Организация бухгалтерского учета предприятия на примере ОАО "Керамика"

На ОАО «Керамика» ведется отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов (приложение 52) формы 1-ф(ОС), в котором указывается полное наименование юридического лица в лице ОАО «Керамика»,полное наименование обособленного подразделения юридического лица. Отчет включает в себя три раздел. Первый раздел ведется за наличие, движение и состав основных средств, второй раздел включает в себя наличие, движение и состав основных средств по отраслям экономики и видам экономической деятельности, расшифровка отдельных показателей о стоимости основных средств, а также обновление и использование основных средств, тритий раздел включает в себя другие внеоборотные активы. Подписывается отчет руководителем юридического лица обособленного подразделения и бухгалтером, также проставляется дата составления государственной статистической отчетности и номер контактного телефона.

Переоценка основных средств и фондов является важным делом в деятельности предприятий. Основные средства учитываются на протяжении всего срока службы по первоначальной стоимости, с регулярно проводимой переоценкой. Изменение стоимости основных фондов отражается на величине уставного фонда в части основных средств. Ежегодно в годовом отчете ОАО «Керамика» отражается стоимость его имущества. Первоначальная стоимость имущества с течением времени перестает отражать реальный уровень общественных затрат и утрачивает сопоставимость. Переоценка основных средств и фондов проводится коммерческой организацией не чаще раза в год (на начало отчетного года), при этом выполняется переоценка группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Переоценка основных фондов ведется в ведомости (приложение 53), в которой видны основные средства, их первоначальная стоимость, коэффицент пересчета, восстановительная стоимость, накопленная амортизация и остаточная стоимость после переоценки. Ведомость подписывается председателем комиссии и членами комиссии.

Основными задачами переоценки основных фондов являются:

а) получение полных и точных данных о наличии и структуре основных фондов, их восстановительной стоимости и степени износа, необходимых для дальнейшего совершенствования народнохозяйственного планирования и повышения эффективности общественного производства;

б) создание для всех хозрасчетных предприятий и организаций экономически обоснованных условий для определения издержек производства (себестоимости) продукции, уровня рентабельности производства, размеров платы за основные фонды и для образования фондов экономического стимулирования;

в) создание экономически обоснованной базы для уточнения действующих норм амортизационных отчислений с учетом технического прогресса;

г) обеспечение необходимых условий для своевременного воспроизводства, сохранности и лучшего использования основных фондов.

Для возмещения стоимости основных средств используется амортизационный фонд, который формируется за счет амортизационных отчислений. Амортизация представляет собой процесс перенесения стоимости основных средств на изготавливаемую продукцию.

На ОАО «Керамика» учет амортизационных отчислений ведется на пассивном синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств». По кредиту счета в корреспонденции счета с дебетом затрат происходит начисление амортизации, а по дебету - списание амортизации в результате выбытия основного средства. Коммерческие организации амортизацию основных средств начисляют ежемесячно исходя из выбранного способа и срока полезного использования объекта, согласно учетной политике. Бюджетные организации начисляют амортизацию один раз в конце года.

Линейный способ начисления амортизации (приложение 54) заключается в равномерном начислении амортизации в течение всего срока службы или срока полезного использования объекта основных производственный средств.

Для проведения инвентаризации в организации создается комиссия. Перед началом инвентаризации у материально ответственного лица берется расписка о том, что все поступившие ценности учтены, выбывшие - списаны и соответствующие первичные документы переданы бухгалтеру. Комиссия в присутствии материально ответственного лица проверяет наличие материальных ценностей и составляет инвентаризационные описи (приложение 55). В процессе инвентаризации объекты осматриваются, проверяется их сохранность и рабочее состояние. При выявлении объектов, не принятых на учет, объектов, по которым отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оформленные в установленном порядке инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию. Если по результатам инвентаризации объектов основных средств выявлены расхождения с учетными данными, в бухгалтерии составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации. К ней прилагаются письменные объяснения материально ответственных лиц. На основании этих объяснений комиссией принимается решение о порядке регулирования разницы между данными инвентаризации и бухгалтерского учета. Работа инвентаризационной комиссии оформляется протоколом (приложение 56), в котором указываются результаты инвентаризации. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. Так как на ОАО «Керамика» присутствуют драгоценные металлы входящие в состав изготавливаемой продукции, то инвентаризация также проводится и по драгоценным металлам и драгоценным камням. Также как и по объектам основных средств составляется инвентаризационная опись формы инв - 8а (приложение 57) и по окончании проведения инвентаризации составляется протокол, в котором указываются результаты проведения инвентаризации. Также составляется инвентаризационная опись оборотных активов формы 6-инв (приложение 58), в котором указываются сами оборотные активы, единица измерения, цена, фактическое наличие и по данным бухгалтерского учета, которое в конце проведения инвентаризации заносится в протокол заседания рабочей комиссии по инвентаризации оборотных активов (приложение 59), аналогично происходит с инвентаризацией незавершенного строительства, составляется акт инвентаризации незавершенного капитального строительства (приложение 60), в котором указывается наименование организации в лице ОАО «Керамика» и на основании какого документа проводится сама инвентаризация, дата начала проведения инвентаризации, дата окончания инвентаризации. В результате проведения инвентаризации также как и по драгоценным металлам, основным средствам и оборотным активам составляется протокол заседания рабочей комиссии по инвентаризации незавершенного капитального строительства (приложение 61).

2.3 Учет производственных запасов

Поступление материалов на ОАО «Керамика» отражается по счету 10 «Материалы», по дебету счета происходит поступление материалов, а по кредиту счета - их списание.

Материальные ценности могут поступать в организацию в следующих случаях:

1.Приобретение за плату материалов у сторонних организаций:

Дебет счета 10 «Материалы», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2. Производство материалов собственными силами:

Дебет счета 10 «Материалы, Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»;

3. Учредители внесли в качестве вклада материалы в Уставный фонд:

Дебет счета 10 «Материалы», Кредит счета 75/1 «Расчеты по вкладам в Уставный фонд»;

4. Приобретение материалов от подотчетных лиц:

Дебет счета 10 «Материалы», Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

5.Выявление излишков материалов в организации:

Дебет счета 10 «Материалы», Кредит счета 92/1 «Внереализационные расходы».

Приемка и оприходование поступающих материалов на ОАО «Керамика» оформляется приходным ордером (приложение 62), в котором указывается наименование организации в лице ОАО «Керамика», структурное подразделение, номер приходного ордера и дата его составления. Также указывается наименование, номенклатурный номер, единица измерения, количество, драгоценные металлы (если присутствуют). Приходный ордер подписывается тем кто принял на склад и кто сдал со склада.

Оприходование материалов, купленных за наличный расчет, производится на основании документов подтверждающих покупку. Поступление материалов оформляется товарно - транспортной накладной или товарной накладной (приложение 63) на основании договоров. В ней указываются грузоотправитель и грузополучатель, их адреса, основание отпуска, наименование товара, единица измерения, количество продукции, цена, стоимость, ставка НДС, сумма НДС, стоимость с НДС, примечание.

Передача материалов с одного склада в другой оформляется накладной- требованием на внутреннее перемещение материалов (приложение 64), в котором указывается номер документа, дата составления, сами материальные ценности, единица измерения, количество, цена, сумма, инвентарный номер, номер паспорта, порядковый номер.

Учет бланков строгой отчетности и их выдачи ведется в приходно-расходной книге по учету бланков строгой отчетности, которая должна быть прошнурована, пронумерована, скреплена печатью и подписана руководителем и главным бухгалтером. Бланки строгой отчетности выдаются в подотчет материально ответственными лицами по приходно-расходным накладным на бланки строгой отчетности (приложение 65), с разрешения руководителя и главного бухгалтера юридического лица с указанием их серий и номеров. При списании использованных бланков строгой отчетности с материально ответственных лиц составляется акт на списание использованных бланков строгой отчетности. На каждое материально ответственное лицо, работающее с бланками строгой отчетности, в бухгалтерии юридического лица ведется карточка - справка по выданным и использованным бланкам строгой отчетности (приложение 66). Инвентаризация неиспользованных бланков строгой отчетности в местах их хранения производится ежемесячно. В случаях утраты или хищения бланков строгой отчетности подотчетное лицо немедленно сообщает об этом руководителю юридического лица. При этом назначенной комиссией производится проверка и составляется акт с указанием обстоятельств утраты (хищения), порчи, количества недостающих бланков строгой отчетности с перечислением их серий и номеров. Акт представляется руководителю юридического лица для принятия соответствующего решения. После утверждения акта на списание бланки строгой отчетности списываются в бухгалтерском учете.

Каждому работнику на ОАО «Керамика» на руки выдается спецодежда, наименование и сорт которой зависит от той работы которую выполняет работник организации. Спецодежда изнашивается по истечению определенного времени в дальнейшем которая подлежит списанию согласно сроков носки. Составляется список работников (приложение 67), которые желали бы списать свои старые вещи и заменить их на новые. При списании материалов в отдельных структурных подразделениях составляется акт о списании сырья, вспомогательных материалов и запасных частей по цеху (приложение 68 ), который утверждается главным инженером Витебского ОАО «Керамика». Такой документ составляется комиссией в составе начальника цеха, энергетика или теплотехника, и других рабочих для списания материалов с подотчёта и отнесения на соответствующие затраты. По данному приложению списание происходит по кредитусчёта10 «Материалы» в дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы».

К предметам, которые включаются в состав средств в обороте, относятся:

1)предметы со сроком полезного использования 12 месяцев, независимо от их стоимости; 2)предметы стоимостью меньше 30 базовых величин, независимо от срока полезного использования.

Все производственные запасы хранятся на складах. Учёт материалов, который ведёт материально ответственное лицо непосредственно на складах, называется складским учётом. Использование сальдового метода учета материальных ценностей предполагает ведение на складах только количественного учета движения материалов и осуществляется он в карточках складского учета материалов формы М-12. Записи по приходу и отпуску материалов в карточках складского учета производится на основании первичных документов. Карточки хранятся на складах в специальных ящиках, которые располагаются по группам и по подгруппам материальных ценностей, а внутри их по номенклатурным номерам. Для взаимной связи количественного учета материалов с данными бухгалтерского учета по каждому цеху в бухгалтерии ведется сводная ведомость по расходу сырья по цехам (приложение 69). В конце месяца она передается на склад для переноса сведений об остатках материалов (в натуральном выражении). На складе составляется отчет о движении материалов (приложение 70) по каждому цеху, подписывается отчет материально-ответственным лицом и начальником цеха. В отчет указывается наименование готовой продукции, количество выпущенной продукции, наименование сырья, материалов, единица измерения, расход по норме, фактический расход.

ОАО «Керамика» кирпич и запасные части перевозят на поддонах, при продаже кирпича поддон включается в стоимость а неуверенностью невозврата поддона в цех от покупателя, но если покупатель в течение определенного срока возвращает тару в цех, откуда был получен им кирпич, то стоимость тару возвращают покупателю. ОАО «Керамика» предъявляет покупателям товаров товаросопроводительные документы с НДС, уплаченным со стоимости товаров и тары. Эти первичные учетные документы регистрируются в книге продаж у поставщиков (приложение 71) и в книге покупок -- у покупателей.

Вся затраченная электроэнергия на выпуск продукции относится на себестоимость продукции, таким образом ОАО «Керамика» ведется распределение электроэнергии по видам продукции (приложение 72) по каждому цеху, в котором указывается выпуск продукции, по норме на единицу продукции и на выпуск продукции, фактическая сумма и фактическое количество.

2.4 Учет труда и заработной платы

ОАО «Керамика» ведет учет заработной платы по сдельно - премиальной и повременно - повременной системе оплаты труда. Сдельно - премиальная система труда предусматривает выплату к сдельному заработку премии за качественные и количественные показатели. Повременно - премиальная предусматривает оплату труда, при котором работник получает не только оплату за отработанное время, но и премию.

Учет использования рабочего времени ведется в «Табеле отработанного времени и распределения зарплаты» (приложение 73), по иному можно назвать «Наряд» (приложение 74). В табеле указывается фамилия, имя, отчество работника, его разряд, профессия, указываются рабочие, вечерние, ночные или в праздничные дни работник работал. Проставляется 31 день, по окончании месяца, сколько часов проработал, из них вечерние, ночные, праздничные, % премии и доплата за вредные условия труда. Подписывается табель мастером цеха, а также бухгалтером.

Все данные из «Табеля отработанного времени и распределения зарплаты» переносятся в «Табель учета рабочего времени» (приложение 75). В котором указывается также фамилия, имя, отчество рабочего, отметка о явках и неявках, сколько отработанно дней и сумма аванса, внизу табеля проставляется сумма прописью, подписывает табель начальниц цеха и мастер. Распределение в бухгалтерии зарплаты работников происходит по нарядам (приложение 76) в каждом цехе. Проставляется табельный номер работника и фактически отработанные часы. По окончании месяца табель сдается в бухгалтерию для начисления заработной платы. Аналитический учёт расчетов с рабочими и служащими по оплате труда ведётся в карточках - лицевых счетах, в которых содержится информация о начисленной заработной плате, удержаниях, выплатах. Эта информация в последующем используется для расчёта средней заработной платы (при начислении отпускных, пособий по временной нетрудоспособности и др.), а также при представлении разного рода справок. На примере Большакова Сергея Вячеславовича можно увидеть как происходит начисление заработной платы (приложение 77) за июль месяц. Выплата заработной платы производится 2 раза в месяц согласно утвержденного графика по пластиковым картам «Белкарт» ОАО «Белинвестбанка».

Также каждому работнику ОАО «Керамика» предоставляет уход в отпуск, который оформляется приказом (распоряжением) а предоставлении отпуска (приложение 78). В приказе оговаривается фамилия, имя, отчество уходящего в отпуск, наименование подразделении, цеха, участка, отдела, профессия, табельный номер рабочего, трудовой отпуск за рабочий год с… и по… и с какого числа предоставляется отпуск и по какое число. Подписывается приказ непосредственно самим работником и руководителем.

Также на ОАО «Керамика» практикуется снижение премий и надбавок за невыполнение в срок распоряжения мастера, надбавки за профессиональное мастерство и вновь принятым работникам также выделяют премию. Для этого оформляется Распоряжение в соответствии с положением по оплате труда (приложение 79), в котором указывается табельный номер рабочего, фамилия, имя, отчество, профессия, указывается, что снизить премию или надбавку, причина снижения. Для того чтобы установить надбавку за профессиональное мастерство следует указать табельный номер рабочего, фамилию, имя, отчество, профессию, разряд и размер начисления надбавки в %. Для того, чтобы выплатить премию работникам вновь принятым на работу следует указать такие данные как: фамилия, имя, отчество работника и его табельный номер. Подписывается распоряжение начальником цеха.

ОАО «Керамика» для своих работников, чтоб расширить их умственный кругозор выписывает газеты и журналы, для того, чтобы в обеденное время было на что отвлечься от своей непосредственной работы. Выписка газет и журналов оформляется «Подписным листом» формы СП-15 (приложение 80). В подписном листе указывается индекс издания, наименование издания, сумма газеты или журнала, фамилия, имя, отчество подписчика, на сколько месяцев выписывается издание и роспись подписчика. В конце подписного листа ставится общая сумма всех выписанных изданий.

ОАО «Керамика» выделяет каждому работнику корпоративную связь МТС (приложение 81), таким образом поддерживая хорошее взаимоотношение со всеми сотрудниками ОАО «Керамика».

Направление работника в служебную командировку оформляется приказом нанимателя с указанием сроков поездки, пункт, цель, должность, маршрут, фамилия, имя, отчество. При этом работнику выдается командировочное удостоверение (приложение 82). В командировочном удостоверении указывается кому оно выдано, куда командирован, срок командировки, на основании какого приказа, проставляются отметки о дне выбытии в командировку, прибытии в пункты назначения и выбытия из них. На каждом пункте выбытия и прибытия проставляется печать. После приезда из командировки работник не позднее 3 рабочих дней со дня возвращения с командировки (исключая день прибытия) предъявляется в бухгалтерию авансовый отчет (приложение 83). В авансовом отчете указывается назначение аванса, расходы по найму жилого помещения, сумма суточных и другие подлежащие возмещению расходы. Подписывается авансовый отчет подотчетным лицом. Все расходы на служебные командировки за месяц ОАО

«Керамика» ведет в журнале - ордере №7 (приложение 84). В журнале - ордере указывается фамилия, имя, отчество подотчетного лица, остаток на начало месяца, сколько выдано в подотчет, сколько сдано в кассу излишне выданных сумм, удержанная неиспользованная сумма аванса и сколько израсходовано из подотчетных сумм. Подписывается главным бухгалтером и исполнительным лицом. Также предоставляются однодневные командировки. В таком случае заполняется служебная записка (приложение 85), в бухгалтерии заполняется авансовый отчет (приложение 86) к которому прилагается корешок талона (приложение 87).

Для того чтобы правильно рассчитать заработную плату работнику следует сделать удержания из оклада. Обязательное удержание подоходного налога (12%), удержание в пенсионный фонд (1%) и удержание по исполнительным листам. ОАО «Керамика» предоставляет нуждающимся работникам ссуды для ЖСК (жилищно - строительный кооператив), все удержания ведутся в «Ведомости по шифру удержаний ссуды для ЖСК» (приложение 88), в котором указывается табельный номер работника, фамилия, имя, отчество, сумма удержаний из заработной платы и подразделение в котором работает рабочий. Подписывается ведомость бухгалтером.

Также ежемесячно при расчете заработной платы высчитывается в Соцстрах (приложение 89) и Госстрах (приложение 90). Существует Отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты (приложение 91), который представляет собой четыре раздела и справочную информацию. В первом разделе указываются сведения о численности застрахованных работников, второй раздел включает сведения о выплатах, третий раздел показывает расчет средств фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, четвертый раздел включает в себя использование средств фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь. Подписывается отчет плательщиком в лице генерального директора

ОАО «Керамика» и бухгалтером, проставляется номер контактного телефона по которому можно будет связаться по интересующим вопросам и дата составления государственной статистической отчетности.

Увольнение работников ОАО «Керамика» осуществляется на основании «Приказа (распоряжения) о прекращении трудового договора» формы № Т-5 (приложение 92). В приказе проставляется фамилия, имя, отчество увольняемого работника, цех (отдел), в котором он работал, профессия, тарифный разряд, табельный номер, причина увольнения. Подписывается приказ начальником цеха (участка) и руководителем ОАО «Керамика».

Все сведения по начислению заработной платы и удержания их нее в целом по ОАО «Керамика» можно продемонстрировать в общей аскотограмме (приложение 93). В конечном итоге все расчеты с рабочими и служащими по счету № 70 за месяц ОАО «Керамика» ведутся в «Сводной ведомости по счету №70 «Расчеты с рабочими и служащими» (приложение 94). В сводной ведомости указывается каждый цех по предприятию, погрузочно- разгрузочные работы, заводоуправление, ЖЭУ, оздоровительный лагерь, ФОК, общежитие, энергоцех, лаборатория и другие подразделения относящиеся к ОАО «Керамика». В конце ведомости подсчитывается всего по предприятию по дебету 70 счета, задолженность на конец месяца за работником и за предприятием.

2.5 Учет затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости

Себестоимость продукции, работ, услуг представляют собой стоимостную оценку используемую в процессе производства материальных ресурсов, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на их производство и реализацию. Согласно учетной политике ОАО «Керамика» учет общепроизводственных расходов ведет на активном собирательно - распределительном счете 25 «Общепроизводственный расходы». По дебету этого счета в течение месяца собираются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, а также расходы связанные с организацией, обслуживанием, управлением структурными подразделениями (цех, участок). В конце месяца сумма общепроизводственных расходов учтенная по дебету 25 счета полностью списывается в кредит 25 счета в дебет следующих счетов:

Дебет счета 20 «Основное производство», Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» - часть общепроизводственных расходов отнесены на себестоимость продукции;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства», Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» - часть общепроизводственных расходов отнесены на затраты вспомогательных производств;

Дебет счета 28 «Брак в производстве», Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» - часть общепроизводственных расходов списаны в затраты по исправлению брака;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» - часть общепроизводственных расходов включены в расходы будущих периодов (освоение новых видов производств).

На ОАО «Керамика журнал-ордер № 10 (приложение 95) служит основанием для расчета затрат на производство по экономическим элементам и расчета себестоимости товарной продукции. В журнале - ордере кредитуемые счета расположены по вертикали, а дебетуемые, представляющие систему счетов учета затрат на производство, - по горизонтали. Итоги сводки по цехам основного и вспомогательного производств записывают в первой его части. Из ведомостей № 12 (приложение 96) и № 15 (приложение 97) записывают данные общепроизводственных расходов и затрат по содержанию и эксплуатации машин и оборудования. Затем подсчитывают итоги по горизонтали и вертикали.

Итог затрат по корреспондирующим счетам из журнала-ордера № 10 переносят в его продолжение - журнал-ордер № 10/1 (приложение 98), где отражаются обороты по кредиту тех же счетов, но в корреспонденции с дебетом производственных счетов. Итоги суммируют и получают общую сумму оборотов по кредиту счетов для записи в Главную книгу.

Согласно учетной политике ОАО «Керамика» учет общехозяйственных расходов ведет на активном синтетическом счете 26. Общехозяйственные расходы связаны с обслуживанием и управлением всей организации в целом.

В конце месяца сумма общехозяйственных расходов учтенная по дебету 26 счета полностью списывается в кредит 26 счета в дебет следующих счетов:

Дебет счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» - часть общехозяйственных расходов списаны на строительные работы капитального характера;

Дебет счета 20 «Основное производство», Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» - часть общехозяйственных расходов отнесены на затраты основного производства;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства», Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» - часть общехозяйственных расходов отнесены на затраты вспомогательного производства;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» - часть общехозяйственных расходов отнесены на обслуживание производства;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» - часть общехозяйственных расходов отнесены на расходы будущих периодов.

Вспомогательные производства состоят из цехов: инструментальных, ремонтных, энергетических, транспортных, хозяйственных обслуживаний. По однородности выпускаемой продукции вспомогательное производство подразделяется на простые и сложные. Счет 23 «Вспомогательные производства»- активный, синтетический. По дебету счета собираются все затраты, связанные с выпуском продукции, выполнении работ и оказании услуг, расходы по управлению и обслуживанию вспомогательных производств. На ОАО «Керамика» аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется в ведомости 12 (приложение 99) по цехам и в разрезе отдельных статей и видов продукции.

Возникающие затраты во вспомогательных производствах в учете отражаются проводками:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства», Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - на начисление амортизации по основным средствам вспомогательного производства;

Дебет счета 23»Вспомогательные производства», Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» - списаны полуфабрикаты собственного производства в цехах вспомогательного производства;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства», Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» - при включении доли общепроизводственных расходов основного производства в себестоимость продукции;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на принятые к оплате счета поставщиков и подрядчиков за работы, услуги.

ОАО «Керамика» по окончании месяца на основании первичных документов составляет ведомость № 9 «Распределение услуг вспомогательного производства» (приложение 100).

При распределении услуг вспомогательных производств составляются проводки:

Дебет счета 08» «Вложение во внеоборотные активы», Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость работ и услуг, оказанных в цехах вспомогательных производств;

Дебет счета 10 «Материалы», Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» - на произведенные товарно - материальные ценности для внутризаводского потребления;

Дебет счета 20 «Основное производство», Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» - на списание услуг вспомогательных производств на затраты основного производства;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» - на услуги вспомогательных цехов, отнесенные на общехозяйственные расходы.

ОАО «Керамика» на основании «Сведения по материалам» (приложение 101) включает стоимость списанных материалов в себестоимость продукции. В документе производится подсчет расхода материалов по каждому цеху, а затем приводится расход в целом по ОАО «Керамика».

По каждому цеху ОАО «Керамика» составляет «Расшифровку по расходу материалов по структурным подразделениям и счетам» (приложение 102). В расшифровке указывается списание материалов для производства продукции с кредита счета 10 «Материалы», который в ней разбивается по субсчетам в дебет счетов затрат.

ОАО «Керамика» расчеты с работниками ведет в «Сведения по заработной плате» (приложение 103), данный документ составляется в разрезе цехов. Далее заработная плата распределяется по видам продукции (приложение 104). Также составляются «Сведения по Госстраху» (приложение 105). Затраты по начислению заработной платы приводятся по видам работ в отдельности, а затем в обобщенном виде по цеху.

В цехах проводится инвентаризация незавершенного производства. При ее проведении составляется «Инвентаризационная опись незавершенного производства» (приложение 106), которая включает в себя расписку материально - ответственного лица. Инвентаризационная опись подписывается всеми членами комиссии, бухгалтером и материально - ответственным лицом. Затем материально - ответственным лицом составляется «Отчет по ОАО Керамика» (приложение 107). В отчете материально - ответственное лицо указывает наименование сырья, материалов, остаток на начало месяца на складе, сколько оприходовано сырья на склад, сколько израсходовано, проставляется экономия сырья и оставшееся количество на складе. Подписывается отчет начальником цеха и бухгалтером.

На ОАО «Керамика» ежемесячно составляются «Плановые технологические потери» (приложение 108), которые включает в себя наименование продукции, наименование статей, сырье, топливо, зарплата, отчисления в социальное страхование, цеховые расходы, расходы на электроэнергию. Подписываются плановые технологически потери начальником экономического отдела.

Также ежемесячно по каждому цеху составляется «Ведомость на выдачу мыла, рукавиц» (приложение 109). В ведомости указывается фамилия, имя, отчество работника получившего мыло и рукавицы. Напротив фамилии проставляется роспись в получении каждого работника. По истечении определенного срока спецодежда изнашивается и для того, чтобы ее писать и выдать на руки работникам новую спецодежду составляется список работников на списание спецодежды» (приложение 110). В списке указывается фамилия, имя, отчество работника и та спецодежда, которая ему была выдана на руки. Подписывается список начальником цеха. В случае если работник изъявил желание уволиться с ОАО «Керамика» на основании приказа об увольнении (приложение 111) его спецодежда будет удерживаться по новому его месту работы. В конце каждого месяца ОАО «Керамика» составляет «Отчет потребления электроэнергии» (приложение 112). Отчет составляется для того, чтобы рассчитать сколько электроэнергии расходуется на производство продукции. Далее данные из отчета распределяются по каждому виду продукции. Для этого составляется «Распределение электроэнергии по видам продукции» (приложение 113). В нем указывается каждый вид продукции и сколько на данный выпуск сырья потребовалось электроэнергии для изготовления конкретного вида изделия. На ОАО «Керамика» «Акт на списание инвентаря», (приложение 114) также составляется «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов» (приложение 115) эти акты применяются для оформления списания морально устаревших, изношенных и негодных для дальнейшего использования спецодежды, спецобуви, предохранительных приспособлений, других предметов длительного пользования. Данные акты на списание составляются в одном экземпляре комиссией по списанию материалов.

На ОАО «Керамика» при списании использованных бланков с ответственных лиц составляется акт на списание использованных бланков строгой отчетности (приложение 116). В присутствии комиссии проверенные бланки упаковываются, опечатываются, составляется акт с указанием наименований бланков, количества, серий и номеров бланков, подлежащих уничтожению.

На ОАО «Керамика» все сырье которое находится на складе предприятия, сырье которое расходуется на изготовление продукции учитывается в «Сводной ведомости по расходу сырья по цехам» (приложение 117). Она включает в себя сальдо на начало месяца, поступление сырья в цех за месяц, расход сырья, а также сальдо на конец месяца. Планирование себестоимости является составной частью планирования промышленного производства и представляет собой систему технико-экономических расчетов, отражающих величину текущих затрат, включаемых в соответствии с «Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях», в состав себестоимости промышленной продукции. Именно поэтому на ОАО «Керамика» составляется «Плановая себестоимость» (приложение 118) по каждой статье калькуляции. По истечении каждого месяца составляется «Расчет себестоимости сырья по цехам» (приложение 119), который включает в себя по вертикали все цеха предприятия, а по горизонтали выпуск продукции, нормы на единицу, затраты, услуги сторонних организаций. После чего составляется «Ведомость распределения по счетам затрат» (приложение 120).

Построение учета затрат зависит от организации производства, от характера выпускаемой продукции и ее технологии, изготовления. Эти факторы лежат в основе метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

2.6 Учет готовой продукции, работ, услуг и их реализация

Для учета готовой продукции на складе ОАО «Керамика» предназначен активный синтетический счет 43 «Готовая продукция». По дебету этого счета отражается поступление продукции на склад, а по кредиту счета 43- выбытие продукции.

Готовая продукция на склад поступает на основании «Приемо - сдаточная накладная» (приложение 121). Она выписывается в двух экземплярах, первый экземпляр остается в цехе - сдатчике, а второй экземпляр остается на складе готовой продукции. В Приемо - сдаточной накладной указывается наименование продукции, количество изделий на одном поддоне, количество поддонов, сколько принято продукции на склад и проставляется марка продукции. Подписывается приемо - сдаточная накладная мастером смены, кладовщиком и инженером отдела технического контроля.

Согласно учетной политикой ОАО «Керамика» затраты, приходящиеся на фактически реализуемую продукцию, определяются как разница между суммой затрат, сложившейся за отчетный месяц с учетом переходящих остатков на начало месяца и суммой затрат, относящихся к остаткам продукции на конец отчетного месяца. При расчете себестоимости отгруженной продукции ОАО «Керамика» применяет отпускную цену для реализации продукции.

Отгрузка готовой продукции в пределах Беларуси осуществляется при помощи «Договор» (приложение 122). Договор включает в себя двенадцать разделов. Первый раздел «Предмет договора», в нем указывается наименование продукции, марка, количество. Второй раздел «Качество», в нем указывается паспорт качества производимой продукции. Третий раздел «Тара» в нем указывается все средства пакетирования. Четвертый раздел «Цена и порядок расчетов» в этой графе указывается по каким ценам будет поступать продукция покупателю.

Пятый раздел включает в себя «Сроки и условия поставки», в котором указывается вид транспорта, условия поставки продукции. Шестой раздел «Ответственность сторон». Седьмой раздел «Форс-мажор» в нем оговариваются все ситуации чрезвычайного характера, которые могут возникнуть при доставке продукции покупателю. Восьмой раздел «Сроки исковой давности. Рассмотрение споров. Девятый раздел «Прочие условия»,в нем указываются все те условия , которые не были упомянуты ранее. Десятый раздел «Дополнительные условия». Одиннадцатый раздел «Срок действия договора», в нем указывается срок подписания договора, и срок, до какого действует настоящий договор. Двенадцатый раздел «Юридические адреса сторон», в этом разделе указываются адреса поставщика в лице ОАО «Керамика» и покупателя.

Отгрузка готовой продукции за пределы Республики Беларусь осуществляется по «Контракт» (приложение 123). Контракт включает в себя также двенадцать разделов.

Отличие между ними только в первом разделе «Предмет контракта», он подразделяется на наименование продукции, марку, единицу измерения, количество, стоимость продукции (без налога на добавленную стоимость), сумма налога на добавленную стоимость и стоимость включая налог на добавленную стоимость.

Согласно учетной политике ОАО «Керамика» выручку от реализации готовой продукции осуществляет по мере оплаты отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Продукция, отгруженная покупателю, отражается по полной фактической себестоимости, которая включает в себя производственную себестоимость и затраты, связанные с ее реализацией.

На ОАО «Керамика» ведется ведомость № 16 (приложение 124) «Движение готовой продукции, и ее реализация». Ведомость служит для расчета фактической себестоимости отгруженной и реализованной продукции. В ведомости № 16 стоимость отгруженных готовых изделий по учетным ценам устанавливается путем умножения выявленных количественных итогов за месяц по отдельным наименованиям изделий на плановую себестоимость. Показатели о количестве отгруженных готовых изделий за месяц и данные о плановой их себестоимости используются для записей в сортовые оборотные ведомости или в карточки учета готовой продукции. Подписывается ведомость экономистом.

ОАО «Керамика» выписывает «Республиканскую строительную газету» (приложение 125), в которой ведутся методические рекомендации по нормативному методу ценообразования в промышленности строительных материалов и конструкций Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь.

В каждом цехе постоянно происходит движение материалов и для предоставления точных данных в бухгалтерию ведется «Материальный отчет» (приложение 126). Материальный отчет включает в себя номенклатурный номер материалов, наименование материала, цена за единицу продукции, остаток на начало месяца, количество поступивших материалов на склад и количество выбывших материалов со склада для изготовления конкретного вида продукции и выводится остаток на конец месяца. Материальный отчет заполняется материально- ответственным лицом и сдается в бухгалтерию. ОАО «Керамика» после отгрузки продукции ведет учет дебиторской задолженности (приложение 127), погашение стоимости происходит по договоренности с покупателями, либо в течение определенного срока назначенного ОАО «Керамика», либо путем суммирования отгрузки следующей партии и задолженности по настоящей.

Для того чтобы понять насколько востребована продукция ОАО «Керамика» от любого другого предприятия ведется «Сравнительный анализ

цен предприятий - конкурентов» (приложение 128). Он полезен тем, что можно найти еще более оптимальный выход для более успешного выпуска объемов продаж, тем самым образом уменьшить цену по сравнению с другими предприятиями только в том случае если производимая продукции находится на том уровне, что и иные организации. Если качество производимой продукции ОАО «Керамика» стоит на высшей ступени по сравнению с конкурентами, то целесообразно будет увеличить стоимость производимой продукции.

2.7 Учет финансовых результатов, фондов и резервов

Финансовый результат хозяйственной деятельности ОАО «Керамика» определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года.

Финансовый результат отчетного года складывается в целом по организации из финансового результата (прибыли или убытка) от реализации продукции финансового результата от операционной деятельности, финансового результата от внереализационных операций за вычетом начисленных налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли.

Формирование финансового результата отчетного года производится на активно - пассивном счете 99 «Прибыли и убытки».

Если выручка от реализации продукции по кредиту счета 90 «Реализация» будет выше всех расходов и налогов, уплачиваемых от реализации по дебету счета 90 «Реализация», то ОАО «Керамика» получила прибыль. Эту операцию можно отразить следующей проводкой:

Дебет счета 90 «Реализация», Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Если по дебету счета 90 «Реализация» выручка будет выше всех расходов по кредиту счета 90 «Реализация», то следовательно ОАО «Керамика» получила убыток. Эту операцию также можно продемонстрировать следующей проводкой:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредит счета 90 «Реализация.

Общий итог по счету 90 «Реализация» заносится в «Главную Книгу по счету 90» (приложение 129).

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах предназначен сопоставляющий счет 91 «Операционные доходы и расходы».

По кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» отражается поступление активов, а по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» учитываются расходы ОАО «Керамика».

Внереализационными расходами являются те понесенные расходы, которые не связаны с производственной деятельностью ОАО «Керамика». Для обобщения информации об внереализационных доходах и расходах предназначен сопоставляющий счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». По дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» отражаются расходы ОАО «Керамика», а по кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» отражается поступление активов.

Конечный финансовый результат определяется путем сложения финансового результата от всех видов деятельности, операционных и внереализационных доходов и расходов за вычетом всех понесенных расходов.

По окончании отчётного периода полученная прибыль уменьшается за счёт производимых отчислений от неё. Из прибыли уплачивается налог на прибыль, на недвижимость, на доходы и экологический налог.

Полученная чистая прибыль отражается по дебету счёта 99 «Прибыли и убытки», кредиту счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Журнал - ордер №12 (приложение 130) на ОАО «Керамика служит регистром для аналитического и синтетического учета операций, отражаемых на счете "Уставный капитал" с выходом на Главную Книгу по счету 80 «Уставный фонд» (Приложение 131), "Резервный капитал" с выходом на Главную Книгу по счету 80 «Резервный фонд» (приложение132), "Добавочный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", "Целевые финансирование и поступления" с выходом на Главную Книгу по счету 86 «Целевое финансирование» (приложение 133). Основанием для записи в журнале-ордере № 12 служат справки бухгалтерии, выписки банка, отчеты кассира и др. Обороты по дебету предварительно собираются в листке - расшифровке из разных журналов-ордеров.

3. АНАЛИЗ НАПРАВЛЕНИЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

3.1 Анализ производства, реализации продукции, работ, услуг и факторов их изменения

Таблица 3.1 - Анализ производства и реализации продукции

Анализ выполнения плана по номенклатуре основывается на сопоставлении планового и фактического выпуска продукции по основным видам, включенным в номенклатуру.

На основании (приложение 134) «Основные технико - экономические показатели» проведем анализ выполнения плана по номенклатуре, ассортименту и структуре продукции на ОАО «Керамика».

По расчетам таблицы можно сделать вывод о том, что ОАО «Керамика» с начала 2011 года по сравнению с началом 2010 года по цеху №1 сработало не эффективно. Реализация продукции уменьшилась на 185 тысяч, штук. Что в дальнейшем повлекло за собой отказаться от выпуска продукции по цеху №1. Если сравнивать выпуск продукции по цеху №2 на начало года 2011 по сравнению с началом года 2010, то можно выявить значительно уменьшение объема реализации продукции. Однако с начала 2011 года кирпич полнотелый стал более востребованным по расчетам с предыдущим годом. Наметилась тенденции увеличения объема выпуска продукции на заводе дренажных труб: лицевого камня, который с начала 2011 года по сравнению с началом 2010 года возрос на 493 тысячи, штук, а сравнивание с фактическим месяцем - на 180 тысяч, штук.

Более эффективные результаты по выпуску объема продукции дает товарооборот магазина, который с начала 2011 года по сравнению с началом 2010 года увеличил объем продаж на 1381 миллион рублей. Результаты на экспорт стали гораздо выше по сравнению с началом 2010 года. Можно отметить, что ОАО «Керамика» стала более эффективна и востребована за пределами Республики Беларусь, это доказывается тем, что реализация продукции на экспорт гораздо превышает реализацию продукции на импорт.

В целом работу ОАО «Керамика» можно признать удовлетворительной, в связи с тем, что наметилась тенденция по увеличению реализации продукции на экспорт и импорт.

Также значительную роль в объеме выпуска продукции играет товарооборот магазина.

Для устранения неэффективности работы в цехе № 1 и цехе № 2 можно предложить следующие мероприятия: приобретение нового оборудования, за счет которого будет производиться наиболее качественная продукция, уменьшить время обеда для рабочих и служащих, а также доставлять продукции до покупателя в более короткие сроки. Прибыль от реализации продукции, работ, услуг занимает наибольший удельный вес в структуре балансовой прибыли предприятия.

Ее величина формируется под воздействием ряда факторов, важнейшими из которых являются: себестоимость, объем реализации, уровень действующих цен.

Важнейшим из них является себестоимость. Под себестоимостью продукции понимают все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, а именно: стоимость природных ресурсов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, основных производственных фондов, трудовых ресурсов и прочих расходов по эксплуатации.

Таблица 3.2 - Анализ финансовой деятельности ОАО «Керамика»

По расчетам таблицы 3.2 можно выявить, что выручка от реализации продукции в отчетном периоде по сравнению с предыдущим значительно возросла на 120,8 %, так как в отчетном году было замечено внедрение новой прогрессивной технологии, была произведена модернизация оборудования, были произведены некоторые изменение конструкции, значительно сократились потери от брака. Благодаря таким изменениям ОАО «Керамика» в отчетном периоде сработала эффективно. Чистая прибыль составила 1020 миллионов рублей (213,4%), что более чем в два больше чистой прибыли в прошлом году. Для еще более интенсивной выручки от реализации продукции можно предложить следующее: повысить те...