Облік і аудит матеріальних витрат виробничого підприємства

В результаті проведеної перевірки визначено наступний склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції Хліб «Прутський», яке ПрАТ «Ізяславський хлібозавод» затвердило самостійно:

амортизація загальновиробничих ОЗ, НМА, інших необоротних активів;

амортизація виробничих ОЗ, НМА, інших необоротних активів;

заробітна плата загальновиробничого персоналу;

заробітна плата виробничого персоналу;

інші загальновиробничі витрати;

інші прямі витрати;

прямі матеріальні витрати.

Наступними процедурами, що були здійснені з метою визначення обґрунтованості включення матеріальних витрат до виробничих витрат є здійснення розрахунку, візуальної перевірки оформлення і достовірності первинних документів та аналіз їх змісту щодо виду витрат на конкретний об'єкт, техніко - економічного розрахунку обсягів витрат, перевірка правильності кореспонденції бухгалтерських рахунків на підставі аналізу змісту первинних документів, спостереження за інвентаризацією виробничих запасів на виробництві, здійснення контрольного запуску виробничої установки.

Обґрунтованість складу матеріальних витрат на виробничі потреби і включення їх до собівартості продукції (робіт, послуг) перевірялося через зіставлення даних складів про відпуск матеріалів у виробництво з даними цехів та інших підрозділів про надходження їх у виробництво, а також за допомогою аналізу записів за кредитом рахунку «Виробничі запаси» і дебетом відповідних рахунків, які відображаються в журналі № 5.

Головне завдання в контролі матеріальних витрат виробничого підприємства полягало у визначенні обґрунтованості включення їх до виробничих витрат:

за номенклатурою матеріальних ресурсів, виходячи з аналізу напрямків цільового використання за призначенням, безпосередньо на виробничий процес відповідно до технології;

за оцінкою вартості матеріальних витрат (сировини, комплектуючих, напівфабрикатів, палива, електроенергії). При цьому проводився нормативний контроль правильності визначення обсягів фактичних витрат за вартістю виходячи з діючих ринкових і фактичних договірних цін, обсягів транспортно-заготівельних і та особливо додаткових витрат (посередницькі послуги організації і фізичних осіб, їх рівень у структурі ціни).

правомірність включення витрат на тару.

важливо було встановити, чи виключена вартість зворотних відходів сировини, матеріалів, обґрунтованість їх оцінки, подальше їх використання.

До прямих витрат на виробництво продукції Хліб «Прутський» за період з 1 грудня 2014 року по 31 грудня 2014 року були віднесені витрати одного з запасів, такого як сіль кам'яна вагова, її вартість складала 1,31 гривень за кілограм без ПДВ станом на 1 грудня 2014 року згідно з даними товарно-транспортної накладної. Інших залишків на складах виявлено не було, поступлення за місяць не здійснювались. За даний період середньозважена собівартість для списання на виробничі витрати склала відповідно 1,31 гривень.

Виходячи із попередньої калькуляції та складеної рецептури, що не оприлюднюється керівництвом ПрАТ «Ізяславський хлібозавод» з метою збереження комерційної таємниці для оцінки зовнішніх користувачів оприлюднюється лише факт відповідності середньозваженої собівартості продукту сіль кам'яна вагова її вартості у складі калькуляції прямих витрат.

У процесі податкового аудиту матеріальних витрат виробничого підприємства необхідним було встановити кількість сировини на складі підприємства та кількості переданих у виробничий цех. Для цього проведено документальну перевірку матеріальних вимог на внутрішнє переміщення запасу сіль кам'яна вагова з основного складу підприємства №1 у виробничий цех.

За результатами перевірки на 02.12.2014 р. на основному складі підприємства №1 запасу сіль кам'яна вагова знаходилось 1795 кг загальною вартістю 2351,45 гривень без ПДВ, у цеху на виробництві 30 кг загальною вартістю 39,3 гривень відповідно.

Для перевірки витрат на виготовлення продукції було звірено дані залишків на початок і на кінець грудня запасу сіль, витрати у лімітно-забірній картці даного запасу, проведено контрольний запуск виробничої установки для виробництва Хліба «Прутського»

Після здійснення даних операцій розрахунок податкового інспектора збігся із розрахунками витрат за даний період. Таким, чином, облік стосовно даного запасу проводився правильно, без порушень і викривлень.

Податковий інспектор також звернув увагу на правомірність бухгалтерських проведень, правильність віднесення до витрат тих чи інших сум. Для цього він розглянув бухгалтерські проведення ПрАТ «Ізяславський хлібозавод» які стосуються витрат, тобто рахунків класу 8; дані одержані з бухгалтерської програми «1С: Підприємство». За результатами такої перевірки було встановлено, що на ПрАТ «Ізяславський хлібозавод» синтетичний та аналітичний облік матеріальних витрат відповідає чинному законодавству та відхилень у аналітичному та синтетичному обліку не виявлено.

Обов'язковій перевірці підлягала і звітність, зокрема, інформація про матеріальні витрати відображається у розділі ІІ «Елементи операційних витрат» звіту за ф.2 «Звіт про фінансові результати», хоча слід пам'ятати, що інформація про витрати на виробництво за рахунком 23 «Основне виробництво» та зазначеної форми звітності не є тотожними.

При звірці даних розділу ІІ «Елементи операційних витрат» звіту за формою 2 «Звіт про фінансові результати» щодо витрат в цілому та матеріальних витрат, зокрема, на ПрАТ «Ізяславський хлібозавод» податківцями не було виявлено жодних відхилень.

Встановивши стан обліку матеріальних запасів при податковому аудиті матеріальних витрат слід перевірити, чи ведеться аналітичний облік за видами виробництва, за підрозділами та центрами витрат та чи відповідають залишки й обороти синтетичного обліку відповідним сумам за аналітичними рахунками.

Відхилень в аналітичному обліку матеріальних витрат на виробництво на ПрАТ «Ізяславський хлібозавод» виявлено не було.

Далі посадовими особами податкового органу було здійснено перевірку правильності ведення обліку стосовно матеріальних витрат в умовах використання комп'ютерного середовища. В результаті здійснених перевірок, порушень у функціонуванні програмного забезпечення виявлено не було.

На даному етапі податкового аудиту щодо матеріальних витрат на ПрАТ «Ізяславський хлібозавод» порушень виявлено не було, тобто облік здійснювався правильно, достовірно, згідно вимог чинного законодавства.

Так як в результаті проведеної документальної планової виїзної перевірки працівниками податкового органу не було виявлено жодних порушень, ними було складено довідку про проведення планової виїзної перевірки (Додаток С). На цьому і завершився методичний етап планової виїзної документальної перевірки на ПрАТ «Ізяславський хлібозавод».

5.3 Удосконалення податкового аудиту матеріальних витрат виробничого підприємства

Незалежність, добробут, фінансова безпека держави, фінансування пріоритетних програм залежать від ефективної системи оподаткування, важливим елементом якої є податковий аудит. Податковий аудит виділений не тільки самостійним напрямом державного контролю, але це важлива складова управління податкової системи. Значимість податкового аудиту, або його роль у перетворенні й урегулюванні економічних відносин, зростає паралельно зі збільшенням кількості суб'єктів господарювання та розширенням нового класу власників. Наукове опрацювання проблем правового регулювання податкового аудиту зумовлене двома факторами: держава зацікавлена у забезпеченні повного та вчасного надходження грошових коштів до публічних грошових фондів; платники податків, зацікавлені у створенні такого механізму податкового аудиту, який би не створював ускладнень і не паралізував їх фінансово-господарську діяльність [23, с.5].

Об'єктивна необхідність забезпечення надходження відповідних податкових платежів, дотримання податкової дисципліни як умови належного виконання суб'єктами господарювання зобов'язань перед державою зумовили піднесення на якісно вищий рівень проведення податкового аудиту [18, с.441].

Роль податкового аудиту в сучасних умовах особливо зростає через низьку податкову дисципліну та культуру суб'єктів підприємництва і населення щодо сплати податків і зборів, значну тінізацію економіки. Крім того складні економічні умови спричинені світовою фінансовою кризою вимагають застосовувати більш ефективні способи наповнення державного бюджету України [7].

Наявність прогалин у податковому аудиті матеріальних витрат виробничого підприємства не дає змоги стабілізувати потреби держави у грошових і матеріальних ресурсах, тому з'явилась необхідність дослідження недоліків в контрольно-перевірочній роботі податкових органів з метою визначення подальших напрямів щодо його удосконалення [3].

На ефективність проведення податкового аудиту матеріальних витрат виробничого підприємства впливають багато чинників. Насамперед вимагають удосконалення:

законодавча база;

організація і методика податкового аудиту матеріальних витрат виробничого підприємства;

співпраця з незалежними аудиторами;

застосування непрямих методів визначення податкових зобов'язань;

власне проведення податкових перевірок та прийняття вмотивованих рішень за їх результатами [50].

Податковий кодекс визначає порядок організації та проведення контролю органами державної служби разом з іншими органами, уповноваженими від імені держави здійснювати перевірку господарської діяльності суб'єктів господарювання. Зокрема, встановлюється перелік контролюючих органів, які мають право здійснювати перевірки суб'єктів господарської діяльності. Визначені проведення податкового контролю, правила проведення податкових перевірок (камеральних і виїзних), терміни тривалості податкових закріплені права та обов'язки осіб податкових органів. Його прийняття забезпечує підвищення рівня захищеності суб'єктів господарської діяльності. Адже знання платником податків прав і обов'язків як своїх, так і контролюючої сторони дозволить активно брати участь у проведенні перевірки, ході визначення її результатів, винесення рішення за проведеною податковою перевіркою та притягнення або непритягнення до відповідальності при виявленні яких порушень законодавства [3].

Актуальною проблемою є підвищення ефективності проведення податкових перевірок, зниження кількості помилок при їх проведенні та прийняття вмотивованих рішень за їх результатами. Відтак, терміни перевірки подовжилися. Це пов'язано зі зміною обсягу операцій, що перевіряються, і, відповідно, контрагентів. Діюче податкове законодавство України не узгоджене з міжнародними нормами та нормами Європейського Союзу, що призводить до нерівних умов оподаткування вітчизняних і зарубіжних суб'єктів господарювання на території України [25, с. 224].

Охопити перевірками усіх діючих суб'єктів господарювання неможливо, перевірки якомога більшої кількості платників податків, є досить ресурсозатратним підходом і не завжди економічно виправданим. В результаті, акцент було зроблено на ризикоорієнтований відбір платників податків для проведення виїзних перевірок. Ризикоорієнтований підхід має безліч позитивних моментів, проте, основна характеристика ризику є його непередбачуваність. Підходом який дасть можливість поряд із ризикоорієнтованою системою досягти більш високих результатів, вважається залучення до даного процесу незалежних аудиторських фірм. Зокрема, при здачі річної податкової звітності вимагати від відібраних за певними критеріями категорій платників податків аудиторський висновок наданий незалежними аудиторськими фірмами.

Відсутність спільної мети між незалежними аудиторськими фірмами та державною податковою службою ставить їх у протидію, причому з перевагою на користь перших, які надають послуги щодо уникнення від сплати податків різними законними способами. Справедливо зазначити, що дані послуги користуються надзвичайним попитом у суб'єктів господарювання. Варто також відмітити, що так звана криза державного податкового аудиту, в першу чергу виникла через суттєву різницю професійних рівнів аудиторів незалежних аудиторських фірм та державної податкової служби на користь перших, що пояснюється постійним підвищенням кваліфікаційного рівня незалежних аудиторів для того, щоб користуватись попитом на ринку аудиторських послуг.

Висновки аудиторів, на відмінну від результатів державного податкового аудиту базуються на беззаперечному праві аудитора на власне судження, не обтяжене наказами владних структур. Іншими словами, започаткування співпраці між незалежними аудиторськими фірмами та податковими органами дасть змогу здійснювати зворотній контроль за діяльністю податкових органів.

Надзвичайно великим недоліком вітчизняного податкового аудиту матеріальних витрат є відсутність законодавчо затвердженої методики його проведення. Гостріше за всіх цю проблему відчувають аудитори-початківці, у яких відсутня практика проведення податкового аудиту матеріальних витрат виробничого підприємства і які, однозначно, потребують методики та методичних рекомендацій щодо його проведення [24, с. 77].

Працівники податкових органів при проведенні податкових перевірок матеріальних витрат виробничого підприємства орієнтуються виключно на стандартний перелік питань, які необхідно висвітлити в акті перевірки, - цього не достатньо. Досягти підвищення рівня ефективності податкового аудиту матеріальних витрат виробничого підприємства допоможе такий захід, як запровадження у практичній діяльності податкових органів непрямих методів визначення податкових зобов'язань.

Непрямі методи - це визначення сум податкових зобов'язань платників податків за оцінкою витрат платників податків, приросту його активів, кількості осіб, які перебувають з ним у відносинах найму, а також оцінкою інших елементів податкових баз, які приймаються для розрахунку податкового зобов'язання щодо конкретного податку, збору (обов'язкового платежу) відповідно до закону. При цьому оцінка елементів податкових баз здійснюється за допомогою інформації, одержаної з джерел інших, ніж звітність або первинні документи.

Варто звернути увагу на те, що і у Податковому кодексі України [31], який введено у дію 1 січня 2011 року, відсутні непрямі методи визначення податкових зобов'язань платників податків. Хоча у проекті Податкового кодексу № 6509 від 15.06.2010 р., який було підготовлено Кабінетом Міністрів України і який пройшов 17.06.2010 р. перше читання у Верховній Раді України, застосування непрямих методів при здійсненні податкового контролю було передбачено статтею 56.

Реформування податкового контролю повинно спрямовуватися в першу чергу на досягнення позитивних змін на користь платників податків, а саме:

зменшення податкового тиску за рахунок розширення бази оподаткування;

зниження ставок, виведення з «тіньового» обігу оподатковуваних капіталів;

зменшення кількості перевірок та підвищення їх якості шляхом більш ефективного відбору підприємств для перевірок;

зменшення контролю за діяльністю підприємств малого та середнього бізнесу;

зменшення контролю за дисциплінованими платниками податків;

покращення якості обслуговування клієнтів;

запровадження податкових компромісів з використанням механізмів розстрочення чи відстрочення, договірних податкових кредитів;

підвищення рівня кваліфікації працівників органів контролю;

збільшення мотивування та заохочень.

У ході проведення податкового аудиту матеріальних витрат виробничого підприємства необхідно підвищувати рівень його якості. Підвищення якості контрольно-перевірочної роботи передбачає підвищення якості матеріалів перевірок, і, як результат, збільшення рівня узгодженості або безапеляційності донарахувань та збільшення суми стягнення добюджету донарахованих коштів. Ефективність податкового аудиту матеріальних витрат виробничого підприємства залежить не тільки від повноти проведеної перевірки. Виявлені порушення і зловживання (в практиці перевірочної роботи це донарахування, штрафні та фінансові санкції) - це є лише половиною справи. На сьогодні, для податкових органів залишається досить проблематичним питанням стягнення донарахованих за результатами перевірки сум до бюджету. Завданнями податкових аудиторів є не тільки виявити, правильно задокументувати факти порушення податкового чи валютного законодавства, але належним чином переконати платника податків в порушеннях та правомірності дій перевіряючого й необхідності сплати донараховані суми до бюджету. Якість оформлення результатів податкового аудиту та вияв толерантності збоку податкового аудитора повинні забезпечити успіх самої перевірки [20, с. 13].

Отже, подальше реформування законодавства у сфері оподаткування має відбутися таким чином, щоб забезпечити не тільки повне і своєчасне надходження коштів до бюджетів та державних цільових фондів, а й дотримання прав усіх суб'єктів податкових відносин та можливість ефективного використання ними юридичних засобів захисту своїх прав, як це має відбуватися у правовій демократичній країні [14, с.22].

Напрямами подальшого удосконалення ефективності податкового аудиту матеріальних витрат виробничого підприємства можна вважати:

удосконалення законодавства, яке орієнтоване на розвиток регулюючої функції, спрощення, стабільність і передбачуваність податкового законодавства, введення обов'язкової перевірки ефективності запропонованих законів за допомогою імітаційної моделі;

розширення бази оподаткування, яке дасть змогу зменшити податковий тиск на платників податків та підвищити добровільну сплату податків, що збільшить надходження до бюджету;

підвищення ефективності перевірок, що дасть можливість за рахунок автоматизованого відбору платників для документальних перевірок підвищити ймовірність виявлення ухилень від оподаткування при загальному зменшенні кількості перевірок та перевіряючих;

збільшення і удосконалення контактів безпосередньо між платниками податків та органами податкового аудиту;

вдосконалення документального оформлення та більш чітке розяснення норма податкового законодавства;

скорочення та ліквідація недоїмки для поліпшення роботи платниками податків, заохочення їх до добровільної та скорочень заборгованості перед бюджетом за рахунок реалізації майна боржників;

як залучення до реалізованого державою податкового аудиту послуг недержавних аудиторських фірм, що дасть змогу охопити більш ширше коло ризикоорієнтованих платників податків, без додаткового залучення державних ресурсів;

знову впровадити у практику податкового аудиту непрямі методи визначення податкового зобов'язання, що є досить важливим при визначенні розміру матеріальних витрат. Оскільки, при цивілізованому підході до впровадження непрямих методів, у працівників податкової служби уповноважених проводити податковий аудит, з'явиться більше можливостей виявити приховані податкові зобов'язання, в тому числі, і нелегального (незареєстрованого сектору економіки);

підвищення рівня кваліфікації податкових аудиторів;

збільшення заходів мотивування та відповідальності.

Отже, запровадження запропонованих шляхів їх вирішення допоможе вдосконалити існуючу систему податкового аудиту і стосовно податкового аудиту матеріальних витрат виробничого підприємства.

Висновки

Витрати - це зменшення економічних вигід внаслідок вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілення власниками).

У бухгалтерському обліку витрати відображаються при дотриманні певних умов. Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Це відповідає принципам Міжнародних стандартів фінансової звітності та застосовуваному в національних стандартах принципу нарахування та відповідності доходів і витрат. Якщо витрати неможливо прямо пов'язати з доходами певного періоду, то вони відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із:

витрат операційної діяльності, іншими словами, собівартість реалізованих товарів (робіт, послуг);

інших витрат (загальновиробничих, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат, фінансових витрат, інших витрат звичайної діяльності) -- будь-яких витрат господарської діяльності, що не потрапляють до податкової собівартості реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) і які ПКУ прямо не забороняє відносити до витрат.

До складу елемента «Матеріальні витрати» включається вартість витрачених у виробництві (крім продукту власного виробництва): сировини й основних матеріалів; купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів; палива й енергії; будівельних матеріалів; запасних частин; тари й тарних матеріалів; допоміжних та інших матеріалів.

До складу матеріальних витрат на ПрАТ «Ізяславський хлібозавод» входять витрати на:

сировину і матеріали (це найбільша стаття матеріальних витрат, до якої включають вартість придбаного борошна різних гатунків, сіль, цукор, дріжджі і т.д.);

купівельні напівфабрикати вироби (наприклад, повидло);

придбане у сторонніх підприємств і організацій будь-яке паливо та енергію всіх видів;

тару і тарні матеріали (як одноразові (папір, картон), так і багаторазові тарні і пакувальні матеріали (ящики, мішки));

будівельні матеріали;

запасні частини, що використані для ремонту основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та МШП;

інші матеріальні витрати, які відображають вартість виконаних для підприємства робіт і послуг виробничого і невиробничого характеру;

витрати на МШП, що використовуються протягом одного року.

Облік витрат на виробництво (зокрема і матеріальних витрат виробничого підприємства) є одним з найважливіших елементів в усій системі обліку, так як формування доходу підприємства неможливо без урахування витрат.

Від створення ефективної системи обліку з метою оподаткування на рівні підприємства залежить як якість облікової інформації, що надходить до державних податкових органів, так і поліпшення фінансового стану самого підприємства, оскільки правильна організація обліку дасть змогу уникнути фінансових санкцій з боку державних фіскальних органів та оптимізувати податкові платежі.

При здійснені облікового процесу та при податковому аудиті матеріальних витрат, зокрема, важливе значення має правильне, своєчасне і точне використання інформаційної бази, тобто нормативної та спеціальної літератури. При цьому. звичайно ж, перевага повинна надаватися нормативній базі.

Робота виконувалась на матеріалах Приватного акціонерного товариства «Ізяславський хлібозавод», яке спеціалізується на виробництві хліба і хлібобулочних виробів і має відповідну ліцензію. Для оцінки ефективності господарської діяльності ПрАТ «Ізяславський хлібозавод» було проаналізовано основні економічні показники його діяльності у їх динаміці. ПрАТ «Ізяславський хлібозавод» є рентабельним підприємством, оскільки як у 2012р. так і у 2013 та 2014 р. мало фінансовий результат у вигляді прибутку, що може говорити про правильність обраної політики на підприємстві, адже прибуток з кожним роком зростав.

Організація обліку на ПрАТ «Ізяславський хлібозавод» здійснюється і регулюється згідно чинного законодавства України, нормативних актів та регламентується Наказом про облікову політику підприємства.

Податковий аудит є складовою єдиного податкового механізму, основною метою якого є організація системи ефективного контролю за правильністю нарахування, повнотою та своєчасністю сплати податків та інших платежів до бюджету. Адже необхідність проведення перевірок підтверджена часом.

Саме ця форма контролю є найбільш ефективною з точки зору виявлення та стягнення недоїмок, забезпечення податкових надходжень до бюджетів і державних цільових фондів. Податкові перевірки забезпечують безпосередній контроль за повнотою і правильністю обчислення податків і зборів, який може бути реалізований тільки шляхом порівняння податкових розрахунків (декларацій), що їх подають платники податків, з фактичними даними щодо їх фінансово-господарської діяльності.

В результаті проведеного дослідження, було встановлено наступні недоліки, які стосуються обліку та податкового аудиту матеріальних витрат:

проблема повноти та своєчасності відображення матеріальних витрат в обліку;

проблема забезпечення максимальної оперативності та достатньої аналітичності вихідної інформації про витрати підприємства;

відсутність єдиної інформаційної загальнодержавної (міжгалузевої) бази норм і нормативів для обліку та контролю за витратами підприємства;

проблема матеріально-технічного й організаційного забезпечення обліку та податкового аудиту матеріальних витрат;

недоліки в законодавчій базі, що стосуються податкового аудиту;

відсутність чітких методик щодо організації та проведення податкового аудиту тощо.

Враховуючи вищезазначені недоліки в обліку і податковому аудиті матеріальних витрат, пропонуємо:

переглянути і вдосконалити діючу нормативно-законодавчу базу стосовно обліку і податкового аудиту матеріальних витрат;

створити єдину інформаційну загальнодержавну (міжгалузеву) базу норм і нормативів для обліку та контролю за витратами підприємства;

знову впровадити у практику податкового аудиту непрямі методи визначення податкового зобов'язання, що є досить важливим при визначенні розміру матеріальних витрат;

підвищення рівня кваліфікації податкових аудиторів;

збільшення заходів мотивування та відповідальності податкових аудиторів.

Саме вирішення всіх цих проблем, запровадження запропонованих шляхів їх вирішення допоможе вдосконалити існуючу систему обліку та податкового аудиту матеріальних витрат.

Список використаних джерел

1. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік [Текст]: Навчальний посібник / Бутинець Ф.Ф. -Житомир: ПП «Рута», 2009. - 912 с.

2. Давидович I. Є. Управління витратами [Текст]: Навчальний посібник. -- К.: Центр учбової літератури, 2008. - 320 с,с.140-141

3. Васькович І.М. Податковий аудит у системі державного контролю України [Електронний ресурс]: Навчальний посібник / Васькович І.М., Баран М.М.. - Львів: «Магнолія плюс», 2012. -- Режим доступу : http://ena.lp.edu.ua - Назва з екрана

4. Власова О.Є. Податковий облік [Текст]: Конспект лекцій / О.Є. Власова. - Харк. нац. акад. міськ. госп-ва. - Х. - ХНАМГ, 2010. - 218 с

5. Войнаренко М.П. Податковий облік і аудит [Текст]: Підручник /

Войнаренко М.П., Пухальська Г.В. - К.: ВЦ «Академія», 2009. -376 с.

6. Гарасим П. М. Фінансовий, управлінський і податковий облік у господарських товариствах (ВАТ, ЗАТ, ТОВ, ПОП, ПАП) [Текст]: Підручник / Гарасим П. М., Журавель Г.Р. - Тернопіль, 2003. - 522 с.

7. Германова О. На шляху до впровадження автоматизованого аудиту [Текст] / О. Германова // Вісник податкової служби України. - 2011. - № 14.

8. Гусакова О.С. Податковий облік [Текст]: Навч. посібник / Гусакова О.С. -- К: Центр навчальної літератури, 2012. -- 360 с.

9. Дяків Є.М. Економіка підприємства [Текст]: Підручник / Дяків Є.М . - Львів, Магнолія плюс, 2013.-680 с., с. 303-306

10. Завгородний В.П. Бухгалтерский учет в Украине: Учеб.-практ. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - К.: А.С.К., 2009. - 864 с.

11. Іванов Ю. Б. Податковий облік і звітність [Текст]: підручник / Іванов Ю.Б., Карпова В.В. - К. : Знання, 2010. - 710 с.

12. Івахненко В.М. Курс економічного аналізу [Текст]: підручник / Івахненко В.М. - Київ, Знання прес. - 2014 - 359 с.

13. Ільяшенко В.А., Юхновська О.Ю. Організація обліку витрат і калькулювання собівартості // Економіка та підприємництво, 2013 р., №1

14. Кисельова О. М. Податок на прибуток в координатах податкового кодексу: плюси і мінуси [Текст] / Кисельова // Бухгалтерський облік і аудит. - 2011. - №3 - с.40-51

15. Кужельний М. В. Організація обліку [Текст]: Підручник / Кужельний М. В., Левицька С. О. -- К.: Центр учбової літератури, 2010. -- 352 c.

16. Лишиленко О.В. Бухгалтерський облік [Текст]: Навчальний посібник. 2-ге вид., перероб. і доп. / Лишиленко О.В. -- К: Центр навчальної літератури, 2003. -- 628 с.

17. Лищенко О.Г. Удосконалення організації обліку витрат виробництва на підприємстві // [Електронний ресурс ] / О.Г Лищенко, А.В. Кас'яненко. - Режим доступу : http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=23497

18. Луценко В. І. Податковий аудит як форма фінансового контролю / В. І. Луценко // Стан і проблеми оподаткування в умовах ринкової економіки [Текст] : ХІ Міжнар. наук.-практ. конф. - Донецьк : ДонДУЕТ, 2012. - С. 440-443.

19. Максімова В. Ф. Облік у системі оподаткування [Текст]: Навч. посібник / Максімова В. Ф., Артюх О. В. - Одеса: ОНЕУ, Ротапринт, 2013. -267с.

20. Максімова В.Ф. Взаємозв'язок облікових підсистем: методологічний аспект [Текст]: Монографія / Максімова В. Ф., Артюх О. В.. -Одеса: ОНЕУ, 2012. -187с

21. Малишкін О.І. Облік і аудит податків в Україні: теорія і методологія, практика [Текст]: навчально-практичний посібник / О.І. Малишкін - К.: Центр учбової літератури, 2013 - 376 с.

22. Маркс К. Капитал. Критика политической экономии [Текст]: уч. пособие / Маркс К. - М.: Прогресс, 1982. - 608 с.,с.186

23. Мельник В.М. Оподаткування: наукове обгрунтування та організація процессу [Текст]: Монографія / В.М.Мельник. - К.: «Комп`ютерпрес», 2006. - 277с.

24. Мельник С.І. Облік у зарубіжних країнах [Текст]: Підручник / Мельник С.І., Губачова О.М. - К.: Цент учбової літератури, 2008. - 432 с, с. 210-211

25. Найденко О. Є. Податковий контроль [Текст]: Навчальний посібник / Найденко О. Є. - Х. : Вид. ХНЕУ, 2012. - 224 с.

26. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» : наказ Міністерства фінансів України від 07.02.2013 р. № 73 // [Електронний ресурс]. -- Режим доступу : http://www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=366860&cat_id=285157. - Назва з екрана

27. Олійник Л. А. Забезпеченість виробничими запасами сільськогосподарського підприємства / Л. А. Олійник // Науковий вісник Національного університету біоресурсів і природокористування України. - 2009. - Вип. 142. - Ч. 2. - С. 174-178.

28. Онищенко В. Оцінка ефективності податкового контролю [текст] // Економіка: проблеми теорії та практики: Збірник наукових праць / Онищенко В. - Випуск № 186: У 4 т. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2013. - С.178-187.

29. Офіційний сайт Державної служби статистики України. [Електронний ресурс] // Держстат України [сайт]. - Режим доступу: http://www.ukrstat.gov.ua - Назва з екрана

30. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і

господарських операцій підприємств і організацій. Затверджений наказом Міністерства фінансів України №291, від 30.11.99 р. (в редакції, що діє з 09.12.2011 р.). // [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua - Назва з екрана

31. Податковий Кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями) // [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=2755-17 - Назва з екрана

32. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 9 «Запаси» : наказ Міністерства фінансів України від 20.10.99 р. № 246 (із змінами та доповненнями) // [Електронний ресурс]. -- Режим доступу : http://www.ukr-law.com.ua/oblik/buh/34-psbo9 - Назва з екрана

33. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 16 «Витрати» : наказ Міністерства фінансів України від 31.12.99 р. № 318 (із змінами та доповненнями) // [Електронний ресурс]. -- Режим доступу : http://buhgalter911.com/Res/PSBO/PSBO16.aspx - Назва з екрана

34. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 17 «Податок на прибуток» : наказ Міністерства фінансів України від 28.12.00 р. № 353 (із змінами та доповненнями) // [Електронний ресурс]. -- Режим доступу : http://buhgalter911.com/Res/PSBO/PSBO17.aspx - Назва з екрана

35. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку: Наказ Міністерства фінансів України від 07 червня 2010. №372.[Електронний ресурс] / Верховна Рада України. - Режим доступу: http://zakon.rada. gov.ua. - Назва з екрана

36. Попова С. М. Організація податкового контролю [Текст]: Навч.практ. посіб / Попова С.М., Понікаров В.Д. - К.: «Центр навчальної літератури», 2013. - 290 с.

37. Порядок направлення органами державної податкової служби податкових повідомлень-рішень платникам податків : Наказ Державної податкової адміністрації України від 22 грудня 2010 року № 985 // Вісник податкової служби України. - 2011. - № 1. - С. 59-62.

38. Порядок проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок: Постанова Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1232 // Офіційний вісник України. - 2011. - № 1. - С. 62-63.

39. Про акціонерні товариства: Закон України (вiд 17.09.2008 № 514-VI) [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua - Назва з крана

40. Про аудиторську діяльність: Закон України в ред. від 14.09.2006 р., №140-V. [Електронний ресурс] / Верховна Рада України.-Режим доступу: http://zakon.rada. gov.ua. - Назва з екрана

41. Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні: Закон України від 16.07.99р. №996-ХІ. [Електронний ресурс] / Верховна Рада України. - Режим доступу : http://zakon.rada. gov.ua. - Назва з екрана

42. Про затвердження Порядку обліку платників податків і зборів: наказ Міністерства фінансів України від 09.12.2011р. №1588 // [Електронний ресурс ]. - Режим доступу : http://www.rada.gov.ua - Назва з екрана

43. Про затвердження типових форм первинних облікових документів з обліку сировини і матеріалів: Наказ Міністерства статистики України від 21.06.1996р. №193.

44. Про затвердження типових форм первинного обліку: Наказ Міністерства статистики України від 21 червня 1996 року №193. З наступними змінами і доповненнями // Галицькі контракти. - 1996. - №20.

45. Про затвердження форми податкової декларації з податку на прибуток підприємства : Наказ Міністерства фінансів України від 28 вересня 2011 року № 1213 // Офіційний вісник України. - 2011. - № 87. - С. 92-145.

46. Про перехід до загальноприйнятої в міжнародній практиці системи обліку і статистики. Указ Президента України N 312/95 від 14.04.95

47. Програма реформування системи бухгалтерського обліку із застосуванням міжнародних стандартів. Затверджено постановою Кабінету міністрів України від 28 жовтня 1998 року №1706 // Урядовий кур'єр. - 1998. - №213

48. Пушкар М. С. Фінансовий облік [Текст]: Підручник / Пушкар М. С. - Тернопіль: Карт-бланш, 2010. - 628 с, с. 207-211

49. Рева Т. М. Податковий менеджмент [Текст]: Навчальний посібн. / Т. М. Рева. - К. : Центр навчальної літератури, 2005. - 304 с.

50. Риженко І. Є. Податковий аудит як засіб забезпечення контрольних функцій держави у сфері оподаткування // [Електронний ресурс ] / Риженко І. Є. - Режим доступу : http://www.ed.ksue.edu.ua/ER/knt/e101_53/e101ryzh.pdf - назва з екрана

51. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов [Текст]: уч. пособие / Смит А. - М.: Прогресс, 1993. - 590 с.

52. Сопко В.В. Бухгалтерський облік [Текст]: Навчальний посібник / Сопко В.В. -- К.: КНЕУ, 2009. -- 578 с.

53. Сопко В.В. Бухгалтерський облік капіталу підприємства (власності, пасивів) [Текст]: Навч. Посібник / Сопко В.В. -- К.: Центр навчальної літератури, 2006. -- 312 с.

54. Сук Л.К. Організація бухгалтерського обліку [Текст]: підручник / Сук Л.К. - К.: Каравела; Піча Ю.В., 2009. - 624 с.

55. Таранов Ю.І. Бухгалтерський облік і прийняття рішень [Текст]: Навчальний посібник / Таранов Ю.І. - Івано-Франківськ: Факел, 2012. - 267 с.

56. Ткаченко Н. М. Бухгалтерський облік на підприємствах України з різними формами власності [Текст]: Навчальний посібник / Ткаченко Н. М. - К.: А. С. К., - 2002. - 860 с.

57. Учень Л.П. Учет затрат на производство: история и перспективы [текст] / Л.П.Учень // Світ бухгалтерського обліку. - 1997. - №2. - С.12-15.

58. Фабричнов А.М. Проблемы издержек производства в экономическом учении Маркса [Текст]: уч. Пособие / Фабричнов А.М. - Воронеж: Воронежский университет, 1979. - 200 с.

59. Хопчан М.І. Організація та принципи побудови обліку та аналізу витрат підприємства // [Електронний ресурс ] / Хопчан М.І. - Режим доступу : http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=1697 - назва з екрана

60. Швайка Л.А. Планування діяльності підприємства [Текст]: навчальний посібник / Л.А. Швайка. - Львів: «Магнолія плюс», 2004. - 268 с.

61. Щодо проведення перевірок податкової звітності платників податків: Наказ Міндоходів України від 14.06.2013 р. № 165

62. Шмаровская Г.А. История экономических учений [Текст]: уч. пособие / Шмаровская Г.А. - Мн.: Новое знание, 2001. - 340 с.

Размещено на Allbest.ru

...