грн. Зазначений показник у 2014 р. становив 0,09, тоді як в 2012 - 0,10. Це показує, що на підприємстві почали більш ефективно використовувати наявні основні засоби. Щодо показника фондоозброєності, то у 2012 році він становив 22,8, тоді як в 2014 - 22,3, що говорить про те, що праця стала менш оснащеною виробничими основними фондами. матеріальний витрата облік аудит

ПрАТ «Ізяславський хлібозавод» є рентабельним підприємством, оскільки як у 2014 р. так і у 2013 р. та 2012 р. мало фінансовий результат у вигляді прибутку. Хоча в 2014 р., в порівнянні з 2012 р. чистий прибуток зменшився на 616 тис. грн. (з 2756 до 2140 тис. грн.), в 2014 р. його вдалося збільшити на 78 тис. грн., порівняно з 2013 р. Зменшення відбулося за рахунок того, що зросли витрати від не операційної діяльності, а саме адміністративні, витрати на збут та інші операційні витрати. При цьому, валовий прибуток також зростав.

Для більш детального аналізу фінансово-економічного стану ПрАТ «Ізяславський хлібозавод» розрахуємо економічні показники, які дають загальну оцінку фінансового стану підприємства, прибутковості його діяльності. Результати розрахунків подані в табл. 2.2.

Як видно з розрахованих коефіцієнтів (див. табл. 2.2), коефіцієнт покриття (загальної ліквідності) на ПрАТ «Ізяславський хлібозавод» є значно вищим за 1, а саме становить 9,22; 10,85 та 12,58 відповідно для 2012, 2013 та 2014 рр., тобто підприємство володіє значним обсягом вільних ресурсів, які сформувалися завдяки власним джерелам та спроможне погасити всі поточні зобов'язання, якщо воно реалізує лише частину своїх оборотних активів.

Таблиця 2.2. Результати розрахунків показників фінансового стану ПрАТ «Ізяславський хлібозавод» за 2012-2014 рр.

Показники	Нормативне значення	2012р.	2013р.	2014р.	Відхилення 2014 р. від
					2012 р.	2013 р.
					Абсолютне	Відносне, %	Абсолютне	Відносне, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Коефіцієнт покриття (ряд. 1195 ф.1 / ряд. 1695 ф.1)	1,5-2,5	9,22	10,85	12,58	3,36	36,44	1,73	15,94
Коефіцієнт поточної ліквідності ((ряд. 1195-1100-ряд.1110 ф.1)/ряд.1695 ф.1)	>0,6	6,32	8,28	8,63	2,31	36,55	0,35	4,23
Коефіцієнт абсолютної ліквідності (ф.1 (ряд 1160+1165)/ряд. 1695 ф.1)	>0,2-0,3	3,23	3,76	3,36	0,13	4,02	-0,40	-10,64
Коефіцієнт фінансової залежності ((ряд.1900-1495 ф.1 )/ряд. 1900 ф.1)	< 0,5	0,08	0,07	0,06	-0,02	-25,00	-0,01	-14,29
Коефіцієнт автономії (ряд. 1495 ф.1 / ряд. 1900 ф.1)	>0,5	0,92	0,93	0,94	0,02	2,17	0,01	1,08
Коефіцієнт ефективності використання активів (ряд.2350 ф.2 / (ряд. 1300 ф.1 гр.3 + гр.4) /2))	Зрост.	0,21	0,15	0,14	-0,07	-33,33	-0,01	-6,67
Коефіцієнт ефективності використання власного капіталу (ряд.2350 ф.2 / (ряд. 1495 гр.3 + гр.4) /2))	Зрост.	0,23	0,16	0,15	-0,08	-34,78	-0,01	-6,25
Коефіцієнт відношення необоротних і оборотних активів (ряд. 1095 / ряд. 1195 ф.1)	-	0,39	0,29	0,31	-0,08	-20,51	0,02	6,90
Коефіцієнт оборотності запасів (ряд. 2050 ф.2/ (ряд.1100 ф.1 (гр.3+гр.4)/2))	Зрост.	8,81	10,41	6,60	-2,21	-25,09	-3,81	-36,60
Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості (ряд. 2000 ф.2 /( гр.3 + гр.4 ряд ф.1 (1130+1135+1140+1145+1155)/2))	> за коеф. об. кредит. заборг	8,66	8,53	7,17	-1,49	-17,21	-1,36	-15,94
Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості (ряд.2050 ф.2 /(гр.3+гр.4 ряд. ф.1 (1610+1615+1620+1625+1630+1635+1640+1645+1650)/2))	< за коеф. об. дебіт. заборг.	43,22	44,2	31,83	-11,39	-26,35	-12,37	-27,99
Коефіцієнт оборотності активів (ряд. 2000 ф.2/(ряд. 1300 ф.1 (гр.3 + гр.4)/2))	Зрост.	2,23	2,14	2,15	-0,08	-3,59	0,01	0,47
Рентабельність загальна (виробничих фондів) (ряд 2350 ф.2/ (гр.3 + гр.4 ряд. 1010 + 1100 ф.1)/2	Зрост.	0,42	0,34	0,33	-0,09	-21,43	-0,01	-2,94
Рентабельність активів (ряд.2350 ф.2 / (гр.3 + гр. 4 ряд. 1300 ф.1)/2)	Зрост.	0,16	0,2	0,14	-0,02	-12,50	-0,06	-30,00
Рентабельність власного капіталу (ряд.2350 ф.2 / (гр.3 + гр. 4 ряд. 1495 ф.1)/2)	Зрост.	0,23	0,16	0,15	-0,08	-34,78	-0,01	-6,25
Рентабельність продажу (ряд. 2350 ф.2/ ряд 2000 ф.2)	Зрост.	0,1	0,07	0,07	-0,03	-30,00	0,00	0,00

* Складено автором за даними ПрАТ «Ізяславський хлібозавод»

Коефіцієнти поточної та абсолютної ліквідності також вище норми, що є позитивним результатом. Так як розраховані коефіцієнти автономії за останні 3 роки наближаються до 1, то можна говорити про невисоку залежність підприємства від зовнішніх джерел фінансування. Що стосується показників ефективності використання активів та власного капіталу, то тут спостерігається негативна тенденція, адже порівняно з 2012 роком в 2014 році ці показники суттєво зменшилися, хоча оптимальним варіантом вважається їх зростання.

Коефіцієнт оборотності матеріальних запасів - відображає число оборотів товарно-матеріальних запасів підприємства за аналізований період. У цілому, чим вище показник оборотності матеріальних запасів, тим більш ліквідну структуру мають оборотні активи й тим стійкіше фінансове становище підприємства. Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості показує, скільки разів за рік обернулися кошти, вкладені в розрахунки.

Незначне зменшення коефіцієнта оборотності кредиторської заборгованості на ПрАТ «Ізяславський хлібозавод» означає те, що швидкість оплати заборгованості підприємства в середньому зменшилась.

Коефіцієнт оборотності активів - відображає скільки грошових одиниць реалізованої продукції принесла кожна одиниця активів. Так як у нашому випадку цей коефіцієнт протягом досліджуваного періоду зменшився на 3,6%, можна припустити, що на підприємстві наявні активи використовувались не повністю.

На основі даних взятих зі звітності самого підприємства та даних Державної служби статистики, складемо порівняльну таблицю показників підприємства та галузі (табл. 2.3).

Таблиця 2.3. Порівняння показників діяльності ПрАТ «Ізяславський хлібозавод» з аналогічними показниками по галузі за 2013 р.

10.71	Обсяг реалізації за 2013 р., млн. грн	Питома вага наст. Рядка у попередн., % з стовп.2	Темпи зростання обсягу реалізації 2013 р. до 2012 р.	Індекс цін виробників у 2013 р., %	Рента-бельність звичайної діяльності, %	Середня зарплата на одного працівника в місяць
Вся промисловість (економіка)	1111268,8	100	95,7	101,7	1,3	3763
Переробна промисловість	738205,4	66,4	92,9	99,8	-0,5	3305
Галузь (двозначний КВЕД)	172451,8	23,4	96,9	103,8	5,3	3110
Підгалузь (тризначний КВЕД з крапкою після двох знаків)	18135,2	10,5	-	103,3	-	-
Підприємство	30,145	0,0017	104,02	-	8,45	4094,4

* Складено автором за даними ПрАТ «Ізяславський хлібозавод» та Державної служби статистики

Як видно з табл.2.3, підприємство займає дуже малу частку в підгалузі, що є характерним для цього роду підприємств. Адже кількість хлібозаводів та пекарень у нашій країні надзвичайно велика, вони є у кожному містечку. Підгалузь - виробництво хліба і хлібобулочних виробів займає 10% від загального розміру галузі - харчової промисловості, яка в свою чергу становить 23,4% від загального обсягу реалізації переробної промисловості, що є доволі значною часткою. Хоча ПрАТ «Ізяславський хлібозавод» є доволі невеликим підприємством, і, є аутсайдером в галузі, за всіма критеріями знаходиться вище середньогалузевого рівня, впевнено нарощує обсяги реалізації, має доволі великий розмір рентабельності звичайної діяльності.

Розраховані коефіцієнти рентабельності показують відносну величину прибутку, одержаного на кожну гривню, що була витрачена, показники рентабельності на підприємстві є досить високими.

Варто зазначити, що підприємство здійснює матеріальні витрати як на виробничі так і на господарські потреби.

До складу матеріальних витрат на ПрАТ «Ізяславський хлібозавод» входять витрати на:

сировину і матеріали (це найбільша стаття матеріальних витрат, до якої включають вартість придбаного борошна різних гатунків, сіль, цукор, дріжджі і т.д.);

купівельні напівфабрикати вироби (наприклад, повидло);

придбане у сторонніх підприємств і організацій будь-яке паливо та енергію всіх видів;

тару і тарні матеріали (як одноразові (папір, картон), так і багаторазові тарні і пакувальні матеріали (ящики, мішки));

будівельні матеріали;

запасні частини, що використані для ремонту основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та МШП;

інші матеріальні витрати, які відображають вартість виконаних для підприємства робіт і послуг виробничого і невиробничого характеру;

витрати на МШП, що використовуються протягом одного року.

Отже, дослідження здійснено на прикладі ПрАТ «Ізяславський хлібозавод», підприємства харчової промисловості. Воно належить до матеріаломістких підприємств, так як частка матеріальних витрат в собівартості продукції досить значна. Підприємство працює досить ефективно.

2.2 SWOT-аналіз діяльності ПрАТ «Ізяславський хлібозавод»

У сучасних умовах розвитку ринку, компаніям, що укоренилися в ньому, і тим, що тільки виходять на ринок, доводиться усе складніше. Їх проблеми пов'язані з високим рівнем жорсткої конкуренції, надлишком подібних товарів і послуг, перенасиченням рекламних і інформаційних потоків, зростаючими вимогами споживачів до якості продукції, з постійними змінами кон'юнктури й місткості ринку, а також інноваціями, що прагнуть завоювати все більші частки. Тому, для успішного виживання і функціонування компанії, підвищення якості і конкурентоспроможності її продукції, треба вміти передбачати труднощі, з якими вона може зіткнутися у майбутньому, і нові можливості, які можуть відкритися для неї. Тобто компаніям необхідно визначати пріоритетні напрямки розвитку, розробляти бізнес-плани, пристосовуватися до змін зовнішнього середовища, використовувати нові технології організації управлінських процесів, змінювати стратегії діяльності, а отже, - здійснювати стратегічне управління. Кожна організація (підприємство) має на ринку певні переваги і наділена недоліками.

SWOT-аналіз - дає змогу виявити ті сильні і слабкі сторони, які потребують найбільшої уваги і зусиль з боку підприємства. Перед початком SWOT-аналізу комплексно зосереджуються на ймовірних загрозах і можливостях, що постають перед виробником. Після цього слід з'ясувати, які загрози є найбільш імовірними і які ризики вони здатні спричинити. Саме вони потребують найбільшої уваги і концентрації зусиль з метою їх усунення.

Головною метою проведення SWOT-аналізу є отримання достовірних даних про можливості компанії і загрози просування її на ринку товарів і послуг. Тому, для досягення цієї мети перед SWOT-аналізом ставляться наступні завдання: виявлення маркетингових можливостей, які відповідають ресурсам фірми; визначення маркетингових загроз і розробка заходів щодо знешкодження їхнього впливу; виявлення сильних сторін фірми й зіставлення їх з ринковими можливостями; визначення слабкостей фірми та розроблення стратегічних напрямів їх подолання; виявлення конкурентних переваг фірми та формування її стратегічних пріоритетів 

Оцінюючи можливості, слід зважити на їх потенційну привабливість і ймовірність їх реалізації, а також те, чи заплановані вигоди можуть перевершити ймовірні втрати внаслідок реалізації можливостей. Іноді можливості несуть в собі як велику привабливість, так і великий ризик. Залежно від ситуації один і той самий фактор здатний бути як загрозою, так і можливістю.

На першому етапі проведення дослідження визначимо основні сильні сторони і недоліки підприємства на основі застосування ряду параметрів, що зображено у табл. 2.4.

Таблиця 2.4. Визначення сильних і слабких сторін ПрАТ «Ізяславський хлібозавод»

Параметри оцінки	Сильні сторони	Слабкі сторони
Організація	Керівництво підприємства зацікавлене в успіху; підтримка регіональних та міських органів влади; висока кваліфікація і компетентність всіх працівників підприємства, наявність досвіду в виробництві продовольчих товарів; визначені цілі проекту та шляхи їх досягнення; висока мотивація працівників підприємства; гарне розміщення підприємства, наявність зручних під'їзних шляхів	Не повна завантаженість виробничих потужностей; непридатність продукції в інших областях
Фінанси	Висока рентабельність; підприємство є фінансово стійким; значення попиту на продукцію, яку виробляє хлібозавод, дозволяє визначити, рівень виробництва, при якому підприємство отримає найбільший прибуток;	Недостатня фінансова база для розширення діяльності
Інновації	Підприємство інвестує кошти у розвиток інноваційних технологій для свого виробництва; гарна технічна база, постійне втілення нових технологій, що дозволяє підвищити якість кінцевої продукції, наявність резерву виробничих потужностей;	Інноваційна політика потребує великих грошових затрат
Маркетинг	Конкурентноздатна цінова політика; висока якість товарів, що реалізуються; широкий асортимент продукції; налагоджена збутова мережа	Велика кількість прямих конкурентів у регіоні; недостатній досвід для постачання продукції на нові ринки

*Складено автором за даними ПрАТ «Ізяславський хлібозавод»

Наступним кроком SWOT - аналізу є оцінка ринку. Даний етап дозволяє оцінити ситуацію поза підприємством і зрозуміти, які є можливості, а також яких загроз слід опасатися (і, відповідно, заздалегідь до них підготуватися). Це дозволить відповісти на наступні питання, які стосуються подальшого розвитку бізнесу: Як можна скористатися можливостями, що відкриваються, використовуючи сильні сторони підприємства? Які слабкі сторони підприємства можуть в цьому перешкодити? За рахунок яких сильних сторін можна нейтралізувати існуючі загрози?

Перелік параметрів за якими будемо оцінювати ринкову ситуацію наведений у табл. 2.5

Таблиця 2.5. Визначення ринкових можливостей і загроз для ПрАТ «Ізяславський хлібозавод»

Параметри оцінки	Можливості	Загрози
Попит	Продукція орієнтована на широке коло споживачів; зайняття міцного положення на ринку хлібобулочних та кондитерських виробів в регіоні; розширення ринку збуту за рахунок інших регіонів України; диверсифікація виробництва	Наявність багатьох прямих конкурентів в регіоні
Конкуренція	Вдосконалення технології виробництва; погіршення позицій конкурентів через незадовільну якість продукції, яку вони випускають; вдосконалення менеджменту	Збої в постачаннях сировини; поява нових підприємств-конкурентів
Економіка	Підвищення рівня цін	Несприятлива економічна ситуація в державі; падіння купівельної спроможності споживачів
Політичні і правові чинники	Підпримка підприємства органами місцевої влади	Зростання податків і мит часті зміни законодавства ; нестабільна політична обстановка
Науково - технічні чинники	Високий рівень інвестицій у власне виробництво	Відсутність з боку держави підтримки інвестиційної політики

* Складено автором за даними ПрАТ «Ізяславський хлібозавод»

Для зіставлення можливостей підприємства умовам ринку застосовується трохи видозмінена матриця SWOT-аналізу, яка наведена в таблиці 2.6.

Таким чином, матриця дає можливість зрозуміти, можливість підприємства за допомогою своїх сильних сторін скористатись зовнішніми факторами та протистояти загрозам, а також виявити внутрішні слабкі сторони, які можуть спричинити проблеми організації та посилити небезпеку. Так, з табл. 2.6 можна побачити основні сильні та слабкі сторони ПрАТ «Ізяславський хлібозавод» та основні можливості та загрози які чекають підприємство на ринку.

Позитивною рисою є те, що сильних сторін у підприємства більше ніж слабких, за допомогою яких підприємство спроможне скористатися можливостями ринку та уникнути загроз які існують в даній області ринку.

Таблиця 2.6. Матриця SWOT ПрАТ «Ізяславський хлібозавод»

	Можливості 1. Впровадження в нові сегменти ринку. 2. Вдосконалення менеджменту на підприємстві. 3. Вдосконалення технології виробництва.	Загрози 1. Поява нових підприємств - конкурентів. 2. Несприятлива економічна та політична ситуація в країні. 3. Відсутність з боку держави підтримки інвестиційної політики
Сильні сторони 1. Конкурентоздатна цінова політика. 2. Підприємство є фінансово стійким. 3. Підприємство інвестує кошти у розвиток інноваційних технологій для свого виробництва.	(СІМ) 1. Завдяки позитивній ціновій політиці у підприємства є можливість опанувати нові сегменти ринку. 2. Через чітко налагоджену систему управління підприємство може зберігати вже існуючу та підвищувати свою фінансову стійкість. 3. У зв'язку з великими інвестиціями у своє виробництво підприємство може вдосконалити свої технології виробництва.	(СІЗ) 1. Підприємство здатне втримувати конкурентну позицію, адже оперує оптимальними для споживача цінами. 2. При появі економічних або політичних негараздів у країні, підприємство здатне «перебувати на плаву» до відновлення економічної ситуації в країні. 3. У зв'язку з великими інвестиціями у своє виробництво підприємство може самостійно вдосконалити свої технології виробництва.
Слабкі сторони 1. Не повна завантаженість виробничих потужностей; 2. Непридатність продукції в інших областях; 3. Інноваційна політика потребує великих грошових затрат	(СЛМ) 1. Підприємство може впровадити свою продукцію в нові сегменти ринку швидше з повною завантаженістю виробничих потужностей. 2. Через покращення системи управління підприємством, воно може розширити асортимент завоювати нові ринки. 3. Розширення та вдосконалення технології виробництва стає «під загрозою» через велику затрату коштів на її впровадження.	(СЛЗ) 1. Через неповну завантаженість виробничих ліній підприємство може бути менш конкурентоздатним. 2. У зв'язку з державним регулюванням цін на продукцію, підприємству важко конкурувати з масштабними конкурентами 3. Відсутність підтримки з боку держави в плані фінансування інноваційної політики потребує багато власних коштів під-ва.

* Складено автором за даними ПрАТ «Ізяславський хлібозавод»

ПрАТ «Ізяславський хлібозавод» є єдиним великим виробником хлібобулочних та кондитерських виробів у місті. Існуючі в місті приватні міні-пекарні не можуть складати для хлібозаводу небезпеки втратити велику частку ринку на користь конкурентів. Причина в тому, що ціни на хліб даних пекарень значно вищі хлібозаводських і асортимент продукції, що випускається, не досить різноманітний. Крім того, торгових точок, що реалізують дану продукцію, нараховується невелика кількість у межах міста. У роздрібній мережі міста можна зустріти продукцію хлібозаводів, хлібопекарень та хлібокомбінатів інших міст регіону, таких як: Хмельницький хлібозавод; Славутський хлібозавод; Старокостянтинівський хлібозавод та інші.

І хоча продукція зазначених вище виробників за якістю не поступається продукції ПрАТ «Ізяславський хлібозавод», однак через транспортні витрати, що змушені нести конкуренти при доставці своєї продукції до міста, ціна на їхні хлібобулочні вироби виходить вища, що знижує її конкурентоздатність на внутрішньому ринку міста.

Говорячи про виробництво кондитерських виробів, потрібно відзначити, що ПрАТ «Ізяславський хлібозавод» мас достатні потужності і ресурси для виготовлення великого асортименту тортів, тістечок, пряників та інших виробів. Однак, останнім часом, кондитерський цех працює не на повну потужність, тому що продукція (наприклад, торти) виготовляється тільки на замовлення через непостійний попит населення на даний товар і через наявність великого асортименту товарів-замінників (рулети, печиво, вафлі, кекси і т. д.).

Таким чином, у ПрАТ «Ізяславський хлібозавод» є всі перспективи та передумови подальшого розвитку і нарощування потужностей, тим більше, що продукція реалізується не тільки в межах міста, але й у прилеглому регіоні.

Розділ 3. Організація і методика бухгалтерського обліку матеріальних витрат ПРАТ «Ізяславський хлібозавод»

3.1 Організація бухгалтерського обліку матеріальних витрат виробничого підприємства

Організація бухгалтерського обліку на підприємстві здійснюється відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» [41]. Бухгалтерський облік ведеться безперервно, з дня реєстрації підприємства, головним бухгалтером та бухгалтерською службою.

Коло обов'язків головного бухгалтера визначається Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» [41]. На підприємстві застосовується комп'ютеризована форма ведення бухгалтерського обліку із застосуванням спеціальної бухгалтерської програми «1С: Підприємство». Бухгалтерський облік ведеться із використанням рахунків 8 і 9 класу. Базою розподілу загальновиробничих витрат є заробітна плата виробничого персоналу.

Організація бухгалтерського обліку - це цілеспрямована діяльність керівників підприємства по створенню, постійному впорядкуванню та удосконаленню системи бухгалтерського обліку з метою забезпечення інформацією внутрішніх та зовнішніх користувачів [48, с.107].

Організація бухгалтерського обліку передбачає вирішення наступних принципово важливих питань:

розробка концепції облікової політики підприємства;

визначення межі застосування фінансового та управлінського обліку.

Свою діяльність ПрАТ «Ізяславський хлібозавод» здійснює згідно з чинним законодавством, керуючись при цьому нормативно-правовими актами України, Статутом підприємства (див. Додаток А), Наказом про облікову політику (Додаток З) та Положенням про ведення обліку (Додаток И).

В Наказі про облікову політику підприємства вказані наступні основні положення з обліку витрат (рис. 3.1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3.1. Основні положення з обліку матеріальних витрат ПрАТ «Ізяславський хлібозавод»

Джерело: власна розробка автора на основі Наказу про облікову політику ПрАТ «Ізяславький хлібозавод»

Від вирішення цих питань залежить структура та якість обліку, врахування запитів управлінської системи і функціонування інформаційної системи підприємства [48, с.113].

Суб'єктами в організації бухгалтерського обліку на ПрАТ «Ізяславський хлібозавод» виступають керівники підприємства - директор Данієва О.Б. та головний бухгалтер Британ Л.В., об'єктом - обліковий процес, праця виконавців, організаційне, інформаційне технічне забезпечення обліку, тобто система бухгалтерського обліку.

Весь процес організації бухгалтерського обліку поділяють на 3 етапи (рис. 3.2).

На першому етапі організації бухгалтерського обліку здійснюється вибір системи певних способів та прийомів, в основі яких лежать документування, інвентаризація, використання синтетичних та аналітичних рахунків, застосування методу подвійного запису, оцінка майна та зобов'язань, калькулювання, бухгалтерський баланс та звітність.

Рис. 3.2. Етапи організації бухгалтерського обліку

Джерело: Кужельний М. В., Левицька С. О. Організація обліку: Підручник -- К.: Центр учбової літератури, 2010. -- 352 c.

Другий етап організації бухгалтерського обліку - технічний, - це вибір форми обліку, що найбільше відповідає галузі та розміру даного підприємства. Він полягає: у виборі способу обробки облікових даних - безкомп'ютерного та комп'ютеризованого; розробці переліку і форм облікових регістрів; встановленні порядку здійснення записів в регістрах і переносу даних в регістри.

Третій етап полягає в організації роботи облікового апарату, або іншими словами - це організація управління бухгалтерії. Він включає встановлення найбільш економної і найбільш зручної загальної системи обліку (облік централізований або децентралізований) та визначення графіку документобороту на підприємстві та графіку роботи працівників бухгалтерії.

Організаційна структура бухгалтерії ПрАТ «Ізяславський хлібозавод» складається з наступних відділів та облікових груп:

група обліку основних засобів;

група обліку виробничих запасів;

група обліку розрахункових і касових операцій;

група обліку матеріальних витрат і калькуляції собівартості;

група зведеного обліку (рис. 3.3).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3.3. Організаційна структура бухгалтерії ПрАТ «Ізяславський хлібозавод»

Джерело: Хопчан М.І. Організація та принципи побудови обліку та аналізу витрат підприємства // [Електронний ресурс ]. - Режим доступу : http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=1697

Групою обліку основних засобів ведеться облік основних засобів та нематеріальних активів підприємства. До обов'язків обліковців цієї групи входить: синтетичний та аналітичний облік власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів основних засобів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів; облік нематеріальних активів; нарахування та облік зносу (амортизації) основних засобів та нематеріальних активів; контроль за станом незавершеного будівництва; аналіз ефективності використання основних фондів підприємства.

Групою обліку виробничих запасів ведеться синтетичний та аналітичний облік запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари, будівельних матеріалів, інших матеріалів, призначених для споживання в ході нормального операційного циклу. Крім того, до обов'язків цієї облікової групи входить синтетичний та аналітичний облік готової запасів готової продукції на складі та контроль за витрачанням матеріалів.

Група обліку розрахункових і касових операцій призначена для ведення обліку заробітної плати та її розподілення, безпосереднє здійснення обліку розрахунків з покупцями і постачальниками та обліку касових операцій підприємства. Крім того, цією обліковою групою здійснюється аналітичний та синтетичний облік дебіторської й кредиторської заборгованості та розраховується резерв сумнівних боргів.

Група обліку матеріальних витрат і калькуляції собівартості здійснює обробку та групування інформації щодо витрат підприємства відповідно до економічних елементів та калькуляційних статей та здійснює калькуляцію собівартості продукції. Цим обліковим підрозділом також здійснюється структурний аналіз собівартості продукції та контролюються відхилення від запланованих нормативів.

Група зведеного обліку здійснює зведення усієї облікової інформації щодо діяльності підприємства, визначає фінансових результатів та складає статистичну та фінансову звітність. Ця група також здійснює загальний аналіз ефективності господарської діяльності підприємства та контролює виконання виробничих планів та нормативів.

Бухгалтерія очолюється головним бухгалтером Британ Л.В., який відповідає за стан та ведення бухгалтерського обліку на підприємстві. До обов'язків головного бухгалтера підприємства, відповідно до закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» [41], входить:

забезпечення дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, складання і подання у встановлені строки фінансової звітності;

контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій;

участь в оформленні матеріалів, пов'язаних з нестачею та відшкодуванням втрат від нестачі, крадіжки і псування активів підприємства;

забезпечення перевірки стану бухгалтерського обліку у філіях, представництвах, відділеннях та інших відокремлених підрозділах підприємства.

З головним бухгалтером також повинен узгоджуватися прийом (призначення), переклад і звільнення матеріально відповідальних працівників.

Організація бухгалтерського обліку витрат на підприємствах харчової промисловості залежить не тільки від впливу чинників, пов'язаних насамперед із специфікою діяльності. Існують і загальні принципи, яких повинні дотримуватись усі підприємства, а саме:

суцільне відображення витрат у первинній документації у момент їх виникнення або одразу після здійснення господарських операцій;

групування витрат за об'єктами витрат і місцями їх виникнення;

збільшення кількості статей витрат, які можна віднести на об'єкти обліку за прямою ознакою;

раціональний розподіл непрямих витрат між об'єктами обліку з урахуванням галузевої специфіки та відповідно обраної бази розподілу.

Загальні принципи організації обліку витрат заключаються в слідуючому:

показники обліку витрат і калькулювання собівартості продукції повинні бути погоджені з плановими і нормативними показниками;

документування витрат в момент їх здійснення, різне відображення витрат за нормами і відхиленнями від норм витрат ресурсів і оплати праці;

всі витрати, які відносяться до виробництва продукції даного періоду, повинні бути включені до її собівартості;

всі витрати через систему рахунків бухгалтерського обліку повинні бути згруповані за об'єктами обліку витрат і статтями витрат;

собівартість продукції калькулюється на основі даних бухгалтерського обліку витрат, що потребує ідентифікації об'єктів обліку витрат з об'єктами калькулювання [52, с.376].

Для забезпечення ведення бухгалтерського обліку підприємство самостійно обирає форми його організації:

введення до штату підприємства посади бухгалтера або створений бухгалтерської служби на чолі з головним бухгалтером;

користування послугами спеціаліста з бухгалтерського обліку, зареєстрованого як підприємець, який здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи;

ведення на договірних засадах бухгалтерського обліку централізованою бухгалтерією або аудиторською фірмою;

самостійне ведення бухгалтерського обліку та складання звітності безпосередньо власником або керівником підприємства. Ця форма організації бухгалтерського обліку не може застосовуватися на підприємствах, звітність яких повинна оприлюднюватися [49, с.113].

В умовах освоєння і подальшого вдосконалення ринкових відносин вітчизняними підприємствами особливо важливого значення набуває система обліку матеріальних витрат, яка повинна забезпечувати досягнення поставлених цілей і задач, що вирішуються на різних рівнях управління підприємством, а також повністю розкривати економічні, виробничо-технологічні особливості, використовувані ресурси та існуючі фінансові можливості.

Однією з найважливіших передумов додержання принципів бухгалтерського обліку, визначених Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» [41], є належне відображення господарських операцій та процесів у первинних документах. Порядок формування, відображення та зберігання первинних документів, облікових регістрів, форм фінансової звітності на вітчизняних підприємствах всіх форм власності регламентується також, окрім зазначеного вище Закону, Положенням «Про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» [35].

Найбільш суттєвим об'єктом для відображення в первинних документах з метою обліку, контролю є прямі витрати на виготовлення продукції, оскільки в структурі виробничої собівартості вони займають значну питому вагу. За результатами проведеного аналізу діяльності об'єкта дослідження (табл. 2.1), частка матеріальних витрат знаходиться в межах 85% від собівартості продукції. Беручи до уваги високий рівень вимог до якості виконуваних робіт тощо, інфляційні процеси, матеріальні витрати потребують не тільки оптимізації щодо розміру і складу, але і пильного контролю як з технологічної точки зору, так і з облікової.

Особливістю виробництва хліба та хлібобулочних виробів є те, що кількість найменувань, які відносяться до складу основних матеріалів, є великою. До складу матеріалів слід віднести борошно різних сортів, сіль, цукор, маргарин, олія рослинна, розпушувачі (дріжджі пресовані), інші спеції, добавки.

На базовому підприємстві оцінка при вибутті матеріалів здійснюється за методом середньозваженої собівартості.

Оскільки матеріальні затрати займають досить велику частку відносно витрат виробництва, тому організація обліку виробничих запасів на ПрАТ «Ізяславський хлібозавод» має забезпечувати раціональне використання матеріальних ресурсів та зниження матеріаломісткості продукції.

Н...