Операции по прочим доходам и расходам приведены в табл. 9.

Таблица 9. Журнал хозяйственных операций ООО «РОСТ-медицина-НН» по прочим доходам и расходам

№	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ
1	Оплата услуг Сбер-банка	91.02 «Прочие расходы»	51 «Расчетные счета»	701,69	Списание с р/с В0000001181 от 01.12.2015
2	Оплата услуг Саровбизнесбанка	91.02 «Прочие расходы»	51 «Расчетные счета»	780,81	Списание с р/с В0000001184 от 01.12.2015
3	Комиссия за обслуживание системы “FAKTURA.RU” за 12/2015	91.02 «Прочие расходы»	51 «Расчетные счета»	600	Списание с р/с В0000001182 от 02.12.2015
4	Отражена кредиторская задолженность с истёкшим сроком исковой давности	76.05 «Прочие кредиторы»	91.01 «Прочие доходы»	34500	Операция В000001254 от 31.12.15
5	Отражена сумма причиненного заказчику ущерба, подлежащая возмещению ООО «РОСТ-медицина-НН»	91.02 «Прочие расходы»	76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»	24079	Договор об оказании услуг №69 от 10.12.14, Претензия, Бухгалтерская справка №22
6	Начислены проценты по полученному займу от ООО «РОСТ-сервис»	91.02 «Прочие расходы»	66 «Расчёты по краткосрочным кредтам и займам / Проценты	3890	Бухгалтерская справка №38
7	Налог на имущество	91.02 «Прочие расходы»	68.08 «Расчёты по налогам и сборам»	8854	Операция (бухгалтерский налоговый учёт) В000000272 от 31.12.15
8	Государственная пошлина за совершение действий, связанных с лицензированием	91.02 «Прочие расходы»	51 «Расчетные счета»	2600	Списание с расчётного счёта В0000000202 от 19.12.15
9	Вознаграждение ОАО «АКБ САРОВБИЗНЕСБАНК» за операционное обслуживание счёта без НДС	91.02 «Прочие расходы»	52 «Расчетные счета»	1100	Выписка банка за 02.12.15, Банковский ордер №126
10	Начислены проценты ООО «РОСТ-клиник»	76.03 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	91.01 «Прочие доходы»	9218,9	Операция (бухгалтерский и налоговый учёт) В0000000266 от 31.12.15
11	Начислены проценты ООО «РОСТ-клиник»	76.03 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	91.01 «Прочие доходы»	341,37	Операция (бухгалтерский и налоговый учёт) В0000000267 от 31.12.15
12	Начислены проценты ООО «РОСТ-клиник»	76.03 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	91.01 «Прочие доходы»	13863,03	Операция (бухгалтерский и налоговый учёт) В0000000268 от 31.12.15
13	Начислены проценты ООО «РОСТ-клиник»	76.03 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	91.01 «Прочие доходы»	500	Операция (бухгалтерский и налоговый учёт) В0000000269 от 31.12.15
14	Начислены проценты ООО «РОСТ-клиник»	76.03 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	91.01 «Прочие доходы»	493	Операция (бухгалтерский и налоговый учёт) В0000000271 от 31.12.15
15	Определение суммы прибыли (убытка) от прочих видов деятельности	99 «Прибыли и убытки»	91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов»	16310,8	Определение финансовых результатов В000000082 от 31.12.2015

Данная таблица отражает фрагмент карточки счета 91 за декабрь 2015 г. Наиболее типичными являются операции по оплатам за услуги банка и начисление процентов по выданным займам.

Операции по услугам банка представляют собой в основном комиссионные расходы. Основную долю в формировании прочих доходов в анализируемой организации составляют проценты по выданным займам (операции 10-14). Так, например, ООО «РОСТ-медицина-НН» выдала процентный займ ООО «РОСТ-клиник» - денежные средства в сумме 665 000 рублей. Первичная документация по некоторым операциям представлена в Приложении 3.

Таблица также демонстрирует, что учет прочих доходов и расходов осуществляется на субсчетах 91.01 «Прочие доходы», 91.02 «Прочие расходы», а также иногда (например, при отражении безвозмездно полученных материальных ценностей) применяется счет 99 «Прибыли и убытки». Каждый месяц разницу между сумм доходов и расходов, которые находятся на субсчетах 91.01 и 91.02, отражают на субсчете 91.09.

Счёт 99 «Прибыли и убытки» показывает формирование конечного финансового результата в отчётном году. На данном счёте отражаются следующие суммы:

· финансовый результат от обычных видов деятельности (прибыль или убыток) в корреспонденции со счётом 90 «Продажи»;

· разница между прочими доходами и расходами за отчётный месяц в корреспонденции со счётом 91 «Прочие доходы и расходы»;

· расходы и доходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие и др.) в корреспонденции со счетами учёта денежных средств, материальных ценностей и т.п.;

· начисленный условный расход по налогу на прибыль, постоянные обязательства и суммы перерасчётов по налогу на прибыль и/или налоговых санкций в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам».

Рассмотрим операции по счету 99 ООО «РОСТ-медицина-НН» за декабрь 2015 г. (см. табл. 10).

Таблица 10. Журнал хозяйственных операций ООО «РОСТ-медицина-НН» по определению финансового результата за декабрь 2015 г.

№	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ
1	Получена прибыль от продаж	90.09 «Прибыль (убыток) от продаж»	99 «Прибыли и убытки»	545424,46	Определение финансовых результатов В0000000082 от 31.12.2015
2	Получен убыток от прочей деятельности	99 «Прибыли и убытки»	91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов»	16310,8	Определение финансовых результатов В000000082 от 31.12.2015

Таким образом, за декабрь 2015 г. прибыль от обычных видов деятельности клиники «Александрия» составили 545424,46 руб.; убыток от прочей деятельности равен 16310,8 руб. За анализируемый период организация получила следующий финансовый результат - прибыль в размере 529113,66 руб.

2.3 Порядок составления отчёта о финансовых результатах

Формой отчётности, которая отражает финансовые результаты организации, является Отчёт о финансовых результатах. Утверждённая форма для отчетности за 2015 г. приведена в Приложении 4. ООО «РОСТ-Медицина-НН» является субъектом малого предпринимательства, поэтому она вправе применять упрощённую форму Отчета о финансовых результатах (см. приложение 4) согласно п. 4 ст. 6 гл. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете».

Отчет о финансовых результатах определяет следующие виды прибыли (убытка):

1. Прибыль (убыток) от продаж;

2. Прибыль (убыток) до налогообложения;

3. Чистая прибыль (убыток).

Также выделяют

· валовую (маржинальную) прибыль, которая представляет собой разность между выручкой и себестоимостью проданных продукции, товаров, работ и услуг;

· налогооблагаемую прибыль - алгебраическая сумма финансового результата до налогообложения и его корректировки для целей подсчёта налога на прибыль;

· нераспределённую прибыль - часть чистой прибыли, которая не была распределена после реформации баланса.

Обозначения различных видов прибыли и их формулы расчета представлены в Приложении 5.

Рассмотрим формирование некоторых видов финансовых результатов на примере деятельности ООО «РОСТ-Медицина-НН», приведённых в её Отчете о финансовых результатах за 2015 г. (см. табл. 11).

Таблица 11. Отчёт о финансовых результатах ООО «РОСТ-медицина-НН» за Январь-Декабрь 2015 г.

Наименование показателя	Код	Сумма за Январь - Декабрь 2014 г., тыс. руб.
Выручка	2110	18380
Расходы по обычной деятельности	2220	(11060)
Прочие доходы	2340	84
Прочие расходы	2350	(238)
Чистая прибыль (убыток)	2400	7166

За 2015 г. рассматриваемая организация получила прибыль по обычной деятельности 7320 тыс. руб., что является прибылью от продаж, убыток по прочей деятельности - 154 тыс. руб. Прибыль до налогообложения составила

7320 тыс. руб. - 154 тыс. руб. = 7166 тыс. руб.

Для того чтобы посчитать текущий налог на прибыль необходимо учесть регламентации ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Данное Положение применяется для учета разниц в признании доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Заметим, что ООО «РОСТ-Медицина-НН» не применяет данные регламентации, так как организация является субъектом малого предпринимательства

Таким образом, показатели прибыль до налогообложения, налогооблагаемая прибыль и чистая прибыль совпадают и составляют 7 166 тыс. руб.

Итак, Отчёта о финансовых результатах формируется следующим образом:

1. Строка 2110 «Выручка» - из остатка по кредиту счёта 90.1 вычитаются дебетовые остатки счетов 90.30;

2. Строка 2220 «Расходы по обычной деятельности» - величина указывается в круглых скобках и представляет собой сумму дебетовых остатков по счетам 90.2, 90.7,и 90.8;

3. Строка 2340 «Прочие доходы» - оборот по дебету счёта 91.1 за вычетом операций по счёту 91.2 (только тех, что связаны с начислением НДС);

4. Строка 2350 «Прочие расходы» - сумма указывается в круглых скобках, это операции по дебету 91.2 счёта;

5. Строка 2400 «Чистая прибыль» - это сумма величин по строкам 2110 и 2340 за вычетом величин по строкам 2220 и 2350 данного отчёта.

Далее рассмотрим реформацию баланса ООО «РОСТ-медицина-НН» по выявленным итогам деятельности за 2015 г.

Реформация баланса означает определённые итоговые проводки, которые отражают распределение всей суммы прибыли, полученной в отчётном году, или списание полученного убытка.

Рассмотрим реформацию баланса ООО «РОСТ-медицина-НН» на конец 2015 г. Ежемесячно бухгалтер клиники списывал сформированные прибыли или убытки на 99 счет «Прибыли и убытки» (убыток - в дебет, прибыль - в кредит данного счета). Пример такой операции за декабрь 2015 г. описан выше (см. табл. 10).

Покажем остатки на субсчетах 90-ого счета 2015 г. Обратимся к табл. 12.

Таблица 12. Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости ООО «РОСТ-медицина-НН» по счету 90 за январь - декабрь 2015 г.

Счет	Обороты за период	Сальдо на конец периода
Номенклатурные группы	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
90	22172374	36812374		14640000
90.01		18406187		18406187
Косметологические услуги		171670
Медицинские услуги		18094318,67
Прочие		140198
90.02	10078000		10078000
Медицинские услуги	10078000
90.03	26187		26187
Косметологические услуги	26187
прочие
90.07	81000		81000
90.08	901000		901000
90.09	11086187	18406187		7320000
Итого	22172374	36812374		14640000

Столбец «Сальдо на конец периода» отражает остатки на субсчетах. Кроме этого, таблица показывает, что оборот по дебету 90.9 счета составил 11 086 187 руб., что является общей суммой расходов от основной деятельности компании. Оборот по кредиту или доход компании за 2015 г. составил 18 406 187 руб. Данная ведомость также продемонстрировала образование прибыли от продаж (15 648 187 руб.).

Аналогично таблице 12 получены следующие остатки по 91 счету:

· кредит счета 91.1 84 000 руб.

· дебет счета 91.2 238 000 руб.

Итоговые проводки по закрытию года отражены в табл. 13.

Таблица 13. Реформация баланса на конец 2015 г.

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Зануляем сбсчета счёта 90 (с помощью субсчёта 90.9)	90.1	90.9	18406187
		90.9	90.2	10078000
		90.9	90.7	81000
		90.9	90.8	901000
		90.9	90.3	26187
2	Зануляем субсчета счёта 91 (с помощью субсчёта 91.9)	91.1	90.9	84000
		91.9	91.2	238000
3	Прибыль 2015 года становится прибылью прошлых лет (закрытие счёта 99)	99	84	7166000

31 декабря отчетного года делаются заключительные проводки:

Дебет 99 Кредит 84 - списание суммы нераспределенной прибыли отчетного года;

Дебет 84 Кредит 99 - списание сумма непокрытого убытка отчетного года.

Счет 99 не имеет сальдо по состоянию на 1 января следующего за отчётным года.

ООО «РОСТ-медицина-НН» в кредит счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» списала прибыль 7 166 000 руб. на конец 2015 г.

Счет 84 предназначен для обобщения информации о суммах нераспределённой прибыли или убытка организации, о движении этих денежных средств, а также для получения информации об их распределении. За время существования клиники на счете 84 была накоплена сумма 32 652 тыс. руб.:

	Дебет	Кредит
Счет 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»		32652000

В 2016 г. распределения прибыли ещё не производилось. Практически всю полученную сумму прибыли компания ежегодно накапливает на данном счете.

Предложим один из вариантов распределения полученной в 2015 г. прибыли (табл. 14).

Таблица 14. Журнал хозяйственных операций по возможному распределению прибыли, полученной в 2015 г., в ООО «РОСТ-медицина-НН»

№	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Начислены дивиденды Верещагиной И.Б.	84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	3296360
2	Начислены дивиденды Катковой Н.Ю.	84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	250810
3	Удержан НДФЛ с дохода Верещагиной И.Б.	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68/НДФЛ «Расчёты по НДФЛ»	428526,8
4	Удержан НДФЛ с дохода Катковой Н.Ю.	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68/НДФЛ «Расчёты по НДФЛ»	32605,3
5	Перечислены дивиденды Верещагиной И.Б. на её собственный расчетный счет в банке	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	51 «Расчетные счета»	2867833,2
6	Перечислены дивиденды Катковой Н.Ю. на её собственный расчетный счет в банке	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	51 «Расчетные счета»	218204,7
7	Приобретено имущество	08 «Вложения во внеоборотные активы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	78800,26
8	Учтён НДС	19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	14100,89
9	Имущество принято к учёту	01 «Основные средства»	08 «Вложения во внеоборотные активы»	78800,26
10	НДС к вычету	68 «Расчёты по НДС»	19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»	14100,89
11	Отражён источник финансирования	84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	84 «Нераспределенная прибыль, направленная на приобретение основных средств»	78800,26



Дивиденды начисляются пропорционально участию в уставном капитале (операции 1,2). НДФЛ рассчитывается следующим образом:

3296360 руб. * 13% = 428526,8 руб., где 13% - ставка налога на доходы от долевого участия в организации, полученные в виде дивидендов.

Операции 7-11 показывают, как можно направить полученную прибыль на благоустройство клиники через приобретения основного средства.

Все записи по итогам работы за год должны производиться в соответствии с принятым решением органа, утверждающего годовой отчет и финансовые результаты (в ООО «РОСТ-медицина-НН это собрание учредителей).

Таким образом, в данной главе рассмотрено формирование финансовых результатов ООО «РОСТ-медицина-НН» за 2015 г., выделены и показаны расчеты различных видов прибыли (убытка). Различия бухгалтерского и налогового учета смоделированы на примерах. Также показано отражение показателей финансовых результатов на счетах бухгалтерского учета и в отчетности.



Глава 3. Аудит финансовых результатов на примере ООО «РОСТ-Медицина-НН»

3.1 Оценка существенности искажений информации, надёжности системы внутреннего контроля, аудиторского риска и аудиторской выборки

В данной главе рассмотрим, как следует осуществлять аудит финансовых результатов, разработав информационно-методическое обеспечение аудита данной категории. В качестве примера будем использовать организацию ООО «РОСТ-Медицина-НН».

Оценка существенности искажений информации.

Одним из этапов планирования аудиторской проверки является оценка существенности искажений информации. Понятие существенности приведено в ФСАД № 4 «Существенность в аудите»: информация считается существенной при условии, что ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Таким образом, уровень существенности (существенность искажений информации) - это предельно допустимые отклонения в значениях показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, не лишающие возможности пользователей этой отчетности делать на ее основе правильные выводы и принимать экономические решения.

Определим уровень существенности для медицинской организации согласно методике, предложенной в стандарте аудита первого поколения «Существенность и аудиторский риск». Данная методика, построенная на дедуктивном методе, широко распространена при проведении аудита.

Для нахождения уровня существенности используем таблицу 15.



Таблица 15. Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя (в тыс. руб.), Пi	Доля, %, Сi	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (в тыс. руб.) Пic
Выручка	18380	2	367,6
Чистая прибыль	7166	5	358,3
Валюта баланса	11876	2	237,52
Капитал и резервы	11536	10	1153,6
Расходы по обычной деятельности	11060	2	221,2

Порядок расчетов

1. В столбец «Значения базового показателя» записываются показатели, взятые из бухгалтерской отчетности ООО «РОСТ-Медицина-НН». В определении показателей бухгалтерской отчетности заключается выбор базы для расчета существенности. Выбранные показатели должны иметь особую важность для пользователей и учитывать различные факторы: специфика отрасли, сфера и масштаб деятельности, форма собственности, структура баланса, финансовые результаты.

2. После установления базы показателей следует определить, каким образом рассчитать количественный критерий существенности. Существует два способа их расчета:

Во-первых, можно установить единый показатель уровня существенности для всех применяемых групп показателей.

Во-вторых, можно установить несколько уровней существенности: для каждого базового показателя выбирается относительная величина существенности в виде определенного процента или процентного ряда.

Данные в столбце «Доля», которые характеризуют уровень существенности базовых показателей, определяются внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе.

4. Применяемые при нахождении уровня существенности значения показателей (столбец 4) определяются путем умножения значений показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности на уровень существенности:

Пic = Пi*Li.

4. Определяется среднее арифметическое показателей Пic:

Пic (ср.) = 467,644 тыс. руб.

5. Далее сопоставляются величины Пic и Пic (ср.).

Наименьшее Пic отклоняется на 53%, наибольшее Пic - на 146%.

6. Уточняется состав показателей Пic для расчета новой средней величины Пic (ср.). Поскольку значение 1153,6 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 221,2 тыс. руб. - в меньшей степени, то принимается решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее - оставить.

7. Следующий шаг - это расчет новой средней арифметической величины и определение уровня существенности по бухгалтерской отчетности:

Пic (ср.) = 296,155.

Наименьшее и наибольшее значения отклоняются на 25% и 24% соответственно. Округляя полученное среднее значение, получаем уровень существенности, равный 300 тыс. руб.

Для показателя «Чистая прибыль» уровень существенности равен: 300 тыс. руб. * 5% = 15 тыс. руб. Рассчитаем также уровень существенности для показателя «Прибыль от продаж». Прибыль от продаж составляет 40% выручки (7320 тыс. руб. / 18 380 тыс. руб. * 100%). Уровень существенности прибыли от продаж равен: 300 тыс. руб. * 2% * 40% = 2,4 тыс. руб.

Изучение и оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица

Одним из основных этапов аудиторской проверки является система внутреннего контроля (СВК) проверяемых компаний, потому что при высоко организованной и эффективной СВК вероятность ошибок и случайных, и преднамеренных незначительна.

В соответствии с ФСАД № 8 система внутреннего контроля - это процесс, который организуется и осуществляется представителями руководством и другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, результативности и эффективности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам.

Согласно ФСАД № 8 в состав СВК входят пять взаимосвязанных компонентов:

· контрольная среда означает условия, где проводится внутренний контроль, действия руководства (и/или собственников) по отношению к СВК, которые направлено на установление и поддержание СВК;

· информационная система включает в себя технические, программные средства, персонал, процедуры обработки информации, базы данных;

· средства контроля (контрольные действия) - это часть СВК на отдельных направлениях хозяйственной деятельности организации для обеспечения эффективного и надёжного управления;

· оценка рисков руководством предприятия представляет собой выявление и устранение рисков хозяйственной деятельности организации и их последствий;

· мониторинг средств контроля - это процесс, в ходе которого оценивается эффективность функционирования СВК во времени.

Для оценки СВК анализируемой организации выбрана методика, разработанная специалистами фирмы «Гориславцев и К». Данная методика представляет собой тесты, в которых приводится перечень элементов СВК, характерный для аудита определённого участка (или аудита компании в целом) и ответы «да», «нет», «не характерно». Данный анализ СВК прост в применении и позволяет охватить все компоненты СВК. Не смотря на то, что эта методика имеет ряд минусов (все вопросы теста равнозначны), именно её мы будем применять для оценки СВК анализируемой компании ООО «РОСТ-Медицина-НН», беря во внимание её небольшие масштабы деятельности и простую организационную структуру. Результаты оценки приведены в табл. 16.

Таблица 16. Тест СВК

Тестовые вопросы	Вариант ответа
	Да	Нет	Не характерно
Контрольная среда
1. Стиль и основные принципы управления
1.1	Разработаны и утверждены стратегические цели развития организации	+
1.2	Для организации характерна на постоянной основе связь стратегических целей и деятельности по формированию финансового результата	+
1.3	Руководство уделяет большое внимание к контролю операций, связанных с формированием финансового результата	+
1.4	Руководство уделяет большое внимание к контролю операций, связанных с распределением прибыли (источниками покрытия убытков)	+
1.5	Систематическое обращение к аудиторам и консультантам по вопросам учета финансовых результатов			+
1.6	Обсуждение наиболее важных вопросов по оптимизации получения прибыли на собрании руководителей		+
1.7	В компании разработаны этические и поведенческие стандарты	+
2. Организационная структура
2.1	Организационная структура предприятия в полной мере соответствует размерам и характеру деятельности организации		+
2.2	В организации создано специализированное подразделение внутреннего контроля		+
2.3	Бухгалтерский учет финансовых результатов ведётся специализированным подразделением (бухгалтерией)			+
2.4	Полностью разработан и соблюдается график документооборота в компании	+
2.5	Должностные инструкции сотрудников предприятия разработаны, соблюдаются и своевременно корректируются	+
3. Распределение ответственности и полномочий
3.1	Утверждены и соблюдаются полномочия и ответственность за ведение учета в области формирования финансового результата	+
3.2	Утверждены и соблюдаются полномочия и ответственность за распределение полученной прибыли	+
4. Кадровая политика
4.1	Систематически проводятся аттестации сотрудников	+
4.2	Разработана система подготовки и повышения квалификации персонала	+
4.3	Уровень квалификации кадров соответствует нормативным актам и техническим требованиям организации	+
4.4	Низкий уровень текучести кадров		+
4.5	При отборе кадров проводится конкурсный отбор претендентов	+
Информационная система
1. Учетная политика и её соблюдение
1.1	Рабочий план счетов разработан и отражает особенности деятельности компании	+
1.2	Разработан и утвержден раздел учетной политики, определяющий порядок учета финансовых результатов	+
1.3	Разработаны и утверждены формы внутренней отчетности	+
2. Соблюдение принципов бухгалтерского учета и требований к нему
2.1	Бухгалтерский учет ведется в рублях	+
2.2	Отсутствуют хозяйственные операции, не зарегистрированные в бухгалтерском учете		+
2.3	Все операции в учете отражаются на основании первичных документов, завизированых руководителем	+
2.4	Операции, способствующие увеличению выручки, оформляются первичными документами по мере их совершения	+
2.5	В первичных документах и регистрах бухгалтерского учета ошибки не допускаются	+
2.6	Все документы хранятся в течение срока, установленного законодательством	+
3. Автоматизированная система бухгалтерского учета
3.1	Бухгалтерский учет полностью автоматизирован в рамках всей компании	+
3.2	Автоматизированная система полностью адаптирована к особенностям деятельности организации	+
3.3	Инструкции по работе с программным обеспечением разработаны, утверждены и находятся в открытом доступе	+
3.4	За последний отчетный период сбоев в работе автоматизированной системы не выявлено		+
Средства контроля
1. Средства текущего контроля
1.1	В полной мере выполняются требования системы подтверждения полномочий при доступе к активам, документам, компьютерным системам обработки данных	+
1.2	Договоры о материальной ответственности работников заключены и выполняются в полном объеме	+
1.3	Обеспечение условий сохранности имущества и документации (имеются сейфы, архивы, сигнализация, служба охраны)	+
1.4	Инвентаризация расчетов с заказчиками проводится согласно графику	+
2. Контроль хозяйственных операций на стадии первичного учета и подготовки информации
2.1	Регулярно проводится проверка санкционирования хозяйственных операций		+
2.2	Регулярно проводится проверка соблюдения нормативных актов и норм	+
2.3	Регулярно проводится контроль соответствия данных первичных документов и отражаемых в них товаров (работ, услуг) и их цен	+
2.4	Соблюдается графика документооборота по учету продажи работ и услуг	+
2.5	Контроль последовательности нумерации счетов-фактур для выявления неучтенных первичных документов	+
3. Проверка выполнения функций внутреннего контроля
3.1	Систематически проводится проверка соблюдения учетной политики и ее элементов		+
3.2	Систематически проводятся внезапные инвентаризации и другие проверки		+
3.3	Систематически проводится контроль за выполнением должностных инструкций	+
3.4	Систематическая проверка соответствия продажной цены утверждённому прейскуранту	+
3.5	Осуществляется контроль формирования себестоимости проданных работ и услуг	+
Оценка рисков руководством предприятия
1. Реализация деятельности с учетом оценки уровней рисков
1.1	На постоянной основе осуществляется идентификация, оценка и контроль внутренних и внешних факторов, неблагоприятно влияющих на достижение организацией поставленных целей (идентификация, мониторинг и контроль рисков)		+
1.2	Руководством установлены приемлемые уровни риска		+
Мониторинг средств контроля
1.1	Систематически планируется и осуществляется мониторинг эффективности СВК		+
1.2	Налажен процесс информирования руководства о недостатках внутреннего контроля		+

Расчет уровня надёжности системы внутреннего контроля производится в два этапа:

· во-первых, рассчитывается уровень надёжности для каждого компонента путём деления количества ответов «да» на общее число вопросов, характерных для организации;

· во-вторых, определяется среднее арифметическое для всех компонентов СВК и устанавливается уровень её надёжности в целом.

Покажем данный расчёт:

1) 13/17 = 0,764 (контрольная среда), 11/13 = 0,846 (информационная система), 10/13 = 0,769 (средства контроля), 0/2 = 0 (оценка рисков руководством предприятия), 0/2 = 0 (мониторинг средств контроля).

2) (0,764+0,846+0,769)/5 = 0,482

Для организации «РОСТ-Медицина-НН» получили уровень надёжности СВК, равный 0,482, что соответствует среднему уровню надёжности.

Оценка аудиторского риска и определение объёма выборки

Аудиторский риск -- это риск того, что аудитор выражает безусловно положительное мнение по бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая содержит существенные искажения. Аудиторский риск включает в себя три части: неотъемлемый риск, риск средств контроля (контрольный риск) и риск необнаружения.

Неотъемлемый риск (Рнт) предполагает под собой подверженность остатка средств на счетах учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности и / или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств системы внутреннего контроля. Неотъемлемый риск зависит от внешних и внутренних условий финансово-хозяйственной деятельности организации.

Для рассматриваемой организации ООО «РОСТ-Медицина-НН» зададим уровень неотъемлемого риска равным 66%. Данная степень обусловлена следующими факторами:

· человеческий фактор (усталость и невнимательность работников в связи с недостаточным количеством бухгалтеров - два бухгалтера ведут отчетность по данной организации и по двум её филиалам);

· технический фактор (в компании наблюдается частая проблема с телефонной связью, с сетью интернет, из-за чего бухгалтерские программы могут давать сбой);

· фактор, связанный с изменениями в законодательстве (ошибки в ведении бухгалтерского учета могут быть связаны с частыми изменениями в законодательстве РСБУ).

Риск средств контроля (контрольный риск - Рк) - это риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета и / или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Контрольный риск обусловлен надежностью и эффективностью СВК организации.

Для количественной характеристики контрольного риска следует использовать показатель, обратный оценке надежности СВК:

Рк = 1 - Нсвк,

где Рк - уровень контрольного риска;

Нсвк - уровень надежности СВК.

Рк=0,52 или 52%.

Риск необнаружения (Рнб) - это показатель эффективности и качества работы аудитора. Данный показатель зависит от порядка проведения аудиторской проверки, от квалификации аудиторов, степени их знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Предположим, что риск необнаружения составляет 12%.

Одна из наиболее простых моделей количественной оценки степени аудиторского риска выглядит так:

Ар = Рнт*Рк*Рнб,

где Ар - аудиторский риск;

Рнт - неотъемлемый риск;

Рк - риск средств контроля;

Рнб - риск необнаружения.

Ар = 0,04 или 4%.

Определение объёма выборки.

При проведении аудита финансовых результатов нарушение достоверности отчетности может вызвать ошибка, произошедшая в самом начале какой-либо хозяйственной операции. Например, различие в цене на транспортные расходы, указанной в счете-фактуре или товарно-транспортной накладной с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Данная ситуация может привести к неправильному расчету себестоимости (строка «Себестоимость продаж» в Отчете о финансовых результатах) и, как следствие, к ошибкам в других строках отчетности. В связи с большим объёмом документации, подлежащей проверке, целесообразно провести стратификацию - разбиение генеральной совокупности на несколько частей с целью раздельной проверки каждой подсовокупности.

Во-первых, аудит финансовых результатов следует выполнять по направлениям, указанным на рис. 9.

Рис. 9. Направления проведения аудита финансовых результатов

Во-вторых, для каждого направления аудита финансовых результатов возможна своя стратификация. Для проведения аудита правильности учета формирования финансовых результатов от продаж необходимо разбиение отобранных документов по разным видам деятельности или по видам товаров, продукции, работ, услуг.

Прочая деятельность может требовать следующую группировку: аудит финансового результата, полученного в результате совместной деятельности, продажи основных средств (других активов, кроме денежных средств, продукции, товаров), участия в уставном капитале других организаций, предоставления активов в аренду (если это не является основной деятельностью организации). Кроме этого, необходимо отдельно рассматривать формирование резервов (счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»). В следующую группу возможно отнесение штрафов, пеней, неустоек и прочее. Важно отметить, что для каждой компании есть наиболее характерные источники получения прочих прибылей и убытков, которые требуют оформления в отдельную группу.

Отдельной стратификации оставшихся направлений не требуется, если документооборот по этим операциям не слишком большой. В отдельных случаях возможно разбиение на направления использования чистой прибыли (выплата доходов учредителям, формирование резервов и фондов). А также разделение документов по определению бухгалтерской прибыли, постоянных и отложенных налоговых разниц.

Аудит финансовых результатов рассматриваемой компании ООО «РОСТ-Медицина-НН» может подразумевать следующие группы (см. табл. 17).

Таблица 17. Стратификация аудиторской выборки ООО «РОСТ-Медицина-НН»

№	Группа	Подгруппа
1.	Проверка формирования финансовых результатов
1.1	от реализации косметологических услуг	-
1.2	от реализации медицинских услуг:	Лаборатория
		Гинекология
		остальные услуги
2.	Проверка формирования финансовых результатов от прочей деятельности	прочие доходы
		прочие расходы
3.	Проверка правильности налогообложения прибыли	-
4.	Аудит правильности использования чистой прибыли	-



Во время проведения выборочной проверки в отдельную группу отбираются документы, отражающие операции наибольшей стоимости и ключевые элементы. Для ООО «РОСТ-Медицина-НН» наибольшая стоимость составляет 225 тыс. руб. Формула расчета:

Ст = УС*0,75;

где Ст - наибольшая стоимость элементов, УС - уровень существенности.

Ключевыми элементами выступают нетипичные операции для рассматриваемой организации.

Для определения числа документов, подлежащих проверке, используют следующую формулу:

ЭВ = (ОС-ЭН-ЭК)*КП/Ст;

где ЭВ - число элементов выборки, ОС - общий объём совокупности в стоимостном выражении, ЭН - суммарное стоимостное выражение элементов наибольшей стоимости, ЭК - суммарное стоимостное выражение ключевых элементов, КП - коэффициент проверки, Ст - наибольшая стоимость элементов.

Рассмотрим пример.

Суммарная стоимость всех документов 10 582 тыс. руб. Элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы составляют 2 676 тыс. руб. Уровень существенности 300 тыс. руб.

Для определения коэффициента проверки (КП) зададим степени полученным рискам. Если, уровень риска меньше или равен 30%, то он считается низким, от 31% до 70% (включительно) - средний, выше 70% - высокий. По полученным данным, неотъемлемый риск - средний (66%), риск средств контроля - средний (52%) и риск пересекающихся процедур - высокий (связан с тем, что прибыль или убыток - это результат практически всех операций компании). Таким образом, КП = 1,39.

ЭВ=(10582-2676)*1,39/225=48 (документов)

Данный объём выборки подходит для проверки сальдо на счетах.

При аудите финансовых результатов одной из самых важных задач является проверка оборотов по счетам (90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»). При данной проверке количество элементов в выборке равно 28.

Отбор, напрмер, 28 документов выборки будет производится с помощью программы «Отбор документов», написанной в Microsoft Visual Studio (код программы представлен в Приложении 5). Продемонстрируем работу программы на примере (табл. 18).

Таблица 18. Таблица случайных номеров документов

5235	4488	4503	4137	4520	5769	5486
5564	5553	5746	4718	5831	5453	5155
6410	4196	6555	4501	4371	4030	4984
3596	5491	5349	3800	4573	4824	4993

В данной таблице представлены номера 28 документов, которые отбирались случайным образом из документов, с начальным номером 3405 и конечным - 6558.

3.2 Разработка плана и программы аудита финансовых результатов

План аудита - это рабочий документ, который отражает перечень подлежащих выполнению в ходе аудита работ, их исполнителей, сроки исполнения.

В состав плана аудита финансовых результатов (табл. 19) входят укрупненные задачи, которые систематизированы в п. 1 первой главы настоящей работы.

Таблица 19. Общий план аудита финансовых результатов

Проверяемый субъект
Аудиторская организация
Отчетный период
Планируемые работы	Идентификатор	Период выполнения	Исполнитель	Документы аудитора
Валовая прибыль (убыток)	100
Прибыль (убыток) от продаж	200
Прибыль (убыток) до налогообложения	300
Чистая прибыль	400
Нераспределенная прибыль	500
Руководитель аудиторской организации		(дата) (подпись)
Руководитель аудиторской проверки		(дата) (подпись)
Аудитор		(дата) (подпись)

Программа аудита является развитием общего плана аудита. Программа аудита - это детальный перечень аудиторских процедур, которые необходимы для реализации плана аудита.

Программа аудита финансовых результатов включает в себя выполнение работ по проверке бухгалтерского учета и отчетности по операциям

1. с валовой прибылью (убытком);

2. с прибылью (убытком) от продаж;

3. с прибылью (убытком) до налогообложения;

4. с валовой прибылью (убытком);

5. с чистой прибылью (убытком);

6. с нераспределенной прибылью (убытком).

Рассмотрим процедуры, которые необходимы для выполнения аудитором перечисленных работ, в отдельности. Общие процедуры для проверки формирования валовой прибыли представлены в табл. 20.

Таблица 20. Общие процедуры аудита валовой прибыли

Аудиторские работы	Приёмы и процедуры аудита	Источники аудиторских доказательств
Наименование	Индикатор		Нормативные документы	Документы хозяйствующих субъектов
1	2	3	4	5
Проверка бухгалтерского учета и отчетности по операциям с валовой прибылью (убытком)	101	Нормативная проверка правильности отнесения полученных доходов к выручке.	ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, счет 90 «Продажи» и др.	Отчет о финансовых результатах, договор об оказании услуг (выполнения работ, продажи товаров и др.), товарные чеки, журнал хозяйственных операций, карточка счета 90 и др.
	102	Нормативная проверка правильности отнесения расходов к себестоимости продаж.

Страница:

•  1 
•  2 
•  3 

дипломная работа "Изучение системы учёта на примере медицинской организации" скачать

Подобные документы

• Особенности учета и аудита деятельности страховой компании и рекомендации по их совершенствованию

  Теоретические основы бухгалтерского учёта и аудита страховой компании: нормативно-правовое регулирование, организация и сущность. Анализ организации бухгалтерского учёта и аудита страховой деятельности, особенности организации страхового аудита.
  
  дипломная работа [176,2 K], добавлен 07.08.2012
  

• Учётная политика организации и её формирование на ОАО "Каустик"

  Понятие учётной политики. Формирование и раскрытие учётной политики организации. Формирование содержания учётной политики и её изменение. Учётная политика ОАО "Каустик". Совершенствование учётной политики для финансового учёта, для налогового учёта.
  
  дипломная работа [67,8 K], добавлен 01.10.2008
  

• Роль финансовых результатов в деятельности коммерческой организации: учет и анализ на примере ЗАО "Былина"

  Экономическая сущность анализа финансовых результатов как объекта бухгалтерского учета. Принципы признания доходов и расходов организации. Порядок отражения информации в регистрах бухгалтерского учёта. Баланс организации, формирование прибыли предприятия.
  
  курсовая работа [1,1 M], добавлен 15.06.2015
  

• Аудит финансовых результатов от финансово-экономической деятельности организации ОАО "Смоленскэнергоремонт"

  Законодательная база, цели, задачи и источники информации аудита учета финансовых результатов. Его типичные ошибки. Проведение аудита на примере ОАО "Смоленскэнергоремонт". Планирование и организация проверки аудита учета финансовых результатов.
  
  курсовая работа [71,9 K], добавлен 04.02.2014
  

• Учёт финансовых результат от обычных видов деятельности в системе бухгалтерского и налогового учёта

  Теоретические основы учета финансовых результатов от обычных видов деятельности в системе бухгалтерского и налогового учёта. Порядок уплаты авансовых налоговых платежей. Формы аналитических регистров налогового учета. Методы начисления амортизации.
  
  курсовая работа [178,7 K], добавлен 03.03.2017
  

• Функции, цели и задачи организации внутреннего аудита

  Рассмотрение содержания и видов (добровольный, обязательный) аудита. Изучение понятия, функций, целей, задач внутреннего аудита. Этапы его проведения: предварительное планирование, оценка риска, разработка программы консалтинга, анализ результатов.
  
  курсовая работа [41,5 K], добавлен 14.08.2010
  

• Анализ теоретических и методологических основ нормативно- законодательных документов, регламентирующих ведение бухгалтерского учёта и составления отчётности на примере Сергиевского потребительского общества

  Изучение системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Роль учётной политики в организации бухгалтерского учёта на предприятиях. Анализ финансового положения и платежеспособности Сергиевского потребительского общества.
  
  дипломная работа [70,9 K], добавлен 16.04.2019
  

• Аудит финансовых результатов на примере ОАО "Орскнефтеоргсинтез"

  Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов. Основные задачи данного вида аудита. Методики проведения аудита финансовых результатов.
  
  курсовая работа [53,4 K], добавлен 26.11.2010
  

• Аудит формирования финансовых результатов деятельности организации

  Актуальные проблемы аудита формирования финансовых результатов. Экономическая характеристика и планирование аудита фирмы "Студент". Аудиторская проверка финансовых результатов и продаж фирмы. Совершенствование действующей практики аудита в организации.
  
  курсовая работа [82,1 K], добавлен 05.04.2011
  

• Проведение аудита и анализа финансовых результатов предприятия на основе отчетности и данных ООО "Альтернатива"

  Цели и задачи аудита финансовых результатов, источники информации, используемые при аудите. Организация контроля финансовых результатов ООО "Альтернатива". Анализ финансовых результатов, оценка резервов увеличения прибыли и рентабельности предприятия.
  
  дипломная работа [940,0 K], добавлен 20.01.2014
  

• Место и роль бухгалтерского учёта в системе рыночных отношений

  Предмет и методы бухгалтерского учёта. Взаимосвязь бухгалтерии со структурными подразделениями. Нормативное регулирование бухгалтерского учёта. Учётная политика организации. План счетов бухгалтерского учёта. Документы и документооборот на предприятии.
  
  курсовая работа [55,0 K], добавлен 26.01.2011
  

• Учет и аудит финансовых результатов организации (на примере ООО "Дионис")

  Понятие и значение финансовых результатов деятельности организации. Проведение аудита согласно Федеральному закону "Об аудиторской деятельности". Учет и формирование финансовых результатов деятельности организации. Порядок проведения аудиторской проверки.
  
  дипломная работа [165,0 K], добавлен 22.07.2015
  

• Аудит финансовых результатов на предприятии

  Инструменты внешнего и внутреннего контроля качества аудита. Структура управления, права и обязанности аудиторской организации. Расчет и виды аудиторских рисков. Методика проведения аудита финансовых результатов, составление аудиторского заключения.
  
  курсовая работа [78,7 K], добавлен 20.04.2011
  

• Проведение аудита финансовых результатов деятельности организации ООО "СВМ Групп"

  Понятие, состав и структура финансовых результатов деятельности организации, система нормативного регулирования. Краткая характеристика организации ООО "СВМ групп", отражение финансовых результатов данного предприятия в бухгалтерской отчетности.
  
  дипломная работа [109,6 K], добавлен 24.08.2011
  

• Аудит финансовых результатов в ООО "Редькинсокое" Дзержинского района, Калужской области

  Сущность, нормативно-правовое регулирование аудита финансовых результатов. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО "Редькинсокое" и организация его внутреннего контроля. Совершенствование системы бухгалтерского учета в организации.
  
  курсовая работа [86,5 K], добавлен 16.10.2014
  

• Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов организации

  Экономическая сущность финансового результата. Нормативно-правовая база, задачи и проблемы бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов. Изучение организации бухгалтерского учета финансовых результатов в ООО "Научно-технический центр "Герметика".
  
  дипломная работа [396,6 K], добавлен 30.01.2011
  

• Организация первичного учёта областного управления инкассации и пути его совершенствования

  Система организации первичного учёта. Нормативное регулирование первичного учёта. Организация первичного учёта в управлении инкассации. Первичные документы управления инкассации и их значение. Разработка плана и программы проверки первичного учёта.
  
  дипломная работа [91,3 K], добавлен 28.11.2006
  

• Аудит формирования финансового результата и распределение прибыли

  Цели, задачи и содержание банковского аудита. Сущность аудита как экономической категории. Виды аудита банков. Назначение и необходимость внутреннего аудита (системы внутреннего контроля банка). Аудит финансовых результатов и распределения прибыли.
  
  реферат [20,9 K], добавлен 17.12.2013
  

• Учёт и анализ основных средств в ООО "СК Нева-Неман"

  Классификация, документальное оформление и особенности организации бухгалтерского учёта основных средств в строительстве. Общеэкономическая характеристика ООО "СК Нева-Неман" и элементы учётной политики организации в отношении учёта основных средств.
  
  дипломная работа [531,0 K], добавлен 21.12.2012
  

• Методология учета, анализа и аудита финансовых результатов коммерческой организации

  Понятие финансовых результатов и нормативное регулирование учета. Сверка данных финансового результата от прочих доходов и расходов с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности. Особенности аудиторской проверки финансовых результатов организации.
  
  дипломная работа [196,0 K], добавлен 16.05.2017
  

Другие документы, подобные "Изучение системы учёта на примере медицинской организации"

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам