44 «Расходы на продажу»

110000

Бухгалтерская справка

3

15.03.15

Поступление оплаты

51 «Расчетные счета»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

180000

Чек, квитанция об оплате

4

15.03.15

Списан финансовый результат

90.09 «Прибыль от продаж»

99 «Прибыли и убытки»

70000

Бухгалтерская справка

Процедура № 103 «Нормативная проверка правильности отражения операций по формированию валовой прибыли в первичных учетных документах» выявила, что при учёте выручки от оказания данной косметологической услуги не была отражена сумма НДС.

Аудитор рекомендовал исправить данную ошибку следующим образом (см. табл. 25).

Таблица 25. Журнал хозяйственных операций, составленный по мнению аудитора (ситуация 2)

Ошибка нарушает требования НК РФ. Её обнаружение при проведении налоговой проверки влечёт начисление штрафа и пени согласно ст. 114 НК РФ. Чтобы избежать этого бухгалтеру необходимо начислить НДС до даты представления отчетности. Финансовый результат должен измениться на 27 457,63 руб. (уменьшается прибыль).

Ситуация 3.

22 марта 2015 г. посетитель принёс ущерб клинике (сломано оборудование на общую сумму 40 000 руб.). Бухгалтер сформировал следующие записи (см. табл. 26).

Таблица 26. Журнал хозяйственных операций, составленный по мнению бухгалтера (ситуация 3)

Процедура №105 «Нормативная проверка правильности формирования валовой прибыли на счетах бухгалтерского учета» выявила неправильное использование счетов бухгалтерского учета. Бухгалтер использовал счёт 90 вместо 91 счета для отражения этой операции. Ошибка была исправлена в декабре 2015 г. следующим образом (см. табл. 27).

Таблица 27. Журнал хозяйственных операций, составленный по мнению аудитора (ситуация 3)

Неправильное отражение данной операции увеличивает прибыль от продаж на 40 000 руб., и одновременно уменьшает (увеличивает) прибыль (убыток) от прочей деятельности на ту же сумму, что недопустимо.

Ошибки исправлены бухгалтером в феврале 2016 г.

Приведём рабочий документ аудитора (табл. 28) и обобщение ошибок, представленных выше (табл. 29).

Таблица 28. Рабочий документ аудитора №1

Таблица 29. Ошибки, выявленные при аудите финансовых результатов ООО «РОСТ-медицина-НН»

Анализ результатов выборочной проверки.

Вследствие того, что ошибки выявляются только в выборке, то следует экстраполировать величину найденных ошибок на всю генеральную совокупность. В нашем примере в отчетном периоде аудитору надо оценить проверку арифметических расчетов в 3153 документах, при этом в выборке из 28 документов отсутствуют арифметические ошибки, то можно предположить, что документы рассматриваемого вида в целом не содержат арифметических ошибок.

Экстраполяция ошибок проводится по формуле:

ОШПП = ОШВ*(ОС-ЭН-ЭК): СЭВ+ОШНБ + ОШКЛ,

где ОШПП - полная прогнозная величина ошибок;

ОШВ - фактическая величина ошибок по выборке;

ОС - общий объем проверяемой совокупности в денежном выражении;

ЭН - суммарное денежное выражение элементов наибольшей стоимости;

ЭК - суммарное денежное выражение ключевых элементов;

СЭВ - суммарная стоимость элементов представительной выборки, фактически проверенных аудитором;

ОШНБ - фактическая величина ошибок, выявленная аудитором при проверке элементов наибольшей стоимости;

ОШКЛ - фактическая величина ошибок, выявленная аудитором при проверке ключевых элементов.

ОШПП= 85,46 * (80582-73676): 78595 + 7 = 14,41 тыс. руб.

Полная прогнозная величина ошибок ниже уровня существенности, поэтому аудитору необходимо проверить, не превышает ли истинная ошибка уровень существенности.

Анализ системы учета финансовых результатов показал, какие ошибки могут быть обнаружены в бухгалтерской отчетности. Кроме этого представлены варианты исправления возможных ошибок.

При рассмотрении внутренней системы контроля организации были выявлены некоторые недочеты, которые привели к среднему уровню её надежности. Для усовершенствования организации учета в ООО «РОСТ-медицина-НН» разработаны следующие рекомендации.

1. Привести в соответствие организационную структуру предприятия с размерами и характером деятельности организации. Клиника Александрия представлена тремя действующими организациями по оказанию медицинских услуг, в добавление к этому компания расширяет спектр своих услуг. Бухгалтерский учет по всем клиникам осуществляют 3 бухгалтера. Практика показала, что такого количества недостаточно, необходимо расширить отдел бухгалтерии.

2. Систематически проводить проверку соблюдения учетной политики и ее элементов. В процессе ознакомления с документацией организации и её практической деятельностью было обнаружено, что согласно учетной политике «косметологические услуги учитывать на счете 44, с последующим списанием в Дебет счета 90.07 «Расходы на продажу»«, при учете затрат на продажу. Фактически счет 44 не используется, вместо него 20 «Основное производство». Таким образом, надо привести учетную политику предприятия в соответствие с действительностью.

Заключение

Необходимость изучения учета финансовых результатов компании обусловлено исключительной важностью данного показателя для любой организации. В работе представлен теоретический аспект учета финансовых результатов, рассмотрен учёт данной категории на примере коммерческой медицинской организации ООО «РОСТ-медицина-НН» и разработано информационно-теоретическое обеспечение аудита финансовых результатов.

Для решения задач, поставленных в данной выпускной квалификационной работе, сформулированы цели и задачи учета и аудита финансовых результатов, проанализирована нормативная документация, регламентирующая бухгалтерский учёт финансовых результатов.

При анализе учета рассматриваемой категории во внимание принимались не только российская система бухгалтерского учета, а также международные стандарты учета. Были выявлены сходства и различия, как отдельных компонентов финансовых результатов, так и отражения самих прибылей или убытков. Сравнение определений, классификаций и методов признания доходов и расходов согласно РСБУ и МСФО продемонстрировано в первой главе. Показано влияние выявленных различий на формирования конечного финансового результата организации. Также представлено сопоставление российских и международных статей отчета о финансовых результатах.

Данная работа содержит практическую часть, в которой показано формирование финансового результата деятельности медицинской организации ООО «РОСТ-медицина-НН». Представлен анализ внутреннего устройства клиники, а также раскрыто содержание учётной политики организации со стороны как бухгалтерского, так и налогового учёта. Влияние выявленных особенностей учётной политики организации показано при демонстрации учёта финансовых результатов данной организации.

В работе составлены числовые примеры по отражению доходов и расходов по обычным видам деятельности и отдельно показан учёт прочих доходов и расходов. Сделаны необходимые расчёты и составлены проводки для демонстрации формирования финансового результата клиники за месяц, а также за год.

В работе представлены все необходимые бухгалтерские документы. Составлен и прокомментирован Отчёт о финансовых результатах организации за 2015 г. Более этого, рассмотрены варианты распределения полученной прибыли (бухгалтерский учёт нераспределённой прибыли).

В третье главе разработано информационно-методическое обеспечение аудита финансовых результатов. В работе проводится оценка уровня существенности искажения информации с помощью дедуктивного метода. Методика, разработанная специалистами компании «Гориславцев и Ко», использована для оценки системы внутреннего контроля ООО «РОСТ-медицина-НН»; оценен аудиторский риск. Работа также представляют информацию об аудиторской выборке (стратификация и определение объёма), составлены план и программа проведения аудита финансовых результатов.

Результаты разработанного обеспечения аудита рассматриваемой категории апробированы на примере ООО «РОСТ-медицина-НН». Проанализированные особенности учёта финансовых результатов в данной организации также позволили составить необходимые рекомендации по ведению хозяйственной деятельности, которые представлены в последнем параграфе данной работы.

Размещено на Allbest.ru