Синтетический и аналитический учет основных средств ООО "Аспект"

· филиал ООО «Аспект» «Новосибирск», расположенный по адресу: РФ, г. Новосибирск, ул. Есенина, 1а;

· филиал ООО «Аспект» «Казань», расположенный по адресу: РФ, г. Казань, ул. Гассара, д. 14;

· филиал ООО «Аспект» «Урал», расположенный по адресу: РФ, г. Екатеринбург, ул. Монтерская, 5а;

· филиал ООО «Аспект» «Северо-Запад», расположенный по адресу: РФ, г. Санкт-Петербург, Липовая аллея, д.9, Литер «А»;

· филиал ООО «Аспект» «Воронеж», расположенный по адресу: РФ, г. Воронеж, ул. Солнечная, 15.

Высшим органом Общества является общее собрание участников Общества (Рисунок 2.1).

К исключительной компетенции общего собрания участников Общества относятся:

- определение основных направлений деятельности Общества, а также принятие решения об участии в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций;

- изменение устава Общества, в том числе изменение размера уставного капитала Общества;

- избрание Директора Общества и досрочное прекращение его полномочий, а также принятие решения о передаче полномочий Директора Общества управляющему, утверждение такого управляющего и условий договора с ним;

- утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов;

- принятие решения о распределении чистой прибыли Общества между участниками Общества;

- назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг;

- принятие решения о реорганизации или ликвидации Общества;

- назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов;

- решение иных вопросов, предусмотренных Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" или Уставом.

Рисунок 1 Управленческая структура предприятия

Лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа Общества (далее - Директор), не являющееся участником Общества, может участвовать в общем собрании участников Общества с правом совещательного голоса. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется Директором Общества. Директор Общества подотчетен общему собранию участников Общества либо единственному участнику (Рисунок 1).

Директор Общества осуществляет следующие полномочия:

* без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;

* выдает доверенности на право представительства от имени Общества, в том числе доверенности с правом передоверия;

* издает приказы о назначении на должности работников Общества, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;

* осуществляет иные полномочия, не отнесенные Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" или настоящим уставом к компетенции общего собрания участников Общества.

Бухгалтерский учет в ООО «Аспект» ведется согласно Закону РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Применяется Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности утвержденный Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Учет ведется с с использованием специализированной бухгалтерской программы 1С. Налоговый учет ведется одновременно с бухгалтерским.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно [3]. Выручка для целей бухгалтерского и налогового учета определяется по методу начислений, т. е. по отгрузке продукции, работ, услуг и перехода права собственности.

К прямым расходам относится стоимость приобретения товаров и расходы по их доставке. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов; Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» [2, ст. 265].

Бухгалтерский баланс ООО «Аспект» на 31.12.2011 г. представлен в Приложении 1.

Проведем сравнительный анализ баланса предприятия [43, с.386]. Аналитический баланс активов предприятия за 2009 - 2011 гг. представлен в Приложении 4. Из представленной таблицы Приложения 4 видно, что основную долю активов составляют оборотные активы (99 % в каждом анализируемом периоде), внеоборотные активы составляют примерно 1 % баланса организации. Темп роста внеоборотных и оборотных активов в 2010 году по сравнению с 2009 годом составил около 2 %, а в 2011 году по сравнению с 2010 годом чуть больше 1 %. Динамика статей актива баланса за 2009 - 2011 гг. представлена на рисунке 2.

1 - Основные средства; 2 - Финансовые вложения; 3 - Запасы; 4 - НДС; 5 - Дебиторская задолженность; 6 - Финансовые вложения; 7 - Денежные средства; 8 - Прочие оборотные активы

Рисунок 2 Динамика статей актива баланса за 2009 - 2011 года в ООО «Аспект»

Как видно из рисунка 2, наибольшее изменение в составе активов претерпели запасы и дебиторская задолженность. Значительное изменение величины запасов произошло в 2010 году на 83 603 тыс. руб. по сравнению с 2009 годом, темп роста составил 2,25 раза. В 2011 году темп роста запасов по сравнению с 2010 годом снизился и составил 1 %. В 2010 году также значительно увеличилась величина дебиторской задолженности по сравнению с 2009 годом на 105 495 тыс. руб, а в 2011 году по сравнению с 2010 - на 35 408 тыс.рублей.

Аналитический баланс пассивов предприятия за 2009 - 2011 гг. представлен в Приложении 5. Динамика статей пассива баланса за 2009 - 2011 гг. представлена на рисунке 3.

1 - Уставный капитал; 2 - Нераспределенная прибыль; 3 - Долгосрочные заемные средства; 4 - Краткосрочные заемные средства; 5 - Кредиторская задолженность; 6 - Прочие обязательства

Рисунок 3 Динамика статей пассива баланса за 2009 - 2011 гг. в ООО «Аспект»

Пассив баланса так же, как и актив, имеет положительную динамику. Увеличение составило 188 136 тыс. руб. в 2010 г. по сравнению с 2009 г. (темп роста составил 1,89 раза) и 52 630 тыс. руб. в 2011 г. по сравнению с 2010 г. (темп роста составил 1,13 раза). Раздел «Капитал и резервы» увеличился на 2 544 тыс. руб. в 2010 г. по сравнению с 2009 г. и на 2 083 тыс.руб. в 2011 г. по сравнению с 2010 г. Это произошло за счет увеличения нераспределенной прибыли предприятия. Сумма уставного капитала осталась без изменения и составила 3 050 тыс. руб. Раздел «Долгосрочные обязательства» увеличился на 1 413 тыс. руб. в 2010 году и на 1 331 тыс. руб. в 2011 г. за счет увеличения суммы долгосрочных заемных средств. Раздел «Краткосрочные обязательства» увеличился на 184 179 тыс. руб. в 2010 году по сравнению с 2009 г. и 49 216 тыс. руб. в 2011 г по сравнению с 2010 г. Как видно из рисунка 3 в 2010 г. организация получила краткосрочный займ, в 2011 году сумма заемных средств выросла на 55 000 тыс. руб. Величина кредиторской задолженности в 2010 году возросла на 119 636 тыс. руб., а в 2011 году уменьшилась на 5 784 тыс. руб.

Таблица 1

Технико-экономический анализ ООО «Аспект» 2009 - 2011 гг

В тысячах рублей

Наименование показателя	Значение показателя	Изменения за 2009-2010 гг. в абсолютных величинах	Темп роста	Изменения за 2010-2011 гг. в абсолютных величинах	Темп роста
	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Выручка	374618	594918	738706	220300	1,59	143788	1,24
Себестоимость продаж	(236416)	(455016)	(563335)	218600	1,92	108319	1,24
Валовая прибыль (убыток)	138202	139902	175371	1700	1,01	35469	1,25
Коммерческие расходы	(61899)	(106824)	(121221)	44925	1,73	14397	1,13
Управленческие расходы	(5676)	(10504)	(14097)	4828	1,85	3593	1,34
Прибыль (убыток) от продаж	70627	22574	40053	-48053	0,32	17479	1,77
Проценты к уплате	(2439)	(5395)	(8600)	2956	2,21	3205	1,59
Прочие доходы	84788	86186	180218	1398	1,02	94032	2,09
Прочие расходы	(113983)	(100053)	(208337)	-13930	0,88	108284	2,08
Чистая прибыль	30458	2544	2083	-27914	0,08	-461	0,82

Отчет о прибылях и убытках за 2009 г. представлен в Приложении 2, за 2011 год - в Приложении 3. Основные экономические показатели ООО «Аспект» в 2009 - 2011 гг. представлены в таблице 1.

Из таблицы 1 видно, что чистая прибыль организации имеет тенденцию к снижению за счет увеличения расходов и процентов к уплате на протяжении всего рассматриваемого периода. Сильно ухудшились показатели в 2010 году, темп роста процентов к уплате в 2010 году составил 2,21 %, темп роста коммерческих и управленческих расходов составил 1,73 % и 1,85 % соответственно. Прибыль от продаж снизилась в 2010 году на 48 млн. руб., а в 2011 году на 17,5 млн. руб.

Динамика темпа роста экономических показателей ООО «Аспект» с 2009 года по 2011 год представлена на рисунке 4



1 - Выручка; 2 - Себестоимость продаж; 3 - Валовая прибыль; 4 - Коммерческие расходы; 5 - Управленческие расходы; 6 - Прибыль от продаж; 7 - Проценты к уплате; 8 - Прочие доходы; 9 - Прочие расходы; 10 - Чистая прибыль.

Рисунок 4 Динамика темпа роста экономических показателей ООО «Аспект»

Из рисунка 4 видно, что несмотря на увеличение расходов в 2011 году по сравнению с 2010 годом, темп роста коммерческих и управленческих расходов во втором анализируемом периоде снизился. Темп роста прибыли от продаж увеличился в 2011 году по отношению к 2010 по сравнению с темпом роста этого показателя в 2010 по отношению к 2009 году за счет снижения темпов роста себестоимости продаж, коммерческих и управленческих расходов во втором анализируемом периоде по сравнению с первым.

Такие негативные показатели в 2010 году связаны с экономическим кризисом в России (2008-2010 гг). В ООО «Аспект» было принято решение не повышать цены на товар при увеличивающихся расходах в ущерб прибыли, дабы не потерять рынок сбыта в тяжелый период.

2.2 Аналитический учет основных средств

Для документального оформления хозяйственных операций, отражающих процесс движения основных средств, и достижения основных целей их бухгалтерского учета в ООО «Аспект» разработана рациональная система документооборота (Рисунок 5).

Рисунок 5 Схема документооборота в ООО «Аспект» по учету основных средств

Процесс движения основных средств в организации состоит из трех основных стадий:

· стадии поступления основных средств в организацию;

· стадии эксплуатации основных средств в организации;

стадии выбытия основных средств из организации.

При оформлении приемки основных средств в момент совершения операции бухгалтер по основным средствам в ООО «Аспект» составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи на каждый отдельный объект, который подписывается членами приемочной комиссии (Приложение 14). Акт по в день его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации (Рисунок 6).

Наименование операции	Бухгалтерия	Комиссия по приемке ОС	Директор	Поставщик ОС
1. Формирование документа по факту поступления объекта ОС
2. Проставления основных параметров объекта ОС, указанных в сопроводительных документах
3. Проставление результатов экспертизы и заключения комиссии
4. Визирование документа лицами передающей и принимающей сторон
5. Утверждение результатов приемки объекта ОС директором
6. Передача копии акта в бухгалтерию
7. Передача копии акта поставщику

Рисунок 6 Схема документооборота «Акта приемки-передачи основных средств» в ООО «Аспект» по факту поступления объекта основных средств

На основании «Акта приемки-передачи основных средств» бухгалтер присваивает основному средству инвентарный номер и заводит инвентарную карточку по учету основного средства (Приложение 15, 16) На рисунке 7 представлена схема документооборота «Инвентарной карточки» по факту поступления объекта основных средств в ООО «Аспект».

Единицей бухгалтерского учета основных средств в исследуемой организации является инвентарный объект. Инвентарным объектом в ООО «Аспект» признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Выбытие основных средств в результате продажи или передачи сторонним организациям (для ремонта, модернизации или реконструкции) в ООО «Аспект» оформляется актом приема-передачи, который составляется в день совершения операции и в тот же день передается в бухгалтерию (Приложение 18), на основании которого бухгалтер делает соответствующую запись в инвентарной карточке учета основных средств.

Наименование операции	Бухгалтерия	Главный бухгалтер
1. Формирование инвентарной карточки по факту поступления объекта ОС на предприятие
2. Заполнение карточки данными по объекту ОС, согласно сопроводительным документам
3. Передача инвентарной карточки гл. бухгалтеру для утверждения
4. Передача инвентарной карточки на хранение

Рисунок 7 Схема документооборота «Инвентарной карточки» по факту поступления объекта основных средств в ООО «Аспект»

Для списания пришедших в негодность объектов основных средств в ООО «Аспект» применяется «Акт о списании объекта основных средств»

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом (Рисунок 8).

Для определения непригодности объектов основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание указанных объектов в ООО «Аспект» приказом руководителя создается комиссия в составе:

· заместителя руководителя (председатель комиссии);

· руководителя соответствующего филиала;

· главного бухгалтера или его заместителя;

· лица, на которого возложена материальная ответственность за сохранность основных средств.

Наименование операции	Бухгалтерия	Комиссия по ликвидации объекта ОС	Строительно-монтажное подразделение	Главный бухгалтер	Директор
1. Проставление паспортных данных, списываемого объекта основных средств
2. Указание причины списания и технического состояния объекта ОС на момент списания
3. Проставления результатов осмотра членами комиссии по ликвидации ОС
4. Визирование документа членами комиссии
5. Передача документа в подразделение, ответственное за демонтаж объекта
6. Проставление данных о затратах связанных с демонтажем ОС, и поступлении материальных ценностей от его списания
7. Визирование документа главным бухгалтером
8. Утверждение документа директором предприятия
9. Передача документа в бухгалтерию на хранение

Рисунок 8 Схема документооборота «Акта на списание основных средств» по факту ликвидации объекта основных средств в ООО «Аспект»

При отсутствии возможности в компетентной оценке пригодности списываемого основного средства, привлекается независимый оценщик. В компетенцию комиссии входит:

· осмотр объекта, подлежащего списанию, используя при этом необходимую техническую документацию (паспорт, поэтажные планы и другие документы), а также данные бухгалтерского учета, установление целесообразности его к дальнейшему использованию и эффективности его восстановления;

· установление причин списания объекта (износ, реконструкция, нарушение нормальных условий эксплуатации, аварии и другие);

· выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие основных средств из эксплуатации, внесение предложения о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

· определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и производят их оценку;

· составление акта на списание отдельных объектов основных средств.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй -- остается у лица, ответственного за сохранность объектов, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в ГИБДД России (Госавтоинспекции).

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточек. В ООО «Аспект» инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. На лицевой стороне инвентарных карточек бухгалтер ООО «Аспект» указывает наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений.

На оборотной стороне инвентарных карточек в ООО «Аспект» указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта. Инвентарные карточки могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Инвентарные карточки в ООО «Аспект» заполнены на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.). В бухгалтерии инвентарные карточки сформированы в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Данные инвентарных карточек в ООО «Аспект» ежемесячно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

Для организации бухгалтерского учета и обеспечения сохранности основных средств каждому инвентарному объекту основных средств присваивается при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер. Присвоенный инвентарному объекту номер наносится в ООО «Аспект» краской и сохраняется за ним на весь период действия объекта в организации.

Для учёта основных средств, определения их состава и структуры необходимо разделение их на группы по видам.

Амортизируемое имущество в ООО «Аспект» распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (Таблица 2).

В данной организации представлены следующие группы основных средств:

· Здания (склад - ангар);

· Машины и оборудование (компьютеры, ксероксы, принтеры, кондиционеры, серверы, погрузчик вилковый, штабелер электрический, терминал сбора данных);

· Передаточные устройства (генератор);

· Сооружения (охранно-пожарная сигнализация);

· Транспортные средства (автомобили).

Таблица 2

Распределение основных средств по амортизационным группам в ООО «Аспект»

Основное средство	Вид(группа)	Амортизационная группа
Склад-ангар	Здания	Седьмая
Сервер	Машины и оборудование	Вторая
Компьютер		Третья
Ксерокс
Принтер
Терминал сбора данных
Кондиционер		Четвертая
Генератор	Передаточные устройства	Шестая
Охранно-пожарная сигнализация	Сооружения	Шестая
Автомобили	Транспортные средства	Третья

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств На рисунке 9 представлена схема начисления амортизации основного средства в ООО «Аспект»

Определение срока службы основного средства	___	Присвоение амортизационной группы	___	Начисление амортизации

Рисунок 9 Схема по начислению амортизации основного средства в ООО «Аспект»

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности хозяйства.

Нормативный срок службы основного средства в ООО Аспект» устанавливается по каждому инвентарному объекту согласно действующей классификации амортизируемых основных средств.

Если объект основных средств в ООО «Аспект» не включен в действующую классификацию, то нормативный срок службы устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, при отсутствии такой документации -- комиссией путем оценки технического состояния объекта в соответствии с законодательством.

В ООО «Аспект» необходимо отметить, что система аналитического учета основных средств достаточно хорошо организована и в ходе исследования нами не было выявлено грубых нарушений.

2.3 Синтетический учет основных средств

Синтетический учет основных средств -- это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.

Учет основных средств в ООО «Аспект» ведется согласно Приказу Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.

Имущество в ООО «Аспект» учитывается в составе основных средств при единовременном выполнении следующих условий:

· имущество используется при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

· имущество используется в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

· организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

· имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства приняты к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, включающей сумму фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

Основные средства в ООО «Аспект» поступили в организацию путем приобретения за плату.

Первичными документами, подтверждающими приобретение основных средств за плату, являются:

· счет и счет-фактура поставщика на объект основных средств;

· счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные с приобретением, доставкой основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования;

· платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта основных средств и всех расходов, связанных с его приобретением.

При получении в собственность основных средств в ООО «Аспект» в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства"

Первоначальной стоимостью основных средств (в том числе бывших в эксплуатации), приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

В ООО «Аспект» приобретен автомобиль Тайота Авенсис согласно накладной №2/ОС от 31.08.2010 на сумму с учетом НДС 574796,12 руб. (НДС - 87680,76 руб.) (Приложение 12). Свидетельство о регистрации транспортного средства выдано 01 октября 2010 года (Приложение 13).

Операции по приобретению объекта основных средств (далее - объект ОС) отражены в бухгалтерском учете Общества с ограниченной ответственностью «Аспект» основными проводками (Таблица 3).

Таблица 3

Операции по приобретению объектов основных средств

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Первичные документы
08-4	60	Отражена стоимость приобретенного объекта ОС	487115,36	ТН №2/ОС от 31.08.2010
19-1	60	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком	87680,76	С/ф №2/ОС от 31.08.2010
60	51	Произведена оплата за объект ОС	574796,12	Выписка банка по расчетному счету
01	08-4	Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости	487115,36	«Акт о приеме-передаче объекта основных средств» №12 от 01.10.10
68-1	19-1	Предъявлена к вычету сумма НДС	87680,76	С/ф №2/ОС от 31.08.2010

В ООО «Аспект» суммы НДС, предъявленные при приобретении основных средств не включаются в расходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

При приобретении основных средств ООО «Аспект» учитывает указанные выше суммы НДС по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств») в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Указанные выше суммы НДС должны быть выделены отдельной строкой в первичных учетных и расчетных документах, а также в счетах-фактурах, получаемых от поставщиков. При этом полученные от поставщиков основных средств счета-фактуры в ООО «Аспект» подлежат регистрации в книге покупок. При приобретении основных средств регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств. В итоге в ООО «Аспект» суммы НДС предъявляются к вычету.

Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»), в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). В случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходных кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных товаров, не выделена сумма НДС, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем в ООО «Аспект» не производится.

Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации. Каждому объекту основных средств при принятии к бухгалтерскому учету присвоен соответствующий инвентарный номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения на предприятии. На каждый инвентарный объект открыта инвентарная карточка (Приложение 15, 16). Заполнение инвентарных карточек производилось на основе акта приемки-передачи основных средств технических паспортов и других документов (Приложение 14).

Для целей налогового учета первоначальная стоимость амортизируемого объекта основных средств в ООО «Аспект» погашается путем начисления амортизации. В бухгалтерском учете амортизация начисляется по всем объектам основных средств.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств в ООО «Аспект» начинается с первого числа месяц, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета. Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования объекта основных средств.

В ООО «Аспект» установлен линейный способ начисления амортизации основных средств. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Линейный способ позволяет равномерно уменьшать первоначальную стоимость объектов основных средств (Рисунок 10).

В мае 2011 года введен в эксплуатацию Сервер (инвентарный номер 00000127) стоимостью 61 750,44 тыс. руб. Срок полезного использования данного объекта основных средств составляет 3 года (Приложение 16).

Рисунок 10 Изменение стоимости основного средства сервер №46631, инв.№00000127за счет амортизации в 2011 году

В данном случае годовая норма амортизации будет 33% (100%/3 года).

Годовая сумма амортизационных отчислений составит 20 583, 48 тыс. рублей (61 583,48 тыс. руб. х 33%/100%).

За 2011 год сумма амортизационных отчислений составит:

(61 583,48 тыс. руб. / 36 мес) * 7 мес = 12 млн. руб [24, с.114].

Так как сервер был введен в эксплуатацию в мае, то амортизацию стали начислять в июне и период начисления амортизации сервера в 2011 году составил 7 месяцев. На рисунке 10 представлен график изменения стоимости основного средства сервер №46631, инв.№00000127за счет амортизации в 2011 году.

Из таблицы 4 видно, что на конец года балансовая стоимость сервера уменьшилась на сумму амортизации и составила 49 743,41 тыс. руб.

Таблица 4

Отчет за 2011 год по основному средству - сервер №46631, инв.№00000127 ООО «Аспект»

В рублях

Наименование основного средства	Данные на начало периода	За период	Данные на конец периода
	Балансо-вая ст-ть	Амортиза-ция	Изменение балансовой стоимости	Изменение амортизации	Балансовая стоимость	Амортиза- ция	Остаточ-ная ст-ть
Сервер №46631, инв.№00000127	0,00	0,00	61750,44	12007,03	61750,44	12007,03	49743,41

В бухгалтерском учете ООО «Аспект» операции по начислению сумм амортизационных отчислений по объектам основных средств отражены следующей проводкой: Д 44 К 02 - начислена амортизация по объекту основных средств, используемому в организациях торговли.

Стоимость основного средства, выбывающего в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

В ООО «Аспект» было принято решение о продаже автомобиля Тайота Авенсис инвентарный №00000122. В результате составлен договор купли-продажи транспортного средства №05-2011 от 25.07.2011 года (Приложение 17). Стоимость товара установлена согласно заключению проведенной независимой экспертизы данного транспортного средства. Составлены «Акт о приеме-передаче объекта основных средств» №07 от 18.08.11 (Приложение 18) и товарная накладная №БУ00004169 от 18.08.2011 (Приложение 19).

Операции при продаже объекта основных средств (далее - объект ОС) отражены в бухгалтерском учете Общества с ограниченной ответственностью «Аспект» основными проводками (Таблица 5).

Таблица 5

Операции при продаже объектов основных средств

Дебет	Кре-дит	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тыс. руб.	Первичные документы
62	91-1	Отражена продажная стоимость объекта ОС	305,00	ТН №БУ00004169 от 18.08.2011
19-2	68-1	Отражена сумма НДС от продажной стоимости	46,53	С/ф № БУ00004169 от 18.08.2011
01-2	01-1	Списана первоначальная стоимость проданного объекта ОС	487,12	«Акт о приеме-передаче объекта основных средств» №12 от 01.10.10
02	01-2	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту продажи	73,07	«Акт о приеме-передаче объекта основных средств» №07 от 18.08.11
91-2	01-2	Списана остаточная стоимость проданного объекта ОС	414,05	«Акт о приеме-передаче объекта основных средств» №07 от 18.08.11
51	62	Получена оплата за проданный объект ОС	305,00	Выписка банка по расчетному счету

При выбытии объекта основного средства, в том числе в результате продажи, сумма накопленной за время эксплуатации этого объекта амортизации в соответствии с Планом счетов списывается в кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств». По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основного средства списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы.

Доход от реализации основного средства в ООО «Аспект» отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на отдельном субсчете «Прочие доходы», а расходы, связанные с реализацией, отражаются по дебету счета 91 на субсчете «Прочие расходы».

Проследим наличие основных средств по видам (группам) в течение 2009-2011 гг. (Таблица 6) [43, с.184].

Из таблицы 6 видно, что стоимость основных средств увеличивалась за счет активной части основных средств. Показатели пассивной части основных средств сильно снизились за счет продажи в 2010 году склад-ангара. За исследуемый период активная часть основных средств увеличилась на 4770 тыс руб., балансовая стоимость пассивной части основных средств снизилась на стоимость проданного склад-ангара. В составе активной части основных средств наблюдается рост по всем видам.

Таблица 6

Наличие основных средств в ООО «Аспект» по роли в процессе хозяйственной деятельности в 2009 - 2011 годах (на конец года по балансовой стоимости)

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Изменения	Темп роста
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %
1. Всего основных средств	2384	100	4264	100	6136	100	3752	0	3
1.1 Пассивная часть	1093	46	75	2	75	1	-1018	-45	0
1.1.1. Здания	1018	43	0	0	0	0	-1018	-43	0
1.1.2. Сооружения и передаточные устройства	75	3	75	2	75	1	0	-2	1
1.2 Активная часть	1291	54	4189	98	6061	99	4770	45	5
1.2.1. Машины и оборудование	556	23	1309	31	1952	32	1396	8	4
1.2.2. Транспортные средства	735	31	2880	68	4109	67	3374	36	6
2.Амортизация основных средств	424	х	914	х	1820	х	1396	х	4

Удельный вес активной части на конец 2011 года составил 99 % , тогда как удельный вес пассивной части - 1 % в составе основных средств.

Балансовая стоимость основных средств в 2010 году выросла на 178 %, в 2011 году - на 145 % за счет приобретения новых основных средств.

В структуре основных средств в 2009 году активная часть составила на конец 2009 года 54%, на конец 2010 года - 98%, на конец 2011 года - 99%, в динамике в 2009 - 2011 годах их доля выросла. Преобладание активной части в структуре основных фондов обусловлена спецификой деятельности организации. В составе активных основных фондов наибольший удельный вес имели транспортные средства, их удельный вес в активной части основных средств имел тенденцию роста из года в год, на конец 2011 года он составил 67%.



Рисунок 11 Динамика и структура основных средств ООО «Аспект» по роли в процессе хозяйственной деятельности за 2009 - 2011 гг

Исследование показателей движения основных средств организации ООО «Аспект» оформлен в таблице 7. Цель исследования заключается в расчете коэффициентов и оценке динамики их изменения.

Коэффициент прироста основных средств имеет тенденцию снижения на протяжении всего исследуемого периода, в 2010 по сравнению с 2009 годом показатель уменьшился на 0,79, в 2011 году по сравнению с 2010 годом - на 0,35. Коэффициент прироста основных средств в 2009 году составил 1,58, что выше показателей 2010 и 2011 годов за счет поступлений основных средств (коэффициент поступления - 1,58, а коэффициент выбытия - 0). Коэффициент прироста активной части основных средств в 2010 году составил 2,24, что выше показателя 2009 года на 1,73, видно повышение темпа роста активной части основных средств. Тогда как в 2011 году по сравнению с 2010 годом коэффициент прироста активной части основных средств снизился на 1,8.

Таблица 7

Движение основных средств в ООО «Аспект» за 2009 - 2011 года

В тысячах рублей

Показатели	Период	Абсолютное отклонение	Темп роста
	2009г	2010г	2011г	2010 от 2009гг	2011 от 2010гг	2010 к 2009гг	2011 к 2010гг
1. Основные средства на начало периода (по первоначальной стоимости)	925	2384	4264	1459	1880	2,58	1,79
1.1. Из них активная часть	850	1291	4189	441	2898	1,52	3,24
2. Поступило основных средств, всего	1459	3105	2359	1646	-746	2,13	0,76
2.1. Из них активная часть	441	3105	2359	2664	-746	7,04	0,76
3. Введено в эксплуатацию новых основных средств	1459	3105	2359	1646	-746	2,13	0,76
3.1. Из них активная часть	441	3105	2359	2664	-746	7,04	0,76
4. Выбыло основных средств	0	1225	487	1225	-738	х	0,40
4.1. Из них активная часть	0	207	487	207	280	х	2,35
5. Основные средства на конец периода (по первоначальной стоимости)	2384	4264	6136	1880	1872	1,79	1,44
5.1. Из них активная часть	1291	4189	6061	2898	1872	3,24	1,45
6. Коэффициент прироста основных средств	1,58	0,79	0,44	-0,79	-0,35	0,50	0,56
6.1. Коэффициент прироста активной части основных средств	0,52	2,24	0,45	1,73	-1,80	4,33	0,20
7. Коэффициент поступления основных средств	1,58	1,30	0,55	-0,27	-0,75	0,83	0,42
7.1. Коэффициент поступления активной части основных средств	0,52	2,41	0,56	1,89	-1,84	4,64	0,23
8. Коэффициент обновления основных средств	0,61	0,73	0,38	0,12	-0,34	119	53
8.1. Коэффициент обновления активной части основных средств	0,34	0,74	0,39	0,40	-0,35	217	53
9. Коэффициент выбытия основных средств	0,00	0,51	0,11	0,51	-0,40	х	22
9.1. Коэффициент выбытия активной части основных средств	0,00	0,16	0,12	0,16	-0,04	х	73

По коэффициенту поступления основных средств наблюдается тенденция снижения. В 2009 году коэффициент поступления основных средств 1,58 и составил максимальное значение по сравнению с 2010 годом - 1,30 и с 2011 годом - 0,55. Коэффициент поступления активной части основных средств в 2010 году вырос на 1,89 , а 2011 году уменьшился на 1,84.

Рисунок 12 Динамика показателей движения основных средств ООО «Аспект» за 2009 - 2011 гг

Коэффициент обновления основных средств показал, что в 2009 году новые основные средства составили 61 % в общей стоимости, в 2010 году их доля выросла до 73 %, а в 2010 году их доля уменьшилась до 38 %. Коэффициент выбытия основных средств показал, что в 2009 году доля выбывших основных средств составила 0 %, в 2010 году - 51 %, а в 2011 году - 11 % в сумме основных средств. Таким образом, в 2010 году по сравнению с 2009 годом наблюдался рост, а в 2011 году по сравнению с 2010 годом - показатель уменьшился. Коэффициент выбытия активной части основных средств имел такую же динамику в анализируемом периоде.

Следующим этапом является исследование технического состояния основных средств. Учет технического состояния осуществляется на базе коэффициента накопления амортизации.

Коэффициент накопления амортизации (изношенности) - оптимальным считается значение данного показателя на уровне меньше 0,25 (уровень износа основных средств менее 25 %), допустимым можно считать значение до 0,5.

Коэффициент накопления амортизации рассчитывается как отношение накопленной суммы амортизации к первоначальной балансовой стоимости основных средств.

Таблица 8

Учет технического состояния основных средств за 2009 год

Виды основных средств	Первоначальная стоимость основных средств, тыс. руб	Накопленная амортизация, тыс. руб	Коэффициент накопления амортизации
	на начало периода	на конец периода	темп прироста	на начало периода	на конец периода	темп прироста	на начало периода	на конец периода	абсолютное отклонение
Основные средства	925	2384	1,58	148	424	1,86	0,16	0,18	0,02
Здания и сооружения	75	1093	13,57	25	30	0,20	0,54	0,57	0,03
Машины, оборудование	398	556	0,40	108	236	1,19	0,27	0,42	0,15
Транспортные средства	452	735	0,63	15	158	9,53	0,03	0,21	0,18

Учет технического состояния основных средств представлен в таблицах 8-10, цель расчета - выявление степени изношенности имеющихся на предприятии основных фондов.

Таблица 9

Учет технического состояния основных средств за 2010 год

Виды основных средств	Первоначальная стоимость основных средств, тыс. руб	Накопленная амортизация, тыс. руб	Коэффициент накопления амортизации
	на начало периода	на конец периода	темп прироста, %	на начало периода	на конец периода	темп прироста, %	на начало периода	на конец периода	абсолютное отклонение
Основные средства	2384	4264	0,79	424	914	1,16	0,18	0,21	0,04
Здания и сооружения	1093	75	-0,93	30	35	0,17	0,03	0,47	0,44
Машины, оборудование	556	1309	1,35	236	455	0,93	0,42	0,35	-0,08
Транспортные средства	735	2880	2,92	158	424	1,68	0,21	0,15	-0,07

Коэффициент износа основных средств имеет линейную зависимость и возрастает на всем протяжении исследуемого периода, значения показателя имеют оптимальное значение. Все группы основных средств имеют тенденцию к снижению уровня износа в 2010 году, что обусловлено приобретением в данный период новых основных средств (машин, оборудования и транспортных средств).

Таблица 10

Учет технического состояния основных средств за 2011 год

Виды основных средств	Первоначальная стоимость основных средств, тыс. руб	Накопленная амортизация, тыс. руб	Коэффициент накопления амортизации
	на начало периода	на конец периода	темп прироста, %	на начало периода	на конец периода	темп прироста, %	на начало периода	на конец периода	абсолютное отклонение
Основные средства	4264	6136	0,44	914	1821	0,99	0,21	0,30	0,08
Здания и сооружения	75	75	0,00	35	40	0,14	0,47	0,53	0,07
Машины, оборудование	1309	1952	0,49	455	724	0,59	0,35	0,37	0,02
Транспортные средства	2880	4109	0,43	424	1057	1,49	0,15	0,26	0,11

Снижение коэффициента износа машин и оборудования в 2010 году составило 8 %, а транспортных средств - 7 %. В 2011 году тенденция к увеличению коэффициента износа основных средств продолжается.

Рисунок 13 Динамика износа основных средств ООО «Аспект» за 2009 - 2011гг

Как видно из рисунка 13, значение коэффициента износа практически по всем видам основных средств в ООО «Аспект» ниже оптимального (0,5), что говорит о преобладании в составе основных фондов новых основных средств. Наименьший коэффициент износа составляют транспортные средства, что не удивительно, т.к. в организации оптовой торговли транспортные средства играют огромную роль.

3. Основные направления и рекомендации по оптимизации учета основных средств в ООО «Аспект»

3.1 Рекомендации по оптимизации учета основных средств

Проведенное исследование в ООО «Аспект» показало, что в организации не верно установлена ставка налога на имущество и не используются методы оптимизации учета основных средств

Это позволило определить пути совершенствования учета основных средств в ООО «Аспект»:

1. В части методологии по вопросам:

- исправление ошибки в начислении налога на имущество;

2. В части оптимизации:

- создания ремонтного фонда;

- применение амортизационной премии, ускоряющего коэффициента начисления амортизации.

- использование унифицированного регистра учета основных ср...