Синтетический и аналитический учет основных средств ООО "Аспект"

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Смоленский филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования

«РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Смоленский филиал РГТЭУ

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

(ДИПЛОМНАЯ РАБОТА)

Синтетический и аналитический учет основных средств ООО «Аспект»

Студентка 4 курса заочной формы обучения,

Волкова Татьяна Валерьевна

Научный руководитель ВКР: Яроцкая Е. В.,

кандидат экономических наук, доцент

Смоленск 2013

Оглавление

учет основной средство регистр

Введение

1. Теоретические основы учета основных средств коммерческой организации

1.1 Нормативно-законодательные основы учета основных средств

1.2 Учет поступления основных средств в коммерческой организации

1.3 Учет выбытия основных средств коммерческой организации

2. Синтетический и аналитический учет основных средств ООО «Аспект»

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Аспект»

2.2 Аналитический учет основных средств

2.3 Синтетический учет основных средств

3. Основные направления и рекомендации по оптимизации учета основных средств в ООО «Аспект»

3.1 Рекомендации по оптимизации учета основных средств

3.2 Пути совершенствования учета ремонта основных средств

3.3 Разработка универсального регистра по учету основных средств

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения, потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности.

Исходя из учетной информации можно прогнозировать показатели развития предприятия и выявлять резервы повышения эффективности производства.

Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее являясь частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющею контролировать текущую деятельность предприятия; планировать стратегию и тактику; оптимально использовать ресурсы; измерять и оценивать результаты деятельности; устранять субъективность при принятии решений.

Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранностью материальных ценностей, денежных средств, за правильным использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости.

В условиях рыночной экономики возрастает роль специалистов бухгалтерской службы. Бухгалтер должен способствовать эффективному ведению хозяйства, уметь быстро и безошибочно ориентироваться в хозяйственной деятельности, понимать рыночную ситуацию и ее тенденции.

Каждая хозяйственная операция находит свое отражение в учетных бухгалтерских документах. Все вместе они составляют своеобразную хронику деятельности любой организации.

Особое место в бухгалтерском учете отводится учету основных средств, входящих в состав имущества предприятия, принадлежащих к внеоборотным активам и влияющим на весь рабочий процесс.

Существенные изменения амортизационной, инвестиционной и налоговой политики на микро и макроуровне предопределяют необходимость пересмотра подходов к вопросам воспроизводства, учета и анализа использования основных средств. Производственно-хозяйственная деятельность любого предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных средств.

Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства. Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать: неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли; неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств; неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления.

Итак, основные средства являются важнейшим экономическим потенциалом предприятия. Их состояние предопределяет, как предпосылки его финансового подъема и уровень конкурентоспособности производства. Одним из вариантов выхода из сложившейся ситуации является качественная и максимально грамотная организация бухгалтерского учета основных средств. Бухгалтерский учет представляет собой систему наблюдения, измерения, регистрации, обработки и получения информации в стоимостной оценке об основных средствах, обязательствах, возникающих по их поводу, и хозяйственных операциях хозяйствующего субъекта. Рациональная организация бухгалтерского учета способствует:

· формированию полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия;

· обеспечению контроля за наличием, движением и рациональным использованием основных средств в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

· своевременному предупреждению негативных явлений финансово-хозяйственной деятельности.

Главная задача системы бухгалтерского учета состоит в обеспечении заинтересованных пользователей объективной информацией о финансовом положении и результатах деятельности хозяйствующих субъектов.

Актуальность данного вопроса и обусловила выбор темы дипломной работы.

В качестве объекта исследования выступает организация ООО «Аспект», основной вид деятельности которой является розничная продажа детских игр и игрушек. Предметом исследования является аналитический и синтетический учет основных средств предприятия.

Целью выпускной квалификационной работы является исследование организации бухгалтерского учета основных средств, как с теоретической, так и с практической точки зрения, а также разработка рекомендаций по совершенствованию действующей практики бухгалтерского учета в ООО «Аспект». Для реализации поставленной цели следует решить целый ряд задач, основными из которых являются:

· показать владение нормативно-законодательной базой при написании дипломной работы;

· раскрыть теоретический и методологический аспект учета поступления основных средств;

· раскрыть теоретический и методологический аспект учета выбытия основных средств;

· изложить краткую характеристику предприятия ООО «Аспект»

· провести анализ основных экономических показателей объекта исследования;

· раскрыть методику аналитического учета основных средств исследуемой организации;

· раскрыть сущность синтетического учета основных средств в ООО «Аспект»;

· провести исследования наличия, динамики движения и технического состояния основных средств организации;

· выявить основные направления и рекомендации по оптимизации учета основных средств в ООО «Аспект».

Теоретической и методологической базой исследования являются труды отечественных авторов, таких как Антаненкова Е.И., Кислов Д.В., Поленова С.Н., Савицкая Г.Е., Сотникова Л.В., Тумасян Р.З, т.д. и нормативные документы, такие как НК РФ, федеральные законы, положения по бухгалтерскому учету, методические указания, инструкции Минфина РФ и т.д, регулирующие учет основных средств. Непосредственной информационной базой для исследования стала бухгалтерская отчетность исследуемой организации ООО «Аспект» за 2009-2011гг., а также данные ее аналитического и синтетического бухгалтерского учета.

Структура работы включает: введение, три главы, заключение, список использованных источников, приложения. Дипломная работа содержит таблицы и графики, раскрывающие освещаемые вопросы.

1. Теоретические основы учета основных средств коммерческой организации

1.1 Нормативно-законодательные основы учета основных средств

Законодательство РФ устанавливает единые правовые и методические основы организации и ведение бухгалтерского учета.

Основными целями законодательства о бухгалтерском учете является:

· обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

· составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности [3].

Ведение бухгалтерского учета основных средств осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер [17, с.25].

Нормативным документом первого уровня, т.е. обязательного для применения при учете основных средств является

Гражданский кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 № 138-ФЗ (ред. от 14.06.2012) регулирует основные виды сделок, возникающих в ходе приобретения или выбытия объектов основных средств [1].

Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.10.2012) устанавливает налог на имущества организации, налоговую ставку, порядок и сроки уплаты[2].

Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете». В этом документе регламентированы общие положения ведения бухгалтерского учета, определены правовые основы бухгалтерского учета, основные требования к ведению первичной документации и регистров, информация о необходимости инвентаризации активов, в том числе и основных средств [3].

Также к документу первого уровня можно отнести Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.08. 1998 г. № 34н (ред. от 01.01.2011), в котором поясняется понятие основных средств, виды оценки. Данный документ дополняет федеральный закон [9].

Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. 07.03.2012) поясняет порядок включения взносов в уставные капиталы. Информация, содержащаяся в данном документе, позволяет правильно принять к учету финансовые вложения в виде объектов основных средств, а также основные средства, полученные в качестве вкладов в общество [4].

Ко второму уровню относится Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ № 26н от 30.03.01 (ред. 24.12.2010). Это учетный стандарт, который можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки объектов основных средств. В данном положении конкретизируется понятие основных средств, оценки, определяется порядок начисления амортизации, переоценка, сведения об основных средствах, раскрываемые в отчетности организации [7].

Ко второму уровню можно также отнести План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н (ред. 01.01.2011), который предусматривает какие счета можно использовать для учета объектов основных средств [5].

К третьему уровню относятся Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ № 91н от 13 октября 2003 г. (ред. 24.12.2010). Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств [10].

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.95 (ред. 01.01.2011), которые устанавливают порядок проведения инвентаризации основных средств организации и оформления ее результатов [11].

К третьему уровню можно отнести Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94), утвержденный постановлением Госкомстата РФ от 26 декабря 1994 г. № 359. Данный документ поясняет название групп объектов основных средств [13]. Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации. Группировка может производиться также на основе «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 (ред. 01.01.2011).

Постановление Государственного комитета по статистике Российской Федерации от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» устанавливает основные формы первичных документов при ведении учета по объектам основных средств, носит рекомендательный характер [14].

Документы, разработанные на предприятии, относятся к документам четвертого уровня. Основными из них являются:

· документ по учетной политике предприятия, предусматривающий выбор из имеющихся в законодательстве способов ведения учета основных средств по различным аспектам (способ начисления амортизации, создание резервов и др.);

· утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

· графики документооборота, включающий оборот документов по основным средствам;

· рабочий план счетов, утвержденный руководителем.

Таким образом, ведение бухгалтерского учета основных средств опирается на использование законодательно-нормативных документов четырех уровней.

1.2 Учет поступления основных средств в коммерческой организации

Основными способами поступления основных средств являются:

· приобретение основных средств за плату;

· сооружение и изготовление основных средств за плату (т. е. подрядным способом);

· сооружение и изготовление основных средств силами самой организации (т. е. хозяйственным способом);

· поступление основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал;

· безвозмездное получение основных средств от юридических и физических лиц;

· поступление основных средств в обмен на другое имущество и др. [32, с.22].

Приобретение основных средств за плату будет подробно рассмотрено во второй главе данной дипломной работы.

Изготовление объектов основных средств представляет собой их производство силами самой организации или сторонних организаций.

Сооружение объектов основных средств, как правило, осуществляется путем их капитального строительства силами самой организации (хозяйственным способом) или силами сторонних организаций (подрядным способом) [40, с.61].

Первичными документами, подтверждающими поступление объектов основных средств в результате их строительства, являются:

· акты о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-16);

· договор с подрядной организацией (при строительстве объекта подрядным способом);

· документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

· счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные со строительством объектов основных средств;

· платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов и др [39, с.60].

Порядок учета затрат на строительство объектов основных средств зависит от способа проведения строительства: строительство подрядным способом (строительство, осуществляемое силами сторонних организаций за плату) или строительство хозяйственным способом (строительство, осуществляемое силами самой организации) [26, с.35].

При подрядном способе выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются в учете по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. При хозяйственном способе производства строительных работ в учете отражаются фактически произведенные затраты [40, с.62].

Фактические затраты, связанные с сооружением (изготовлением) объектов основных средств, предварительно отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При вводе в эксплуатацию законченный строительством объект основных средств должен приниматься к бухгалтерскому учету. При принятии к учету фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств»), относятся на дебет счета 01 «Основные средства».

Поступающие в результате строительства объекты основных средств должны приниматься к учету по первоначальной стоимости [26, с.37].

Первоначальной стоимостью основных средств, поступивших в организацию в результате их сооружения или изготовления за плату, признается сумма фактических затрат организации на сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Первоначальная стоимость объектов основных средств должна включать все затраты, связанные с их сооружением и изготовлением.

Расходы по созданию амортизируемого имущества (в том числе объектов основных средств), относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли [2, ст 270].

В соответствии с этой нормой указанные расходы должны формировать первоначальную стоимость созданных объектов основных средств. Для целей налогового учета первоначальная стоимость созданного объекта основных средств определяется как сумма расходов на его сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Для целей налогового учета первоначальная стоимость амортизируемых основных средств должна погашаться путем начисления амортизации. Таким образом, в общем случае стоимость амортизируемых основных средств относится на расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, в виде сумм амортизационных отчислений, начисляемых по основным средствам в течение срока их полезного использования [22, с.50].

Исключение из этой общей нормы предусмотрено пунктом 9 ст. 258 НК РФ. Согласно данному пункту организация при принятии созданных основных средств к учету имеет право единовременно включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств. При использовании такого права организация впоследствии должна будет начислять амортизацию на оставшиеся 90 или 70% (для основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости созданного объекта основных средств[41, с.42].

В бухгалтерском учете стоимость оборудования без учета налога на добавленную стоимость, не требующего монтажа, согласно расчетным документам поставщика начисляется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В дебет счета 19-1 по кредиту 60 отражается сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная поставщиком оборудования, не требующего монтажа. Оплата за оборудование учитывается по дебету 60 в кредит 51. На основании счет-фактуры, предъявленной поставщиком оборудования, по дебету 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» в корреспонденции со счетом 19-1 отражается вычет суммы налога на добавленную стоимость. Если организация приобретает оборудование, которое требует монтажа, то стоимость оборудования без учета НДС отражается в дебет счета 07 «Оборудование к установке». Сдача оборудования в монтаж подрядной организации по договору на строительство отражается в бухгалтерском учете по дебету 08-3 в кредит 07. Стоимость строительных работ без учета НДС отражается Д 08-3 К 60. Суммы НДС, предъявленные организации подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы НДС, предъявленные организации по товарам (работам, услугам), приобретенным организацией для выполнения строительно-монтажных работ, подлежат вычету [2, ст.171].

При принятии к учету фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств»), относятся на дебет счета 01 «Основные средства» [48, с.201-204].

При строительстве основных средств подрядным способом затраты организации, как правило, включают в себя расходы на строительные материалы, на оборудование и на строительно-монтажные работы, выполняемые подрядной организацией [26, с.35].

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговую базу по налогу на добавленную стоимость за соответствующий налоговый период следует определять исходя из всех фактических расходов организации-налогоплательщика на объем работ, выполненный в соответствующем налоговом периоде. Другими словами, следует исходить из полной стоимости произведенных строительно-монтажных работ, включая работы, выполненные собственными силами организации-налогоплательщика, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями.

При этом стоимость материалов и оборудования, требующего монтажа, не включается в затраты по выполнению строительно-монтажных работ и не подлежит включению в налоговую базу при начислении НДС на выполненные для собственного потребления строительно-монтажные работы [2, ст.159].

Сумма НДС подлежащая уплате в бюджет при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, исчисляется по ставке 18% от налоговой базы.

В связи с тем, что выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость, налоговым законодательством предусмотрен вычет сумм НДС, уплаченных при осуществлении строительства объекта основных средств хозяйственным способом.

Учет поступления основных средств, поступивших в счет вклада в уставный капитал организации

Первичными документами, подтверждающими получение объекта основных средств от учредителей, и служащими основой для его принятия к бухгалтерскому учету, являются:

· решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка объекта основных средств, вносимого учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

· акт независимого оценщика об оценке объекта основных средств (в случае необходимости);

· счет и счет-фактура о стоимости проведения оценки объекта основных средств независимым оценщиком;

· документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с поступлением объекта основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, доставкой и приведением его в состояние, пригодное для использования;

· платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных расходов [39, с.62].

Денежная оценка вкладов в уставный (складочный) капитал общества в виде имущества, вносимого участниками общества и принимаемого в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Величина денежной оценки вносимого имущества, произведенной учредителями общества, не может быть выше оценки, произведенной независимым оценщиком [4].

Размер уставного (складочного) капитала и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском учете по дебету счете 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал») и кредиту счете 80 «Уставный капитал» [5].

При поступлении объекта основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации его стоимость предварительно отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств») в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»).

При наличии у принимающей организации фактических затрат на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования, они предварительно также учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4).

При принятии объекта основных средств к учету сформированная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4) первоначальная стоимость объекта списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

Налоговым законодательством установлено, что стоимость имущества (в том числе основных средств), поступающего от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, не признается доходом организации и не подлежит обложению налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость.

Для целей налогового учета объекты основных средств, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, должны приниматься к учету по остаточной стоимости получаемых объектов [2].

Учет безвозмездно полученных основных средств

Организация имеет право безвозмездно получать имущество от других юридических и физических лиц. Основной формой безвозмездного получения имущества (в том числе основных средств) является получение его по договору дарения [2, ст.256].

Первичными документами подтверждающими безвозмездное получение объектов основных средств, являются:

· акт о приеме-передаче объекта основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1 а или № ОС-16) с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;

· счет-фактура на безвозмездно полученный объект основных средств;

· документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с безвозмездным поступлением, доставкой объекта основных средств и приведением его в состояние, пригодное для использования;

· платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных расходов.

При безвозмездном получении имущества следует иметь в виду, безвозмездная передача в собственность какой-либо вещи от одной стороны другой является дарением. При этом в отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено [1, ст.575].

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету [10].

При определении текущей рыночной стоимости объектов основных средств данные о ценах, действующих на дату принятия их к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Для целей бухгалтерского учета активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, относятся к прочим доходам [2, ст.271].

Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету безвозмездно полученное организацией имущество относится на увеличение ее финансовых результатов в составе прочих доходов. Однако, поскольку основные средства представляют собой активы долгосрочного использования, то при их безвозмездном получении их рыночная стоимость первоначально учитывается как доходы будущих периодов на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств». Фактические затраты организации на доставку безвозмездно полученных объектов основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования, предварительно также учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств») [7].

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету сформированная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств») первоначальная стоимость объекта списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

Суммы по безвозмездно полученным объектам основных средств, учтенные на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», в последующем списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») по мере начисления амортизации по этим объектам [48, с.209].

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному получению объекта основных средств.

Имущество (в том числе основные средства), полученное организацией безвозмездно, включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли. При этом полученные основные средства должны включаться в состав внереализационных доходов по текущей рыночной стоимости, но не ниже их остаточной стоимости [32, с.105].

Плательщиком НДС при безвозмездной передаче объекта основных средств является сторона, его передающая. При безвозмездной передаче объекта основных средств передающая сторона должна составить счет-фактуру установленной формы, которая выписывается на текущую рыночную стоимость этого объекта. Безвозмездно полученное имущество должно учитываться принимающей организацией по стоимости, включающей суммы НДС, уплаченные передающей стороной. Сторона, принимающая безвозмездно полученное имущество, не имеет права на вычет НДС и поэтому не выделяет сумму налога и учитывает его в составе стоимости полученного имущества [32, с.105].

Счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче имущества (в том числе объектов основных средств), в книге покупок у организации-получателя не регистрируются.

Учет основных средств, поступивших в организацию в обмен на другое имущество.

Документами, подтверждающими поступление основных средств путем обмена на другое имущество и служащими основой для их принятия к бухгалтерскому учету, являются:

· акт о приеме-передаче объекта основных средств с приложением договора мены;

· счет-фактура на поступивший объект основных средств;

· документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с поступлением объекта основных средств в обмен на другое имущество, с доставкой объекта и приведением его в состояние, пригодное для использования;

· платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных расходов;

· акт о зачете взаимных требований, оформляемый на основании письменного заявления одной из сторон [17, с.205].

Товарообменные операции представляют собой обмен одного товара на другой по договору мены.

Договор мены -- это договор, согласно которому каждая из сторон договора обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Отношения сторон по договору мены регулируются положениями ГК РФ [1]:

· по п. 1 ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой;

· по п. 2 ст. 567 ГК РФ к договору мены применяются правила о купле-продаже, при этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен;

· по п. 1 ст. 568 ГК РФ, если из договора мены не следует иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными;

· по п. 2 ст. 568 ГК РФ в случае, когда обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором мены.

В последнем случае при обмене имущества у организации может возникнуть непокрытая дебиторская или кредиторская задолженность, покрытие которой регулируется условиями договора мены.

Товарообменные операции отражаются в бухгалтерском учете в два этапа: передача (реализация) собственных товаров другой организации и принятие к учету товаров, полученных от этой организации [32, с.127].

При приобретении объектов основных средств путем обмена их покупной стоимостью для целей бухгалтерского учета признается рыночная стоимость передаваемого в обмен имущества (продукции, товаров, материально-производственных запасов, объектов основных средств и др.), независимо от цены, указанной сторонами в договоре мены. Аналогично, организация, передающая объекты основных средств, также принимает к бухгалтерскому учету получаемое в обмен на них имущество по рыночной цене выбывающих объектов основных средств.

Каждая из организаций должна выписывать счет-фактуру на выбывающее имущество исходя из его рыночной стоимости, по которой и принимает к бухгалтерскому учету получаемое в обмен имущество [2, ст.169].

Допустим, что организация по договору мены приобретает объект основных средств в обмен на готовую продукцию собственного производства. При этом имущество обменивается, исходя из одинаковой рыночной цены основных средств и готовой продукции. В бухгалтерском учете выручка от реализации готовой продукции по договору мены (включая НДС) отражается по дебету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в кредит счета 90-1 «Выручка от продажи товара». По дебету 90-3 кредит 68-1 начисляется налог на добавленную стоимость при реализации готовой продукции по договору мены. Финансовый результат от передачи готовой продукции отражается Д 90-9 К 99.

Стоимость объекта основных средств, поступившего по договору мены (без учета НДС) учитывается в дебет 08-4 по кредиту 60. В дебет 19-1 кредит 60 отражена сумма налога на добавленную стоимость от стоимости поступившего по договору мены объекта основных средств. При принятии объекта основных средств к учету сформированная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4) первоначальная стоимость объекта списывается в дебет счета 01 «Основные средства». Д 60 К 62 - отражается исполнение сторонами обязательств по договору мены. Суммы НДС, предъявленные организации, подлежат вычету.

Налоговым законодательством установлено, что обмен товарами по договору мены признается реализацией товаров и эта операция подлежит обложению налогом на добавленную стоимость [2, ст.146].

Для осуществления кредитного взаимозачета достаточно заявления одной из сторон [1, ст.410].

1.3 Учет выбытия основных средств коммерческой организации

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях [7].

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Учет выбытия основных средств при продаже подробно изложен во второй главе данной дипломной работы.

Одним из основных способов выбытия основных средств является их списание из-за прекращения использования вследствие морального или физического износа [37, с.245].

Как правило, списанию подлежат только полностью непригодные основные средства, которые невозможно восстановить или их восстановление экономически нецелесообразно (неэффективно), а также когда они не могут быть реализованы или переданы другим организациям. При отражении операций по списанию объекта основных средств е результате ликвидации организация должна выявить и отразить в учете финансовый результат (прибыль или убыток) от ликвидации объекта.

Первичными документами, подтверждающими списание основных средств, являются акты о списании объекта основных средств, о списании автотранспортных средств, о списании групп объектов основных средств [14].

Акты на списание объектов основных средств оформляются соответствующей комиссией и утверждаются руководителем организации [16, с.110].

На основании оформленных актов на списание основных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств.

Операции по любому выбытию основных средств, как и операции, отражающие поступление основных средств в организацию, должны отражаться на счёте 01 «Основные средства».

Для учета выбытия (списания) основных средств предусматривается использование субсчета «Выбытие основных средств». Условно примем, что поступающие в организацию объекты основных средств учитываются на субсчете 01-1 «Основные средства организации», а их выбытие учитывается на субсчете 01-2 «Выбытие основных средств».

При выбытии объекта основных средств в дебет субсчета 01-2 списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с субсчетом 01-1, а в кредит субсчета 01-2 списывается сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации (счет 02).

По окончании процедуры выбытия основного средства его остаточная стоимость, выявленная на субсчете 01-2 «Выбытие основных средств», списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в качестве прочих расходов [6].

Другие расходы, связанные с выбытием объекта основных средств (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного объекта и т. п.), также учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в качестве прочих расходов [42, с.40].

Указанные расходы могут предварительно аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного производства (счет 23).

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки», на котором формируется конечный финансовый результат от всех видов деятельности организации.

Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств относятся к внереализационным доходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли (ставка налога 20%) [2, ст.250].

При этом стоимость материалов и иного имущества, полученного в результате демонтажа или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, должна учитываться по рыночной цене.

Для целей налогообложения прибыли учитываются все расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества).

Ликвидация основных средств относится к операциям, которые не признаются объектами налогообложения по НДС. Поэтому при списании физически изношенных или морально устаревших основных средств объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает [42, с.39].

Учет выбытия основных средств при их передаче в счет вклада в уставный капитал.

Вклады (в том числе основными средствами) в уставные (складочные) капиталы других организаций не признаются расходами организации [6].

Передача объектов основных средств в уставный (складочный) капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов [8].

Первичными документами, подтверждающими передачу объектов основных средств в уставный (складочный) капитал другой организации, являются:

· решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка объектов основных средств, вносимых учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал;

· документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с передачей объектов основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации;

· платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения».

Для целей бухгалтерского учета финансовые вложения должны приниматься к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией [8].

В случае передачи в счет вклада в уставный (складочный) капитал основных средств под этой стоимостью понимается их первоначальная или остаточная стоимость, отраженная в бухгалтерском учете.

Поскольку передача имущества в счет вклада в уставный (складочный) капитал не признается для целей бухгалтерского учета расходами, то остаточная стоимость имущества при такой передаче может списываться со счетов учета имущества непосредственно в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», минуя счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-1 «Паи и акции») в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на величину остаточной стоимости передаваемого объекта основных средств [10].

Предоставление вклада, т. е. непосредственная передача объекта основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал в размере его остаточной стоимости, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 01 «Основные средства» [7].

Для учета выбытия объектов основных средств, в том числе при их передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации, также используется субсчет 01-2 «Выбытие основных средств».

В дебет субсчета 01-2 «Выбытие основных средств» переносится первоначальная стоимость передаваемого объекта основных средств, а в кредит -- сумма накопленной амортизации.

При передаче объектов основных средств могут быть учтены дополнительные расходы, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей организацией, при условии, что эти расходы определены в качестве вклада в уставный (складочный) капитал.

В тех случаях, когда организация передает объект основных средств, бывший в эксплуатации, то его стоимость для целей налогового учета принимается равной остаточной стоимости объекта. В таких случаях объект основных средств до момента передачи, как правило, используется передающей организацией в производстве продукции, по нему начисляется амортизация и сумма НДС, уплаченная поставщику, предъявляется к вычету после принятия объекта основных средств к учету, т. е. не учитывается в первоначальной стоимости передаваемого объекта. В случае передачи такого объекта основных средств в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации передающая организация должна восстановить сумму НДС, ранее предъявленную по нему к вычету [2, ст.170].

Применительно к основным средствам у передающей организации подлежит восстановлению НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости передаваемых основных средств без учета переоценки.

Восстановление сумм НДС производится передающей организацией в том налоговом периоде, в котором основные средства были переданы другой организации качестве вклада в уставный (складочный) капитал. С этой целью сумма НДС, восстановленная передающей организацией, должна указываться в документах, которыми оформляется передача указанных основных средств.

Для целей бухгалтерского учета сумма НДС, подлежащая восстановлению при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации, должна включаться в первоначальную стоимость финансовых вложений передающей организации [15].

Учет выбытия основных средств при их безвозмездной передаче.

Первичными документами, подтверждающими выбытие объектов основных средств при их безвозмездной передаче, являются:

· акты о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, N9 ОС-1 а или № ОС-16) с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта [14];

· счет-фактура на безвозмездно переданный объект основных средств;

· документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с безвозмездной передачей объекта основных средств;

· платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

Безвозмездная передача основных средств другим организациям и физическим лицам признается их реализацией на безвозмездной основе и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации. Основное отличие состоит в том, что цена реализации при безвозмездной передаче объектов основных средств равна нулю [17, ст. 168].

Налоговым законодательством установлено, что убыток от безвозмездной передачи имущества (в том числе объектов основных средств) не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Передача права собственности на основные средства на безвозмездной основе признается их реализацией, и поэтому подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. НДС при такой передаче должен начисляться на рыночную стоимость передаваемого безвозмездно имущества[2, ст.146].

При выбытии объекта основных средств в дебет субсчета 01-2 списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с субсчетом 01-1, а в кредит субсчета 01-2 списывается сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации (счет 02).

По окончании процедуры выбытия основного средства его остаточная стоимость, выявленная на субсчете 01-2 «Выбытие основных средств», списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в качестве прочих расходов [6].

При безвозмездной передаче объектов основных средств плательщиком НДС является сторона, его передающая. При этом передающая сторона должна составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж. Счет-фактура при безвозмездной передаче объекта основных средств должна быть выписана на рыночную стоимость передаваемого объекта.

Начисление налога на добавленную стоимость от рыночной стоимости безвозмездно переданного объекта ОС отражается по дебету 91-2 «Прочие расходы» в кредит 68-1 «Расчеты с бюджетом».

При наличии расходов, связанных с безвозмездной передачей имущества, они отражаются по дебету счета 91 «Прочие-доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Так как расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества, не учитываются в целях налогообложения прибыли, то суммы НДС, уплаченные по этим расходам, не подлежат вычету.

2. Синтетический и аналитический учет основных средств ООО «Аспект»

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Аспект»

Общество с ограниченной ответственностью «Аспект», зарегистрированное Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №7 по Смоленской области 15 марта 2005 года за основным государственным регистрационным номером 1056745990795.

Общество с ограниченной ответственностью «Аспект», в дальнейшем именуемое "Общество", создано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и другими законами и нормативно-правовыми актами.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Аспект». Сокращенное фирменное наименование на русском языке: ООО «Аспект».

Место нахождения Общества: Россия, г. Смоленск, ул. Лавочкина, д. 55, ком. 402, индекс 214032.

Уставный капитал Общества составляет 3 050 000 (три миллиона пятьдесят тысяч) рублей (Приложение 1).

Целью создания Общества является получение прибыли и насыщение рынка товарами и услугами.

Общество создано для осуществления торговой деятельности, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. Для реализации поставленных задач Общество осуществляет следующие виды деятельности, предусмотренные Общероссийским классификатором видов экономической деятельности:

· Деятельность агентов, специализирующихся на оптовой торговле отдельными видами товаров или группами товаров, не включенными в другие группировки;

· Оптовая торговля прочими непродовольственными потребительскими товарами ;

· Оптовая торговля офисными машинами и оборудованием;

· Оптовая торговля прочими машинами и оборудованием;

· Прочая оптовая торговля;

· Деятельность автомобильного грузового транспорта;

· Транспортная обработка грузов;

· Организация перевозок грузов;

· Аренда офисных машин и оборудования, включая вычислительную технику;

· Аренда прочих машин и оборудования, не включенных в другие группировки;

· Упаковывание.

Основной вид деятельности ООО «Аспект»: продажа игр и игрушек.

Виды деятельности, подлежащие лицензированию, выполняются при наличии лицензии.

Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации. Общество для достижения целей своей деятельности вправе нести обязанности, осуществлять любые имущественные и личные неимущественные права, предоставляемые законодательством обществам с ограниченной ответственностью, от своего имени совершать любые допустимые законом сделки, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество осуществляет владение, пользование и распоряжение находящимся в его собственности имуществом по своему усмотрению в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения Общества. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации [4].

Общество имеет филиалы без права юридического лица:

· филиал ООО «Аспект» «Москва», расположенный по адресу: РФ, г. Москва, ул. Адмирала Макарова, дом 8, стр. 1;

· филиал ООО «Аспект» «Поволжье», расположенный по адресу: РФ, г. Нижний Новгород, ул. Памирская, д.11, Литер АД;

...