Бухгалтерский учет движения материальных ресурсов и анализ их использования в организации

В исследуемой организации применяются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом РФ.

При оформлении финансово - хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы, применяются самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов (в том числе включенные в Положение о системе документооборота), содержащие обязательные реквизиты, установленные Федеральным Законом «О бухгалтерском учете».[4]

Право подписи первичных учетных документов устанавливается внутренними организационно - распорядительными документами.

Все имущество исследуемой организации, независимо от места нахождения, и все виды обязательств подлежат инвентаризации ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года. Для проведения инвентаризации в ЗАО «Строительное управление № 336» создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Бухгалтерская отчетность ЗАО «Строительное управление № 336» составляется в порядке и в сроки, предусмотренные Федеральным «О бухгалтерском учете» и другими нормативными актами Российской Федерации, регламентирующими ведение бухгалтерского учета и отчетности.

2.2 Отражение в учете ЗАО «Строительное управление № 336» поступления материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы относятся к оборотным активам ЗАО «Строительное управление № 336». Величина материально-производственных запасов, их приобретение и выбытие оказывает влияние на формирование себестоимости, размер налогов, ликвидность бухгалтерского баланса предприятия.

Для учета поступающих материалов на предприятии используется счет 10 «Материалы». Так как по способу использования и назначения материалы различаются, на данном предприятии к счету 10 открыты и используются такие субсчета как:

- 10.1 - «Сырье и материалы»

- 10.3 - «Топливо»

- 10.5 - «Запасные части»

- 10.9 - «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

- 10.10 - «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»

- 10.11 - «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»

В зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие оприходование материально-производственных запасов на ЗАО «Строительное управление № 336» отражается проводками:

Дебет 10 Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или

Дебет 10 Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», или

Дебет 10 Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

На предприятии учет материалов производится по фактической себестоимости, поэтому все затраты, связанные с их приобретением, отражаются непосредственно на счет 10.

На материалы, поступившие от поставщиков согласно заключенным с ними договорам, предприятие получает сопроводительные документы:

- счета-фактуры (Приложение № 2),

- товарно-транспортные накладные (Приложение № 3).

- Для получения материалов со склада поставщика или транспортной организации бухгалтерия выписывает инженеру снабжения доверенность. (Приложение № 4).

Поступление материалов на предприятие осуществляется следующим образом:

- по договорам купли - продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;

- путем изготовления материалов силами организации;

- при ликвидации и демонтаже основных средств;

- путем внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал предприятия;

- путем получения предприятием безвозмездно (включая договор дарения).

При поступлении материально-производственных запасов на предприятие необходимо уделить внимание такому вопросу как учет расчетов с поставщиками. Для этого предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Учет на счете ведется методом начисления, то есть все операции, связанные с расчетами за приобретенные материально-производственные запасы, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты. Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету МПЗ, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетами учета соответствующих затрат. За услуги по доставке МПЗ записи по кредиту счета 60

производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а учет расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику. Построение аналитического учета в ЗАО «Строительное управление № 336» обеспечивает возможность получения следующих необходимых данных:

- по поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам;

- по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

- по поставщикам по неотфактурованным поставкам;

- авансам выданным;

- по поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- по поставщикам по просроченным оплатой векселям и пр.

Сальдо по счету 60 без учета сальдо по субсчету «Расчеты по авансам выданным» может быть только кредитовым.

Сальдо по субсчету «Расчеты по авансам выданным» счета 60 может быть только дебетовым.

Авансы и предварительная оплата по счетам поставщиков ведется по дебету счета 60 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы выданных авансов и предварительной оплаты на ЗАО «Строительное управление № 336» учитываются обособлено. Для этого на счете 60 открывается отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным». Суммы выданных авансов, зачтенные поставщиками в оплату поставленных ценностей, отражается по кредиту счета 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Рассмотрим различные примеры отражения в учете поступления материально-производственных запасов на ЗАО «Строительное управление № 336» в 2012 году.

При учете материалов, приобретенных за плату, их фактическая себестоимость складывается из всех затрат по их покупке.

Ранее было уже отмечено что относится к фактическим затратам на приобретение материалов. В первом примере рассмотрим ситуацию когда приобретение материалов не было связано с какими либо дополнительными затратами.

10 июня 2012 г. ЗАО «Строительное управление № 336» приобрело у ООО «Русский свет» лампы ДРЛ на общую сумму 18000 рублей (в том числе НДС - 2 745,76 руб.).

Бухгалтер предприятия сделал проводки:

Дебет 60 Кредит 51 - 18 000 руб. - оплачены лампы;

Дебет 10 Кредит 60 - 15 254,24 руб. (18000 - 2 745,76) - оприходованы лампы на склад;

Дебет 19 Кредит 60 - 2 745,76 руб. - учен НДС по оприходованным лампам (на основании счета-фактуры поставщика)

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 2 745,76 руб. - НДС принят к вычету,

Дебет 26 Кредит 10 - 15254,24 руб. - лампы переданы в эксплуатацию на участок

Так как в приобретении материально-производственных запасов могут быть задействованы посреднические фирмы, а данные затраты относятся к фактическим, то во втором примере рассмотрим ситуацию когда материалы были приобретены через посредников.

ЗАО «Строительное управление № 336» в июле 2012 г. приобрело 500 штук фундаментных блоков. Согласно расчетным документам поставщика, цена 1 блока составляет 3 850 рублей (в т.ч. НДС - 587,29 руб.). Блоки были приобретены через посредническую организацию ООО «Резонанс». Расходы по оплате посреднических услуг составили 9 000 рублей (в т.ч. НДС - 1 372,88 руб.).

При оприходовании блоков бухгалтер предприятия сделал следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60 - 1 631 355,93 руб. (3 850 руб. 500 шт.) - оприходованы фундаментные блоки;

Дебет 19 Кредит 60 - 293 644,07 руб. - учтен НДС

Дебет 10 Кредит 60 - 7 627,12 руб. (9 000 руб. - 1 372,88 руб.) - учтены расходы по оплате услуг посреднической организации (без НДС)

Дебет 19 Кредит 60 - 1 372,88 руб. - учтен НДС, указанный в счете -фактуре посреднической организации

Дебет 60 Кредит 51- 1 934 000 руб. (1 925 000 руб. + 9000 руб.) - оплачены фундаментные блоки и услуги посреднической организации

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 295 016,95 руб. (293 644,07руб. + 1 372,88 руб.) - принят к вычету НДС

При приобретении материальных ценностей могут возникнуть претензии к качеству поставленных материалов. В этом случае, условиями договоров поставки, заключенными предприятием, может предусматриваться возврат приобретенных запасов в связи с несоответствием требованиям договоров. В этом случае составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке материально-производственных запасов. Он подписывается членами комиссии предприятия с участием представителя поставщика. Если деньги за полученные МПЗ поставщику не перечислены, то предприятие вправе уменьшить сумму платежа на стоимость возвращаемого имущества. При получении от поставщиков МПЗ, по которым предприятие на законных основаниях отказывается от акцепта счетов - платежных требований и их оплаты, ЗАО «Строительное управление № 336» учитывает их имущество на счете 004 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Рассмотрим, как в учете предприятия отражаются операции по возврату материально-производственных запасов.

В августее 2012г. ЗАО «Строительное управление № 336» получило от поставщика ЗАО «Нижегородский завод им. М.В.Фрунзе» муфты в количестве 6 штук (по цене 6 000 руб. каждая) на сумму 36 000 руб. (в том числе НДС - 5 491,53 руб.). При приемке установлено, что 1 муфта не соответствует требованиям по качеству, установленным в договоре.

Согласно условиям договора поставки ЗАО «Строительное управление № 336» в пятидневный срок возвращает некачественный материал поставщику и производит оплату только принятого товара, качество которого соответствует условиям договора. В бухгалтерском учете ЗАО «Строительное управление № 336» сделаны следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60 - 30 508,47руб. - оприходованы муфты

Дебет 19 Кредит 60 - 5 491,53 руб. - учтен НДС

Дебет 002 - 6 000 руб. - отражена стоимость муфты ненадлежащего качества

Кредит 002 - 6 000 руб. - возвращен поставщику товар ненадлежащего качества.

В процессе приобретения материальных ценностей предприятие иногда сталкивается с неотфактурованными поставками данных ценностей. Неотфактурованной считается поставка материальных ценностей от поставщика до предъявления расчетного документа к его оплате. В этом случае их приходуют по покупным (или учетным) ценам:

Дебет 10 Кредит 60 (без НДС)

Суммы налогов по этим материалам учитываются в том отчетном периоде, в котором поступят расчетные документы:

Дебет 19 Кредит счета 60

При поступлении расчетного документа поставщика ранее сделанную запись стоимости материальных ценностей по покупным (учетным) ценам сторнируют и дают положительную запись на сумму счета, предъявленного к оплате. Неотфактурованные поставки определяют в конце месяца на основе данных о фактическом поступлении материальных ценностей и расчетных документов, предъявленных для оплаты.

На следующем примере рассмотрим как при неотфактурованных поставках правильно учитываются материалы.

ЗАО «Строительное управление № 336» по товарно-транспортной накладной 27 августа 2012 г. получило арматуру стальную стержневую на сумму 240 000 рублей (в т.ч. НДС - 36 610,17 руб.). Накладная, счет и счет - фактура на полученный товар были отправлены по почте, поэтому на предприятие они пришли только 5 октября 2012 г. Материал был оприходован следующими проводками:

1) 27 августа 2012 г. было оприходовано поступление материала:

Дебет 10 Кредит 60 - 203 389,83 руб. (240 000 - 36 610,17) - оприходованы рыле времени на склад;

Дебет 19 Кредит 60 - 36 610,17 руб. - учен НДС по оприходованным рыле времени

2) 5 октября 2012 г. сделана проводка:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 36 610,17 руб. - принят НДС к возмещению (на основании счета-фактуры поставщика)

Если материалы, поступившие на предприятие переданы ему на безвозмездной основе, то учет этим материалов ведется по фактической себестоимости материально-производственных запасов, которая определяется исходя из рыночной стоимости на дату оприходования в соответствии с действующим законодательством.

Если предприятие получило материально-производственные запасы безвозмездно от другой организации, то налог на прибыль с их рыночной цены необходимо заплатить по итогам того отчетного периода (квартала), когда они получены.

Полученные безвозмездно материалы отражаются проводкой:

Дебет 10 Кредит 98 «Доходы будущих периодов»

Затем, по мере отпуска данных материалов в производство их стоимость включается в доходы предприятия:

Дебет 98 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

2.3 Учет горюче-смазочных материалов и запасных частей в ЗАО «Строительное управление № 336»

В своей деятельности ЗАО «Строительное управление № 336» использует большой парк автотранспортных средств. Организация имеет свой гараж. В связи с этим для исследуемого предприятия актуальными являются вопросы учета горюче - смазочных материалов и запасных частей.

Учет запасных частей, предназначенных для замены изношенных частей автотранспортных средств в ЗАО «Строительное управление № 336» осуществляется на субсчете 5 "Запасные части" счета 10 "Материалы". Автомобильные шины в запасе и обороте также учитываются на субсчете 5 "Запасные части" счета 10 "Материалы".

Основным документом, регламентирующим обслуживание и эксплуатацию шин, являются Правила эксплуатации автомобильных шин, утвержденные распоряжением Минтранса России от 21 января 2004 г. NАК-9-р.

Рассмотрим порядок отражения в учете приобретения, принятия в эксплуатацию и списания автомобильных шин на конкретных примерах.

ЗАО «Строительное управление № 336» в декабре 2011 года установила на автомобиль ГАЗ 31029 комплект зимней резины, приобретенный в ноябре 2011г. и учтенный в составе материалов. Балансовая стоимость установленных автомобильных шин составляет 10 000 руб. В соответствии с учетной политикой организации списание зимних автошин производится после пробега 40 000 км. По окончании зимнего сезона 2012 года данные автошины сданы на склад. Пробег за время зимнего сезона составил 10 000 км. В мае 2002 года комплект зимней резины был продан индивидуальному предпринимателю за 5040 руб., в том числе НДС 768,81 руб. Рассмотрим, как отражены в бухгалтерском и налоговом учете ЗАО «Строительное управление № 336» данные операции.

Автомобильные шины в запасе и обороте учитываются на счете 10 "Материалы", субсчет 10-5 "Запасные части". Передача автомобильных шин в эксплуатацию (установка на автомобиль) отражается по кредиту субсчета 10-5 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или другими соответствующими счетами.

Зимние шины используются только в течение зимнего сезона, остальное время они находятся на складе. То есть при их установке на автомобиль происходит отпуск во временную эксплуатацию. В настоящее время действующим законодательством не предусмотрено никаких норм по эксплуатации и списанию автомобильных шин. ЗАО «Строительное управление № 336» самостоятельно устанавливает нормы использования каждого вида автомобильных шин в зависимости от пробега.

По окончании зимнего сезона приобретенные шины возвращаются на склад. При этом данные шины, если пробег за время зимнего сезона составил менее 40 000 км и они находятся в исправном состоянии, не подлежат списанию и могут использоваться в следующем сезоне.

Оприходование зимних шин на склад по окончании зимнего сезона производится в порядке, аналогичном оприходованию возвратных отходов, то есть по цене возможного использования. В бухгалтерском учете ЗАО «Строительное управление № 336» оприходование частично использованных автомобильных шин на склад отражается по дебету счета 10, субсчет 10-5, в корреспонденции с кредитом счетов 23, 20, 26 по стоимости, рассчитанной с учетом износа, определяемого исходя из пробега.

В целях исчисления налога на прибыль стоимость шин включается в материальные расходы на дату передачи их в эксплуатацию.

Переданные на склад шины после окончания зимнего сезона можно рассматривать как часть материальных ресурсов, образовавшихся в процессе выполнения работ, частично утративших потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства), то есть как возвратные отходы. Поэтому на стоимость автомобильных шин в налоговом учете уменьшается сумма материальных расходов.

Оценка возвращаемых из эксплуатации шин, в случае если они могут быть использованы для основного производства, производится по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования). Цена возможного использования определяется, как и в бухгалтерском учете, с учетом износа, определяемого исходя из пробега. В данном случае износ автомобильных шин исходя из пробега составляет 2500 руб. (10 000 км / 40 000 км х 10 000 руб.). Цена возможного использования составит 7500 руб. (10 000 - 2500) (таблица 1). (Приложение 5)

Поступления от продажи зимнего комплекта автомобильных шин признаются операционными доходами. Реализация имущества признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Налоговая база определяется как стоимость данного имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии с НК РФ, без включения в них НДС.

В целях исчисления налога на прибыль выручка от реализации зимних автошин учитывается в составе доходов от реализации на основании ст.249 НК РФ. Датой получения дохода от реализации имущества при использовании метода начисления считается день реализации этого имущества, независимо от фактического поступления денежных средств в оплату имущества.

В данном случае шины продаются после их использования в течение зимнего сезона и часть их стоимости уже включена в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Следовательно, доход от их реализации будет уменьшен на покупную стоимость шин за минусом суммы, ранее включенной для целей налогообложения прибыли в состав расходов.

В рассматриваемой ситуации ЗАО «Строительное управление № 336» получило от продажи комплекта зимней резины убыток. В налоговом учете превышение учетной стоимости реализованных шин над выручкой от их реализации признается убытком, учитываемым в целях налогообложения.

В сентябре 2012 г. ЗАО «Строительное управление № 336» были оприходованы 6 автомобильных шин, снятых с автомобилей КАМАЗ. Шины были признаны не пригодными к дальнейшему использованию и не подлежащими восстановлению. Автомобильные шины оприходованы по цене их возможной реализации организациям по сбору утильсырья, которая составляет 250 руб. за единицу. В этом же месяце все шины сданы специализированной организации за 1 770 руб., в том числе НДС 270 руб. В бухгалтерском и налоговом учете ЗАО «Строительное управление № 336» это было отражено следующим образом.

Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками) или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.), приходуются на склад ЗАО «Строительное управление № 336» на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей. Стоимость отходов определяется ЗАО «Строительное управление № 336» исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (т.е. по цене возможного использования или продажи). При этом стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство (таблица 2).

В целях налогообложения прибыли под возвратными отходами понимаются остатки материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов и в силу этого используемые с повышенными расходами или не используемые по прямому назначению. Таким образом, автомобильные шины, как часть материальных ресурсов, не подлежащих дальнейшему использованию, в целях исчисления налога на прибыль также являются возвратными отходами. На стоимость возвратных отходов уменьшается сумма материальных расходов. Оценка возвратных отходов, если они реализуются на сторону, производится по цене реализации. В данном случае стоимость выбываемых шин, определяемая в целях налогового учета, соответствует стоимости шин, определяемой в целях бухгалтерского учета.

Поступления от продажи изношенных автомобильных шин признаются операционными доходами. Реализация возвратных отходов признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, без включения в них НДС и налога с продаж.

В целях исчисления налога на прибыль доходы от реализации возвратных отходов учитываются в составе доходов от реализации. Полученные доходы уменьшаются на стоимость возвратных отходов, а также иных расходов, связанных с их реализацией.

Учет ГСМ, запчастей и автошин в ЗАО «Строительное управление № 336» ведется на счете 10 "Материалы", на котором к типовым субсчетам открыты специальные субсчета второго порядка (таблица 3).

Отпуск горючего со склада транспортного цеха ЗАО «Строительное управление № 336» водителям для работы автомобилей производится на основании путевых листов по установленным нормам и только путем налива в бак автомобиля, о чем делается запись в "Ведомости учета выдачи горюче - смазочных материалов", которая составляется ежедневно.

Таблица 3. Субсчета учета горюче-смазочных материалов

Наименование субсчета	Номер субсчета	Наименование субсчета второго порядка	Номер субсчета
Топливо	10-3	Бензин, дизельное топливо, газ на складе	10-31
		Талоны на бензин, дизельное топливо, смазочные материалы	10-32
		Бензин и дизельное топливо в баках автомобилей	10-33
		Смазочные материалы на складе	10-34

Техник по учету ГСМ в конце месяца получает в бухгалтерии раздаточные ведомости на выданное горючее для записи в карточках учета работы грузовых, легковых и специальных автомобилей, а затем со своей визой возвращает их в бухгалтерию для отражения в учете. При этом бухгалтерия ЗАО «Строительное управление № 336» систематически сверяет количество горючего, записанного в раздаточных ведомостях, с данными, которые указаны в карточках учета работы грузовых автомобилей и путевых листах.

Техник по учету горючего ежемесячно составляет отчет о расходе горючего в ЗАО «Строительное управление № 336», к которому прилагается справка о количестве горючего, числящегося за водителями по несданным путевым листам, с указанием их фамилий, номеров путевых листов и даты выдачи. Составленный отчет о расходе горючего утверждается начальником транспортного цеха ЗАО «Строительное управление № 336», после чего передается в бухгалтерию для отражения в учете.

В бухгалтерском учете стоимость выданного водителям горючего списывается с субсчетов 10-31 "Бензин, дизельное топливо на складах" и 10-32

"Оплаченные талоны на бензин, дизельное топливо и смазочные материалы" на субсчет 10-33 "Бензин и дизельное топливо в баках автомобилей", на котором учет ведется обезличенно в целом по всем автомобилям.

Фактический расход горючего относится на соответствующие счета учета затрат: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др. в зависимости от того, на какие цели расходовалось горючее.

Порядок приемки, отпуска и учета смазочных материалов в ЗАО «Строительное управление № 336» ведется аналогично учету горючего.

Выданные по раздаточным ведомостям и разовым требованиям смазочные материалы списываются в расход с субсчета 10-34 "Смазочные материалы на складе" на соответствующие счета: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.

Учет движения горючего и смазочных материалов оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 10-31 "Бензин, дизельное топливо на складе",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражено принятие на учет горючего или смазочных материалов;

Д-т сч. 10-32 "Талоны на бензин, дизельное топливо, смазочные материалы",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

получены талоны;

Д-т сч. 10-33 "Бензин и дизельное топливо в баках автомобилей",

К-т сч. 10-31 "Бензин, дизельное топливо, газ на складе", 10-32 "Талоны на бензин, дизельное топливо, смазочные материалы"

выдано горючее и талоны водителям;

Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства",

К-т сч. 10-33 "Бензин и дизельное топливо в баках автомобилей"

списано горючее согласно данным путевых листов;

Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства",

К-т сч. 10-34 "Смазочные материалы на складе"

списаны смазочные материалы, выданные на технологические нужды;

Д-т сч. 10-31 "Бензин, дизельное топливо на складе", 10-32 "Талоны на бензин, дизельное топливо, смазочные материалы",

К-т сч. 10-33 "Бензин и дизельное топливо в баках автомобилей"

отражен возврат водителями на склад неиспользованного горючего и талонов;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы",

К-т сч. 10-32 "Талоны на бензин, дизтопливо, смазочные материалы"

списаны неиспользованные талоны.

Согласно авансовому отчету водителем ЗАО «Строительное управление № 336» в январе 2012 г. израсходованы выданные ему под отчет денежные средства на приобретение ГСМ в размере 2 625 руб., количество приобретенного бензина марки А-80, заправленного в баки на АЗС АО «ТНК», - 105 л. В авансовом отчете отражается фактическая стоимость приобретенного подотчетным лицом топлива (Приложение 7). На основании накопительных ведомостей данных путевых листов израсходовано на производственные нужды 80 л топлива.

Данная хозяйственная операция была отражена в бухгалтерском учете ЗАО «Строительное управление № 336» следующим образом:

Дебет 71 Кредит 50 - 3 000 руб. - выданы под отчет водителю денежные

средства на приобретение ГСМ;

Дебет 10-33 Кредит 71 - 2 625 руб. - отражена стоимость приобретенных ГСМ (заправленных в бак);

Дебет 23 Кредит 10-33 - 2625 руб. - в состав расходов отнесена стоимость ГСМ, израсходованных на производственные нужды.

Во избежание утери чеков ККМ в ЗАО «Строительное управление № 336» организован следующий порядок их хранения. Подотчетные лица наклеивают полученные ими на АЗС АО «ТНК» чеки ККМ на отдельные листы бумаги, а в конце месяца - составляют авансовые отчеты о количестве и стоимости приобретенных ГСМ с приложением указанного документа к авансовому отчету. При этом в данном листе указывается количество чеков ККМ и общая стоимость приобретенного топлива. В дальнейшем эти сведения служат основанием для заполнения журнала-ордера N 7 "Расчеты с подотчетными лицами" и налоговых регистров.

По договору с АЗС АО «ТНК» ЗАО «Строительное управление № 336» перечислило аванс в размере 40 000 руб. (в том числе НДС 6 101,69 руб.) за талоны на 1 500 л бензина марки АИ-92. В течение месяца водителями предприятия было получено по талонам 1 000 л бензина.

В конце месяца проведена сверка данных по фактически отпущенному бензину, в результате которой АЗС выставлен счет - фактура на сумму 40 000 руб.

В бухгалтерии ЗАО «Строительное управление № 336» сделаны следующие записи:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 40 000 руб. - отражен аванс, перечисленный АО «ТНК»;

Дебет счета 006 "Бланки строгой отчетности" - 40 000 руб. - от АО «ТНК» получены талоны на бензин;

Кредит счета 006 "Бланки строгой отчетности" - 26 670 руб. - водителям выдана часть талонов на бензин под отчет;

Дебет счета 10 "Материалы", субсчет "Топливо" (10-32),

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 21 869,40 руб. - оприходован бензин, полученный по талонам, выданным водителям;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 4 800,60 руб. - отражен НДС по оприходованному бензину;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам" - 4 800,60 руб. - НДС принят к вычету;

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по текущим платежам",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные" - 40 000 руб. - аванс зачтен в качестве оплаты;

Дебет счета 20 "Основное производство",

Кредит счета 10 "Материалы", субсчет "Топливо" - 21 869,40 руб. - стоимость израсходованного бензина списана на затраты.

2.4 Инвентаризация материально-производственных запасов

В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» для проверки достоверности сформированной на счетах бухгалтерского учета и включенной в бухгалтерскую отчетность информации производится инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации.[4]

Методическими указаниями по инвентаризации установлены следующие особенности проведения инвентаризации отдельных видов материальных ценностей:

- количество материалов и товаров, хранящихся в неповрежденной упаковке поставщика, может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (по выбору) части этих ценностей. Определение веса или объема навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов;

- при инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости ведутся одним из членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственным лицом. В конце рабочего дня или по окончании перевески данные этих ведомостей сличаются, и выверенный итог вносится в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагаются к описи;

- на имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученной для переработки, составляются отдельные. [14]

Инвентаризация сырья, товаров, материалов, оборудования к установке полуфабрикатов на предприятии ЗАО «Строительное управление № 336» согласно учетной политике проводится ежегодно по состоянию на 1 октября отчетного года.

Так 1 октября 2012 г. была проведена инвентаризация материально-производственных запасов.

Для проведения инвентаризации была создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Состав комиссии был утвержден приказом директора предприятия.

К началу инвентаризации в карточках складского учета были отражены все операции по движению материалов; по каждому из них выведены остатки на день инвентаризации; первичные документы по движению материалов сданы в бухгалтерию и подвергнуты бухгалтерской обработке.

Во время инвентаризации комиссия в присутствии материально-ответственных лиц провела тщательный подсчет, взвешивание и обмер каждого вида материалов и полученные фактически результаты отразила в инвентаризационной описи. Запись производилась по каждому отдельному наименованию материалов с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, партии, сорта в единицах счета, массы или меры.

По инвентарю и хозяйственным принадлежностям, выданным в индивидуальное пользование работникам предприятия составлена групповая инвентаризационная опись с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи. На списание предметов, пришедших в негодность, с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов на хозяйственные цели, инвентаризационная комиссия составила акт списания.

Согласно Методических указаний по инвентаризации, описи были подписаны всеми членами комиссии и материально ответственными лицами, которые подтвердили, что все материалы проверены в их присутствии и претензий к комиссии они не имеют.[14]

По данным инвентаризационных описей составлены сличительные ведомости, в которых фактические данные описей сопоставили с учетными данными.

В результате были выявлены:

- недостача ГСМ в количестве 45 л. на сумму 1 125 руб.

- излишек краски МА-15 белой в количестве 8 кг по цене 100 руб./кг

- недостача краски МА-15 серой в количестве 12 кг по цене 100 руб./кг

Результаты инвентаризации были отражены в регистрах бухгалтерского учета для целей налогообложения прибыли следующим образом:

Одной из причин пересортицы стало то, что при отпуске краски были неверно оформлены документы, т.е. вместо краски серой в накладной на отпуск была указана краска белая.

В данном случае излишки белой краски были засчитаны в счет недостачи серой краски.

Для целей налогообложения прибыли проведение зачета пересортицы не предусмотрено. Поэтому вся сумма выявленных излишков в размере 800 рублей (8 кг Ч 100 руб.) признается внереализационным доходом предприятия.

Недостача в сумме 1 525 рублей, т.е. оставшаяся часть выявленной по краске недостачи в сумме 400 рублей (12 кг Ч100 руб. - 8 кг Ч 100 руб.) + недостача ГСМ в сумме 1 525 руб., была взыскана с виновного лица. При этом, согласно Инструкции по применению Плана счетов, фактическая стоимость недостающих материалов была списана на балансовый счет 94 «Недостачи и потери», что в бухгалтерском учете было отражено проводкой:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери»

Кредит счета 10 «Материалы» - 1 525 рублей - отражена недостача материалов, выявленная при проведении инвентаризации.

Кроме того, в соответствии с НК РФ, сумма налога на добавленную стоимость, принятая к вычету, при приобретении и оплате материалов, теперь признанных недостачей, подлежит восстановлению из бюджета.

Так как ставка НДС по данным материалам была равна 18 %, то из бюджета должно быть восстановлено 274,50 руб. налога (1 525 руб. Ч 18 %).

Восстановление НДС в регистрах бухгалтерского учета отражено проводкой:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери»

Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 274,50 руб. - восстановлен НДС по недостаче материалов

Итого в связи с недостачей кладовщик нанес ущерб предприятию в размере 1 799,50 руб. (1 525 руб. + 274,50 руб.). Поэтому из заработной платы данного сотрудника была удержана сумма недостачи, а в регистрах бухгалтерского учета сделана проводка:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери» - 1 799,50 руб. - возмещена сумма недостачи.

Для целей бухгалтерского учета возмещение недостачи не является доходом, так как в результате поступления денежных средств не произошло увеличение активов предприятия.

Для целей налогообложения прибыли, в соответствии с п.3 ст.250 НК РФ, сумма возмещения ущерба признается внереализационным доходом.

Таким образом, при проведении инвентаризации и выявлении излишков и недостачи предприятие увеличивает свою налогооблагаемую прибыль:

- при обнаружении излишков, которые в бухгалтерском учете “закрываются” пересортицей;

- при возмещении виновным лицом суммы недостачи, что не увеличивает финансовый результат по данным бухгалтерской отчетности.

2.5 Применение компьютерных программ в учете товарно-материальных ценностей

Учет товарно-материальных ценностей - важный участок учета производственно-хозяйственной деятельности.

Учет и контроль движения товарно-материальных ценностей, их реализации осуществляют работники склада, бухгалтеры. Это довольно трудоемкий процесс.

В условиях рыночной экономики все большую актуальность приобретает оперативность учета, поступление точной информации.

В решении этого вопроса на предприятиях поможет автоматизация учета материалов, готовой продукции и реализации товаров.

В настоящее время широкое применение находит программа 1С Предприятие, 1С Бухгалтерия.

Программы для бухгалтерии, создаваемые 1С, охватывают весь круг учетных задач для предприятий с разным профилем, и традиционно являются гибкими в настройке.

Для ведения учета товарно-материальных ценностей в этой программе сначала необходимо настроить справочник «Номенклатура». Наряду с перечнем продукции в справочнике хранится информация о товарах, выполненных работах и оказываемых услугах.

Операции по учету товарно-материальных ценностей можно вводить вручную или использовать для этих целей документы типовой конфигурации. Для просмотра документов, связанных с учетом передачи товарно-материальных ценностей на склад, используются такие журналы как «Учет материалов готовой продукции», «Товары».

Для просмотра документов, связанных с учетом реализации, используется журнал «Товары, реализация».

При продаже товарно-материальных ценностей покупателю может быть выставлен счет на оплату.

Для выписки счетов используется документ «Счет» типовой конфигурации. Операции по продаже продукции оформляются документами «Отгрузка товаров, продукции», «Реализация отгруженной продукции» и «Корректировка отгрузки».

Для отражения в учете операций, связанных с отгрузкой покупателям, в типовой конфигурации предназначен документ «Отгрузка товаров, продукции».

Документ позволяет оформить отгрузку без перехода прав собственности на продукцию покупателю и с переходом прав собственности покупателю. В первом случае плановая себестоимость списывается на счет 45 «Товары отгруженные», а во втором - на счет 90.2 «Себестоимость продаж».

Если при отгрузке плановая себестоимость была списана на счет 45 «Товары отгруженные», то для отражения в учете операций по переходу прав собственности на эту продукцию покупателю следует использовать следующий документ «Реализация отгруженной продукции».

Данный документ вводится на основании документа «Отгрузка товаров, продукции». Для этого необходимо в журнале «Товары, реализация» найти документ-основание, которым оформлялась отгрузка продукции на счет 45 «Товары отгруженные», и выбрать пункт «Ввести на основании» из меню «Действия».

На основании документа «Отгрузка товаров, продукции, выполненных работ, услуг» или «Реализация отгруженной продукции, работ, услуг» можно оформить счет-фактуру для передачи покупателю. Для этого необходимо в журнале «Товары, реализация» найти соответствующий документ - основание и выбрать пункт «Ввести на основании» из меню «Действия».

При вводе операций вручную необходимо самостоятельно указать корреспондирующие счета, объекты аналитического учета, ввести количество и суммы проводок.

На основании введенных первичных документов программа сама формирует отчеты.

Для получения итоговых и детальных сведений по учету готовой продукции можно использовать стандартные отчеты. Стандартный отчет «Оборотно-сальдовая ведомость» позволяет получить аналитическую информацию по выпуску и отгрузке готовой продукции в количественном и суммовом измерении за установленный период. Стандартный отчет «Анализ счета по субконто» для счета 90,1 «Выручка» позволяет оценить объем реализации продукции по цене реализации. Стандартный отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» для счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» позволяет просмотреть состояние расчетов с покупателями товарно-материальных ценностей.

Стандартный отчет «Карточка счета» может быть использован для получения детальной информации обо всех операциях по товарно-материальным ценностям. (Приложение 8)

Кроме этого в программе содержатся отчеты:

- сводные проводки - содержит обороты между счетами (суммы в дебет одного счета с кредита другого) за некоторый период времени;

- шахматка - содержит табличное представление оборотов между счетами за некоторый период;

- обороты счета (главная книга) - используется для вывода оборотов и остатков счета за каждый месяц;

- журнал-ордер и ведомость по счету - отчет по движению на счете (начальное сальдо, обороты с другими счетами и конечное сальдо), -детализация по датам (периодам) или по проводкам (операциям);

- анализ счета - содержит информацию об оборотах счета с другими счетами за выбранный период, а также сальдо на начало и конец периода; (Приложение 9)

- карточка счета - содержит проводки с данным счетом или проводки по данному счету по конкретным значениям объектов аналитического учета наименование материала, организации-поставщика и т.д.;

- анализ счета по субконто - отчет содержит итоговые суммы корреспонденций данного счета с другими счетами за указанный период, а также остатки по счету на начало и на конец периода в разрезе объектов аналитического учета, этот отчет может быть сформирован только для счетов, по которым ведется аналитический учет, здесь содержатся обороты и остатки по счету на каждую дату определенного периода;

- анализ субконто - где для каждого субконто приводятся обороты по всем счетам, в которых используется это субконто, а также развернутое и свернутое сальдо;

- расширенный анализ субконто - где ведется аналитический учет на счете, определяются дебетовые и кредитовые обороты по субконто, а также свернутое и развернутое сальдо на начало и конец выбранного периода;

- диаграмма - предназначен для предоставления данных бухгалтерских итогов в графическом виде;

- печать реестра документов - с помощью реестра документов можно сформировать реестр документов за указанный период времени.

Альтернативой программы «1-С Бухгалтерия» и «С-Предприятие» может служить. модуль "Склад" системы "Комплексная бухгалтерия «КомТех», которые ориентированы на бухгалтера, а не на программиста, позволяют организовать учет в соответствии со спецификой предприятия.

Учет товарно-материальных ценностей базируется на реестрах первичных документов: накладных, актов списания и комплектации, инвентаризационных описей и других. На их основе автоматически формируются все отчеты. При этом по каждой позиции товарно-материальных ценностей можно проследить ее историю, войти в документ, "породивший" ее, и при наличии прав доступа внести исправления. На выходе из документа система автоматически с учетом исправлений перестроит отчет.

Табличный интерфейс программы обеспечивает удобный поиск информации и групповые операции над выделенными строками документов. При дополнении каких-либо реквизитов бухгалтер может ввести новые колонки и далее использовать их в отчете. Унификация работы с таблицами обеспечивает интуитивное понимание системы и сокращает время ее освоения.

В программе автоматизированы все расчеты. Для этого существуют различные инструменты, включая автоформирование из документа (отчета) комплекта других документов.

Количественный учет можно вести одновременно в двух независимых единицах измерения, например при учете ГСМ (приход в кг, а расход в л), драгоценных камней (в каратах и шт.), крупного рогатого скота (в кг и головах) и т.д.

Стоимостный учет ведется параллельно в рублях и валюте "пересчета", которая задается по каждому товарно-материальных ценностей индивидуально. Учетная цена (себестоимость приобретения) рассчитывается исходя из фактической цены приобретения товарно-материальных ценностей. Бухгалтер может самостоятельно включать в цену различные факторы (транспортно-заготовительные расходы, таможенные платежи и т.п.). Формулы же для расчета цены с учетом других граф документа также можно задавать самостоятельно.

Система поддерживает основные методы списания себестоимости товаров - FIFO, и по средним ценам. При этом расчет ведется по каждому складу раздельно. Бухгалтер может самостоятельно выбирать метод списания как для группы товарно-материальных ценностей, так и для конкретной номенклатурной позиции.

Иерархический справочник номенклатуры с неограниченным количеством уровней вложенности информации обеспечивает быстрый поиск товарно-материальных ценностей, даже если он содержит десятки тысяч наименований. Он включает в себя такие параметры, как наименование, артикул, цена, ставки НДС и т. п. При необходимости можно самостоятельно определять видимость колонок табличного интерфейса по каждой группе товарно-материальных ценностей.

Ввод дополнительных иерархических классификаторов позволяет пользователям группировать и анализировать отчетные данные по товарно-материальных ценностей в различных аспектах. Например, в основном справочнике товарно-материальных ценностей для группировки могут использоваться производители товаров. При группировке по функциональной принадлежности (например, телевизоры, видеомагнитофоны и т. п.) достаточно ввести соответствующий дополнительный классификатор и привязать товарно-материальных ценностей к его группам.

Особенностью модуля "Склад" является возможность динамически рассчитывать текущие остатки товарно-материальных ценностей от даты последней инвентаризации, что позволяет продолжать работу в новом периоде, даже если в старом выявлены, но еще не устранены какие-либо неточности учета. Для их выявления встроена процедура диагностики движения товарно-материальных ценностей.

В данной программе пользователи могут самостоятельно определять состав параметров, характеризующих партию. Кроме того, для каждой партии можно задать список сопроводительных документов или ссылку на отсканированный файл, содержащий изображение сертификата качества. При оприходовании товарно-материальных ценностей по каждой номенклатурной позиции вводится дополнительная информация в разрезе партий, поскольку по одной накладной могут поступить идентичные товары, но с разными сериями, сроками годности или номерами ГТД.

При формировании расходных накладных информацию о списываемых партиях можно ввести либо вручную, либо создать автоматически по заранее задаваемым пользователем критериям. Например, можно настроить программу на автоматическое списание партий по сроку годности или воспользоваться стандартными методами.

Несмотря на то что модуль "Склад" может использоваться автономно, он является составной частью комплексной бухгалтерской системы. Проводки формируются от первичного документа. Из журнала хозяйственных операций можно войти в соответствующий первичный документ и наоборот.

Организация обмена первичными документами, номенклатурой и другими справочниками между удаленными подразделениями и филиалами позволяет вести учет и для них. Учет в модуле "Склад" ведется и для бухгалтерского, и для управленческого персонала. Например, уже на этапе обработки первичного документа еще до бухгалтерских проводок можно сформировать акт взаиморасчетов с партнером.

Глава 3. Анализ наличия и использования материальных ресурсов

3.1 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами

Условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность его материальными ресурсами. Потребность в материальных ресурсах определяется потребностью на выполнение производственной программы и необходимыми запасами материальных ресурсов на конец периода.

Производственные запасы на предприятии делятся на текущие, страховые, технологические, сезонные и транспортные. Они могут быть показаны в натуральном и денежном выражении, а также в днях запаса.

Текущий запас необходим для нормальной работы предприятия в период между очередными поставками, т.е.

Зтек = Мп х Тин , (1)

где Мп - среднесуточное потребление материала,

Тин - интервал поставки - время между двумя поставками.

Поскольку текущий запас достигает максимального значения только в момент завоза и в дальнейшем сокращается до нуля, при расчете затрат на создание текущего запаса учитывают не весь запас, а только его половину.

Зтек = (Мп х Тин) /2 (2)

Определим текущий запас по цементному раствору, так как этот материал является основополагающим при строительных работах ЗАО «Строительное управление № 336». В связи с этим его запас должен быть рассчитан с максимальной точностью, чтобы не допустить простоев в работе, а также не создать излишний запас материала. Среднесуточное потребление составляет 200 кубических метров, закупка данного материала производится 20 раз в месяц, поэтому текущий запас составляет:

Зтек = (200 х 1,5) / 2 = 150 м куб.

Из расчета по формуле видно, что текущий запас составляет 150 погонных метров, при условии, что данный материал постоянно находится в необходимом количестве у поставщика.

Страховой запас - величина постоянная. Его значение - обеспечить производство материалами в случае каких-либо неожиданных задержек, например, с транспортом, нарушением поставщиком сроков и т.д.

Страховой запас, как правило, меньше текущего и лишь как исключение может быть равен ему:

Зстр = Мп (То + Ттр + Тпр + Тпод), (3)

где То - время на отгрузку материала поставщиком в днях;

Ттр - время транспортировки в днях;

Тпр - время на приемку материала потребителем в днях;

Тпод - время на подготовку материала к производству в днях.

Рассчитаем страховой запас по цементному раствору, который должен находиться на предприятии для обеспечения бесперебойной его работы. Время на отгрузку данного материала поставщиком составляет 0,5 дня, время транспортировки составляет 0,5 дня, время на приемку материала инженером по комплектации - 0,1 деня. Время на подготовку к производству потребуется 0,1 дня. Из выше приведенного примера видим, что среднесуточное потребление цементного раствора составляет 200 погонных метров. Подставим все известные данные в формулу по расчету страхового запаса:

Зстр = 200 х (0,5+0,5+0,1+0,1) = 240 м куб.

Из расчета можно сделать следующий вывод, что страховой запас цементного раствора, который должен всегда быть на предприятии составляет 240 м куб.

Потребность в материальных ресурсах на образование запасов на конец периода определяется в трех оценках:

В натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребности в складских помещениях;

По стоимости - для выявления потребности в материально-производственных запасах;

В днях обеспеченности - в целях планирования и контроля за выполнением графика поставки.

При определении плановой потребности в материальных ресурсах устанавливаются:

Требуемое количество сырья, материалов, топлива и всех других видов материальных ценностей для выполнения задания по выпуску продукции в планируемом периоде;

Запас сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива на конец планируемого периода;

Ожидаемый остаток материальных ресурсов на начало планируемого периода;

Планируемые поступления сырья, материалов, топлива от поставщиков в течение анализируемого года.

Обеспеченность предприятия запасами в днях исчисляется по формуле:

Здн = Зм / Р1дн , (4)

где Здн - запасы сырья и материалов в днях;

...