Учет и анализ основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета и анализа основных средств

1.1 Организация учета основных средств

1.2 Методика анализа основных средств

1.3 Организация учета основных средств в соответствии с МСФО

2. Экономическая характеристика ООО «СтройТехГарант»

3. Организация учета и анализ основных средств в ООО «СтройТехГарант»

3.1 Бухгалтерский учет поступления и выбытия основных средств в ООО «СтройТехГарант»

3.2 Учет амортизации в ООО «СтройТехГарант»

3.3 Анализ основных средств ООО «СтройТехГарант»

3.4 Повышение эффективности использования основных средств ООО «СтройТехГарант»

Заключение

Список использованных источников

амортизация учет бухгалтерский средство



Введение

Основные средства, являющиеся одним из центральных факторов любого производства, часто именуются в экономической литературе и на практике, основными фондами. Эффективность их использования, а также своевременный контроль за их техническим состоянием непосредственно влияет на конечные ожидаемые показатели хозяйственной деятельности. Постоянно растущий отраслевой рынок предполагает, что в силу своих особенностей, сформированных рыночной экономикой, предприятия ведут конкурентную борьбу, лидерство в которой держат те, кто имеет возможность наиболее эффективно использовать все ресурсы, имеющиеся в распоряжении. В том числе и основные средства. Нормальное функционирование предприятия не представляется возможным без наличия определенных средств и необходимых источников их формирования.

Основные средства, включающие в себя здания, сооружения и машины, а кроме того, оборудование, стоимость которого превышает стоимость, минимально допустимую в учетной политике предприятия, принимают непосредственное участие в основной деятельности предприятия и, собственно, в производстве. Ясное представление об элементах и составе основных средств, используемых в производственном процессе, а также об их техническом состоянии и о факторах, влияющих на эффективность использования основных фондов, позволяют выделить именно те методы, с помощью которых повысится эффективность производственного процесса и эффективность использования основных фондов, включая оптимизацию расходов и рост производительности труда.

Нельзя недооценивать важность учета основных средств. От правильности отражения операций, связанных с основными средствами, а также от своевременности учета и постановки зависит не только достоверность бухгалтерской отчетности, но и правильная оценка амортизируемого имущества, а также налогооблагаемой базы.

Объектом исследования данной работы является предприятие ООО «СтройТехГарант», а предметом исследования является учет основных средств. В работе используются разные методы исследования. Во-первых, методы эмпирического уровня: счет, сравнение. Во-вторых, методы экспериментально-теоретического уровня: анализ и синтез, логический метод, дедукция. В-третьих, методы теоретического уровня: изучение и обобщение, абстрагирование.

Период исследования составляет три года. Цель работы - рассмотреть организацию учета и анализа основных средств в ООО «СтройТехГарант». Для достижения цели необходимо выполнить ряд задач:

- ознакомиться с теоретическими основами учета и анализа основных средств предприятия;

- ознакомиться с экономической характеристикой предприятия ООО «СтройТехГарант»;

- рассмотреть организацию учета и выполнить анализ основных фондов ООО «СтройТехГарант».

Актуальность темы данной работы связана с необходимостью непрерывного исследования состояния организации бухгалтерского учета, анализа повышения эффективности использования в организации основных средств, а также получения своевременной информации о их фактическом и физическом состоянии. В особенности она связана, прежде всего, с тем, что с основными средствами как объектом учета большинство проблем современной развивающейся российской экономики: недостаточная конкурентоспособность предприятий в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, низкая фондоотдача и инвестиционная активность, не достоверная оценка активов, завышенные налоговые отчисления при избыточном имуществе. Учет основных средств влияет не только на финансовое состояние, но также правильность и своевременные исправления ошибок.



1. Теоретические основы учета и анализа основных средств

1.1 Организация учета основных средств

Основные средства -- это материальные ценности, которые предприятие в праве использовать с целью повышения прибыльности производственном процессе, сохраняя при этом свою вещественную форму. В первую очередь используются для поддержания основной деятельности, а также иметь стоимостной минимум утвержденный в учетной политике и иметь срок использования более 12 месяцев. По мере износа, в зависимости от амортизационной группы стоимость средства переносится на себестоимость путем амортизационных отчислений.

Основным нормативным документом, регулирующим учет основных средств, является ПБУ№6/01 «Учет основных средств» (ред. от 13.03.2015). [1] Соответственно с данным положением основными средствами принято называть объекты, отвечающие одновременному исполнению ниже перечисленных условий:

1)Применение в производстве продукции, при оказании услуг, выполнении работ либо для управленческих нужд организации;

2)Применение на протяжении достаточно продолжительного срока (больше 12 месяцев);

3)Предприятием не предполагается дальнейшая перепродажа данных активов;

4)Объект способен приносить организации экономическую выгоду, то есть прибыль.

Принято выделять три признака, по которым классифицируются основные средства:

1.По видам

- здания,

- сооружения,

- измерительные и регулирующие приборы,

- рабочие и силовые машины и оборудование,

- транспортные средства,

- вычислительная техника,

- производственный и хозяйственный инвентарь,

- инструменты,

- передаточные устройства (теплосети, водопровод, электросети),

- рабочий и продуктивный скот,

- внутрихозяйственные дороги,

- многолетние насаждения,

- земельные участки и др.;

2. По принадлежности

- собственные,

- арендованные;

3. По назначению

- производственные,

- непроизводственные. [2, 3]

Инвентарный объект - единица бухгалтерского учета основных средств. Он может представлять собой объект со всеми своими свойствами и приспособлениями, либо отдельный, конструктивно-обособленный объект.

На основе ПБУ№6/01 «Учет основных средств» принято выделять три метода оценки основных средств:

1)первоначальная (балансовая) стоимость,

2) восстановительная стоимость,

3) остаточная стоимость. [4, 1]

Первоначальную или балансовую стоимость формируют все затраты на приобретение основных средств. Фактические затраты включают в себя:

- суммы за консультационные, а также информационные услуги;

- суммы, которые уплачены посредническими организациями;

- стоимость объектов по ценам поставщиков;

- суммы, которые уплачиваются по договорам подряда за проведение подрядных работ;

- суммы невозмещаемых налогов;

- таможенные сборы и пошлины;

- проценты, которые начислены по заемным средствам до времени постановки объекта на баланс;

- договорная стоимость объектов, которые внесены учредителями;

- суммы затрат, на строительство объекта;

- оценочная стоимость, определяемая при безвозмездном поступлении объектов. [5, 6, 4]

Восстановительная стоимость появляется во время переоценки основных средств. В учетной политике предприятия, необходимо четко фиксировать все решения о переоценке основных средств. Переоценку основных средств проводят для увеличения стоимости объектов, приобретенных прежде. Во время переоценки единовременно со стоимостью основных средств также необходимо индексировать и суммы амортизации. Остаточная стоимость - это разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.[6, 7, 8]

Первичный учет поступления основных средств. Первичным документом, который подтверждает ввод основных средств в эксплуатацию, является акт приема-передачи основных средств формы ОС-1. Составляет данный акт комиссия, определенная приказом руководителя организации. Кроме того, самому же руководителю предприятия необходимо также и утвердить акт. Аналитический учет основных средств. Опираясь на утверждённый акт приемки основных средств, в бухгалтерии открывается на данный объект инвентарная карточка для учета основных средств. Карточки должны быть зарегистрированы в описи, соответственно с ней как, объекту, так и карточке присваивают порядковый номер. На протяжении всего срока эксплуатации объекта, инвентарные карточки находятся на хранении в картотеке. В случае выбытия основных средств необходимо сделать соответствующую отметку в карточке, в акте и в описи. Синтетический учет поступления основных средств. Для учета операций, которые связаны с приобретением основных средств и НМА применяют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет балансовый, активный, калькуляционный. Начальное сальдо характеризует сумму неоконченных вложений по объектам, которые еще не введены в эксплуатацию. Дебетовый оборот - это сумма вложений, произведенных в отчётном месяце. Кредитовый оборот - это сумма (законченных) вложений по объектам, введённым в эксплуатацию. Учетным регистром по счету 08 является журнал-ордер №16. В нем отражена вся балансовая стоимость объектов, которые были введены в эксплуатацию в отчетном месяце, по дебету счета 01 и кредиту 08. [9, 10, 11]

Учет амортизации основных средств. Амортизация -это включение в затраты производства изношенной части основных средств. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не предусмотрено ПБУ№6/01. Согласно ПБУ№6/01 амортизация не начисляется:

1.По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития или квартиры); по объектам внешнего благоустройства (объекты лесного и дорожного хозяйства); по продуктивному скоту; многолетним насаждениям. По выше перечисленным объектам принято производить начисление износа по завершении отчетного года по утвержденным нормам амортизации. Движение сумм амортизации по данным объектам должно быть учтено на забалансовом счете.

2. По объектам, стоимостью не превышающих 20000 руб. за единицу.

3. По объектам, чьи потребительские свойства со временем не меняются (то есть, земельные участки, объекты природопользования)

4. Книги, брошюры и т.п.[10, 12, 13]

Амортизация может быть начислена одним из четырех методов, что предусмотрены ПБУ№6:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме лет срока полезного использования объекта;

- способом списания стоимости, пропорционально объему работ либо продукции.

В учетной политике предприятия обязательно должен быть оговорен выбранный способ расчета амортизации. [10, 12, 14]

1. Линейный способ начисления амортизации. Данным способом сумма амортизации начисляется на основе балансовой стоимости объекта и нормы амортизационных отчислений.

?а(год)=балансовая стоимость*норма а(%) (1.1)

Исходя из срока полезного использования объекта рассчитывается норма амортизации.

?а(мес)=?а(год)/12 (1.2)

Норма амортизации=100/срок полез.использования. Начисление амортизации производится до 100% балансовой стоимости объекта. Согласно ПБУ№6/01 необходимо начинать начисление амортизации с 1 числа месяца следующего за месяцем поступления, вне зависимости от самого момента поступления. Прекращение начисления амортизации производится с 1 числа месяца следующего за месяцем выбытия, вне зависимости от самого момента выбытия. Кроме того, в бухгалтерском учете допустимо применять также и сокращенный вариант начисления амортизации. [15]

?а(мес)=?ананач.мес.+?апообъек.введ.вэксп.впр.мес.+?апооб.выб.изэкспл.впр.мес. (1.3)



Для учета амортизации основных средств принято использовать счет 02. Счет балансовый, пассивный (контрактивный), регулирующий. Начальное сальдо характеризует сумму амортизации, которая была начислена на начало месяца. Кредитовый оборот - это начисление амортизации за месяц. Дебетовый оборот - это списание амортизации по выбывшим объектам.

2. Начисление амортизации методом уменьшаемого остатка. При применении данного способа годовая сумма амортизационных отчислений принимается исходя из остаточной стоимости объекта норм амортизационных отчислений и коэффициента ускорения. Коэффициент ускорения должен быть установлен в соответствии с законодательством РФ. По движимому имуществу, которое относится к активной части основных средств, коэффициент не должен превышать трех.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. При использовании данного метода сумму амортизационных отчислений определяют исходя из балансовой стоимости объекта, а также годового соотношения. При этом в числителе число лет, которые остаются до истечения нормативного срока службы объекта, а в знаменателе же - сумма чисел лет его срока полезного использования.

4. Метод начисления амортизации пропорционально объему продукции либо выполненных работ. При использовании данного метода сумму амортизационных отчислений принято определять из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде, а также соотношения изначальной стоимости основных средств и предполагаемого объема производства за все время их службы.

Первичный учет списания либо выбытия основных средств. В соответствии с ПБУ№6/01 выбытие объекта основных средств происходит в изложенных ниже случаях:

- продажа;

- ликвидация из-за аварии;

- прекращение эксплуатации в результате износа;

- передача в форме вклада в уставный капитал и др. организации;

- стихийное бедствие, либо иная чрезвычайная ситуация;

- передача по договору мены или дарения;

- выявление недостачи или порчи активов в процессе их инвентаризации.[8, 16]

В том случае, если объект основных средств списывают в результате его продажи, то выручку от продажи необходимо принимать к бухгалтерскому учету в сумме, которая была согласована сторонами в договоре. Само же списание основного средства с баланса должно быть оформлено актом на списание объектов основных средств. Назначенная руководителем комиссия акт. В случае выбытия основных средств, данные с акта должны быть отражены соответствующей записью в инвентарной карточке. А после этого карточку изымают из картотеки. Основываясь на акте о списании основного средства, бухгалтер обязан рассчитать финансовый результат от выбытия данного объекта основного средства. Финансовым результатом в этом случае является прибыль либо убыток. Учет выбытия основных средств в бухгалтерских счетах. При учете операций, которые связанных с выбытием основных средств, используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 91 активно-пассивный, операционно-результатный, бессальдовый. По ниже перечисленным субсчетам строится учет на 91 счете:

- 91.1 - доходы (пассивный);

- 91.2 - расходы (активный);

- 91.3 - НДС (активный);

- 91.9 - сальдо доходов и расходов (активно-пассивный). [8, 10]

Представлен дебетовый оборот счета 91 суммой расходов, которые были произведены за время отчетного периода. Касаемо отношении основных средств, к соответствующим расходам принято относить:

- остаточную стоимость объекта,

- затраты по списанию,

- суммы НДС.

Сумма доходов, которые были получены за время отчетного периода, составляет кредитовый оборот счета 91. В том случае, когда дело касается основных средств, сумма доходов представлена выручкой от реализации основных средств с учетом НДС, а кроме того стоимостью материалов, оприходованных от списания объектов. Финансовый результат списания объекта определяется методом сравнения оборотов счета 91. Если кредитовый оборот меньше дебетового, результатом списания основных средств является убыток, а в обратном случае получается прибыль. Данный финансовый результат должен быть списан для последующего учета на счете 99 «Прибыли и убытки». Таким образом счет 91 закрывают и он не имеет сальдо для отображения в балансе.[8, 17, 18]

Характеристика счета 01 и корреспонденция его с другими счетами. Счет 01 «Основные средства» балансовый, активный, инвентарный. Начальное сальдо характеризует балансовую стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации на время начала отчетного месяца. Балансовая стоимость основных средств, которые были введены в эксплуатацию в течении отчетного месяца, называются дебетовым оборотом. А кредитовый оборот - это балансовая стоимость основных средств, которые выбыли из эксплуатации за время отчетного месяца. Журнал-ордер №13 является учетным регистром по счетам 01 и 91.1. Акты списания основных средств служат основанием для заполнения данного ордера. Как правило, ремонт основных средств может быть текущий и капитальный, а кроме того может и выполняться как подрядным, так и хозяйственным методом. В себестоимость деятельности предприятия должны быть включены затраты на проведение ремонта основных средств. Если по каким-либо причинам в организации не предусмотрено создание ремонтного фонда или резерва, то затраты на ремонт основных средств, как правило, относят на производственные счета. В том случае, если организация в соответствии с учетной политикой сформирует ремонтный фонд, сумма ежемесячных отчислений может быть включена в издержки производства, а затраты на проведение ремонта финансируются из сформированного резерва. Кроме того, организация сама в праве определять норматив отчислений в резерв. Он должен быть определен на основе из среднегодовой стоимости затрат на ремонт и балансовой стоимости основных средств.

Нгод=Среднегод.затраты/ Баланс.стоимость*100% (1.4)

Нмес=Годов.норматив/12 (1.5)

Суммы резервов должны быть на счетах 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Счет 96 - балансовый, пассивный, фондовый. Образование резерва должно быть отражено по кредиту счета, а его использование - по дебету счета. Остаток же образует сумму неиспользованных средств резерва. [7, 8, 17]

Во время инвентаризации основных средств иногда выявляются недостачи или излишки. Если выявляются излишки имущества, то они приходуются к доходам предприятия. Однако, выявленные в ходе инвентаризации недостачи должны быть отнесены либо на виновное лицо, либо в убытки организации. [19, 20]

Аренда основных средств. Стоимость основных средств, арендуемых у организации-арендатора, должна быть учтена на забалансовом счете 001. Во время получения арендованных объектов делают запись Д001, а при выбытии объектов по завершению срока аренды делают запись К001. В течение срока аренды объекты основных средств нужно учитывать на балансе организации-арендодателя. Арендодателем должна быть начислена амортизация по данным объектам с соответственным отнесением начисленных сумм в состав операционных расходов, т.е. по Д91,2 и К02. Кроме того, в операциях аренды по договору начисляется и арендная плата. Соответственно, у арендодателя арендная плата должна быть отнесена на доходы, а у арендатора - на себестоимость работ, услуг или продукции. [21, 22, 23]

Таким образом, основными средствами принято называть объекты, соответствующие одновременному исполнению условий, приведенных ниже:

-объекты должны использоваться в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо быть необходимыми для управленческих нужд организации;

-объекты должны использоваться в продолжение довольно длительного временного отрезка (более 12 месяцев);

-организацией не должна быть предусмотрена последующая перепродажа данных активов;

-объекты должны иметь способность приносить доход организации, то есть экономическую выгоду.

В классификации основных средств традиционно выделяют три основных признака:

1.классификация по видам;

2.классификация по принадлежности;

3.классификация по назначению.

Также существуют и три типа оценки основных средств:

-первоначальная (балансовая) стоимость;

-восстановительная стоимость;

-остаточная стоимость.

Кроме того, при рассмотрении первичного учета основных средств и учета выбытия, можно определить четыре способа начисления амортизации:

-линейный метод;

-метод уменьшаемого остатка;

-метод списания стоимости по сумме лет срока полезного использования объекта (эксплуатации);

-метод списания стоимости, пропорционально объему продукции либо произведенных работ.



1.2 Методика анализа основных средств

Как правило, анализ основных средств предприятия необходимо начинать с изучения объема основных средств, их структуры и динамики. Основными целями анализа применения основных средств являются:

-обозначение обеспеченности как предприятия в целом, так и его структурных подразделений, основными средствами;

-выяснение причин их изменения;

-определение уровня применения основных средств по обобщающим, а также по частным показателям;

-определение величины использования производственных мощностей организации;

-оценка влияния применения основных средств на объем производства продукции, рентабельность и т.д.;

-выявление резервов, для увеличения эффективности использования основных средств. [24, 25]

Традиционно анализ основных средств необходимо начинать с анализа наличия основных средств предприятия, а также их структуры и движения. Все собранные данные о наличии, движении и структуре основных средств необходимо заносить в таблицы (в качестве примера форм можно рассмотреть рисунок 1.1). [26, 27, 24]

Группа ОС	Балансовая стоимость	Износ	Остаточная стоимость
	на начало года	на конец года	на начало года	на конец года	на начало года	на конец года
Недвижимое им.
Движимое им.

Группа ОС	Балансовая стоимость
	на начало года	на конец года
Недвижимое им.
Движимое им.

Группа ОС	Балансовая стоимость
	на начало года	на конец года
Недвижимое им.
Движимое им.

Рисунок 1.1 Формы наличия, прихода и выбытия основных средств

Среднегодовая стоимость основных средств является одним из ключевых показателей, необходимых для анализа основных средств. Эту стоимость можно быть рассчитать с помощью приведенной ниже формулы:

Фср= Фпер + (Фвв*Чм) / 12 - Фл*(12-М) / 12, (1.6)

где Фпер - первоначальная (балансовая) стоимость основных средств;

Фвв - стоимость введенных основных средств;

Чм - число месяцев функционирования введенных основных средств;

Фл - ликвидационная стоимость;

М - количество месяцев функционирования выбывших основных средств.[33]

Данные о техническом состоянии и движении основных средств или фондов могут быть охарактеризованы при помощи таких показателей, как: Коэффициент обновления, Коэффициент выбытия и Коэффициент прироста.

Во время оценки эффективности вложений организации в основные средства, а также подробного анализа их воспроизводства и эксплуатации нужно следовать изложенным ниже принципиальным положениям:

-функциональная полезность основных средств должна сохраняться на протяжении нескольких лет, а, следовательно, доходы от использования основных средств, а также затраты на их приобретение поделены во времени;

-время физической замены, то есть обновления основных средств не должно совпадать со временем стоимостного замещения основных средств, вследствие чего допустимо появление потерь и убытков, которые занижают финансовые результаты деятельности организации;

-эффективность использования основных средств должна оцениваться различными способами, в зависимости от вида основных средств, их принадлежности, характера участия в производственном процессе, а кроме того, их назначения. [29, 30, 24]

Так как основные средства способны обслуживать кроме производственной сферы деятельности организации, еще и социально-бытовую сферу, то эффективность использования основных средств может определяться как экономическими, так и социальными, экологическими и прочими факторами. Положительный результат от применения нового оборудования как правило, проявляется в увеличении уровня безопасности труда (уменьшение числа производственных травм) либо снижении пагубного воздействия на экологическую ситуацию в регионе и т. д. Поэтому в ходе данного анализа нужно произвести оценку размера, динамики и структуры основных средств. [31]

Качественная характеристика основных средств, как правило формируется за счет следующих показателей:

-Коэффициент обновления. Этот показатель дает обобщенную стоимостную оценку прироста основных фондов за определенный срок и отображает процент новых основных средств среди имеющихся по завершению отчетного периода. Для вычисления данного коэффициента характерна формула:

Коб = Стоимость поступив. ОС / Стоимость на конец пер. ОС (1.7)

Увеличение коэффициента обновления говорит о наращивании имущественного потенциала организации.

-Коэффициент выбытия. Данный показатель, дает представление о той части основных средств, имеющихся на начало года у организации, которая по каким-либо причинам выбыла из эксплуатации за время отчетного периода:

Квыб = Стоимость выбыв. ОС / Стоимостьна нач. периода ОС (1.8)

-Коэффициент замены. Этот показатель характеризует долю вновь вводимых основных средств, которая была направлена на замену выбывающих основных средств. Данный коэффициент рассчитывается при помощи формулы:

Кзам = Стоимость выбыв. ОС / Стоимость поступив.ОС (1.9)

-Коэффициент годности основных средств. Показывает процент неизношенных основных средств. Он рассчитывается по формуле:

Кг = Остаточная стоим. ОС / Первоначальная стоим. ОС (1.10)

-Коэффициент износа основных средств. Этот показатель характеризует долю стоимости основных средств, которая была списана на затраты организации в предшествующих периодах. Формула его расчета имеет вид:

Кизн = Сумма накопл. амортизации / Первоначальная стоим. ОС (1.11)

Дальнейший этап анализа - это анализ основных показателей использования основных средств. Основной показатель их использования - это показатель фондоотдачи, который рассчитывается как отношение стоимости товарной продукции к среднегодовой стоимости основных средств.

-Фондоотдача (Фо). Данный показатель характеризует общую отдачу от использования каждого рубля, который был затрачен на основные производственные фонды, а также эффективность их использования в организации. Формула расчета фондоотдачи имеет вид:

Фо = Вв / Сср.г , (1.12)

где Вв - стоимость валовой продукции в постоянных ценах;

Сср.г - среднегодовая стоимость основных средств. [29, 32, 24]

Также принято рассчитывать и фондоемкость, которая представляет собой показатель, обратный фондоотдаче. На колебания значения уровня фондоотдачи воздействует также ряд факторов.

-Фондоемкость (Фе), призвана показывать процент затрат на основные фонды, которые приходятся на выпуск 1 рубль валовой или реализованной продукции.

Дальнейшим этапом анализа является определение фондовооруженности, что значит, анализ степени обеспеченности организации основными средствами. Определяют данный показатель как отношение среднегодовой стоимости всех основных средств (Фср) к среднесписочному количеству работающих на предприятии:

Фвоор = Фср / Р , (1.13)

где Р - число работающих на предприятии (включает всех рабочих, ИТР и административно - управленческий состав).

По завершении анализа обобщающих показателей необходимо подробнее изучить степень использования производственных мощностей организации, а также отдельных видов оборудования и машин. [24, 33, 34]

Среди показателей, при помощи которых можно охарактеризовать степень использования производственных мощностей, как правило, выделяют:

-Показатель экстенсивной загрузки. Он представлен как отношение фактического фонда рабочего времени оборудования к плановому фонду:

Кэкст = Тф. / Тпл. (1.14)

-Показатель интенсивной загрузки. Рассчитывается как отношение фактической и плановой среднечасовой выработки:

Кинтен = ВПф. / ВПпл. (1.15)

-Коэффициент интегральной загрузки. Это, в свою очередь, обобщающий показатель, необходимый для комплексной характеристики использования оборудования. Он рассчитывается по формуле:

J = Кэкст * Кинтен (1.16)

В конце анализа делается вывод о степени использования площадей организации. Для этого необходимо рассчитать показатель, который бы показывал количество продукции, произведенной предприятием, которая приходится на 1 кв. метр всей площади организации. Формула расчета данного показателя имеет вид:

Фпл = ВП / S, (1.17)

где ВП - валовая продукция,

S - общая площадь предприятия.

В анализе бухгалтерской отчетности предприятия, в части анализа формы №1 «Бухгалтерский баланс», а также в приложениях к финансовой отчетности, рассматривается обеспеченность организации основными средствами, а также их движение и состояние. Результаты данного анализа требуются для управления финансовым состоянием предприятия. Целью анализа основных средств организации является выявление резервов повышения эффективности их применения, а также обоснование необходимости инвестиционных вложений в техническое переоснащение, обновление или увеличение технической базы, а кроме того предоставление экономического обоснования выбора способа начисления амортизации для обеспечения финансовой устойчивости организации.[24, 35, 36]

При анализе, как правило, бывают выявлены и изучены факторы, оказывающие влияние на результаты деятельности организации, а в частности на эффективность эксплуатации основных средств. Таким образом определяются пути и резервы повышения эффективности использования основных средств. В качестве примера можно привести ввод в эксплуатацию не установленного оборудования, а также его замена или модернизация, либо сокращение целодневных и внутрисменных простоев, увеличение коэффициента сменности, наиболее интенсивное его использование, проведение мероприятий по модернизации и техническому переоснащению. [37]

Итак, нами были перечислены и рассмотрены главные задачи анализа использования основных средств:

-характеристика степени обеспеченности как структурных подразделений организации, так и предприятия в целом, основными средствами;

-выяснение причин их появления;

-степень использования основных средств по показателям, частным и обобщающим;

-выяснение степени применения производственных мощностей предприятия;

-расчет воздействия использования основных средств на объем производства продукции, рентабельность и т.п.;

-выявление резервов, необходимых для повышения эффективности применения основных средств.

И, кроме того, выделены и рассмотрены этапы анализа основных средств. Это анализ наличия, структуры и движения основных средств организации и анализ основных показателей использования основных средств.

Во время проведения анализа, как правило, производится выявление и изучение факторов, каким-либо образом влияющих на результаты деятельности организации и в частности на эффективность использования основных средств.

1.3 Организация учета основных средств в соответствии с МСФО

С течением времени все большее число компаний начинает испытывать потребности в формировании финансовой отчетности по 2-м стандартам. Не взирая на то, что РСБУ за несколько последних лет достаточно сильно продвинулись в сближении с МСФО по части учета основных средств, она, как и прежде осталась не лишена неустранимых различий с МСФО. И, как результат, многим предприятиям приходится сталкиваться с дополнительными затратами, направленными на одновременное ведение учета либо видоизменение готовой отчетности. Понимание основных отличий между РСБУ, по части основных средств, позволяет максимально возможно сблизить бухгалтерский учет с МСФО, а также уменьшить данные расходы. В современных реалиях существенно возрастает роль учета и контроля за рациональным использованием основных средств. В связи с чем, в учете любого предприятия особое значение принято придавать грамотному построению учета основных средств. Кроме всего прочего, нельзя не отметить, что в целях сближения с МСФО был принят Общероссийский классификатор основных фондов, который был утвержден Постановлением Госкомстата РФ от 26.12.94 г. № 359. Соответственно с этим постановлением все основные фонды были разделены на материальные и нематериальные основные фонды. Материальные фонды в свою очередь делятся по видам, использованию, отраслям и принадлежности. [38, 39]

Вопросы учёта основных средств в РСБУ преимущественно описаны в ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», ПБУ 15/02 «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», а также, в методических указаниях по учёту основных средств (утв. пр. МФ №91н от21 ноября 2003 г.). Данные нормативные документы были созданы в рамках программы по реформированию учёта соответственно с МСФО. В своей основе данные нормативные документы имеют международные стандарты, за счет чего большинство из их пунктов повторяют либо сильно схожи с положениями международных стандартов. Но, все же, существует между ними и существенная разница. Различные подходы к учёту основных средств между РСБУ и МСФО обусловлены отличиями в целях российского и международного бухгалтерского учёта. Так, например, в России бухгалтерский учёт прежде всего должен быть направлен на получение наиболее полной и достоверной информации о деятельности предприятия, а также о его имущественном положении. Даная информация необходима как внутренним, так и внешним пользователям. Основное назначение бухгалтерского учёта - это исполнение функций контроля за соблюдением законодательства РФ во время осуществления хозяйственных операций, а также целесообразностью их проведения, наличием и движением имущества и обязательств, применением материальных, трудовых и финансовых ресурсов соответственно с утверждёнными нормами и сметами. Однако бухгалтерский учёт по международным стандартам в свою очередь направлен на предоставление заинтересованным пользователям информации о финансовом положении, о финансовых результатах деятельности и денежных потоках организации, которая была бы полезна для принятия экономических решений. Целью МСФО не является отражение юридической стороны операций. Напротив, цели МСФО направлены на их экономическую сущность. В МСФО и РСБУ существуют и отличия в правилах учёта основных средств.[40, 41]

Главные отличия международных и российских правил учёта основных средств приведены ниже. [42, 43, 44, 45, 46]

-Цена приобретения основных средств. В ПБУ 6/01 "Учет основных средств" цена приобретения должна быть номинальная, тогда как в МСФО 16 "Основные средства" цена дисконтированная, кроме случаев, если имеет место отсрочка платежа.

-Затраты на ликвидацию и восстановление. По российским правилам учета, затраты на ликвидацию и восстановление не учитываются, но в международных стандартах они включены в первоначальную стоимость.

-Амортизируемая стоимость. В ПБУ амортизируемой стоимостью является полная первоначальная стоимость, а в МСФО - разница первоначальной стоимости и ликвидационной.

-Изменение первоначальной стоимости. В ПБУ оно не допускается, за исключением случаев реконструкции и модернизации, а в МСФО - себестоимость должна быть сформирована при признании затрат в любой момент, в случае положительных изменений нормативных характеристик объектов.

-Изменение параметров амортизации. В российских стандартах изменение параметров амортизации не предусматривается, но в международных стандартах необходим периодический анализ на их пересмотр.

-Уценка ниже первоначальной стоимости. В ПБУ она оказывает прямое воздействие на нераспределенную прибыль, но в МСФО ее, как правило, относят на текущие финансовые результаты.

-Обесценивание. Обесценивание основных средств не предусмотрено нормами ПБУ, однако, нормами же МСФО оно проверяется и признается аналогично амортизации.

-Принятие к учету. В ПБУ принятие к учету оказывает воздействие на многие аспекты учета и отчетности, а в МСФО данное понятие не применяется.

-Определение видов стоимости основных средств. В ПБУ6/01 "Учет основных средств" первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, называется сумма фактических затрат организации на приобретение, изготовление и сооружение, кроме налога на добавленную стоимость, а также прочих возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств называются: суммы, которые уплачиваются соответственно с договором поставщику, а также суммы, которые уплачиваются за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; суммы, которые уплачиваются организациям за проведение работ по договору строительного подряда либо по другим договорам; суммы, которые уплачиваются организациям за информационные либо консультационные услуги, которые связаны с приобретением объектов основных средств; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, которые уплачиваются после приобретения объекта основных средств и т. д.

Согласно МСФО 16 "Основные средства", себестоимостью именуется сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств: цена покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку за исключением торговых скидок и возмещений; все затраты на доставку актива в необходимое место и приведение его в состояние, допустимое для эксплуатации соответственно с планами руководства организации; предварительная оценка затрат на демонтаж объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом участке, в отношении которых организация берет на себя обязательства либо при приобретении данного объекта, либо в результате его использования на протяжении определенного срока с целью, не связанной с формированием запасов на протяжении данного периода. Также, по МСФО (в ПБУ подобных определений нет) балансовая стоимость - это сумма, в которой признается актив после вычета каждой накопленной амортизации, а также накопленного убытка от обесценивания; амортизируемой стоимостью называется себестоимость актива либо иная сумма, отраженная вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости; справедливая стоимость - это сумма, на которую возможно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими заключить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами; ликвидационная стоимость - это расчетная величина, которую организация могла бы получить на текущий момент от реализации актива за вычетом затрат на выбытие, если бы этот актив уже достиг того возраста и состояния, в каком он будет находиться по завершении срока полезной службы.

Требования по отношению к первоначальной оценке и принятию к учету основных средств. По российским стандартам фактическая стоимость должна базироваться на цене приобретения, которая предусмотрена договором, даже в тех случаях, если платеж откладывается на срок, по длительности превышающий стандартные сроки кредитования; в том случае, если цена приобретения выражена в иностранной валюте, но оплата, в свою очередь, производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, то разница от пересчета валют, известная в качестве суммовой единицы, возникающая до принятия соответствующего объекта основных средств к учету, капитализируется; объекты внешнего благоустройства и аналогичные им объекты (к примеру, объекты жилищного фонда и дорожного хозяйства), обычно учитываются в составе основных средств организации, даже в тех случаях, если они не приносят выгоду самой организации. [47]

Согласно нормам МСФО 16, объект основных средств, который был приобретен по результатам операции обмена, должен быть оценен по справедливой стоимости, за исключением случаев, в которых такая операция обмена по существу не является коммерческой операцией; стоимость основных средств, которая определяется при их признании, включает в себя первоначально понесенные расходы на приобретение либо строительство объекта основных средств и дальнейшие расходы в связи с добавлением, заменой либо обслуживанием объекта основных средств. [48,49,50]

Итак, на основании вышеизложенного, можно заключить, что учет основных средств по МСФО и РСБУ в основном отличается по ряду признаков:

-цена приобретения;

-затраты на ликвидацию и восстановление;

-амортизируемая стоимость;

-изменение первоначальной стоимости;

-изменение параметров амортизации;

-уценка начальной стоимости;

-потеря ценности;

-постановление на учет;

-определение видов стоимости основных средств.

Подводя итог, мы можем сказать, что основными средствами могут быть признаны объекты, которые соответствуют некоторым условиям, как использование в производственной или административной деятельности свыше 12 месяцев без целей перепродажи. С последующим изучением мы ознакомились с тремя видами оценки: по балансовой стоимости, восстановительной стоимости и остаточной.

После рассмотрения определения анализируемого объекта также был рассмотрен учет приемки и выбытия, а также способы учета износа.

При изучении методики анализа использования основных средств были рассмотрены основные задачи определения обеспеченности предприятием в целом основными средствами, а также уровень обобщения и разделения по частным показателям. В особенности было уделено внимание оценке влияния основных средств на показатели прибыльности и устойчивости предприятия.

Окончанием изучения теоретической части поставленной задачи стало выявления различий учета основных средств по МСФО и РСБУ.

2. Экономическая характеристика ООО "СТРОЙТЕХГАРАНТ"

Общество с ограниченной ответственностью "СтройТехГарант" - предприятие с широко развитой инфраструктурой, позволяющей покрывать большой спектр деятельности. На данный момент предприятию 4 года. Юридический и фактический адрес: 160034, Вологодская обл., Вологда г, Ленинградская ул., д. 97. ИНН: 3525322300. Вид экономической деятельности - строительство. Организационно-правовая форма и форма собственности - общество с ограниченной ответственностью. На предприятии ООО «СтройТехГарант» применена автоматизированная форма бухгалтерского учета. Современно развитие общества в сфере автоматизации дает достаточное разнообразие компьютерных программ, специализирующихся на конкретных потребностях пользователей и обеспечивающих минимизацию риска ведения ошибочного бухгалтерского учета. Автоматизация учета позволяет контролировать большое количество различных операции, прием и отгрузка товара, контроль за амортизационными отчислениями, начисление заработной платы и отчисления на социальные нужды, распределение запасов и реформацию баланса. Обязателен к утверждению так же и рабочий план счетов при принятии учетной политики организации. В основу плана счетов ложится классификация объектов учет позволяющая в дальнейшем детализировать аспекты информации бухгалтерского учета. Ознакомиться с рабочим планом счетов ООО «СтройТехГарант» можно в приложениях (приложение 1). Далее рассмотрим структуру внутренней службы предприятия ООО «СтройТехГарант». Основными ответвлениями от руководителя Хисамова А.А. являются: отдел кадров, группа реализации проектов и главный бухгалтер. Главный бухгалтер Сенцов О.Б. является по совместительству руководителем отдела бухгалтерии.

Теперь нам требуется рассмотреть основные экономические показатели предприятия ООО «СтройТехГарант» за период 2013-2015 года, для проведения анализа нам потребуются данные бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (приложение 2).

Благодаря этим отчетным данным мы можем рассчитать и оценить ряд показателей, которые приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Экономические показатели ООО «СтройТехГарант»

Показатель	2013	2014	2015	Отклонение, +/- 2013г. к 2011г.
				абс.откл. тыс. руб	относ. откл. %
Объем оказанных услуг, тыс. руб.	21744	33616	30454	8710	40
Выручка, тыс. руб.	21744	33616	30454	8710	40
Себестоимость продаж, тыс. руб.	12874	20496	20522	7648	59,4
Прибыль, тыс. руб.	8870	13120	9932	1062	11,97
Основные средства, тыс. руб.	8566	13132	12901	4335	50,6
Фондоотдача, руб./руб.	2,538	2,56	2,361	-0,177	-6,97
Фондоемкость, руб./руб.	0,394	0,39	0,424	0,03	7,61
Материалоемкость, руб./руб.	0,592	0,609	0,674	0,082	13,85
Численность рабочих, чел.	10	12	14	4	40
Фондовооруженность, руб./чел.	856,6	1094	921,5	64,9	7,57
Рентабельность ОФ, %	70,63	67,99	50,48	-20,15	-28,52

Как правило экономическое состояние предприятия необходимо анализировать в динамике, в процентном соотношении отчетного периода в процентах к базисному 2013 году. Объем оказанных услуг по отношению к базисному году возрос на 40% (30 454-21 744=8 710 тыс. руб.). Потребность в данной услуге к отчетному году возросла, но если рассматривать этот показатель на протяженности нескольких лет в целом в сфере деятельности предприятия, то можно заметить, что она зависит от множества факторов, как сезонные условия и экономическая ситуация в стране в целом. В 2015 году этот показатель по отношению к 2014 году незначительно уменьшился с 33 616 тыс. руб. до 30 454 тыс. руб, что доказывает наше предположение. Рассматривая показатель себестоимости продаж, мы видим, что он возрос по отношению к отчетному году на 59,4%, то есть увеличение на 7 548 тыс. руб., при этом резкий скачок произошел только на 2014 год, в последующем скорректировав расходы дальнейший рост получилось нивелировать. В связи со скорым ростом возросла и затратная часть, так как это глубокое фондоемкое предприятие, которое год от года принимает к производству новые основные фонды. Показатель прибыли в динамике неоднозначен, самый высокий показатель за анализируемый период в 2014 году, так как основное количество заказов приходилось на выгодные весенний и летний период и составил в пике 13 120 тыс. руб., к отчетному периоду он незначительно снизился, но все еще позволяет покрывать предприятию свои самые срочные долги. Стоимость основных средств неуклонно возрастает в связи с принятием к учету нового оборудования, она увеличилась по сравнению с базисным годом на 50,6 %, и совокупная стоимость составила 12 901 тыс. руб. Это является свидетельством того, что на данном предприятии уделяется большое внимание привлечению к производству обновленной материально-технической базы. Проанализируем за три года показатели эффективного использования основных средств. Стоимость основных фондов в динамике и прогнозе, возможно, будет несколько замедленна, поскольку предприятие полностью укомплектовало свою базу, которая позволяет покрывать потребности производства. Наоборот в отчетном периоде по сравнению с предыдущим мы видим снижение стоимости с 13 132 тыс. руб до 12 901 тыс. руб. Возросшее повышение стоимости перекрывается галопирующим ростом инфляции, цен на сырье, обслуживание и комплектующие, в результате чего стоимость производства сводится к покрытию расходов на данном этапе развития предприятия. По этой причине развивающуюся отрасль строительства на периферии России нельзя однозначно назвать убыточной, а показатели требуют более глубокой оценки и пересмотра последующих коэффициентов в сравнении с конкурентами и региональными особенностями.

Работы, производимые и реализуемые предприятием ООО «СтройТехГарант» должны оплачиваться соразмерно технически и экономически обусловленным затратам.

Показатель фондоотдачи служит одним из центральных для оценки эффективного использования материальной базы. Фондоотдача - это отношение стоимости товарной продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов, который характеризует объем реализации продукции на 1 рубль основных фондов. Для предприятия ООО «СтройТехГарант» этот показатель равнялся в 2013 году - 2,538, в 2013 году - 2,56, в 2013 году - 2,361. В 2015 году по отношению к 2013 году фондоотдача упала на 6,97% , а в 2014 году по отношению к 2013 году показатель незначительно возрастал. Снижение показателя объясняется тем, что в 2015 году произошла переоценка и принятие новых основных средств, что увеличило их стоимость. Основные фонды на данном этапе развития являются основным источником и дают материальную отдачу, переведя все на более простое обоснование то, безубыточная деятельность строительной организации напрямую зависит от эффективного использования основных средств. Показатель обратный фондоотдаче - фондоемкость, он показывает необходимую величину основных производственных фондов для выпуска единицы продукции. На предприятии этот показатель был равен в 2013 году - 0,394 в 2014 году - 0,39 в 2015 году - 0,424. В 2013 году фондоемкость составила 0,394 рубля, то есть на 1 рубль выручки приходилось 0,394 рубля стоимости основных фондов, а к 2015 году она увеличилась на 0,03 копейки. Это говорит о низкой фондоемкости данного предприятия, что является положительным показателем, даже при незначительном росте анализируемого показателя. Подведя итог и проведя параллель роста спроса, услуг и основных фондов можно сказать, что величина в целом происходит рост и становление на ноги предприятия, в 2015 году мы видим повышение стоимости основных средств на 50% по сравнению с отчетным, а извлекаемая прибыль возрастала от 2013 к 2014 и была пущена в модернизацию и обновление материально технической базы и квалификации персонала. Объем реализации продукции и услуг также вырос на 40%. Все это говорит об эффективном использовании основных средств на предприятии. Показатель фондовооруженности работников предприятия увеличился в 2015 году по сравнению с 2013 годом на 7,57%, по отношению к предыдущему году наоборот спал на 15,76 %. Из этого следует, что на анализируемом периоде предприятие старается полностью обеспечить сотрудников основными фондами. В основном это определяется приемкой ведомственного фонда и переоценкой основных фондов. Хотелось бы так же еще затронуть и показатель материалоемкости, который отражает количество затраченных ресурсов в денежном эквиваленте на 1 рубль произведенной продукции. В рассматриваемом отчетном периоде этот показатель равен 0,674 руб. на 1 руб. продукции. Проанализировав динамику, мы видим, что в данный момент он является положительным, свидетельствующим о том, что предприятие эффективно использует ресурсную базу, но следует обратить внимание на прогрессирующий рост этого показателя в дальнейшем прогнозном периоде.

Для повышения эффективности использования основных фондов требуется более плотная загрузка, обновления материально-технической составляющей, использования инновационных технологий и повышение квалификации работников. При анализе рентабельности основных фондов мы определяем какое количество прибыли приходится на 1 рубль стоимости основных фондов, в 2013 году - 70,63%, в 2014 году на 1 рубль стоимости основных фондов приходилось 67,99%, прибыли, в 2015 - 50,48%. Снижение происходит за счет увеличения к отчетной дате стоимости основных производственных фондов, снижении выручки от реализации и возросшей себестоимостью, анализируя показатель в дальнейшем мы можем прийти к выводу, что спустя начальный период становления этот показатель будет уменьшаться и в итоге остановится в районе 10-20%, что в целом доказывает сравнительный анализ конкурентных фирм по региону.

Проанализировав все эти показатели на предприятии ООО «СтройТехГарант» необходимо проведения ряда мероприятий, направленных на профилактические, и превентивные меры по улучшению производственного использования фондов работы сооружений, машин, оборудования, этому также будет способствовать:

- механизация и автоматизация производства, модернизация оборудования;

...