Учет и анализ основных средств

- увеличение времени работы оборудования;

- повышения интенсивности работы оборудования;

- увеличения доли действующего оборудования;

- увеличение использования активной части основных фондов.

Рассчитаем основные показатели финансового состояния предприятия ООО «СтройТехГарант» за период 2013-2015 года воспользовавшись данными бухгалтерского баланса и отчетом о финансовых результатах (приложение 2).

Для анализа ликвидности и платежеспособности ООО «СтройТехГарант» за 2013-2015 гг., обратим внимание на таблицу 2.2.

Таблица 2.2 - Показатели ликвидности и платежеспособности ООО «СтройТехГарант»

Финансовое положение предприятия можно рассматривать, как с точки зрения краткосрочной, так и долгосрочной перспективы. В краткосрочном периоде важными факторами и критериями оценки финансового положения будут первоочередно являться ликвидность и платежеспособность предприятия, т.е. способность своевременно и в полном объеме произвести расчеты по своим самым краткосрочным обязательствам. Под ликвидностью актива принято понимать его способность трансформироваться в денежные средства или эквиваленты, а коэффициентом или степенью ликвидности определяется продолжительность временного оборота, в течение которого происходит это преобразование. Чем короче период, тем выше ликвидность данного вида активов, а чем длиннее, тем более труднореализуемы они становятся. Разделяя показатели, мы можем так же говорить о ликвидности предприятия, подразумевая наличие у него оборотных средств в размере, обусловленным приблизительным расчетом для погашения краткосрочных обязательств при прочих равных хотя бы и с нарушением сроков погашения, и покрытия простоев, прописанных контрактами. Платежеспособность свидетельствует о наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Коэффициент абсолютной ликвидности является наиболее значимым из критериев оценки ликвидности предприятия и показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно в зависимости от их значимости. Рекомендуемая нижняя граница показателя, приводимая в литературе, варьируется в зависимости от оценки от 0,2 до 0, 5, показатели ООО «СтройТехГарант» в исследуемом периоде различны, так как в 2013 году - 0,234, в 2014 году - 0,153, в 2015 году - 0,090. В 2013 году этот показатель являлся нормативным, как свидетельство успешного старта предприятия, в разрезе развития мы видим, что показатель имеет тенденцию к снижению, что говорит о расчете предприятия на долгосрочную перспективу. Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов приходится на один рубль текущих обязательств. Метод расчета показателя заключается в том, что предприятие погашает краткосрочные обязательства в основном за счет текущих активов; следовательно, если текущие активы превышают по величине текущие обязательства, предприятие может рассматриваться как успешно функционирующее, но это верно только в теории, как мы знаем, показатели не могут рассматриваться принудительно привязанные к общей характеристике анализа. Значение показателя можно варьировать по отраслям и видам деятельности, а его разумный рост можно проследить в определенной динамике присущей развитым предприятиям. Обычно мы можем увидеть, что в практиках приводится самое критическое значение показателя - 2, которое позволяет быть уверенным в ликвидности и не беспокоится о функционировании, отклонение от этого значения в ту или иную сторону допускается. Показатели ООО «СтройТехГарант» не доходят до нормы и имеют отрицательную динамику, в 2013 году - 0,907, в 2014 году - 0,814, в 2015 году - 0,646. Под маневренностью функционирующего капитала понимается та часть собственных оборотных средств, которая находится в форме денежных средств, т.е. средств, имеющих абсолютную ликвидность. Исходя из изучения примененным практик анализа этого показателя для предприятия этот показатель статистически варьируется в пределах от нуля до единицы, положительное отклонение показателя в динамике рассматривается как положительная тенденция, общая более точная оценка практически невозможна т.к., предприятие устанавливает приемлемую границу самостоятельно с учетом специфики деятельности. На нашем предприятии, этот показатель имеет положительную перспективу роста, но на отчетных год является отрицательным. Та часть запасов, которая покрывается собственными оборотными средствами будет наглядно демонстрировать долю собственных оборотных средств в текущих активах. Обычно она является важным значением в анализе финансового состояния предприятия, показывая возможность оперировать собственными оборотными средствами по отношению ко всем активам; рекомендуемая нижняя граница показателя в этом случае - 0,5. На ООО «СтройТехГарант» показатель в каждом году достигает нормативного значения, лишь с небольшим отрицательным отклонением к отчетному периоду на 0,144 пункта. Обеспеченность собственными средствами, как один из коэффициентов показывает достаточность у организации собственных средств для финансирования текущей деятельности без привлечения заемных источников. Если значение этого показателя меньше 0,1, то текущее финансовое состояние предприятия рассматривается как неустойчивое, что может свидетельствовать о неэффективном руководстве или абсолютно не рентабельной деятельности без привлечения стороннего капитала, предприятие не способно само производить прибыль. Наше предприятие в основном финансируется за счет кредитов и займов, поэтому с точки зрения анализа можно сказать, что оно не способно само финансировать свою деятельность, однако, надо заметить, что нормативное значение и его трактовка применимы в основном только в теоретическом плане, как возможность превентивной оценки деятельности, но не как четкий показатель в разрезе оценки столь короткого периода.

Основная характеристика успешной работы предприятия - стабильность его деятельности в свете долгосрочной перспективы. Она связана с общей финансовой структурой предприятия.

Для анализа финансовой устойчивости ООО «СтройТехГарант» за 2013-2015гг., обратимся к таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Расчет абсолютных показателей финансовой устойчивости ООО «СтройТехГарант»

На анализируемую дату трехкомпонентный показатель соответствует (0;0;1), что говорит о недостаточной обеспеченности. Недостаточная обеспеченность характеризуется тем, что предприятие находится в развитии и имеет крайне неустойчивое финансовое положении, где запасы и затраты равны сумме собственных оборотных средств, кредитов банка под товарно-материальные ценности и временно-свободных источников средств, чтобы снять напряженное финансовое состояние в дальнейшем потребуется более глубокий анализ с опорой на статистические данные по отрасли в целом.

Для расчета относительных показателей рассмотрим таблицу 2.4.

Таблица 2.4 - Расчет относительных показателей финансовой ООО «СтройТехГарант»

В долгосрочной перспективе мы можем охарактеризовать финансовое состояние соотношением собственных и заемных средств. Однако, как уже было неоднократно замечено этот показатель дает лишь общую оценку финансовой устойчивости и требует последующей переоценке с точки зрения отраслевых и региональных особенностей. Поэтому в теории разработана система показателей, которые наиболее приемлемы к практическому применению для получения наиболее достоверных аналитических данных. Коэффициент соотношения собственных и заемных средств. Как и некоторые из уже известных показателей, этот коэффициент дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости предприятия. Он имеет довольно простую интерпретацию: в 2013 году его значение равно 2,064 это означает, что на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы предприятия, приходится 2 руб. 6,4 коп. заемных средств. Рост показателя в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов, т.е. о некотором снижении финансовой устойчивости, и наоборот, на нашем предприятии мы видим варьирование этого показателя, что свидетельствует о различном соотношении заемных и собственных средств. Коэффициент финансовой независимости характеризует долю владельцев предприятия к общей валюте баланса, авансированных в его деятельность. Чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчиво предприятие, оно становится менее зависимо от кредиторов и заемных средств, как мы можем судить, если принимать во внимание общую практику оценки этого коэффициента. В 2013 году - 0,326, в 2014 году - 0,394, в 2013 году - 0,307, каждый показатель на исследуемом предприятии не соответствует норме 0,5-0,7, но не является критически низким, поэтому мы можем сделать вывод, что предприятие зависимо от привлеченных источников. Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственного капитала используется для осуществления деятельности предприятия, т. е. вложены в оборотные средства, а какая часть является капитализированной. Значение этого показателя можно различно трактовать в зависимости от структуры капитала, коэффициент может быть варьируем в значительных отклонениях от нормы, если деятельность предприятия финансируется за счет привлеченных средств. Говоря о ООО «СтройТехГарант» можно отметить, что коэффициент маневренности отрицателен и не дотягивает до рекомендуемого значения 0,5-0,6, в 2013 году - -0,174, в 2014 году - -0,251, в 2015 году - -0,730 Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств характеризует структуру капитала, который позволяет оценить количество заемных средств, рост этого показателя в динамике - негативная тенденция, означающая, что предприятие все сильнее и сильнее зависит от внешних инвесторов, наиболее благоприятной тенденцией считается первоначально высокое значение с последующим спадом. На ООО «СтройТехГарант», капитал в основном состоит из привлеченных средств, поэтому мы видим коэффициент, который варьируется в среднем от 0,162 до 0,157. Финансовую устойчивость предприятия можно оценить коэффициентом, который показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников, то есть долю тех источников финансирования, которые организация может использовать в своей деятельности длительное время. Мы видим, что показатель уменьшается с каждым годом и все больше имеет отклонение от нормы. На примере коэффициента соотношения дебиторской и кредиторской задолженности мы видим сколько дебиторской задолженности приходится на каждый рубль кредиторской задолженности. К примеру, на ООО «СтройТехГарант», в 2013 году на 1 рубль кредиторской задолженности приходится 57,5 коп. дебиторской задолженности, а к 2015 году этот показатель уменьшился до 36 копеек. Отклонение от нормы наблюдается в каждом годе, что можно расценивать, как повышение зависимости предприятия от привлеченных займов.

Оценка деловой активности направлена на анализ результатов и эффективность текущей деятельности. Для анализа деловой активности ООО «СтройТехГарант»за 2013-2015гг., обратимся к таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Показатели оборачиваемости основных групп активов ООО «СтройТехГарант»

Коэффициенты оборачиваемости позволяют определить, насколько эффективно предприятие контролирует процесс использования своих средств. Скорость оборота средств позволяет оценить эффективность использования материально-технических средств.

Общий показатель деловой активности (оборачиваемости) предприятия --определяется отношением суммы продаж ко всему итогу средств. Данный показатель позволит нам оценить эффективность использования всех ресурсов не зависимо от источников их получения. Сможем оценить период оборота производства с момента начала работы до получения прибыли, и оценить количество затраченных ресурсов, выраженных в денежных единицах на единицы прибыли.

Нормативных значений для данного показателя не существует, т.к. особенности зависят от специфики деятельности. На предприятии можно отметить снижение этого показателя за 2014-2015 годы на 0,911 единицы по сравнению с базовым периодом. Следует обратить повышенное внимание и провести превентивные меры для переоценки использования ресурсов.

Коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов показывает скорость реализации материальных запасов. Материально-производственные запасы наименее ликвидные и скорость их превращения в денежные средства наиболее важна для оценки ликвидности предприятия. Считается, что чем выше значение коэффициента оборачиваемости материально-производственных запасов тем более устойчиво финансовое состояние предприятия и тем быстрее происходит трансформация в денежные единицы.

Нельзя однозначно трактовать снижение или низкое значение коэффициента оборачиваемости материально-производственных запасов, из практики следует, что низкое или сниженное значение позволяют сделать вывод о проблемах со сбытом продукции и высоком количество товара на складе, но следует принимать в расчет, что чрезмерно высокое значение показателя требует более глубокого анализа в связи с тем, что таких случаях скорость оборота может быть связана с реализацией товаров по себестоимости или в убыток. На ООО «СтройТехГарант», показатели высоки на первый год (5,077), а с последующими мы видим значительное снижение на 2,737 единицы.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, сколько раз в среднем в течение года дебиторская задолженность превращалась в денежные средства. Отследив среднеотраслевые и региональные значения, мы можем сделать выводы о привлечении коммерческих кредитов, а, следовательно, оценить эффективность кредитной политики. Так же мы сможем отследить сбои в сбыте продукции и сезонные затруднения с расчетами.

Необходимо понимать, что непосредственно нормативного значения выделить не представляется возможным, конечно, чем выше, тем лучше, но на предприятии наблюдается его падение с каждым годом, в сравнении с 2013, в 2015 году коэффициент снизился на 2,817, то есть на 32,02%.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает, какое происходит количество оборотов для оплаты выставленных счетов и расчетов по векселям. С каждым годом наблюдается уменьшение, в сравнении с 2011 годом, в 2013 году показатель снизился на 1,388 тыс. руб. на 38,85%.

Для оценки изменений показателей рентабельности ООО «СтройТехГарант», обратимся к таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Показатели рентабельности ООО «СтройТехГарант»

Одними из центральных в оценке деятельности предприятий коэффициентов место принадлежит рентабельности. Рентабельность является прямой оценкой, которое наглядно показывает, как и какое использование средств, при котором организация не только покрывает свои затраты доходами, но и имеет возможность покрыть затраты и получить прибыль. Наиболее распространенным аналитическим показателем является рентабельность продаж. Она характеризует удельный вес прибыли в составе выручки от реализации продукции. Этот показатель называют также нормой прибыльности предприятия. Если рентабельность продаж имеет отрицательную динамику, как в нашем случае, то это свидетельствует о снижении конкурентоспособности продукции на рынке, важно обратить внимание, что снижение спроса на рынке может быть связано не с общими показателями состояния предприятия, а также зависеть от внешних факторов. За 2013-2014 годы рентабельность активов незначительно возросла, но к 2015 году снова и пошла на убыль вернувшись на значения базового года до 29,7п.п. Важнейшим показателем является рентабельность активов, которая являет собой прибыль, оставшуюся в распоряжении предприятия, деленная на усредненную за год или за анализируемый период величину активов. По этому показателю можно отследить прибыль, выделяемую с каждого реализуемого актива. Рентабельность активов в наиболее полном порядке позволяет оценить прибыльность предприятия в данном периоде. На ООО «СтройТехГарант» происходит колебание показателя, особенно в 2014 году 86 %, но к отчетному периоду происходит снижение до 68,432 %, что выше показателя по сравнению с базовым, это связано с высокими показателями чистой прибыли предприятия. Рентабельность собственного капитала характеризует наличие прибыли в расчете на вложенный собственниками данной организации (акционерами) капитал, он позволяет оценить использование займов и кредитов с целью повышения уровня устойчивости и общей доходности предприятия. Показатель за анализируемый период находился в положении стагнации на высоком уровне в 96-97 %.

Подводя итог анализу финансового состояния предприятия на основе экономических показателей предприятия ООО «СтройТехГарант» за период 2013-2015 года можно сказать, что на предприятии объем оказанных услуг и выручка возросли за анализируемый период на 8710 тыс. руб. Пиковым годом стал 2012 год с наибольшим количеством выручки до 33 616 тыс. руб. Денежно выраженная стоимость основных средств за анализируемый период увеличилась на 4335 тыс. руб.Говоря о фондоотдаче и фондоемкости, показатели за данный период стабильны и имеют высокие показатели в 2,361 руб./руб. и 0,424 руб./руб. соответственно. Численность рабочих меняется не значительно, потребность фирмы в новых работниках не возникает в отличии необходимости повышение квалификации. Показатель фондовооруженности увеличился со старта фирмы, но стабилизировал скачкообразные значения к отчетному периоду на 921,5 руб./чел., а оценка рентабельности основных фондов выявила отрицательную динамику на 20,15 % с начала анализируемого периода и упала с 70,63 % до 50,48 %.

Мы поэтапно проанализировали состояние ООО «СтройТехГарант» за период трех лет с 2013-2015 годы. Оценивая состояние ликвидности и платежеспособности нельзя однозначно толковать отклоняющиеся от нормы коэффициенты с точки зрения привычных нам теоретических методик, выработанных еще на рубеже 2000х годов. Анализ финансовой устойчивости предприятия показывают высокую зависимость от привлеченного капитала. Подводим итог оценкой рентабельности ООО «СтройТехГарант», не смотря на неутешительные показатели, отклоняющиеся от привычных норм, мы видим, что показатели рентабельности в основном находятся на высоком уровне, но имеют тенденцию к скачкообразности в связи с еще устанавливающимся финансовым состоянием предприятия.

3. Организация учета и анализ основных средств ООО "СТРОЙТЕХГАРАНТ"

3.1 Бухгалтерский учет поступления и выбытия основных средств в ООО «СтройТехГарант»

Процесс движения, учета и выбытия основных средств должен отражать в себе несколько стадий:

-Стадия поступления основных средств.

-Стадия эксплуатации основных средств.

-Стадия выбытия основных средств.

Важно заметить, что предприятие на этих этапах сталкивается с разнообразными проблемами, как человеческий фактор при отражении движения основных средств, разделение и правильно отражение в бухгалтерском и налоговом учете износа основных средств.

Но контроль требуется не только на стадии поступления, а также он необходим в ходе эксплуатирования, а также всесторонний контроль за определением затрат на модернизацию и уход, контроль за наличием и сохранностью основных средств, перерасчет и перераспределение для повышения эффективности использования и исчисления повышения резервов.

Отдельно хочется отметить, что следует проявить более внимательный контроль со стороны бухгалтерии для выделения налогов связанных с основными средствами, а также обеспечивать постоянный контроль за используемыми объектами.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности ООО «СтройТехГарант» проводит ежемесячную инвентаризацию имущества, вверенного подотчетным лицам, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка не зависимо от того находится он в эксплуатации или запасе. Каждому средству присваивается инвентарный номер, под которым данный объект числится до момента выбытия или поломки, важно отметить, что номер записывается в специальную инвентарную карточку, по первичным документам. С примером документа можно ознакомиться в (Приложение 3). Первичные документы. Инвентарный номер должен быть нанесен на объект путем гравировки или присвоения металлической карточки или должна быть нанесена читаемыми символами стойким материалом (пр. краска). Инвентарный номер присваивается на срок полной эксплуатации, и не может быть присвоен вновь принятым к использованию в течении 5 лет после выбытия. Причина выбытия при этом не учитывается, но при перемещении внутри организации присвоенный инвентарный номер не меняется. При учете комплексных объектов важно устранить фактор ошибки при занесении в записи, для таких объектов следует присвоить индивидуальный номер каждому комплектующему, это позволит более точно отразить его в бухгалтерских записях и принятых к учету объектах.

Для принятия к учету на ООО «СтройТехГарант» используются первичные учетные документы, которые так же являются основанием для соответствующей записи. Окончательно средства принимаются в результате бухгалтерской проводки:

Д 01 - «Основные средства».

К 08 - «Вложения во внеообротные активы».

На средство заводится акт ввода в эксплуатацию и инвентарная карточка.

Следует отметить, что при учете важные изменения произошли за 2016 год, в налоговом учете основными средствами на основании Федерального закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ будет считаться имущество оценочной стоимости более 100 000 рублей, объекты с меньшей стоимостью будут считаться материалами. Нововведение позволит более точно контролировать амортизационные расчеты при разном учете износа в налоговом и бухгалтерском учете.

Ценовой лимит на ООО «СтройТехГарант» установлен учетной политикой на уровне 40 000 рублей, что является минимально допустимой ценой на предприятии для принятия объекта в качестве основного средства, имущество оцененной по первоначальной стоимости менее 40 000 рублей будет считаться материалом и не амортизируется. Стоимость каждой единицы такого объекта будет отражаться в расходах в бухгалтерском учете при его передаче в эксплуатацию.

Первоначальной стоимостью будет считаться сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление за вычетом НДС и иных налогов и сборов, кроме общехозяйственных (если они не непосредственно связаны с принятием).

В качестве примера можно рассмотреть типовые бухгалтерские проводки принятия основного средства ООО «СтройТехГарант» представленные в таблице 3.1.

Таблица 3.1- Бухгалтерские проводки предприятия ООО "СтройТехГарант".

Основные средства должны быть подтверждены соответствующими оправдательными документами, которые сопровождают принятие к использованию на протяжении всей эксплуатации. Это документы первичного учета, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Исход из рекомендаций методики учета основных средств, документы заполняются в минимальном количестве экземпляров. Первичные документы должны соответствовать нормам и быть включены в альбом унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». На предприятии ООО «СтройТехГарант» используют унифицированную форму №ОС-1.

Под выбытие на ООО «СтройТехГарант» попадают не приносящие предприятию экономической выгодны основные средства, списание которых может быть сопровождено продажей на сторону, сдачей в аренду, безвозмездной передачи другому предприятию или учет на счетах по нулевой стоимости.

При временном простое основного средства предприятие останавливает ежемесячную амортизацию, но это не является основанием для списания.

Выбытие основных средств, как и принятие сопровождается заполнением унифицированных форм документов. Списание на ООО «СтройТехГарант» проводится актом о списании объекта основных средств по форме № OC-4. При продаже и передаче основного средства на предприятии акты не составляются, но заполняются акты приемки-передачи по формам ОС-1(а,б). Типовыми записями выбытия будут:

При выбытии основного средства связанным с непригодностью используются типовые проводки, приведенные в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Типовые проводки при выбытии основного средства

При продаже основного средства порядок и состав корреспонденции счетов незначительно изменяется, рассмотрим их в таблице 3.3

Таблица 3.3 - Типовые проводки при продаже основного средства

Рассматривая организацию учета основных средств на ООО «СтройТехГарант», мы выяснили, что учет проводится в соответствии с нормативными требованиями, предъявляемыми к формам и учету. Своевременно и точно заполняются документы к приему основных средств, все единицы получают инвентарные номера, а при списании выясняются причины и при возможности объекты остаются на учете по нулевой стоимости.

3.2 Учет амортизации в ООО «СтройТехГарант»

За все время, которое объекты основных средств находятся в эксплуатации организации, появляется достаточно большой объем информации об их амортизации. Поэтому для систематизации этих данных в учете основных средств используют счет 02 "Амортизация основных средств".

Начисление амортизации по объекту основных средств, как правило, ведется с первого числа месяца, который следует за месяцем принятия данного объекта к учету, и проводится вплоть до погашения его стоимости или до списания самого объекта с бухгалтерского учета. Кроме того, начисление сумм амортизации по объектам основных средств должно производиться вне зависимости от итогов деятельности предприятия в отчетном периоде, что и отражается в бухгалтерском учете.

Начисленную сумму амортизации основных средств, как правило, отражают в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

В случаях выбытия объектов основных средств, таких как продажа, списание, частичная ликвидация, безвозмездная передача и т. д., амортизацию, начисленную по ним, необходимо списывать со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01"Основные средства". Соответствующая запись должна быть сделана и в случае списания суммы начисленной амортизации по основным средствам, как недостающим, так и полностью испорченным.

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по каждому отдельно взятому инвентарному объекту основных средств, за исключением комплексных составляющих. В виду чего, построение аналитического учета призвано обеспечивать возможность получения необходимых данных об амортизации основных средств, которые требуются для руководства организации и для ведения бухгалтерской отчетности.

Первичные учетные документы являются подтверждением достоверности данных налогового учета. Таким образом, налоговый учет основных средств следует вести, основываясь на тех же документах, что применяются и в бухгалтерском учете.

Ниже приведены типовые проводки, применяемые на предприятии ООО "СтройТехГарант".

Учет основного средства по первоначальной стоимость: Дебет 01 - кредит 08 (1800 тыс. руб.);

Начисляем амортизацию за весь срок полезной эксплуатации: дебет 02 - кредит 01 (1700 тыс. руб.);

Списываем остаточную стоимость основного средства: дебет 91/2 - кредит 01; (1000 тыс. руб.)

В бухгалтерском учете предприятия ООО «СтройТехГарант» используется линейный способ амортизации. Линейный способ амортизации применяется в случае стабильного положения предприятия на рынке товаров и услуг. Она рассчитывается равными долями за нормативный срок службы. При использовании данного метода сумма начисленной амортизации за один месяц определяется произведением первоначальной стоимости объекта основных средств и соответственной нормы амортизации.

В результате того, что на предприятии часть основных средств взята по лизинговому договору и применяемая к учету амортизация в бухгалтерском и налоговом учете расходится происходит расхождение между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком).

Налогооблагаемые временные разницы, в основном возникающие на ООО «СтройТехГарант», в отличие от вычитаемых временных разниц, образуют отложенный налог на прибыль, который приводит к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в периоде, следующем за отчетным. В качестве пример расчета отложенного налогового обязательства можно посмотреть таблицу расчетов (приложение 4).

3.3 Анализ основных средств ООО «СтройТехГарант»

Проведем анализ основных фондов ООО «СтройТехГарант» за период 2013-2015 г., с рассмотрением анализируемых показателей за два отдельных этапа 2013-2014 г. и 2014-2015 г. Рассмотрим рисунок 3.1 и рисунок 3.2.

Рисунок 3.1 - Перечень имущества ООО "СтройТехГарант" по состоянию на 31.12.2013

Рисунок 3.2 - Перечень имущества ООО "СтройТехГарант" по состоянию на 31.12.2014

1) Определим абсолютную величину (изменение) ОС за 01.01.2013-31.12.2013

ОСк.г. - ОСн.г.=11421000-0=11421000 руб

Как мы видим, за первый год предприятие начало наращивать производственные мощности, вложив привлеченный капитал в покупку основных средств.

Определим абсолютную величину (изменение) ОС за 01.01.2014-31.12.2014

ОСк.г. - ОСн.г.=13132000-8566000=4566000 руб.

(ОСк.г. - ОСн.г.) \ОСн.г = 4566000/8566000=53,3%

2) Определим долю начисленной амортизации (износа) в общей стоимости ОС по состоянию на 31.12.2013 (Коэффициент износа)

Ки=Износ / Баланс.стоим.=2855000/11421000 *100%=24,99%

Определим долю начисленной амортизации (износа) в общей стоимости ОС по состоянию на 31.12.2014

Ки=Износ / Баланс.стоим.=5115000/8566000*100%=59,71%

Из приведенных данных видно, что основные средства увеличились за первый год на 100%, образовав тем самым производственную площадку с помощью которой предприятие могло осуществлять свою деятельность, за 2014 год мы видим рост абсолютной величины основных фондов на 4566000 руб.Что на 53,3% больше, чем остаточная стоимость средств за 2013 год. Удельный вес движимого имущества -100%. Хозяйственная деятельность предприятия не предполагает наличия производственных зданий и сооружений, деятельность ведется путем использования движимого имущества. Анализ качественного состояния основных средств начинается с определения уровня физического износа. Если в 2013 г. Ки составил 24,99%, то в 2014 г. 59,71%, так как коэффициент износа растет, то это говорит о отрицательном техническом состоянии основных средств, а также о повышении амортизационной базы.

Рассмотрим рисунок 3.3 и рисунок 3.4 для анализа коэффициента обновления.

Рисунок 3.3 - Перечень имущества ООО "СтройТехГарант" по состоянию на 31.12.2013

Рисунок 3.4 - Перечень имущества ООО "СтройТехГарант" по состоянию на 31.12.2014

Коэффициент обновления ОС на 31.12.2013

Кобн.=ОСвв. / ОСк.г.=11421000/11421000=1*100%=100%

Коэффициент обновления ОС на 31.12.2014

Кобн.=6820000 / 13132000=0,519*100%=51,9%

Один из обобщающих показателей, характеризующих техническое состояние основных средств, является коэффициент обновления. Нельзя в столь краткосрочном периоде оценить в целом показатель обновления основных средств, в целом, мы видим, что предприятие способно поддерживать приток новых производственных мощностей взамен амортизируемым. Рассматривая по основным средствам Кобн. в 2013 г. составил - 100%, в 2014 г. составил - 51,9%, что фактически снижает приток основного капитала на 50%.

Для анализ основных фондов ООО «СтройТехГарант» за период 2014-2015г. рассмотрим рисунок 3.5 и рисунок 3.6.

Рисунок 3.5 - Перечень имущества ООО "СтройТехГарант" по состоянию на 31.12.2014

Рисунок 3.6 - Перечень имущества ООО "СтройТехГарант" по состоянию на 31.12.2015

1) Определим абсолютную величину (изменение) ОС за 01.01.2014-31.12.2014

ОСк.г. - ОСн.г.=13132000-8566000=4566000 руб.

(ОСк.г. - ОСн.г.) \ОСн.г = 4566000/8566000=53,3%

Определим абсолютную величину (изменение) ОС за 01.01.2015-31.12.2015

ОСк.г. - ОСн.г.=12901000-13132000=-231000 руб.

(ОСк.г. - ОСн.г.) \ОСн.г = 231000/13132000=1,75%

2)Определим долю начисленной амортизации (износа) в общей стоимости ОС по состоянию на 31.12.2014

Ки=Износ / Баланс.стоим.=5115000/8566000*100%=59,71%

Определим долю начисленной амортизации (износа) в общей стоимости ОС по состоянию на 31.12.2015

Ки=Износ / Баланс.стоим.=3648000/12901000*100%=28,27%

Из приведенных данных видно, что основные средства за анализируемый период не увеличились, наоборот к 2015 году мы наблюдаем стагнацию и попытки организации предотвратить выведение из эксплуатации основных источников формирования прибыли. Основные средства на 31.12.2015 уменьшились на 231000 руб в связи с начислением на стоимость износа. Удельный вес движимого имущества по-прежнему 100%, предприятию не требуются для производства здания или сооружения. Анализ качественного состояния основных средств начинается с определения уровня физического износа. Если в 2014 г. Ки составил 59,71%, то в 2015 г. 28,27%, так как коэффициент износа снижается, то это говорит о положительном изменение технического состояния основных средств, а также о уменьшаемой амортизационной базе.

Наиболее обобщающим показателем динамики основных средств является коэффициент обновления, в целом рассматривая анализируемый период мы можем видеть, что предприятие стратегически подошло к развитию своих производственных мощностей. Положительная динамика коэффициента обновления наблюдается за год до нестабильной экономической ситуации в стране, а также если взять за основу информацию о повышении цен мы видим, что ООО «СтройТехГарант» на период к 31.12.2015 смогло удержать позиции и занять стагнационную позицию, путем обновления и ремонта основных средств, а не приобретения новых источников формирования производства.

Анализ использования основных средств ООО «СтройТехГарант» был начат с изучения объема основных средств, их состава и структуры. Общая стоимость основных производственных фондов возросла на 50,36% за 2013-2015 год (12901000-8566000=4335000 руб.). Наибольший удельный вес в структуре основных производственных фондов составляет амортизационная группа машин и оборудования сроком от 3 до 5 лет. Это в основном связано со спецификой производства, так как строительная отрасль подразумевает в основном использование технических средств. В 2013-2015предприятие старается минимизировать влияние пассивной части основных фондов на производство, и к 2015 году минимизировать потери машин и оборудования, что оценивается положительно в работе организации, поскольку качественные и количественные изменения в составе основных фондов должны осуществляться в направлении роста активной части средств труда - машин и механизмов.

В течение анализируемого периода за 2013-2015 года происходит скачкообразное движение основных фондов ООО «СтройТехГарант», что связано с началом роста предприятия, а затем кризисной ситуацией отрасли в регионе, которая не позволяет своевременно обновлять или вводить новые единицы. Анализ показывает, что за анализируемый период техническое состояние основных средств на предприятии несколько улучшилось, а именно, коэффициент обновления в 2014 году составил 51,9%, в 2015 году обновления не происходило, мы можем сделать вывод, что наиболее благоприятным для ООО «СтройТехГарант» был вариант замены устаревшего оборудования в 2014 году, когда оно могло позволить себе обновить парк более чем на 50% от общего веса оставшегося оборудования. Некоторое оборудование уже исчерпало свои возможности в связи с агрессивным и сверхурочным использованием, но еще продолжают работать, числясь по нулевой стоимости. Доля финансовых ресурсов, которое предприятие тратит на повышение извлекаемой прибыли путем поддержания и финанси...