Синтетический и аналитический учет основных средств ООО "Аспект"

АП - ставка применяемой амортизационной премии;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества.

В последующие периоды начисление амортизации происходит в обычном порядке.

Исходя из условий примера, сумма расходов, которые организация может учесть единовременно в целях налогообложения прибыли, составит 100 000 руб. (1 000 000 руб. x 10%) при использовании амортизационной премии, равной 10% или 300 000 руб. (1 000 000 руб. х 30%) при использовании амортизационной премии, равной 30%. В амортизационную группу приобретенное основное средство будет включено по первоначальной стоимости за минусом суммы амортизационной премии, что составит 900 000 руб. (1 000 000 руб. - 100 000) или 700 000 руб. (1 000 000 руб. - 300 000 руб.). Результаты расчета приведены в таблице 12.

Таблица 12

Размеры амортизационных отчислений в зависимости от применяемой ставки амортизационной премии

В тысячах рублей

Период	Амортизационные отчисления	Абсолютное отклонение
	без применения амортизационной премии	с применением амортизационной премии, равной 10 %	с применением амортизационной премии, равной 30 %	с премией 10 % и без премии	с премией 30 % и без премии
1-й год	142,86	228,57	400	85,71	257,14
2-й год	142,86	128,57	100	-14,29	-42,86
3-й год	142,86	128,57	100	-14,29	-42,86
4-й год	142,86	128,57	100	-14,29	-42,86
5-й год	142,86	128,57	100	-14,29	-42,86
6-й год	142,86	128,57	100	-14,29	-42,86
7-й год	142,86	128,57	100	-14,29	-42,86
Итого	1 000	1 000	1 000	0	0

В зависимости от выбранной ставки амортизационной премии компания может распределить во времени уплату сумм налога на прибыль.

Так, если компания в настоящее время испытывает дефицит свободных денежных средств, а необходимость в обновлении основных фондов стоит остро, применение ставки амортизационной премии, равной 30 %, существенно снизит налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций в 1-й год и незначительно повысит налогооблагаемую базу в остальные годы срока полезного использования оборудования.

Для того чтобы оценить суммы налоговой экономии (потенциального налогового дохода), воспользуемся следующей формулой:

(4)

где СНЭ - сумма налоговой экономии;

А - размер амортизационных отчислений;

СТ_П - ставка налога на прибыль организаций (20%).

В первый год сумма налоговой экономии с применением амортизационной премии 10 % равна 45,71 тыс. руб. (228,57 * 20 %), при 30 %. - 80 тыс. руб. (400 * 20 %). Распределение во времени рассчитанных сумм налоговой экономии указано в таблице 13

Таблица 13

Размеры потенциального налогового дохода в зависимости от ставки применяемой амортизационной премии

В тысячах рублей

Период	Сумма налоговой экономии	Абсолютное отклонение
	без применения амортизационной премии	с применением амортизационной премии, равной 10 %	с применением амортизационной премии, равной 30 %	с премией 10 % и без премии	с премией 30 % и без премии
1-й год	28,57	45,71	80	17,14	51,43
2-й год	28,57	25,71	20	-2,86	-8,57
3-й год	28,57	25,71	20	-2,86	-8,57
4-й год	28,57	25,71	20	-2,86	-8,57
5-й год	28,57	25,71	20	-2,86	-8,57
6-й год	28,57	25,71	20	-2,86	-8,57
7-й год	28,57	25,71	20	-2,86	-8,57
Итого	200	200	200	0	0

Из таблицы 13 видно, что итоговая сумма налоговой экономии одинакова при всех рассматриваемых размерах амортизационной премии. Таким образом, амортизационная премия является аналогом инвестиционного налогового кредита, поскольку позволяет уменьшить суммы налога на прибыль при осуществлении капитальных вложений, а потом "возвратить" сумму экономии в бюджет за счет пониженных амортизационных начислений, относимых на расходы при определении налогооблагаемой базы. В зависимости от выбранной ставки амортизационной премии компания может распределить во времени уплату сумм налога на прибыль.

Подводя итог, можно сказать, что использование в налоговом учете указанных инструментов амортизационной политики является эффективным и действенным механизмом оптимизации налоговой нагрузки на предприятие.

Еще одним методом оптимизации учета основных средств в ООО «Аспект» может стать применение ускоряющего коэффициента начисления амортизации.

Согласно ст. 259.3 НК РФ организации могут применить ускоряющий коэффициент начисления амортизации в том случае, если основные средства используются для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности. При этом под агрессивной средой понимается совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенное старение основных средств в процессе их эксплуатации. Соответственно, организация может применять ускоряющий коэффициент, но только необходимо доказать, что основные средства используются в условиях агрессивной среды.

Данный метод В ООО «Аспект» применим для основных средств, а именно для автомобилей, эксплуатируемых в условиях «агрессивной среды» и повышенной сменности.

К понятию "агрессивная среда" можно отнести дороги, по которым в зимнее время передвигается автотранспорт. При этом дороги посыпаются солью, песком, которые в дальнейшем способствуют коррозии металла, а соответственно, данные факты повышают износ объектов основного средства. Сюда можно также отнести автомобили, перевозящие грузы более 8 часов в сутки.

Исходя из сложившейся судебной практики можно сделать вывод, что если организация доказала документально факт использования спорного основного средства независимо от его вида в условиях повышенной сменности или агрессивной среды, то она может применять повышающий коэффициент амортизации по такому имуществу. При этом стоит отметить, что налоговым законодательством не предусмотрено, какие именно доказательства должен представить налогоплательщик, чтобы применять повышающие коэффициенты. Поэтому таковыми могут являться любые сведения, связанные с эксплуатацией объекта основного средства. Такими доказательствами могут являться заключение специалистов, техническая документация и иные подобные бумаги, например заключение специалиста о вредном воздействии совокупности природных факторов, выхлопных газов и т.д.

Подтвердить, что автомобиль используется в течение двух и более смен, могут путевые листы в отношении автотранспортных средств. Данные документы содержат информацию о времени выезда из гаража и возвращении обратно.

Таким образом, по основным средствам, которые работают в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, компания может применить повышающий коэффициент амортизации, но не выше 2. Однако организация должна доказать и документально обосновать свое право на применение повышенных коэффициентов к норме амортизации, в противном случае налоговая инспекция признает неправомерным применение данных коэффициентов [2, ст.259.3].

3.2 Пути совершенствования учета ремонта основных средств

В ООО «Аспект» согласно учетной политике предусмотрено отнесение затрат на ремонт основных средств на расходы.

Нами рекомендуется образование ремонтного фонда в размере годовой потребности затрат на ремонт основных средств, путем ежемесячного включения плановой суммы затрат в расходы на продажу.

Правильность определения ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств может подтверждаться следующими документами:

- дефектными ведомостями (для обоснования необходимости проведения ремонтных работ);

- данными о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств;

- сметами на проведение ремонта;

- нормативами и данными о сроках его проведения;

- итоговым расчетом отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

Для образования резерва организация должна определить размер отчислений в него. Размер отчислений рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения [2, ст.324].

Совокупная стоимость определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Для того, чтобы определить норматив отчислений в резерв на ремонт основных средств, необходимо рассчитать сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, исходя из периодичности осуществления ремонта объектов основных средств, частоты замены их элементов (узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. Сметная стоимость определяется на основании актов технического обследования, докладов о техническом состоянии объектов основных средств, графика (плана) проведения данного ремонта.

Смета, сформированная организацией, сравнивается со средней величиной фактических расходов на ремонт за предшествующие три года. В этом случае при определении предельной суммы отчислений в резерв предстоящих расходов необходимо за основу взять меньшую из сумм - сформированную организацией смету или среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года.

После того, как предельная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт определена, рассчитывают максимально возможный норматив. Норматив рассчитывается как процентное отношение предельной суммы отчислений к совокупной стоимости основных средств.

Арендатор вправе создавать резерв под ремонт арендованных основных средств, но только при наличии собственных амортизируемых основных средств, исходя из совокупной стоимости последних.

Таким образом, при наличии собственных основных средств арендатор может создавать резерв под ремонт арендованных объектов. При этом арендодатель не должен возмещать арендатору расходы на ремонт. У арендодателя стоимость переданного в аренду имущества из совокупной стоимости основных средств не исключается.

Совокупная стоимость основных средств в ООО «Аспект» на 31 декабря 2011 года составила - 4316 тыс. руб.

Фактическая сумма осуществленных затрат на ремонт основных средств составила:

2009 год - 238 тыс. руб.;

2010 год - 330 тыс. руб.;

2011 год -392 тыс. руб.

Средняя сумма фактически осуществленных расходов на ремонт основных средств составила 537 тыс. руб. ((238 тыс. руб. + 330 тыс. руб. + 392 тыс. руб.) / 3 года).

Чтобы определить предельную сумму отчислений в предстоящий резерв, за основу берем среднюю стоимость фактических расходов за последних три года 320 тыс. руб.. Максимально возможный норматив отчислений составит 7,5 % (320 тыс. руб. / 4316 тыс. руб х 100 %).

Размер ежемесячных отчислений в резерв может составить 26,7 тыс. руб. (320 тыс. руб / 12 месяцев).

Если в ООО «Аспект» потребуется осуществить особо сложные и дорогие виды капитального ремонта, то можно учесть сумму дополнительных отчислений в резерв. Она равна общей стоимости капремонта, деленной на количество лет, между которыми планируется провести ремонт.

Отчисления на резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода необходимо списывать на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода

Бухгалтерский учет использования резервного фонда на ремонт основных средств представлен в таблице 14.

Таблица 14

Учет расходов на ремонт основных средств за счет резерва

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, тыс. руб.
	дебет	кредит
Направлены отчисления в резервный фонд	44	96	26,70
Оплачены ремонтные работы	60	51, 50	6,80
Списана стоимость ремонтных работ за счет резерва	96	60	5,8
Отражена сумма НДС, предъявленная ремонтной организацией	19	60	1,0
Отражен вычет суммы НДС и уплаченный в бюджет	68	19	1,0

Если в конце года созданный ремонтный фонд не использован полностью, то на сумму остатка восстанавливается себестоимость:

Дебет 96 Кредит 44

Таким образом, для того, чтобы правильно сформировать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, в ООО «Аспект» необходимо обеспечить учет следующих данных:

- первоначальная стоимость амортизируемых основных средств на начало налогового периода;

- средняя стоимость фактических расходов на ремонт основных средств за последние три года;

- график проведения ремонтов, в том числе на приходящийся налоговый период;

- смета стоимости ремонта основных средств.

В таблице 15 показаны влияния двух методов учета затрат на ремонт основных средств на расходы в период 1 полугодие 2012 г.

В ООО «Аспект» из-за эксплуатации в плохих погодных условиях в январе и феврале 2012 г. фактические затраты на ремонт составили соответственно 39000 руб. и 54700 руб. В марте, апреле и июне затраты соответственно составили 20900 руб., 29300 руб. и 13500 руб. В мае ремонт основных средств не потребовался.

Таблица 15

Формирование расходов при различных методах учета затрат на ремонт основных средств в ООО «Аспект» в 1 полугодии 2012 г

В рублях

Период	Формирование затрат на ремонт
	Создание ремонтного фонда	Прямое списание затрат на себестоимость
Январь	26700	39000
Февраль	26700	54700
Март	26700	20900
1 квартал	80100	114600
Апрель	26700	29300
Май	26700	-
Июнь	26700	13500
2 квартал	80100	42860
Полугодие	160200	157460

Из данных таблицы видно, что при создании ремонтного фонда, списание затрат по ремонту основных средств на расходы проходило бы более равномерно. Поэтому нами рекомендовано в бухгалтерии ООО «Аспект» образование ремонтного фонда в размере годовой потребности затрат на ремонт основных средств, путем ежемесячного включения плановой суммы затрат в расходы.

В течение года все расходы на ремонт списываются за счет резерва независимо от того, достаточно средств данного резерва или нет. Таким образом, в конце отчетного года определяется результат от создания и использования резерва и выявляются результаты:

1) сумма затрат на ремонт превысила сумму отчислений в резерв, иными словами, произошел перерасход резерва. В этом случае разницу между фактическими затратами на ремонт и суммой использованного резерва необходимо включить в состав прочих расходов. Датой признания таких расходов будет последний день календарного года (т.е. с учетом последнего отчисления в резерв);

2) сумма затрат на ремонт меньше, чем сумма отчислений в резерв, то есть резерв недоиспользовался. В этом случае разница между суммой сформированного резерва и фактическими затратами на ремонт включается в состав внереализационных доходов. Датой признания таких доходов будет последний день календарного года (т.е. с учетом последнего отчисления в резерв);

3) если сумма фактических затрат на ремонт полностью равна сумме отчислений в резерв, резерв использован полностью. В этом случае дополнительных доходов или расходов при расчете налога на прибыль не возникает.

Переносить неиспользуемый резерв на следующий год нельзя. Исключением является резерв, предназначенный для дорогого и сложного (капитального) ремонта. В конце года эта часть резерва в состав доходов не включается, она переносится из года в год до тех пор, пока средства на проведение сложного и дорогого ремонта не будут накоплены в заранее запланированном размере [2, ст.324]. Данная норма особенно важна в целях оптимизации налога на прибыль, т.к. позволяет перенести (отсрочить) налогообложение полученных доходов на несколько лет.

Таким образом, формирование резерва расходов на текущий ремонт основных средств позволяет равномерно включать расходы на ремонт в течение года. В целях оптимизации налога на прибыль через создание резерва на ремонт основных средств наиболее целесообразно, кроме обычного резерва (на текущий ремонт), создавать резерв средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода. В этом случае возможен перенос части резерва, предназначенного для проведения сложного и дорогого ремонта, на следующие налоговые периоды.

Таким образом, доходы, полученные в отчетном (налоговом) периоде (календарном годе), уменьшаются на будущие суммы расходов, фактически не произведенных. В момент, когда суммы резервов для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств достигнут сметных показателей, можно просто ликвидировать основное средство, на ремонт которого формировался резерв, а сумма резервного форда в этом случае включается в состав внереализационных доходов и подлежит налогообложению. Однако данные доходы облагаются не в том налоговом периоде (календарном годе), когда они были получены, а через несколько лет, в зависимости от длительности формирования резерва на дорогой ремонт. В результате налогоплательщик получает отсрочку по уплате налога на прибыль на несколько лет.

3.3 Разработка универсального регистра по учету основных средств

Исходя из предложенных ранее способов оптимизации учета основных средств, возникает необходимость в разработке универсального учетного регистра, при подготовке информации дли принятия управленческого решения в части обновления состава основных средств, позволяющего формировать в одном документе всю информацию по амортизационным отчислениям, и максимально упрощающего работу бухгалтера.

Наличие дополнительных форм, связанных с начислением амортизации в целях налогообложения, затрудняет работу бухгалтера и повышает продолжительность времени подготовки необходимой информации, так как в дополнительной форме налогового учета содержится ряд моментов, которые необходимо учесть при расчете налога на прибыль.

Так как для расчета одного показателя амортизационных отчислений используется несколько форм, содержащих трудоемкие корректировки. Учитывая необходимость внедрения одной универсальной формы расчета амортизационных отчислений и формирования амортизационного фонда можно предложить следующий учетный регистр, максимально информативный (Таблица 16).

Таблица 16

Пример заполнения рекомендованного универсального регистра учета основных средств

В тысячах рублей

№ строки	Вид основных средств	Норма амортизационных отчислений	Первоначальная (восстановительная) стоимость	Амортизационные отчисления	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость	Специальный коэффициент в целях налогового учета
		В целях БУ	в целях НУ	В целях БУ	в целях НУ	В целях БУ	в целях НУ	В целях БУ	в целях НУ	В целях БУ	в целях НУ
А. По поступившим и выбывшим в прошлом месяце
1	Транспортные средства	1,19	1,19	1501	1501	20	20	235	235	1266	1266	-
2	Автомобиль грузовой, инв. №126	1,19	1,19	1501	1501	20	20	235	235	1266	1266	-
3	И т.д.	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого поступило:	1501	1501	20	20	235	235	1266	1266	-
Итого выбыло:	-	-	-	-	-	-	-	-	-
А: По всем объектам (поступившим и оставшимся на начало месяца)
5	Транспортные средства	1,19	1,19	1266	1266	20	20	235	235	1266	1266	-
6	Автомобиль грузовой, инв. №126	1,19	1,19	1266	1266	20	20	235	235	1266	1266	-
7	И т.д.	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого	1266	1266	20	20	235	235	1266	1266	-
Амортизационный фонд	остаток входящий	26,7
	начисленный	0
	остаток исходящий	26,7

В результате использования данной формы упростится работа бухгалтера по формированию информации, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового и управленческого учета. У данной формы существует ряд преимуществ относительно существующих форм:

- информация формируется по местам затрат (филиалам) и можно в любой момент оценить состояние основных средств, находящихся в том или ином филиале, что довольно ценно когда речь идет о разработке программы или плана технического перевооружения, обновления парка основных средств, о продаже или ином выбытии основных средств; группировка по местам нахождения объектов основных средств позволит проводить правильную градацию прямых или косвенных расходов, в соответствии с нормами налогового учета;

- информация группируется в одном регистре, как для цепей бухгалтерского учета, так и для целей налогового и управленческого учета, что упросит анализ поступления, выбытия основного средства, и оценку его состояния;

- аналогичная сводная таблица по всей организации позволит оценить состояние всех основных средств и в любой момент времени, так как данная форма может составляться ежедневно, еженедельно или ежемесячно;

- данный регистр содержит все необходимые реквизиты, позволяющие производить налоговые корректировки;

- минимизируется вероятность возникновения ошибки, связанной с переносом части дублирующей информации из одного регистра в другой;

- данная учетная форма позволяет проводить комплексный анализ эффективности амортизационной политики в различных аспектах, начиная от оценки состояния структуры основных средств и заканчивая решением вопросов оптимизации налогообложения по налогу на прибыль.

Самыми важными достоинствами данного учетного регистра можно считать ее функциональные возможности в плане подготовки информации для решения управленческих задач разного уровня, а также то, что данный регистр органически вписывается в системы документооборота, регламентирующего амортизационную политик.

Заключение

В дипломной работе был рассмотрен синтетический и аналитический учет основных средств на примере коммерческой организации ООО «Аспект». Выбор данной темы был предопределен необходимостью ее комплексного освещения на основе тщательного изучения.

Были выявлены конкретные предложения по оптимизации учета. Объектом исследования дипломной работы является ООО «Аспект».

Период исследования составляет 2009 - 2011 гг.

Источниками исследования послужили бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении основных средств.

Основным видом деятельности организации ООО «Аспект» является оптовая продажа детских игр и игрушек. Общество создано для осуществления торговой деятельности, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

Ведение бухгалтерского учета основных средств осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

Основными способами поступления основных средств являются:

* приобретение основных средств за плату;

* сооружение и изготовление основных средств за плату (т. е. подрядным способом);

* сооружение и изготовление основных средств силами самой организации (т. е. хозяйственным способом);

* поступление основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал;

* безвозмездное получение основных средств от юридических и физических лиц;

* поступление основных средств в обмен на другое имущество.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации; передачи по договору дарения.

Структурный анализ актива баланса предприятия показал, что основную долю активов составляют оборотные активы. Основную долю оборотных активов занимают запасы и дебиторская задолженность.

Анализ пассива баланса ООО «Аспект» за 2009 - 2011 года показал, что основную долю пассивов составляют краткосрочные обязательства. Кредиторская задолженность занимает более 50% в составе пассивов организации.

В дипломной работе проведен технико-экономический анализ основных показателей ООО «Аспект». Из анализа видно, что чистая прибыль организации имеет тенденцию к снижению за счет увеличения расходов и процентов к уплате на протяжении всего рассматриваемого периода. Такие негативные показатели в 2010 году связаны с экономическим кризисом в России (2008-2010 гг.). В этот период в ООО «Аспект» было принято решение не повышать цены на товар при увеличивающихся расходах в ущерб прибыли, дабы не потерять рынок сбыта в не легкое время.

Для документального оформления хозяйственных операций, отражающих процесс движения основных средств, и достижения основных целей их бухгалтерского учета в ООО «Аспект» разработана рациональная система документооборота, представленная в пункте 2.2. Также представлены схемы документооборота «Акта приемки-передачи основных средств», «Инвентарной карточки» по факту поступления объекта основных средств и схема документооборота «Акта на списание основных средств» по факту ликвидации объекта основных средств в ООО «Аспект».

Аналитический учет основных средств ведется по инвентарным объектам объединенным по видам и по амортизационным группам согласно «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Необходимо отметить, что система аналитического учета основных средств в ООО «Аспект» достаточно хорошо организована и в ходе исследования нами не было выявлено грубых нарушений.

Данные инвентарных карточек в ООО «Аспект» ежемесячно сверяются с данными синтетического учета основных средств. Синтетический учет основных средств -- это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств. При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются все затраты организации на приобретение, сооружение и изготовление этих основных средств. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства".

В ООО «Аспект» установлен линейный способ начисления амортизации основных средств.

В ходе работы рассмотрен состав и структура основных средств ООО «Аспект» по роли в процессе хозяйственной деятельности в 2009 - 2011 годах. Наибольший удельный вес в составе основных средств занимает их активная часть. В составе активной части основных средств наибольший удельный вес имеют транспортные средства. Преобладание транспортных средств в структуре основных фондов обусловлена спецификой деятельности организации.

Изучение динамики показателей движения основных средств организации ООО «Аспект» заключался в расчете коэффициентов прироста, поступления, обновления, выбытия основных средств и оценке их изменения за 2009 - 2011 гг. В связи с тем, что на протяжении всего рассматриваемого периода коэффициент обновления превышает коэффициент выбытия, то можно говорить о воспроизводстве основных средств в ООО «Аспект».

Следующий этап работы, заключался в рассмотрении технического состояния основных средств. Значение коэффициента износа практически по всем видам основных средств в ООО «Аспект» ниже оптимального (0,5), что говорит о преобладании в составе новых основных средств. Наименьший коэффициент износа составляют транспортные средства, что не удивительно, т.к. в организации оптовой торговли транспортные средства играют огромную роль.

Проведенное исследование в ООО «Аспект» показало, что в организации не верно установлена ставка налога на имущество и не используются методы оптимизации учета основных средств

Это позволило определить пути совершенствования учета основных средств в ООО «Аспект»:

1. В части методологии по вопросам:

- учета начисления налога на имущество.

2. В части оптимизации:

- создания ремонтного фонда;

- применение амортизационной премии, ускоряющего коэффициента начисления амортизации.

- разработка унифицированного регистра учета основных средств

В результате, не верно установленной ставки налога на имущество, определен размер суммы не доплаченного налога за 2009-2011 гг., так же была рассчитана сумма возможной пени. Предложен путь выхода из данной ситуации путем доначисления.

В дипломной работе предложено использовать амортизационную премию, рассчитаны суммы амортизационных отчислений в зависимости от применяемой ставки амортизационной премии. В итоге определено, что сумма налоговой экономии одинакова при всех рассматриваемых размерах амортизационной премии. Однако существенное влияние на деятельность компании может оказать ее распределение во времени. Еще одним методом оптимизации учета основных средств в ООО «Аспект» может стать применение ускоряющего коэффициента начисления амортизации.

Также предложено создать резервный фонд для ремонта основных средств, определен размер ежемесячных отчислений, проанализировано формирование расходов при различных методах учета затрат на ремонт основных средств в ООО «Аспект». В итоге, при создании ремонтного фонда, списание затрат по ремонту основных средств на расходы проходило бы более равномерно.

В дипломной работе предложен универсальный регистр по учету основных средств. В результате использования данного регистра, облегчается подготовка информации для принятия управленческого решения в части обновления состава основных средств, позволяющего формировать в одном документе всю информацию по амортизационным отчислениям, и максимально упрощающего работу бухгалтера.

Список использованных источников

Нормативные правовые акты

1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 № 138-ФЗ (ред. от 14.06.2012).

2. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.10.2012).

3. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете».

4. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. 07.03.2012).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н (ред. 01.01.2011).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н (ред. 27.04.2012).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ № 26н от 30.03.01 (ред. 24.12.2010).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н (ред. 27.04.2012).

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07. 1998 г. № 34н (ред. от 01.01.2011).

10. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ № 91н от 13 октября 2003 г. (ред. 24.12.2010).

11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.95 (ред. 01.01.2011).

12. «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1. (ред. 01.01.2011).

13. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94), утвержденный постановлением Госкомстата РФ от 26 декабря 1994 г. № 359.

14. Постановление Государственного комитета по статистике Российской Федерации от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

15. Письмо Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262 "О порядке отражения в бухгалтерском учете сумм налога на добавленную стоимость по основным средствам, принятым в качестве взноса в уставный капитал".

Литература

16. Агабекян О. В. Актуальные вопросы списания основных средств / О. В. Агабекян, К. С. Макарова // Налоговый вестник. 2009. N 6. С. 110-114.

17. Анищенко А. В. Основные средства: учет, налоги, право: справочник / А. В. Анищенко. 2-е изд., перераб. М.: Налог-Инфо: Статус-Кво 97, 2008. 379 с.

18. Антаненкова Е. И. Ремонт собственных основных средств: бухгалтерский и налоговый учет // Бухгалтерский учет: профессиональный журнал для бухгалтера / М-во финансов РФ. М., 2012. № 6. С. 26-31.

19. Бахвалова Александра. При модернизации оборудования норму амортизации пересчитывать не нужно // Главбух: практический журнал для бухгалтера / Консультационно-финансовый центр "Актион"; гл. ред. Д. Волошин. М., 2012. № 9. С. 101.

20. Бреславцева Н. А.. Бухгалтерский учет: учебное пособие для студентов, обучающихся по направлению "Экономика" (степень - бакалавр) и специальности/профилю "Бухгалтерский учет, анализ и аудит. Ростов н/Д: Феникс, 2012. 318 с.

21. Верещагин С. А. Учет объектов основных средств // Налоговый вестник. 2009. N 1. С. 86-96.

22. Витальева Ирина. Требуется быстрое решение: обнаружили ошибку в расчете амортизации // Главбух: практический журнал для бухгалтера / Консультационно-финансовый центр "Актион" ; гл. ред. Д. Волошин. М., 2012. № 9. С. 50.

23. Воробьева В. Г. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / В. Г. Воробьева, Л. Ф. Ковалёва ; Смоленский ин-т экономики Санкт-Петербургской акад. управления и экономики (НОУ ВПО). Смоленск: Маджента, 2009. 219 с.

24. Вылкова Е. С. Оценка налоговых последствий выбора в учетной политике метода начисления амортизации основных средств и его влияние на финансовые показатели / Е. С. Вылкова, К. О. Суетова // Налоговый вестник. 2009. N 1. С. 109-121.

25. Гаврилова Н. А. О налоге на имущество организаций / Н. А. Гаврилова // Налоговый вестник. 2009. N 2. С. 92-99.

26. Голубева Марина. Какие затраты включать в первоначальную стоимость основного средства, чтобы не было штрафа // Главбух: практический журнал для бухгалтера / Консультационно-финансовый центр "Актион" ; гл. ред. Д. Волошин. М., 2012. № 10. С. 34-39.

27. Голубева Марина. Требуется быстрое решение: новое основное средство состоит из нескольких статей // Главбух: практический журнал для бухгалтера / Консультационно-финансовый центр "Актион" ; гл. ред. Д. Волошин. М., 2012. № 6. С. 54.

28. Ефремова А. А. Ремонт основных средств: бухучет и налогообложение / А. А. Ефремова // Налоговый вестник. 2010. N 4. С. 26-39.

29. Кивва Ж. В. Учет основных средств согласно Международным и российским стандартам учета / Ж. В. Кивва // Налоговый вестник. 2009. N 1. С. 97-108.

30. Кислов Д. В. Уточнение амортизационной группы // Бухгалтерский учет: профессиональный журнал для бухгалтера / М-во финансов РФ. М., 2012. № 8. С. 26-29.

31. Ковалева Алла. Требуется быстрое решение: основное средство используется лишь частично // Главбух: практический журнал для бухгалтера / Консультационно-финансовый центр "Актион" ; гл. ред. Д. Волошин. М., 2012. № 9. С. 46.

32. Крутякова Т. Л. Основные средства: бухгалтерский учет, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, а также Классификация основных средств с последними изменениями / Т. Л. Крутякова. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: АйСи Групп, 2011. 311 с.

33. Макаров С. М. Переход с упрощенной системы налогообложения на общий режим из-за превышения остаточной стоимости основных средств // Налоговый вестник. 2009. N 5. С. 50-51.

34. Маркова Г. В. Совершенствование амортизационной политики предприятия, направленной на обновление основных средств производства // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2009. N 11. С. 62-64.

35. Найдите две ошибки в учете убытка от продажи основного средства // Главбух: практический журнал для бухгалтера / Консультационно-финансовый центр "Актион"; гл. ред. Д. Волошин. М., 2012. № 11. С. 85-86.

36. Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели // Главбух: практический журнал для бухгалтера / Консультационно-финансовый центр "Актион" ; гл. ред. Д. Волошин. М., 2012. № 5. С. 16.

37. Поленова С. Н. Теория бухгалтерского учета: учебник: для студентов экономических вузов, обучающихся по направлению подготовки "Экономика". 2-е изд. М.: Дашков и К°, 2012. 462 c.

38. Появился перечень основных средств, которые можно амортизировать в два раза быстрее // Главбух: практический журнал для бухгалтера / Консультационно-финансовый центр "Актион" ; гл. ред. Д. Волошин. М., 2012. № 11. С. 10.

39. Практический аудит: учебное пособие для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности 080109 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" и 080105 "Финансы и кредит"; под ред. Н. Д. Бровкиной, М. В. Мельник; Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации. М.: ИНФРА-М, 2008. 203 с.

40. Рабинович А. М. Незавершенное строительство или основное средство: критерии и практика различия / А. М. Рабинович // Налоговый вестник. 2010. N 1. С. 61-69.

41. Рабинович А. М. Пересчет суммы амортизационных отчислений / А. М. Рабинович // Налоговый вестник. 2010. N 4. С. 42-47.

42. Рюмин С. М. НДС при демонтаже основных средств / С. М. Рюмин // Налоговый вестник. 2010. N 11. С. 38-42.

43. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп.-М.: ИНФРА-М, 2011. 536 c.

44. Семенов Михаил Информационная модель управления основными средствами агропредприятий // Экономика сельского хозяйства России. 2009. N 8. С. 61-68.

45. Солдатова Ольга. Доход от продажи полностью самортизированного автомобиля можно уменьшить на расходы, связанные с этой сделкой // Главбух: практический журнал для бухгалтера / Консультационно-финансовый центр "Актион" ; гл. ред. Д. Волошин. М., 2012. № 4. С. 97-98.

46. Сотникова Л. В. Переоценка основных средств 2011 года: необходимость ретроспективного пересчета // Бухгалтерский учет: профессиональный журнал для бухгалтера / М-во финансов РФ. М., 2012. N 1. С. 22-26.

47. Трубицина Наталья. Основное средство // Социальная защита. Трудовые отношения: журнал в журнале. 2011. N 9. С. 61-64.

48. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учеб.-практ. пособие. - 10-е изд., перераб. и доп. М.; Издательство «Омега-Л», 2010. 883 с.

49. Хитрова С. Г. Ошибки в учете и налогообложении основных средств / С. Г. Хитрова // Бухгалтерский учет: профессиональный журнал для бухгалтера / М-во финансов РФ. М., 2012. № 3. С. 28-31.

Размещено на Allbest.ru

...