Формирование учетной политики предприятия, анализ ее влияния на показатели бухгалтерской отчетности, аудит применения учетной политики (по материалам ООО "СитиТрэйдинг")

Предприятие ООО «СитиТрэйдинг» применяет общий режим налогообложения, в соответствие с этим возникает законодательно установленная необходимость уплачивать следующие налоги:

- Налог на добавленную стоимость. Представляет собой налог взимаемый с предприятий на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье и материалы, полученные от других производителей, со стороны. На предприятии применяется НДС в размере 18%.

- Налог на прибыль организаций. Это налог, взимаемый по определенным ставкам на основе налоговых деклараций организаций. Объектом налогообложения является валовая прибыль компаний за вычетом отдельных видов расходов, осуществляемых из прибыли, и скидок. Ставка налога на прибыль на предприятии равна 20%.

- Налог на имущество организаций, является налогом, взимаемым с юридических лиц, просчитывается исходя из стоимости имущества. Ставка 2,2%.

- Транспортный налог. Налог с лиц, на которых зарегистрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения. Налогом облагают автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, яхты и другие транспортные средства, зарегистрированные в порядке, установленном законодательством РФ.

Коэффициент налоговой нагрузки на доходы показывает, какую долю доходов предприятию приходиться отдавать в бюджет или так же размер налоговых платежей на единицу доходов предприятия. Как видно из таблицы отношение налоговых платежей к совокупному доходу в целом растет, но достаточно малы. Таким образом, в 2010 г. на единицу доходов приходилось 0,02 единиц налоговых платежей, в 2011 г. - 0,019 ед., в 2012 г. - 0,037 ед.

Коэффициент налоговой нагрузки на собственный капитал характеризует относительное снижение рентабельности капитала, вызванное системой налогообложения. Данный коэффициент падает за счет роста налоговых платежей и СК, значит, налоговые платежи растут более быстрыми темпами, чем СК. Но тенденция к росту налоговой нагрузки на доходы и СК может негативно сказаться на размере чистой прибыли.

Таблица 2.9

Показатели оценки налоговой нагрузки предприятия

Коэффициент налоговой нагрузки на прибыль до налогообложения характеризует размер налоговых платежей на единицу прибыли предприятия. Данный показатель снижается, тем самым, позволяя сделать вывод о снижении налогового бремени, приходящегося на единицу прибыли. Доля налоговых платежей в прибыли в 2010 г. составила 43%. Налоговые платежи в 2011 г. составили 48% и снизились до 41% в 2012 г.

Оценка учетной политики ООО «СитиТрэйдинг» на соответствие ее требованиям нормативных документов приведена в таблице 2.10.

Таблица 2.10

Оценка учетной политики ООО «СитиТрэйдинг» на соответствие ее требованиям нормативных документов

Учетная политика ООО «СитиТрэйдинг» выработана на основании требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету: полнота, достоверность, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность.

Перед составлением бухгалтерской отчетности ООО «СитиТрэйдинг» проводят:

- инвентаризация имущества и обязательств организации;

- вносятся исправления в учет, если в нем были допущены ошибки;

- закрываются счета: 97 «Расходы будущих периодов», 26 «Общехозяйственные расходы»;

- проводится реформация баланса.

В ООО «СитиТрэйдинг» на конец 2012 г. инвентаризация основных средств не проводилась, поскольку согласно учетной политики инвентаризация основных средств проводится один раз в три года, последний раз инвентаризация была пройдена в 2012 г. Инвентаризация материально-производственных запасов проводилась на основании приказа генерального директора ООО «СитиТрэйдинг». По окончании инвентаризации материально-производственных запасов в ООО «СитиТрэйдинг» в 2012 г. недостачи или излишек на конец года не выявлено.

На конец 2012 г. проведена инвентаризация расчетов, в ООО «СитиТрэйдинг» инвентаризация расчетов проходит в следующем порядке. По задолженности работникам ООО «СитиТрэйдинг» выявляются невыплаченные суммы по оплате труда. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

При проведении инвентаризации дебиторской задолженности ООО «СитиТрэйдинг» учитываются суммы дебиторской задолженности за выполненные работы, услуги, имущественные права, которые не были включены в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость за истекшие налоговые периоды (2012-й и предыдущие годы) с момента образования дебиторской задолженности.

Под реформацией баланса понимают списание убытков, полученной за 2012 г. ООО «СитиТрэйдинг». Реформацию проводят 31 декабря после отражения в учете последней хозяйственной операции.

В конце года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», закрываются на субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж".

При этом в учете ООО «СитиТрэйдинг» делаются следующие записи:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 1 "Выручка"

Кредит 90 «Продажи» субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" - закрыт субсчет "Выручка" в сумме 265619 тыс. руб.;

Дебет 90 «Продажи» 9 "Прибыль/убыток от продаж"

Кредит 90 «Продажи» субсчет 2 "Себестоимость продаж" - закрыт субсчет "Себестоимость продаж" в сумме 192912 руб.;

Дебет 90 «Продажи» субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж"

Кредит 90 «Продажи» субсчет 3 "НДС" - закрыт субсчет "НДС" 47811 тыс. руб.

Дебет 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»

Кредит 90 «Продажи» субсчет 7 «Расходы на продажу» - закрыт субсчет 7 «Расходы на продажу» в сумме 2261 тыс. руб. по окончании 2012 г.

Дебет 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»

Кредит 90 «Продажи» субсчет 8 «Управленческие расходы» - закрыт субсчет 8 «Управленческие расходы» в сумме 59933 тыс. руб. по окончании 2009 г.

В итоге на 1 января 2013 г. по всем субсчетам счета 90 "Продажи" будет нулевой остаток.

Закрытие счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 "Прочие доходы"

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" списаны доходы в сумме 72 236 тыс. руб., полученные за 2009 год.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 "Прочие расходы" - списаны расходы в размере 61540 тыс. руб., произведенные ООО «СитиТрэйдинг» в 2012 г.

Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки"

В результате в конце 2012 г. на счете 99 «Прибыли и убытки» ООО «СитиТрэйдинг» образовалось кредитовое (прибыль) сальдо в сумме 17192 тыс. руб. Это сальдо списывают последней записью 2012 г.

Налог на прибыль, штрафов и пеней в 2012 г. составил 1 604 тыс. руб. Таким образом, на 31 декабря 2012 г. в учете ООО «СитиТрэйдинг» будет числиться прибыль в сумме 15588 тыс. руб. (17192 тыс. руб. - 1604 тыс. руб.). Последней бухгалтерский записью 31 декабря 2012 г. бухгалтер ООО «СитиТрэйдинг» включил эту сумму в состав нераспределенной прибыли. Это отразилось в учете записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль» списана чистая (нераспределенная) прибыль в сумме 15588 тыс. руб. в 2012 г.

В ООО «СитиТрэйдинг» соблюдены требования, которые предъявляются к формированию и использованию прибыли. А именно:

1) Выручка от реализации работ, услуг отражается в бухгалтерском учете по мере выполнения работ и услуг на основании акта выполненных работ;

3) учтены все прочие доходы и расходы;

4) расчет налога на прибыль был произведен в соответствии с НК РФ, оплата в бюджет авансовых платежей и налога на прибыль произведена вовремя.

Учет финансовых результатов от реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг в ООО «СитиТрэйдинг» ведется на счете 90 «Продажи». Согласно принятой учетной политики, на предприятии выручку по оказанным услугам в 2012 г. определяли по мере выполнения работ и услуг на основании акта выполненных работ. Этот же способ отражается и на реализацию основных средств и прочих активов.

Способ определения выручки от реализации по счету 90 «Продажи» соблюдается в течение всего отчетного года. Коммерческие расходы списываются непосредственно на счете 90. Все затраты, включенные в состав коммерческих расходов, обоснованы. Одновременно по кредиту счета 90 отражается сумма, которая должна поступить от покупателя (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). При поступлении денег счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется. По аналитическим данным журнала-ордера № 15 на сумму прибыли от реализации продукции бухгалтерия составляет справку к журналу-ордеру № 15 с корреспонденцией счетов:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от продажи. Прибыль от реализации за 2012 г. составила 15588 тыс. руб.

Необходимо обратить внимание на то, что изменения учетной политики, вызванные изменением законодательства РФ или нормативных актов бухгалтерского учета, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующими законодательствами или нормативными актами. Если такой порядок не предусмотрен законодательными или нормативными актами, то изменения отражаются в бухгалтерской отчетности ООО «СитиТрэйдинг» исходя из требования предоставления числовых показателей минимум за два года.

Учетная политика составлена с требованиями действующего законодательства, однако необходимо внести изменения. Так, суммы расходов, связанные с регистрацией права собственности при приобретении недвижимости, предназначенной для продажи, необходимо признать прочими расходами. В учетной политике следует отразить использование счета 58.2 «Долговые ценные бумаги», на котором отражаются выкупленные займы.

В первом разделе баланса отражаются показатели, характеризующие наличие и величину внеоборотных активов предприятия. Для предприятия по строке 120 отражены только основные средства. Причем из первоначальной стоимости исключены остатки по регулируемым счетам: амортизация основных средств (счет 02). Расшифровка движения основных средств в течение одного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Доходные вложения в материальные ценности и прочие внеоборотные активы отсутствуют в структуре баланса ООО «СитиТрэйдинг».

Данный раздел может измениться при смене способа начисления амортизации, если амортизация будет больше, то соответственно остаточная стоимость основных средств уменьшится. В ООО «СитиТрэйдинг» применяют линейный способ начисления амортизации, состоит он в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизацию начисляют исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В соответствии с п. 17 ПБУ 9/99, влияющих на формирование отчета о прибылях и убытках в составе данных ООО «СитиТрэйдинг» об учетной политике подлежат раскрытию, следующая информация: о порядке признания выручки организации и о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

Отчетная форма бухгалтерского баланса содержит справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Из нее видна величина принятых в товаров на комиссию (квартир) - 208 041 тыс. руб.

Необходимо обратить внимание на то, что изменения учетной политики, вызванные изменением законодательства РФ или нормативных актов бухгалтерского учета, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующими законодательствами или нормативными актами. Если такой порядок не предусмотрен законодательными или нормативными актами, то изменения отражаются в бухгалтерской отчетности ООО «СитиТрэйдинг» исходя из требования предоставления числовых показателей минимум за два года. Если ООО «СитиТрэйдинг» изменит учетную политику в части материально-производственных запасов, будет списывать их не по средневзвешенной, к примеру, методом ФИФО, то это приведет к увеличению себестоимости реализованной продукции и, как следствие, к уменьшению прибыли до налогообложения. С учетом этого будут также пересмотрены финансовые результаты и размер налога на прибыль (ставка 20% в 2012 г.).

Как было сказано ранее, основным источником пополнения средств ООО «СитиТрэйдинг», а, следовательно, основной целью деятельности является получение прибыли, поэтому ООО «СитиТрэйдинг» должно стремится максимально ее увеличивать и выявлять факторы, оказывающих на них непосредственное влияние.

Из выше описанных расчетов можно сделать вывод о том, что для специфики деятельности ООО «СитиТрэйдинг» более подходит линейный способ начисления амортизации, как и указано в учетной политике. Метод оценки принятия к учету производственных запасов - по фактической себестоимости, списание материалов - по методу ФИФО, метод оценки товаров - по себестоимости единицы

Таким образом, влияние финансовую отчетность оказывает не сама учетная политика, а то, на чем основано ее составление. Это преобразование законодательных норм, имеющих отношение к бухгалтерскому учету, а также прогресс в системе бухгалтерского учета, предлагать новые для данного предприятия, более удобные методы его введения. И уже все это находится в учетной политике предприятия. В то же время любые изменения должны в обязательном порядке находить отражения в бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Проверкой искажений и нарушений в составлении бухгалтерской и налоговой отчетности не установлено.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «СитиТрэйдинг» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое состояние предприятия на 31.12.12 и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2012 г. включительно. Учетная политика ООО «СитиТрэйдинг» выработана на основании требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету: полнота, достоверность, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность.

Принятая ООО «СитиТрэйдинг» учетная политика на 2012 г. является обоснованной и включает в себя принципы и правила осуществления и организации бухгалтерского учета. Проведенный анализ показал, что предприятие имеет легкую структуру имущества, что отражает мобильность его активов. Как правило, это свидетельствует о незначительных накладных расходах и низкой чувствительности прибыли предприятия к изменениям выручки.

3. АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА ПОКАЗАТЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ, АУДИТ ЕЁ ПРИМЕНЕНИЯ

Проанализируем бухгалтерский баланс ООО «СитиТрэйдинг» (Приложение 2) за 2010 - 2012 годы, соответствующий применяемой на предприятии учетной политикой. Согласно применяемой учетной политике в данном случае:

- метод начисления амортизации основных средств: линейный;

- метод списания материально-производственных запасов: ФИФО;

- управленческие расходы списываются как условно-постоянные по методу «директ-костинг»;

- резервы по сомнительным долгам не создаются.

Проанализируем структуру активов предприятия (таблица 3.1).

Таблица 3.1

Состав и структура активов предприятия

Как видно из таблицы 3.1, в течение всего исследуемого периода у предприятия в 2011 году наблюдается ухудшение показателей активов баланса, но в 2012 году есть тенденция к их улучшению по сравнению с 2011 годом. В частности, мы видим снижение внеоборотных активов в абсолютном значении на 60463, а также снижение оборотных активов предприятия за исследуемый период на 47628 в абсолютном значении. В целом снижение активов составило 56489. Это говорит о том, что у предприятия идет тенденция к снижению оборачиваемости всего имущества.

Снижение внеоборотных активов произошло из-за снижения стоимости основных средств предприятия. При этом также наблюдается снижение стоимости незавершенного строительства как в абсолютном, так и в относительном значении.

Снижение оборотных активов предприятия обусловлено, в основном, за счет снижения дебиторской задолженности на 34898 в абсолютном значении. Также наблюдается снижение запасов на 12287 тыс. руб. Это означает, что предприятию нужно задуматься о возможности накапливания запасов.

Необходимо отметить значительное снижение объема дебиторской задолженности - 8,26% и составил в конце периода 42,39%, что с точки зрения текущей финансовой потребности можно рассматривать, как позитивное явление. Абсолютное снижение денежных средств предприятия составило 416 тыс.руб. Это свидетельствует об умении компании рационально использовать свободные денежные средства.

На основании вышеизложенного можно говорить о снижении оборачиваемости активов предприятия, что, несомненно, является предпосылкой к ухудшению финансово-хозяйственной деятельности организации в целом.

Анализ пассивов баланса (таблица 3.2) проводится в целях выявления внутрихозяйственных резервов организации и позволяет определить основные заемные источники финансирования его производственной деятельности.

Таблица 3.2

Анализ пассива баланса ООО «СитиТрэйдинг»

По результатам таблицы 3.2 видно, что у исследуемого предприятия преобладает заемный капитал. Предприятие не обеспечено собственным капиталом для осуществления непрерывной деятельности, гарантированной защиты средств кредиторов и полного покрытия обязательств перед ними. Это говорит о финансовой неустойчивости и финансовой зависимости предприятия.

Однако наблюдается положительная динамика собственного капитала в анализируемом периоде. Рост удельного веса собственного капитала составил 6,14%. Это говорит о перспективе повышения финансовой устойчивости предприятия.

Далее изучим динамику и структуру собственного и заемного капитала по данным таблицы 3.3 и таблицы 3.4.

Таблица 3.3