Бухгалтерский учет движения материальных ресурсов и анализ их использования в организации

Зм - запасы определенного вида материальных ценностей в натуральных или стоимостных показателях;

Р1дн - однодневный расход определенного вида материалов в тех же единицах измерения.

Степень обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на их поставку оцениваются с помощью следующих показателей:

Коэффициент обеспеченности по плану Коб. пл:

Коб. пл. = Сумма по заключенным договорам / Плановая потребность (5)

Коэффициент обеспеченности фактически Коб. ф:

Стоимость фактически поставленных материалов

Коб. ф = Стоимость фактически поставленных материалов (6)

Плановая потребность

Анализ приведенных коэффициентов проводится по каждому виду материалов.

Проверяется количество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора.

При анализе обеспеченности предприятия материальными ресурсами в первую очередь проверяют качество плана материально-технического снабжения. Проверку реальности плана начинают с изучения норм и нормативов, которые положены в основу расчета потребности предприятия в материальных ресурсах. Затем проверяется соответствие плана снабжения потребностям производства продукции и образования необходимых запасов исходя из прогрессивных норм расхода материалов.

Важным условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия. Они могут быть внешними и внутренними. К внешним, источникам относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами. Внутренние источники - это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.

Уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалами определяется сравнением фактического количества закупленного сырья с их плановой потребностью. Необходимо также проверить обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение.

Проведем оценку обеспеченности потребности в завозе цементного раствора договорами на его поставку и фактическое их выполнение (таблица 4).

Таблица 4. Обеспечение потребности в цементном растворе договорами на поставку и фактическое их выполнение

По данным таблицы можно сделать следующие выводы: плановая потребность в цементном растворе не полностью обеспечена договорами на поставку, т.е. плановая потребность в цементном растворе обеспечена договорами только на 93% . Фактически же ситуация с поставкой цементного раствора складывается еще хуже, от поставщиков не получено в среднем 9% от общего количества необходимого для производства строительных работ цементного раствора, это может привести к простоям в работе.

Проанализируем также обеспеченность всеми видами материалов, используемых в производственном процессе ЗАО «Строительное управление № 336»в целом за 2012 г. В таблице 5 приведены данные за каждый квартал 2012г.

Таблица 5. Обеспеченность ЗАО «Строительное управление № 336» материалами в 2012 г. в тыс.руб.

По данным таблицы 5 составим диаграмму обеспеченности материалам, по результатам которой можно сделать выводы о степени обеспеченности предприятия материальными средствами.

Рис. 2 Обеспеченность материалами ЗАО «Строительное управление № 336» в течение 2012 года

По данным диаграммы 1 можно сделать следующие выводы: в течение 2012 года только во втором квартале плановая потребность в материалах была полностью обеспечена договорами, по которым материальные ценности были получены в полном объеме, в остальное время предприятие постоянно недополучало необходимые для производства продукции материалы, что приводило к срывам сроков поставки, а также уплате образовавшейся неустойки.

Неритмичность поставки сырья и материалов порождает простои оборудования, потери рабочего времени, необходимость сверхурочной работы. Простои не по вине рабочих им оплачиваются, сверхурочные работы оплачиваются по повышенной тарифной ставке. Все это увеличивает себестоимость выпускаемой себестоимость продукции, работ, услуг и соответственно снижает прибыль предприятия.

На заключительном этапе анализа обеспеченности ЗАО «Строительное управление № 336» сырьем и материалами даем количественную (стоимостная) оценку потерь продукции в результате:

недопоставки материалов;

3.2 Влияние методов оценки материально-производственных запасов на финансово - хозяйственные показатели предприятия

При производстве продукции предприятия расходуется сырье, комплектующие, материалы. Оценке использованных материалов нужно уделять особое внимание, так как в бухгалтерском учете их цена оказывает влияние на формирование себестоимости продукции, а в налоговом - включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Выбирая тот или иной метод оценки израсходованных материалов, можно влиять и на себестоимость продукции, и на размер налогооблагаемой прибыли, и на сумму налога на имущество. Именно бухгалтер определяет, как предприятию лучше оценивать материалы для того, чтобы увеличивать или сокращать расходы.

ЗАО «Строительное управление № 336» покупает одинаковые материалы у разных поставщиков в разное время и по разным ценам. Следовательно, в бухгалтерском учете они числятся по разной стоимости. Из-за этого у бухгалтера предприятия могут возникнуть сложности, когда материалы отпускают в производство. Ведь определить, из какой партии материалы израсходованы, а из какой - нет, порой невозможно. Поэтому использованные материалы оценивают:

- по себестоимости;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости запасов, купленных первыми (метод ФИФО);

Эти методы можно применять как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В налоговом учете можно использовать только один метод, а в бухгалтерском учете для каждой группы материалов можно применять свой способ. В ЗАО «Строительное управление № 336» материалы оценивают по средней себестоимости, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Но оценивать их в бухгалтерском и налоговом учете можно разными методами. С одной стороны, это увеличит объем учетных работ, с другой - позволит в бухгалтерском учете рассчитывать реальную себестоимость продукции, а в налоговом - ту, которая увеличивает или уменьшает прибыль. Предлагается разграничить налоговый и бухгалтерский учет израсходованных материалов в ЗАО «Строительное управление № 336», так как стоимость запасов в бухгалтерском и в налоговом учете определяется по-разному. Фактическую себестоимость материалов в бухгалтерском учете можно определять двумя методами: с учетом затрат на покупку материалов или без них. Транспортно-заготовительные расходы можно не включать в стоимость материалов, например, если привезли сразу несколько видов сырья. В этом случае транспортно-заготовительные расходы сначала учитывают на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». А затем их списывают на счета учета затрат пропорционально стоимости израсходованных материалов. Если же расходы по доставке связаны с покупкой конкретного сырья, то в бухгалтерском учете их нужно включать в его стоимость. А в налоговом учете понятия «транспортно-заготовительные расходы», вообще нет. Здесь все затраты на доставку материалов, израсходованных в текущем месяце, включаются в стоимость материалов и уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Рассмотрим каждый метод оценки израсходованных материалов, и возможность их применения в ЗАО «Строительное управление № 336».

В бухгалтерском учете при оценке материалов по себестоимости каждой единицы надо оценивать материалы при условии, что их номенклатура не очень велика и предприятие может определить, какие именно запасы оно списало в производство, а какие - нет. В налоговом же учете по стоимости единицы можно учитывать любые материалы. В этом случае каждая единица материалов списывается именно по той стоимости, по которой она была учтена. Этот способ не приемлем.

При оценке материалов по средней себестоимости можно определять стоимость любых израсходованных материалов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В ЗАО «Строительное управление № 336» согласно учетной политике на 2012 год и в бухгалтерском, и в налоговом учете материалы оцениваются по средней себестоимости.

Средняя себестоимость рассчитывается по каждому виду сырья. Для этого к стоимости запасов, числящихся на складе на начало месяца, прибавляют стоимость поступивших материалов. Полученную величину делят на общее количество материалов - и остатка, и тех, которые поступили. Затем количество израсходованных материалов и тех, которые остались на складе к концу месяца, умножают на среднюю себестоимость. Полученные суммы говорят о том, какова стоимость использованного сырья и сколько стоит остаток.

Для примера, данные о движении кабеля АВВГ на складе ЗАО «Строительное управление № 336» в августе 2012 года приведем в таблице 6. Для оценки запасов по средней себестоимости бухгалтер предприятия сделал следующие расчеты:

1) определил среднюю себестоимость одного метра кабеля. Она равна

179,75 руб. (71 900 руб.: 400 метров);

2) рассчитал стоимость израсходованного кабеля. Она составила 70102,50 руб. (390 метров 179,75 руб./м);

3) рассчитал стоимость остатка кабеля на конец месяца. Остаток составил 1 797,50 руб. (10 метров 179,75 руб./м)

В бухгалтерском учете ЗАО «Строительное управление № 336» стоимость израсходованного кабеля была списана так:

Дебет 20 Кредит 10 - 70102,50 руб. - списана стоимость израсходованных материалов

Таблица 6 Оценка МПЗ по средней себестоимости

В налоговом учете 70 102,50 руб. бухгалтер предприятия в августе 2012 года включил в состав материальных расходов.

Оценку материалов методом ФИФО можно использовать для всех материалов и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Метод ФИФО предполагает, что материалы отпускаются в производство по мере их покупки. Сначала предприятие использует то сырье, которое было куплено первым, и только потом - материалы из последующих партий. Запасы, оставшиеся к концу месяца на складе, оцениваются по себестоимости последней партии.

Воспользуемся данными о движении кабеля на складе ЗАО «Строительное управление № 336» в августе 2012 года. Предположим, что учетной политикой предприятия предусмотрена иная оценка израсходованных материально-производственных запасов - методом ФИФО как в бухгалтерском, так и налоговом учете. В течение августа 2012 года в производстве монтажных работ было израсходовано 390 метров кабеля. Следовательно, бухгалтеру сначала нужно списать 50 метров по цене 170,00 рублей за метр. Затем 140 метров по 175,00 рублей за метр. А после этого - 60 метров по 180,00 руб./м и 80 метров по 185,00 руб./м. и 60 метров по цене 190,00 руб./м. Всего 390 метров (50 + 140+ + 60 + 80 + 60).

Стоимость израсходованного кабеля, рассчитанная методом ФИФО, составит 70 000,00 руб. (50 м 170,00 руб./м + 140 м 175,00 руб./м + 60 м 180,00 руб./м + 80 м 185,00 руб./м + 60 м 190,00 руб./м).

Стоимость кабеля, оставшегося на конец августа, равна 19 000,00 руб. (10 м 190,00 руб./м.).

В бухгалтерском учете предприятия стоимость израсходованного кабеля будет списываться такой проводкой:

Дебет 20 Кредит 10 - 700 000,00 руб. - списана стоимость израсходованных материалов

Эту же сумму бухгалтер предприятия в налоговом учете включит в состав материальных расходов за август.

Оценку материалов методом ЛИФО можно использовать при оценке любых материалов только в налоговом учете. В этом случае предполагается, что сначала предприятие использует те запасы, которые оно купило последними. Затем те, которые были приобретены предпоследними, и т.д. Материалы, оставшиеся на складе к концу месяца, оцениваются по стоимости самых первых покупок.

Предположим, что ЗАО «Строительное управление № 336» в налоговом учете оценивает материалы методом ЛИФО. В течение августа 2012 года в своем производстве предприятие израсходовало 390 метров кабеля. По методу ЛИФО их нужно списывать в таком порядке:

- 70 метров по цене 190,00 руб./м;

- 80 метров по 185,00 руб./ м;

- 60 метров по 180,00 руб./м;

- 140 метров по 175,00 руб./м;

- 40 метров 170,00 руб./м.

Следовательно, стоимость израсходованных материалов, рассчитанная методом ЛИФО, составит 70 200,00 руб. (70м 190,00 руб./м + 80м 185,00 руб./м + 60м 180,00 руб./м + 140м 175,00 руб./м + 40м 170,00 руб./м). А стоимость остатка кабеля равна 17 000,00 руб. (10 м 170,00 руб./м).

В бухгалтерском учете ЗАО «Строительное управление № 336» стоимость израсходованного кабеля будет списываться по средней себестоимости, а в налоговом учете бухгалтер предприятия включит 70 200,00 руб. в состав материальных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль августа.

Далее рассмотрим, какой метод предпочесть в учете ЗАО «Строительное управление № 336». Сначала оценим плюсы и минусы каждого метода. Главным преимуществом метода оценки запасов по стоимости каждой единицы является то, что он позволяет выявлять реальную себестоимость израсходованных материалов, что в конечном счете дает возможность бухгалтеру предоставить руководителю предприятия информацию о реальной себестоимости выпускаемой продукции. А недостаток этого метода заключается в том, что в бухгалтерском учете, его можно применять только в том случае, если количество используемых материалов невелико и бухгалтер может определить, какие запасы были использованы в производстве, а какие - нет. Так как в ЗАО «Строительное управление № 336» большая номенклатура материалов, то выбирать придется из трех оставшихся методов оценки - по средней себестоимости, ФИФО и ЛИФО.

Чтобы сравнить эти методы между собой воспользуемся полученными результатами при расчетах себестоимости кабеля методами средней себестоимости, ФИФО и ЛИФО. Для наглядного сравнения полученные результаты приведем в таблице 7.

Таблица 7 Сравнительная оценка методов списания МПЗ в налоговом учете

Как видно из таблицы 7, при методе ФИФО стоимость списанных материалов наименьшая, а при методе ЛИФО - самая большая. То есть ФИФО «занижает» себестоимость выпущенной продукции и соответственно увеличивает налогооблагаемую прибыль. А с методом ЛИФО ситуация обратная - себестоимость увеличивается, прибыль уменьшается. Метод средней себестоимости позволяет достичь золотой середины. Он учитывает колебания цен и сглаживает их. В результате получается усредненная стоимость израсходованных материалов. Также средней при этом методе выходит и стоимость оставшегося сырья. Между тем метод ФИФО делает стоимость остатка материалов на складе наибольшей, что приводит к увеличению суммы налога на имущество. А при методе ЛИФО стоимость остатка на складе является наименьшей.

Таким образом, если руководство ЗАО «Строительное управление № 336» ставит перед собой цель минимизировать налог на прибыль и налог на имущество, то размер материальных расходов при списании материалов следует определять методом ЛИФО. Второй по эффективности метод средней себестоимости. Метод ФИФО - самый невыгодный. Однако этот вывод справедлив только в той ситуации, когда цены на используемые материалы постоянно растут, что характерно для материально-производственных запасов. Если предположить, что цены будут падать, то самым выгодным станет метод ФИФО, а метод ЛИФО будет неэффективным.

Если же у ЗАО «Строительное управление № 336» будут иные цели - например, выбрать метод, которые будет давать наиболее реальные данные о стоимости израсходованных материалов и конечной себестоимости изделий. Таким методом будет именно ФИФО. Ведь предположение о том, что сначала предприятие использует материалы, которые купило самыми первыми, отражает то положение вещей, которое существует на практике. Вряд ли кто-то будет расходовать только новые партии материалов, а старые хранить на складе. Поэтому если руководство хочет, чтобы данные бухгалтерского учета отражали реальную себестоимости продукции, то израсходованные материалы лучше оценивать именно методом ФИФО.

Заключение

В условиях становления современной рыночной экономики весьма важным является учет движения и использования материальных ресурсов. Материальные ресурсы составляют существенную часть себестоимости продукции, и от правильной организации их учета во многом зависит конечный результат деятельности предприятия.

В выпускной квалификационной работе был подробно рассмотрен порядок учета материально-производственных запасов на выбранном предприятии.

В теоретической части работы особое внимание уделено сущности и классификации материально-производственных запасов, их оценке при поступлении и выбытии, а также правильному документальному оформлению поступления, списания и прочего выбытия материалов. Рассмотрены способы формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов, учета затрат на их приобретение. Особое внимание уделено способам оценки материально-производственных запасов.

Что касается учета материальных ресурсов на ЗАО «Строительное управление № 336», в работе рассмотрены вопросы поступления и выбытия материально-производственных запасов, их возврата и списания.

В учетной политике ЗАО «Строительное управление № 336» предусмотрено:

- ведение учета материалов с использованием счета 10 «Материалы»;

- материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости;

- производить оценку материалов при отпуске в производство и ином выбытии по средней себестоимости.

Эти положения, подробно рассмотрены во второй и третьей главах данной работы.

В процессе выполнения выпускной квалификационной работы была проанализирована информация о ведении учета на предприятии ЗАО «Строительное управление № 336».

На конкретных примерах из учетной практики предприятия в работе рассматриваются вопросы учета горюче-смазочных материалов и запасных частей.

В процессе исследования была проанализирована информация о составе, количестве, стоимости материальных ресурсов, используемых в производстве. На основании этого были сделаны следующие выводы и предложения.

Проводя анализ обеспеченности предприятия материалами видно, что в настоящее время производство своевременно не обеспечивается запасами товарно-материальных ценностей. Из-за отсутствия свободных денежных средств запасы на складах не пополняются.

Приобретение материальных запасов производится непосредственно в момент потребности, что опять же играет отрицательную роль в процессе быстродействия системы снабжения. Отдел снабжения теряет время на поиск, заказ, оформление документов, приобретение и доставку сырья и материалов. Нарушается бесперебойность процесса производства, ведущий к простою техники и строительных бригад.

ЗАО «Строительное управление № 336» иногда сталкиваются с ситуацией перебоев в наличии свободных денежных средств для закупки материалов. Для стабильности и непрерывности технологического процесса на предприятии целесообразно было бы получение банковских кредитов на приобретение материально - производственных запасов.

Многие складские помещения ЗАО «Строительное управление № 336» не соответствуют требованиям хранения материальных ценностей. Случается, что материалы портятся из-за сырости и низкой температуры в помещениях, отсутствия воздухообмена и т.п. В таких случаях материалы приходится продавать ниже себестоимости или списывать. Поэтому в учете ЗАО

«Строительное управление № 336» рекомендуется формировать резервы под снижение себестоимости материальных ценностей. Кроме того, руководству предприятия в самое ближайшее время необходимо изыскать и направить средства на ремонт и восстановление складов.

Выбранные методы оценки и списания материально-производственных запасов оптимальны для ведения учета на предприятии ЗАО «Строительное управление № 336». Они позволяют более точно определить величину затрат, связанных с приобретением материальных ресурсов, а также способствует усреднению размеров налога на прибыль и на имущество, стоимости израсходованных материалов и стоимости оставшихся. Помимо этого, учитываются колебания цен на материальные ресурсы, и производится их сглаживание.

В связи с введением на предприятии программного обеспечения бухгалтерии ЗАО «Строительное управление № 336» необходимо сблизить бухгалтерский и налоговый учет материально-производственных запасов. В выпускной квалификационной работе предлагается принцип организации налогового учета, в соответствии с которым первичные учетные документы оформляются по отдельным рабочим местам, а ведение аналитических регистров налогового учета осуществляется на специализированном рабочем месте - по видам налогов и по видам доходов и расходов, принимаемых к налоговому учету.

В целом на ЗАО «Строительное управление № 336» бухгалтерский учет и контроль организован на достаточно высоком уровне и способствует дальнейшему успешному развитию предприятия.

Список использованных источников

1. Гражданский Кодекс РФ. Часть 2 - от 26.01.1996 №14-ФЗ (с изменениями)

2. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями).

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (с изменениями)

4. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Вступает в силу с 1 января 2013 г.

5. Пpикaз Минфинa PФ oт 29.07.1998 № 34-н «Oб утвepждeнии Пoлoжeния пo вeдeнию буxгaлтepскoгo учeтa и буxгaлтepскoй oтчeтнoсти в PФ» (с измeнeниями)

6. Приказ МФ РФ от 06.10.2008 № 106н. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (с изменениями)

7. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» 3/2006 (с изменениями)

8. Приказ МФ РФ от 06.07.1999 г. № 43н. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ № 4/99) (с изменениями)

9. Приказ МФ РФ от 09.06.2001 N 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)

10. Приказ Минфина РФ от от 06.05.1999г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)

11. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н «Об утверждении

Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»(ПБУ 10/99)

12. Приказ МФ РФ от 06.10.2008 г. № 107н. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) (с изменениями)

13. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с измeнeниями)

14. Приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств» (с измeнeниями)

15. Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н Об утверждении Методических указаний по по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов

16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий от 31.10.2000г. № 94н утвержденный приказом Минфина РФ

17. Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06. 03.1998 г. № 283

18. МСФО (IAS) 2 "Запасы"

19. МСФО (IAS) 12 "Договоры подряда"

20. МСФО 23 "Затраты по займам"

21. МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов"

22. Правила эксплуатации автомобильных шин, утвержденные распоряжением Минтранса России от 21 января 2004 г. NАК-9-р

23. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2012

24. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2012

Размещено на Allbest.ru