Бухгалтерский учет расчетов предприятия с бюджетом по налоговым платежам

* персонифицированное управление, предполагающее, что собственник или партнеры-собственники сами участвуют во всех аспектах управления бизнесом и в процессе принятия всех решений и свободны от любого контроля извне.

За последние годы в развитии малого предпринимательства в России можно выделить следующие тенденции:

* постепенное увеличение количества малых предприятий;

* крайне неравномерное представительство в регионах (более половины предприятий малого бизнеса работает в восьми субъектах РФ);

* очень сжатый отраслевой охват.

Вместе с тем о большом, хотя и не реализованном, потенциале отечественного малого предпринимательства свидетельствует, например, тот факт, что российские малые предприятия, имея в своем распоряжении всего 3 % основных фондов, дают пятую часть всей прибыли, формируя устойчивую базу для сбора налогов. Как показал опыт прошедших лет, малое предпринимательство может бурно развиваться при самой незначительной поддержке, не сравнимой с затратами сил и средств, необходимых для возрождения крупного производства.

В России необходимость государственной поддержки малого предпринимательства понимается далеко не всеми и в целом ряде теоретических концепций рассматривается как вредное явление, нарушающее естественное развитие экономических процессов и действие механизмов рыночного саморегулирования.

1.9 Налог на прибыль организации

Налог на прибыль -- прямой налог, взимаемый с прибыли организации. С 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. После НДС налог на прибыль организаций занимает второе место. Еще более значима его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках. Так как рассматриваемый налог является прямым налогом, т.е. напрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, то становятся понятными действия и устремления государства по активному воздействию на развитие экономики именно через механизм его применения. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли организаций.

Налогоплательщики

Плательщиками налога на прибыль организаций признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Освобождаются от обязанностей плательщика налога на прибыль организации:

перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам;

применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам;

осуществляющие виды деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход (в части доходов, полученных от деятельности, попадающей под ЕНВД)

занимающиеся игорным бизнесом (в части доходов, полученных от деятельности, по которой уплачивается налог на игорный бизнес)

Не признаются налогоплательщиками:

организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

организации, являющиеся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением Игр.

организации, являющиеся официальными вещательными компаниями, в отношении доходов от операций по производству и распространению продукции СМИ в период проведения Игр.

организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов согласно ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" - в течение 10 лет со дня получения статуса участников.

Участник проекта утрачивает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика в следующих случаях (с 1-го числа налогового периода, в котором это произошло):

при утрате статуса участника проекта;

если полученный годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) превысил 1 млрд. руб.

Сумма налога за налоговый период, в котором произошла утрата статуса участника проекта или получен совокупный размер прибыли свыше 300 миллионов рублей, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней.

Объект налогообложения.

Глава 25 НК РФ, определяя объектом обложения налогом на прибыль организаций "прибыль, полученную налогоплательщиком", дает определение прибыли как:

для российских организаций, которые не являются участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;

для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника.

Методы учета доходов и расходов:

Исходя из того, какой метод признания доходов используется в организации, зависит момент отражения выручки: по отгрузке (метод начисления) или по оплате (кассовый метод). Метод отражения выручки обязательно должен быть отражен в учетной политике организации. Он определяется на весь календарный год и в течение года не меняется.

Выручка по отгрузке (по методу начисления) в налоговом учете отражается в момент передачи права собственности на товары или услуги, т.е. когда продукция реализована покупателю. И это не зависит от того, оплачена она или нет.

Когда организация использует кассовый метод (по оплате) выручка отражается только после оплаты товара или услуги покупателем. Оплата может производиться не только путем поступления денег в кассу или на расчетный счет покупателя. Здесь же учитывается бартер, уступка долга и т.п.

Метод начисления.

Пример.

ООО «Стройком» (исполнитель) и ООО «Автотрек» (заказчик) заключили договор на создание проектно-сметной документации. Работы передаются заказчику по мере их выполнения. Стоимость услуг ООО «Стройком» определена договором как 1 200 000 руб. (без НДС).

Затраты ООО «Стройком», связанные с выполнением условий договора, составили 1000000 руб.:

- в 1-ом полугодии 2012 года - 200000 руб.;

- во 2-ом полугодии 2012 года - 300000 руб.;

- в 1-ом полугодии 2013 года - 400000 руб.;

- во 2-ом полугодии 2013 года - 100000 руб.

Отражаем выручку в налоговом учете

- в 1-ом полугодии 2012 года 200000 / 1000000 х 1200000 = 240000 руб.;

- во 2-ом полугодии 2012 года 300000 / 1000000 х 1200000 = 360000 руб.;

- в 1-ом полугодии 2013 года 400000 / 1000000 х 1200000 = 480000 руб.;

- во 2-ом полугодии 2013 года 100000 / 1000000 х 1200000 = 120000 руб.

Кассовый метод.

Пример.

В 2012 году в ООО «Квант» выручка от продажи услуг составила:

в I-м квартале - 830000 руб.;

во II-м квартале - 690000 руб.;

в III-м квартале - 915000 руб.;

в IV-м квартале - 1280000 руб.

1. Рассчитаем общую сумму выручки за 2012 год:

830000 + 690000 + 915000 + 1280000 = 3715 000 руб.

2. Рассчитаем среднюю выручку за 2012 год.

3715000 / 4 кв. = 928750 руб.

Поскольку 928750 руб. меньше 1 млн. рублей, то ООО «Квант» имеет право перейти на кассовый метод определения выручки с 1 января 2013 года.

Выручка по кассовому методу определяется для целей налогообложения в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу организации. Помимо этого, в выручку включаются суммы при бартерных сделках за отгруженные товары (услуги, работы). Самое важное условие для выручки, определяемой кассовым методом: размер принятой к налоговому учету выручки должен быть равен сумме погашенной задолженности (без учета НДС).

Налоговая база.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.

Особенности определения налоговой базы:

по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств

участников договора доверительного управления имуществом

по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)

по доходам, полученным участниками договора простого товарищества

при уступке (переуступке) права требования

по операциям с ценными бумагами

по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков

по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.

Налоговая ставка.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

При этом:

часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет;

часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Ставка 0%

для медицинских и образовательных учреждений;

для сельскохозяйственных и рыбохозяйственных производителей;

дивиденды, если получающая дивиденды организация имеет долю в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, более 50%;

облигации, выпущенные до 1997 года.

Ставка 9%

на получаемые дивиденды, которые не подходят под ставку 0%;

муниципальные ценные бумаги, выпущенные до 2007 года.

Ставка 15%

дивиденды от иностранных организаций;

государственные ценные бумаги, выпущенные после 2007 года.

Ставки 10% и 20%

применяются для иностранных компаний.

Проводки по учету налога на прибыль следующие:

Д99 К68.Прибыль -- начислен налог на прибыль.

Д68.Прибыль К51 -- сумма налога на прибыль перечислена в бюджет.

Налоговый (отчетный) период. Исчисление и уплата налога.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.

В консолидированной группе налогоплательщиков сумма авансового платежа по этой группе (сумма налога по итогам налогового периода) исчисляется и уплачивается ответственным участником по правилам, установленным законом.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.

во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал

в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).

в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия)

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Пример.

ООО «КВАНТ» занимается производством мебели.

ООО «КВАНТ» получило в текущем отчетном периоде кредит в банке в сумме 1000000 руб. с предоплатой - 400000 руб. (суммы по кредиту и предварительной оплате не подлежат обложению по налогу на прибыль).

За I квартал 2013 г. выручка от продажи мебели составила 1770000 руб., в том числе НДС 270 000 руб.

При производстве было использовано сырье и материалы на общую сумму 560000 руб.

Заработная плата рабочих 350000 руб.

Страховые взносы с заработной платы 91000 руб.

Амортизация оборудования 60000 руб.

Проценты по выданному кредиту другой фирме, учитываемые в целях налогообложения, за отчетный период составили 25000 руб.

В прошлом году ООО «КВАНТ» получило налоговый убыток в сумме 120000 руб.

Итого расходы за I квартал 2013 г.:

767700 руб. (560000 + 350000 + 91000 + 60000 + 25000)

Налогооблагаемая прибыль за I квартал 2012 г. составит:

612300 руб. ((1770 000 - 270000) - 767700 - 120000)

Сумма налога на прибыль:

122460 руб.

(612300 руб. х 20%),

в том числе:

сумма налога, перечисляемая в федеральный бюджет, составит:

12246 руб. (612300 руб. х 2 %)

сумма налога, перечисляемая в региональный бюджет, составит:

110214 руб. (612300 руб. х 18%)

Доходы.

Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, которые организация понесла. При этом в составе доходов не учитываются налоги, предъявленные покупателю (НДС, акцизы).

Перечень доходов, не облагаемых налогом отражен в Приложении 1.

Классификация доходов

Доходы от реализации

Доходом от реализации признаются:

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных для перепродажи;

- выручка от реализации имущественных прав. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу.

При этом самой реализацией товаров, работ и услуг согласно налоговому законодательству признаются передача права собственности на товары одного лица другому, выполнение работ одним лицом для другого или оказание услуг одним лицом другому (в том числе обмен товарами, работами или услугами) на возмездной или безвозмездной основе.. К реализации товаров, работ и услуг приравнивается также использование товаров, работ и услуг внутри организации для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату признания этих доходов.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные доходы, и документов налогового учета

2. Внереализационные доходы

признаются доходы, не связанные непосредственно с основной деятельностью по производству и реализации продукции, работ и услуг. Среди них доходы:

1) от долевого участия в других организациях;

2) от операций по купле-продаже иностранной валюты;

3) штрафы, пени за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества в аренду (субаренду);

5) проценты, полученные организацией по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

6) суммы восстановленных резервов;

7) доходы прошлых лет, выявленные организацией в отчетном (налоговом) периоде;;

8) стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств

9) суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

10) стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации и др.

3 Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Ряд поступивших сумм, имущество и вовсе не учитываются при определении налоговой базы. Они увеличивают активы организации без соответствующего увеличения налоговой базы. Среди них следующие виды доходов:

1) имущество, в т.ч. имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

2) имущество, полученное обратно при выходе из хозяйственного общества или товарищества, но в пределах первоначального взноса;

3) средства, полученные в виде безвозмездной помощи в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации";

4) имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

5) средства, полученные по договорам кредита и займа (иные аналогичные средства независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги) , а также суммы, полученные в погашение таких заимствований;

6) имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования;

7) в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов в порядке, установленном законодательством РФ;

8) в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;

9) в виде средств дольщиков, аккумулированных на счетах организации - застройщика;

10) в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций - членов общества взаимного страхования;

11) в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развития малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;

12) положительная разница, образовавшаяся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;

13) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

14) стоимость полученных сельскохозяйственным товаропроизводителем мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств;

15) безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности;

Расходы.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы. Есть список расходов, на которые уменьшить налогооблагаемую базу нельзя (Приложение 2).

Расходы, включающиеся в расчет прибыли, в зависимости от их характера и деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством, реализацией, и внереализационные расходы.

Если некоторые затраты с равным основанием могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Все расходы, которые связаны с производством и (или) реализацией, подразделяются на четыре вида:

1. Материальные расходы;

на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве;

на приобретение материалов, используемых:

для упаковки и предпродажной подготовки;

на проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели;

на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, а также расходы на трансформацию и передачу энергии

на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. К работам (услугам) производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по производству, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением технологических процессов, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги и другие.

связанные с содержанием и эксплуатацией имущества природоохранного назначения, расходы на захоронение экологически опасных отходов, на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ и другие аналогичные расходы.

К материальным расходам приравниваются:

Расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;

Потери от недостачи и (или) порчи МПЗ в пределах норм естественной убыли;

Технологические потери при производстве и (или) транспортировке.

Расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

Расходы на оплату труда;

Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии формами и системами оплаты труда;

Начисления стимулирующего характера, в т.ч. премии за производственные результаты, надбавки за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

Начисления стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в т.ч. надбавки за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий, за работу в тяжелых условиях труда, за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;

Стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья;

Расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых бесплатно либо продаваемых по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования, которые остаются в постоянном пользовании работников;

Сумма начисленного среднего заработка, сохраняемого на время выполнения государственных или общественных обязанностей;

Расходы на оплату труда, за время отпуска, на оплату проезда к месту использования отпуска на территории РФ, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, на оплату перерывов матерей для кормления ребенка, расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

Денежные компенсации за неиспользованный отпуск;

Начисления работникам в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением штата;

Единовременные вознаграждения за выслугу лет;

Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в т.ч. начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых условиях;

Надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми условиями;

Расходы на оплату труда на время учебных отпусков, расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;

Расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы;

Суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями

Суммы начисленной амортизации.

Амортизируемым признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством РФ о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования, а также МПЗ, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Метод и порядок расчета сумм амортизации.

Для целей налогового учета организации начисляют амортизацию одним из методов:

линейный метод.

Линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого имущества, определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Пример.

Приобретен объект основных средств, стоимостью 150000 рублей. Срок полезного использования данного объекта, согласно Классификации основных средств 5 лет.

В данном случае годовая норма амортизации составляет 20% т.к.

Н=1/Т * 100%(100% / 5 лет).

где Т - СПИ в годах.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит 30000 рублей (150000 рублей х 20%).

нелинейный метод.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

Н = (2/n) x 100%,

где Н - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Пример.

В январе 2011 года организация ввела в эксплуатацию основное средство стоимостью 20000 рублей (без НДС). Данный объект основных средств относится ко второй амортизационной группе, организацией установлен срок полезного использования равный 2,5 годам (30 месяцев). Расчет указан в таблице 2.

Таблица 2. Нелинейный метод амортизации

Период	Расчет суммы амортизации, рублей	Остаточная стоимость на начало следующего месяца, рублей
2011год
Февраль	20000 х 6,67% = 1334	20000 - 1334 = 18666
Март	18666 х 6,67% = 1245,02	18666 - 1245,02 = 17414,98
Апрель	17414,98 х 6,67% = 1161,58	17414,98 - 1161,58 = 16253,40
Май	16253,40 х 6,67% = 1084,10 рубля	16253,40 - 1084,10 = 15169,30
Июнь	15169,30 х 6,67% = 1011,79	15169,30 - 1011,79 = 14157,51
Июль	14157,51 х 6,67% = 944,31	14157,51 - 944,31 = 13312,20
Август	13312,20 х 6,67% = 881,32	13312,20 - 881,32 = 12331,88
Сентябрь	12331,88 х 6,67% = 822,54	12331,88 - 822,54 = 11509,34
Октябрь	11509,34 х 6,67% = 767,67	11509,34 - 767,67 = 10741,67
Ноябрь	10741,67 х 6,67% = 716,47	10741,67 - 716,47 = 10025,20
Декабрь	10025,20 х 6,67% = 668,68	10025,20 - 668,68 = 9356,52
2012 год
Январь	9356,52 х 6,67% = 624,08	9356,52 - 624,08 =8732,44
Февраль	8732,44 х 6,67% = 582,45	8732,44 - 582,45 = 8149,99
Март	8149,99 х 6,67% = 544,17	8149,99 - 544,17 = 7605,82
Апрель	7605, 82 х 6,67% = 507,32	7605,82 - 507,32 = 7098,51
Май	7098,51 х 6,67% = 473,47	7098,51 - 473,47 = 6625,04
Июнь	6625,04 х 6,67% = 441,89	6625,04 - 441,89 = 6183,15
Июль	6183,15 х 6,67% = 412,42	6183,15 - 412,42 = 5770,73
Август	5770,73 х 6,67% = 384,91	5770,73 - 381,91 = 5385,82
Сентябрь	5385,82 х 6,67% = 359,23	5385,82 - 359,23 = 5023,59
Октябрь	5023,59 х 6,67% = 335,27	5023,59 - 335,27 = 4691,32
Ноябрь	4691,32 х 6,67% = 312,91	4691,32 - 312,91 = 4378,41
Декабрь	4378,41 х 6,67% = 292,04	4378,41 - 292,04 = 4086,37

Ежемесячная норма амортизации для данного объекта основных средств, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта составит 6,67% (2 / 30 месяцев) х 100%.

Остаточная стоимость основного средства составит 20% его первоначальной стоимости (20000 рублей х 20% = 4000 рублей).

С момента начисления амортизации в данном примере прошло 23 месяца. Оставшийся срок полезного использования объекта 7 месяцев.

Стоимость объекта основных средств на 1 января 2012 года составила 4086,37 рублей. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений до конца срока эксплуатации объекта составит 583,76 рублей.

Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации (Таблица 3).

Таблица 3. Методы начисления амортизации.

Линейный метод	Нелинейный метод
сумма амортизации за один месяц определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации. Норма амортизации определяется по формуле: K = (1/n) x 100%, где K - норма амортизации; n - срок полезного использования в месяцах.	сумма амортизации за один месяц определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации. Норма амортизации определяется по формуле: А = (K /100) x B, где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы) ; B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) ; k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы) . С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости объекта, амортизация начисляется в следующем порядке: 1. остаточная стоимость объекта фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов; 2. сумма начисляемой за один месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до конца срока полезного исп.

Первоначальная стоимость-это стоимость приобретения без НДС;

Восстановительная стоимость-это первоначальная стоимость с учетом переоценки;

Остаточная стоимость-это первоначальная (восстановительная) стоимость минус суммы начисленной амортизации за период эксплуатации.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

При этом по разным группам однородных объектов основных средств он может быть разным (например, по вычислительной технике - линейным, по станкам - пропорционально объему выпущенной продукции). Единожды выбрав тот или иной метод, компания должна его применять вплоть до окончания срока полезного использования объекта. В отличие от нематериальных активов, изменение способа амортизации основных средств не допускается.

При использовании первых 3 способов компания должна установить срок полезного использования основного средства. В соответствии с ним фирма определяет годовую сумму амортизационных отчислений по ОС.

Прочие расходы.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, кроме не учитываемых для целей налогообложения;

расходы на сертификацию продукции и услуг;

суммы комиссионных сборов за выполненные сторонними организациями работы (услуги) ;

расходы на обеспечение пожарной безопасности, на содержание службы газоспасателей, на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на содержание собственной службы безопасности;

расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;

расходы по набору работников, включая услуги организаций по подбору персонала;

расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы;

арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

1.10 Налог на добавленную стоимость (НДС)

Это косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с территории Российской Федерации, определяется инструкцией Государственного таможенного комитета Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 30 января 1993 г. № 01-20/741, 16 «О порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с территории Российской Федерации».

Налогоплательщики.

1. Организации

2. Индивидуальные предприниматели

3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ

В отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи не признаются налогоплательщиками (пункт действует до 1 января 2017г.):

организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр илииностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета а такжефилиалы, представительства в Российской Федерации иностранных организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитетаорганизации, являющиеся официальными вещательными компаниями (в отношении операций по производству и распространению продукции средств массовой информации, совершаемых в течение периода проведения игр).

При определенных условиях возможно освобождение налогоплательщиков от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС.

Объект налогообложения.

1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т.ч. предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав.

Передача на безвозмездной основе признается реализацией!

2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.

3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Операции, не облагаемые НДС.

Перечень операций, не подлежащих налогообложению, можно сгруппировать в три блока.

Блок 1 -- это реализация товаров (работ, услуг) на территории России, применение льгот по которым является обязательным, например:

реализация медицинских товаров;

медицинские услуги;

ритуальные услуги;

услуги в сфере образования;

услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования;

услуги учреждений культуры и искусства.

Блок 2 -- это перечень операций, условно освобождаемых от налога, т.е. по которым налогоплательщик вправе отказаться от освобождения, например:

реализация предметов религиозного назначения;

реализация товаров (работ, услуг) общественными организациями

инвалидов;

банковские операции.

Блок 3 -- это реализация на территории России услуг по сдаче в аренду служебных или жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации. В разделении операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению, обозначен ряд принципов.

Среди них следующие:

1) в случае осуществления налогоплательщиком операций, как подлежащих, так и не подлежащих налогообложению, он обязан вести раздельный учет по данным видам деятельности;

2) налогоплательщик вправе отказаться от освобождения льготируемых операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения, или приостановить его использование, т.е. действие носит заявительный характер;

3) не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем соответствующих товаров (работ, услуг);

4) не допускается отказ от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года;

5) любая из перечисленных операций не подлежит налогообложению только при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации;

6) освобождение от налогообложения в перечисленных случаях не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Льготы по НДС

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исчисления и уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 миллиона рублей.

Данное положение не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары.

Лица, желающие использовать право на освобождение от налога, должны представить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление и подтверждающие документы.

Уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Участники инновационного проекта "Сколково" тоже имеют право на освобождение от налога - в течение десяти лет со дня получения данного статуса.

С 2012 года услуги по проведению техосмотров операторами технического осмотра, получившими аккредитацию в Российском союзе автостраховщиков, освобождаются от НДС.

Налоговая база.

1. При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. В общем случае налоговая база представляет собой стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж.

2. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

3. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

При определении налоговой базы учитываются:

авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;

суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

Ставки налога.

НДС определяется по налоговой ставке 0% (ноль процентов) при реализации:

товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы подтверждающих документов

услуг по международной перевозке товаров

работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов

услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории РФ (ввозимого на территорию РФ)

услуг, оказываемых организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче по единой национальной (общероссийской) электрической сети электрической энергии

работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ

работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории

услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционных услуг

работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями внутреннего водного транспорта, и др.

НДС определяется по налоговой ставке 10% при реализации:

Продовольственных товаров:

скота и птицы в живом весе;

мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных);

молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);

яйца и яйцепродуктов и др.;

Периодических печатных изданий, кроме изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера

Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

лекарственных средств, включая субстанции, в т.ч. внутриаптечного изготовления;

изделий медицинского назначения.

Применяется до 31.12.17 года включительно.

18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1 и 2.

Пример.

ООО «Север» занимается таким видом деятельности, как добыча и переработка рыбы. Во 2 квартале 2012 года им было продано (без НДС):

- на сумму 2000000 руб. - замороженного минтая предприятиям России;

- на сумму 3000000 руб. замороженного лосося предприятиям России;

- на сумму 1000000 руб. замороженного лосося продано заграницу зарубежным покупателям (в налоговую предоставлены документы на подтверждение налоговой ставки 0%).

В течение 2 квартала ООО «Север» закупило:

- материалов в сумме 1300000 руб. (в том числе НДС 18%), материалы оприходованы на склад;

- основные средства в сумме 320000 руб. (в том числе НДС 18%), основные средства введены в эксплуатацию.

По замороженному лососю входной НДС по материальным затратам составил 90000 руб.

В июне ООО «Север» получило аванс от ИП Довженко И.Н. в сумме 890000 руб. на поставку партии замороженного минтая.

В июне ООО «Север» выполнило строительно-монтажные работы (СМР) для собственных нужд (хозяйственным способом): был построен склад, расходы на его строительство составили 1 500 000 руб. Склад введен в эксплуатацию.

Расчет НДС.

1. Определяем сумму к начислению.

а) Замороженный минтай при реализации на российском рынке, относится к продовольственным товарам первой необходимости, соответственно налоговая ставка НДС по нему 10%:

2000000 * 10% = 200000 руб. - сумма НДС по минтаю

б) При продаже замороженного лосося на российском рынке, он облагается НДС по ставке 18%.

3000000 * 18% = 540000 руб. - сумма НДС по лососю

в) Замороженный лосось при экспорте облагается ставкой НДС в размере 0%, если в налоговые органы предоставлены соответствующие подтверждающие документы

г). Полученный аванс от ИП Довженко И.Н. на поставку замороженного минтая считается по ставке 10/110:

890000 * 10% / 110% = 80909 руб. - НДС с аванса

д). НДС по строительно-монтажным работам (СМР) для собственных нужд (определяется по ставке 18%):

1500000 * 18% = 270000 руб. - НДС по СМР

Итого сумма к начислению НДС за 2 квартал

200000 + 540000 + 80909 + 270000 = 1090909 рублей

2. Определяем сумму НДС к вычету.

а). НДС по приобретенным материалам:

1300000 / 118 * 18 = 198305 руб.

б). НДС по приобретенным основным средствам:

320000 / 118 * 18 = 48814 руб.

в). НДС по строительно-монтажным работам (СМР), выполненным для собственных нужд (хозяйственным способом) 270 000 руб.

Итого НДС к вычету.

198305 + 48814 + 270000 + 90000 = 607119 руб.

3. НДС к уплате:

1090909 - 607119 = 483790 руб.

Эта сумма должна совпадать с суммой к уплате в бюджет в декларации по НДС.

Порядок исчисления налога.

Сумма налога - соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Сумма налога по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0% (ноль процентов), исчисляется отдельно по каждой такой операции.

Общая сумма НДС представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных отдельно как соответствующая налоговым ставкам процентная доля соответствующих налоговых баз. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции (при этом представляется отдельная налоговая декларация).

Налоговые вычеты.

Налоговым законодательством предоставлено право уменьшить исчисленный НДС на налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, в частности, суммы налога:

предъявленные поставщиками (исполнителями, подрядчиками) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ. С 1 января 2009 года подлежат вычету также авансовые платежи, перечисленные в счет будущих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;

уплаченные покупателями-налоговыми агентами, в случае если налоговый агент является налогоплательщиком НДС и товары (работы, услуги) приобретены для деятельности, облагающейся НДС.

уплаченные при ввозе товаров в Россию в таможенных режимах выпуска, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;

уплаченные при ввозе в Россию товаров, которые перемещаются через ее таможенную границу без таможенного контроля и оформления.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый период с 1 января 2008 г. (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Уплата налога и отчетность.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода.

Сумма налога к уплате = общая сумма налога - сумма налоговых вычетов + суммы восстановленного налога.

Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то разница, подлежит возмещению налогоплательщику.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, выставления покупателю:

лицами, не являющимися налогоплательщиками, или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;

налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и РФ.

Иностранные организации, имеющие на территории РФ несколько обособленных подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту учета в налоговом органе которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории РФ обособленных подразделений иностранной организации.

...