(ЗК - ЗН)*СЧ

Порядковый номер документа, подлежащего отбору (НД)

1

2

3

4

1

0,80334

2381

2631

2

0,43723

1296

1546

3

0,06505

193

443

4

0,43833

1299

1549

5

0,31555

935

1185

6

0,53186

1576

1826

7

0,95878

2842

3092

8

0,70098

2078

2328

9

0,17616

772

552

10

0,83493

2725

2475

3.2 План и программа аудита финансовых вложений в ОАО «Волжская ТГК»

План аудита представляет собой рабочий документ аудитора, содержащий список работ, подлежащих выполнению в процессе проведения аудита, сроки их выполнения и исполнителей этих работ.

План аудита финансовых вложений основан на укрупненных задачах, представленных в Таблице 3 настоящей работы.

Таблица 32. Общий план аудита финансовых вложений

Проверяемый субъект	ОАО «Волжская ТГК»
Аудиторская организация	ООО «Конфид-аудит»
Отчетный период	2014 год
Планируемые работы	Период выполнения	Исполнитель	Документы аудитора
1. Аудит поступления финансовых вложений	09.01.16-12.01.16	Шеева З.М.	РДА №1
2. Аудит последующей оценки финансовых вложений	13.01.16-17.01.16	Шеева З.М.	РДА №2
3. Аудит выбытия финансовых вложений	18.01.16-20.01.16	Шеева З.М.	РДА №3
4. Аудит обесценения финансовых вложений	21.01.16-23.01.16	Шеева З.М.	РДА №4
Руководитель аудиторской организации Терцев Г.И.	27.01.16 Терцев (дата) (подпись)
Руководитель аудиторской проверки Никонов А.В.	27.01.16 Никонов (дата) (подпись)
Аудитор Шеева З.М.	27.01.16 Шеева (дата) (подпись)

Как пример документа аудитора, в Приложении 13 представлен РДА №4.

Целью программы аудита является детализация общего плана аудита, выражающаяся в представлении перечня аудиторских процедур, используемых аудитором для реализации плана аудита.

Систематизация нормативного регулирования хозяйственных операций, критериев достоверности бухгалтерской отчетности, методов аудиторской деятельности, информации аудируемого лица позволяет определить основные направления и процедуры аудиторской проверки операций с финансовыми вложениями для выявления правильности:

a) отнесения активов к финансовым вложениям;

b) классификации финансовых вложений;

c) оснований перехода права собственности на финансовые вложения;

d) правил осуществления хозяйственных операций с финансовыми вложениями;

e) оценки и обесценения финансовых вложений;

f) отражения операций с финансовыми вложениями в первичных документах, на счетах и в регистрах бухгалтерского учета;

g) формирования сведений о финансовых вложениях в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Программа аудиторской проверки операций с финансовыми вложениями разбита на части в соответствии с планируемыми работами и представлена в табл. 33-35 и Приложении 14.

Таблица 33. Программа аудиторской проверки операций по поступлению финансовых вложений

Проверяемый субъект	ОАО «Волжская ТГК»
Аудиторская организация	ООО «Конфид-аудит»
Отчетный период	2014 год
Планируемая работа	Аудит первоначальной оценки финансовых вложений
Аудиторские работы	Приемы и процедуры аудита	Источники аудиторских доказательств
Наименование	Идентификатор		нормативные документы	документы хозяйст-вующего субъекта
1	2	3	4	5
Проверка бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по операциям приобретения финансовых вложений	100 1	1.Нормативная проверка правильности отнесения имущества к финансовым вложениям; 2.Нормативная проверка правильности классификации финансовых вложений; 3.Нормативная проверка правильности отражения поступления финансовых вложений в первичных учетных документах; 4.Синтаксическая проверка первичных учетных документов; 5.Нормативная проверка правильности отражения поступления финансовых вложений на счетах бухгалтерского учета и в регистрах; 6.Арифметическая проверка правильности расчетов стоимости финансовых вложений, принимаемых к учету	[1], п.1 ст. 454, п.1 ст. 567, п.1 ст. 572, п.1 ст. 807, п.1 ст. 824, п.1 ст. 834, [7], п.8-17, [3], [4], [9]	Договора купли-продажи, дарения, мены, займов, вкладов в уставные капиталы, книга учета фактов хозяйственной деятельности, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (N ИНВ-16), платежные поручения, расходные кассовые ордера, выписки по счету депо, ведомости по счетам 58, 91 и пр.

Процедура 100 11: Нормативная проверка правильности отнесения имущества к финансовым вложениям. Данная процедура выполняется с использованием определений и условий принятия к учету финансовых вложений, а также состава финансовых вложений, представленного в п.1 настоящей работы. Указанная информация может использоваться как руководство к определению объекта в группу финансовых вложений. В ходе проверки аудитор обращается к таким формам документации как инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (N ИНВ-16), договоры займов и вкладов в уставные капиталы и прочие.

Процедура 100 12: Нормативная проверка правильности классификации финансовых вложений. При выполнении процедуры аудитор проверяет срок, на который приобретенные финансовые вложения планируются удерживаться организацией. Если активы будут погашены либо проданы или каким-либо иным способом будут исключены из состава финансовых вложений менее чем через год, то их следует отнести к краткосрочным финансовым вложениям. Если же срок удержания превышает 1 год, то финансовые вложения классифицируют как долгосрочные. Искомые сроки прописываются в договорах либо просто выражаются намерением предприятия, вследствие чего аудитору целесообразно проверить договора в отношении финансовых вложений, которые будут предъявлены к погашению, а также учетную политику компании.

Программа аудиторской проверки операций по последующей оценке финансовых вложений представлена в Приложении 14.

Процедура 100 21: Нормативная проверка правильности классификации финансовых вложений. Эта процедура отличается от ранее описанной тем, что классификация проводится по критерию возможности определения рыночной стоимости рассматриваемого объекта. Аудитор проверяет наличие сделок на активном рынке по данному активу, например, удостоверяется, что ценные бумаги размещены на бирже. Такая информация может быть отражена в сертификатах акций и других ценных бумаг.

Процедура 100 22: Нормативная проверка правильности отражения последующей оценки финансовых вложений в первичных учетных документах. Как правило последующая оценка финансовых вложений подразумевает под собой изменение стоимости актива, связанное с переоценкой либо доведением до номинальной стоимости. Первичным учетным документом, в котором отражаются подобные операции, является бухгалтерская справка. То есть проверяется наличие бухгалтерских справок для каждого подобного изменения стоимости либо начисления доходов и расходов, связанных с последующей оценкой финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость.

Процедура 100 33: Синтаксическая проверка первичных учетных документов. Процедура предполагает проверку наличия необходимых реквизитов у первичных документов для учета последующей оценки финансовых вложений. Ранее упоминалось, что основной первичной формой является бухгалтерская справка, чей вид строго не закреплен в законодательстве. Каждая организация сама разрабатывает форму бухгалтерской справки, которая должна содержать следующие обязательные реквизиты:

· наименование и дата документа;

· официальное название организации;

· содержание операции и ее измерители;

· должности и ФИО ответственных лиц, их личные подписи.

Процедура 100 36: Прослеживание признания доходов и расходов по финансовым вложениям, по которым не определяется рыночная стоимость. Действия аудитора при выполнении процедуры направлены на сопоставление сумм расходов и доходов от операций с финансовыми вложениями, по которым не определяется рыночная стоимость, в первичных документах, таких как, бухгалтерский справки, в регистрах - ведомости по счету 91 и в отчетности - отчете о финансовых результатах по статьям «Прочие доходы», «Прочие расходы» и «Проценты к получению», а также в сумме прибыли до налогообложения.



Таблица 34. Программа аудиторской проверки операций по выбытию финансовых вложений

Проверяемый субъект	ОАО «Волжская ТГК»
Аудиторская организация	ООО «Конфид-аудит»
Отчетный период	2014 год
Планируемая работа	Аудит выбытия финансовых вложений
Аудиторские работы	Приемы и процедуры аудита	Источники аудиторских доказательств
Наименование	Идентификатор		нормативные документы	документы хозяйст-вующего субъекта
1	2	3	4	5
Проверка бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по операциям выбытия финансовых вложений	100 4	1.Нормативная проверка правильности разнесения финансовых вложений по группам в целях оценки при выбытии; 2.Нормативная проверка правильности отражения выбытия финансовых вложений в первичных учетных документах; 3.Синтаксическая проверка первичных учетных документов; 4.Нормативная проверка правильности отражения выбытия финансовых вложений на счетах бухгалтерского учета и в регистрах; 5.Арифметическая проверка правильности расчетов стоимости финансовых вложений при выбытии.	[4], [9], [7], п.25-32, [5]	Акты списания финансовых вложений, приходные кассовые ордера, выписки банков, книга учета фактов хозяйственной деятельности, ведомости по счетам 58, 91 и др.

Процедура 100 41: Нормативная проверка правильности разнесения финансовых вложений по группам в целях оценки при выбытии. Данная процедура применима только к группе финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Нормативные акты предписывают классификацию таких активов в группы в целях оценки стоимости при выбытии: по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости или по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). В зависимости от параметров финансового вложения, аудитор проверяет в какую группу их отнесла организация.

Таблица 35. Программа аудиторской проверки операций по обесценению финансовых вложений

Проверяемый субъект	ОАО «Волжская ТГК»
Аудиторская организация	ООО «Конфид-аудит»
Отчетный период	2014 год
Планируемая работа	Аудит обесценения финансовых вложений
Аудиторские работы	Приемы и процедуры аудита	Источники аудиторских доказательств
Наименование	Идентификатор		нормативные документы	документы хозяйст-вующего субъекта
1	2	3	4	5
Проверка бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по операциям обесценения финансовых вложений	100 5	1.Нормативная проверка правильности отражения обесценения финансовых вложений в первичных учетных документах; 2.Синтаксическая проверка первичных учетных документов 3.Нормативная проверка правильности отражения обесценения финансовых вложений на счетах бухгалтерского учета и в регистрах; 4.Арифметическая проверка правильности расчетов сумм обесценения и создаваемых резервов; 5.Подтверждение информации об обесценении у третьих лиц (организаций)	[7], п.37-40, [4], [9], [5]	Бухгалтерские справки, книга учета фактов хозяйственной деятельности, ведомости по счетам 58, 59, 91.

Процедура 100 55: Подтверждение информации об обесценении у третьих лиц (организаций). Для признания обесценения финансового вложения организация должна предъявить доказательства, например, в виде устойчивого снижения стоимости. Чтобы проверить существенность таких доказательств, аудитор может воспользоваться услугами независимого оценщика либо подать запрос в биржу ценных бумаг и самому проанализировать полученные данные.

3.3 Апробация аудиторских процедур, типичные ошибки в учете финансовых вложений в ОАО «Волжская ТГК» и рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета предприятия

Наиболее распространенные ошибки, встречающиеся в учете финансовых вложений в ОАО «Волжская ТГК» представлены в таблице 36.

Таблица 36. Взаимосвязи критериев достоверности, типов ошибок и искажений бухгалтерской отчетности и методов аудиторской деятельности

Критерии достоверности бухгалтерской отчетности	Типы искажений	Методы аудиторской деятельности
1	2	3
Критерий существования	Нет в наличии документов, подтверждающих фактические финансовые вложения	Проверка по существу (инвентаризация)
Критерий классификации	В состав финансовых вложений включаются активы к ним не относящиеся, например, векселя, полученные за отгруженную продукцию	Нормативная проверка правильности отнесения имущества к финансовым вложениям
Критерий полноты	Нарушены требования к оформлению документов по операциям с финансовыми вложениями	Синтаксическая проверка правильности оформления
Критерий оценки	Оценка финансовых вложений произведена неверно	Нормативная проверка правильности выбора метода оценки
Критерий тождественности	Данные первичных документов и синтетического и аналитического учета не совпадают	Прослеживание, встречная проверка
1	2	3
Критерий точности	Присутствуют арифметические ошибки в расчетах стоимости финансовых вложений	Арифметическая проверка

Так как ошибки выявляются только в выборке, то следует экстраполировать величину найденных ошибок на всю генеральную совокупность. В нашем случае в отчетном периоде аудитору надо оценить провести проверку арифметических расчетов в 400 документах, при этом в выборке из 20 документов отсутствуют арифметические ошибки, то можно предположить, что документы рассматриваемого вида в целом не содержат арифметических ошибок. Экстраполяция ошибок проводится по формуле:

ОШПП = ОШВ*(ОС-ЭН-ЭК): СЭВ+ОШНБ + ОШКЛ,

где ОШПП - полная прогнозная величина ошибок;

ОШВ - фактическая величина ошибок по выборке;

ОС - общий объем проверяемой совокупности в денежном выражении;

ЭН - суммарное денежное выражение элементов наибольшей стоимости;

ЭК - суммарное денежное выражение ключевых элементов;

СЭВ - суммарная стоимость элементов представительной выборки, фактически проверенных аудитором;

ОШНБ - фактическая величина ошибок, выявленная аудитором при проверке элементов наибольшей стоимости;

ОШКЛ - фактическая величина ошибок, выявленная аудитором при проверке ключевых элементов.

ОШПП= 560 * (66732328-8754300): 4352050 + 4349 + 2876 = 14685 тыс. руб. Полная прогнозная величина ошибок ниже уровня существенности, поэтому аудитору необходимо проверить, не превышает ли истинная ошибка уровень существенности.

Рассмотрим несколько примеров апробации процедур, указанных в программе аудита финансовых вложений ОАО «Волжская ТГК».

Пример 1. Нормативная проверка правильности отнесения имущества к финансовым вложениям (процедура 100 11).

5 ноября 2014 года ОАО «Волжская ТГК» выдало беспроцентный заем ЗАО «ВодоСнабжающая компания» сроком на 5 месяцев в сумме 360000 рублей. В бухгалтерских записях предприятия данный заем был отражен как финансовое вложение на счете 58.3.1.

В ходе аудиторской проверки в феврале 2015 года было обнаружено, что в бухгалтерских записях предприятия данный заем был отражен как финансовое вложение на счете 58.3.1. Согласно п.2 Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" одним из условий принятия актива к учету как финансового вложения является его способность приносить экономическую выгоду. Так как заем беспроцентный, то он не приносит доходов и, следовательно, не относится к финансовым вложениям, и должен отражаться в бухгалтерском учете на 76 счете и соответствующем субсчете.

Ошибка была обнаружена после завершения отчетного года поэтому её исправление проводится декабрем отчетного года: Д-т 76.6 К-т 58.3.1 360000 рублей.

Пример 2. Арифметическая проверка правильности расчетов оценки финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость (процедура 100 35).

12 марта 2014 года ОАО «Волжская ТГК» приобрело облигации, не котирующиеся на рынке ценных бумаг, на сумму 220000 рублей с купонной ставкой 14,2 % и сроком погашения 2 года.

В феврале 2015 года аудитором было выявлено, что ежемесячное начисление процентов осуществлялось по годовой ставке 11,2 % по причине опечатки бухгалтера. В результате, на конец отчетного года было недоначислено доходов в сумме: (14,2%-11,2%)*220000рублей*295/365=5334,2 рублей. Эта ошибка отразилась на сумме начисленного и уплаченного налога на прибыль.

Для исправления данного искажения предлагается декабрем 2014 года отразить проводку: Д-т 76.3 К-т 91.1 5334,2 рублей. Также необходимо произвести пересчет налога на прибыль и рассчитать пени. Расчет налога производится по ставке 20%, то есть в бюджет за 2014 год было недоплачено: 5334,2руб.*20% = 1066,84 рублей. Налог был оплачен 25 февраля 2015 года. Пеня начисляется по 1/300 ставки рефинансирования (с 1 января 2016 года - ключевой ставки) со дня, следующего за последним днем уплаты налога на прибыль, установленного законом, и по день фактической уплаты. Авансовые платежи по налогу уплачиваются ежеквартально, пеня за налог, неуплаченный за 1 квартал 2014 года рассчитывается по формуле: ((1066,84 руб./295 дней) *48 дней*8,25%*1/300*303 дня)=14,42 рубля. Пени за 2 и 3 квартал рассчитываются аналогично. Так как последний день уплаты налога на прибыль за год - 30.03.2015, то расчет пени производится только за 3 квартала 2014 года. Итоговая сумма пени к уплате: 71,25 рубля.

Пример 3. Подтверждение информации об обесценении у третьих лиц (организаций) (процедура 100 55).

В декабре 2014 года ОАО «Волжская ТГК» создала резерв под обесценение акций ОАО «СГ-Инвест» в размере 143600 рублей на основании отсутствия доходов в виде дивидендов в течение 4-х месяцев.

В целях проверки правомерности признания факта обесценения аудитор в ходе проверки воспользовался услугами независимого оценщика, который не выявил признаков обесценения акций ОАО «СГ-Инвест». Таким образом, создание резерва под обесценение данных активов является искажением информации.

Исправление ошибки возможно путем совершения следующей проводки: Д-т 59 К-т 91.1 143600 рублей.

Пример 4. Синтаксическая проверка первичных учетных документов (процедура 100 33).

В рамках проведения аудиторской проверки аудитор провел синтаксическую проверку бухгалтерской справки, отражающей корректировку стоимости акций ОАО «РусГидро». В ходе проверки были получены следующие результаты:

1) Документ содержит официальное название организации, которая его выдала;

2) Наименование первичного документа и дата его составления указаны;

3) В документе отражена операция по корректировке стоимости акций ОАО «РусГидро» с указанием количества акций, суммы корректировки и счетов, на которых операция отражена.

4) На бланке присутствуют должности и ФИО ответственных лиц, их личные подписи.

В итоге синтаксической проверки бухгалтерской справки аудитор приходит к выводу, что данная бухгалтерская справка, отражающая корректировку стоимости акций ОАО «РусГидро», соответствует действующему законодательству во всех отношениях, которые могут повлечь обнаружение искажений в финансовой отчетности.

Бухгалтерская справка представлена в Приложении 15.

В качестве рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского учета ОАО «Волжская ТГК» предлагается организовать контроль соответствия данных первичных документов по операциям с финансовыми вложениями и отражаемых в них финансовых вложений, а также регулярно проводить прослеживание хозяйственных операций по финансовым вложениям с целью предотвращения появления ошибок, приводящих к искажениям финансовой отчетности.

Как отмечалось ранее, в учетной политике в области финансовых вложений есть спорный момент, касающийся проведения переоценки финансовых вложений. Для наиболее эффективной оценки финансовых вложений и сближения российского и международного бухгалтерского учета предлагается проводить переоценку финансовых вложений ежемесячно.

Для того, чтобы повысить надежность системы внутреннего контроля и избежать возникновения искажений бухгалтерской информации, рекомендуется все производимые операции оформлять с применением первичных документов в момент их совершения. Если обстоятельства не позволяют отразить операцию в документах сразу, желательно сделать это в день совершения операции. Это поможет снизить риск того, что данная операция не будет отражена в бухгалтерском учете предприятия либо будет отражена с ошибками.

Нетипичные операции - это одна из областей, где возникновение искажений информации наиболее вероятно. Проведение консультаций с аудиторами и консультантами по вопросам нетипичных операций предположительно даст возможность правильно провести спорные операции, а также создать базу с рекомендациями по оформлению аналогичных операций в будущем.



Заключение

Учет и оценка любого актива, в том числе, финансовых вложений, в значительной степени зависят от исходных данных и требований законодательства.

Основываясь на результатах, полученных из анализа примеров учета финансовых вложений в ОАО «Волжская ТГК», можно прийти к выводу, что отклонения стоимости финансовых вложений, оцененных в соответствии с МСФО, от значений, полученных при оценке по РПБУ, значительно зависят от того, имеем ли мы доступ к информации с активных рынков обращения того или иного финансового вложения либо их аналогов. Также влияние оказывают периодичность переоценки и методы расчетов.

Оформление операций с финансовыми вложениями в соответствии с российскими стандартами незначительно отличается от принятого в международном учете. Различия возникают при поглощении побочных операций и возникновении некоторых операций по последующей оценке финансовых активов в международном учете.

Расхождения в методике оценки стоимости финансовых вложений оказывают влияние на показатели финансовой отчетности и финансового состояния хозяйствующих субъектов. В большинстве рассмотренных случаев, показатели отчетов о совокупном доходе и о финансовых результатах ОАО «Волжская ТГК», подготовленные согласно российским стандартам, превышают показатели по МСФО. Определенной тенденции в отношении активов выявлено не было. При условии, что чистая прибыль в полном размере входит в состав нераспределенной прибыли, тенденция в отношении пассивов аналогична тренду по финансовым результатам.

Эти наблюдения могут быть приняты во внимание предприятиями, ведущими учет по международным стандартам. Выявленные тенденции могут быть использованы при прогнозировании финансовых показателей предприятия, рассчитанных по данным международного учета, что поможет в организации управленческого учета на предприятии, а также в привлечении иностранных инвесторов.

В рамках исследования было разработано информационно-методическое обеспечение аудита финансовых вложений. Методика состоит из оценки аудиторского риска, значение которого для ОАО «Волжская ТГК» находится в пределах нормы, определения степени надежности системы внутреннего контроля на предприятии, которое необходимо для расчета аудиторского риска, расчета существенности и искажений учетной информации, определения объема аудиторской выборки и разработки плана и программы аудита финансовых вложений на данном предприятии. Программа аудита состоит из четырех частей: аудит поступления финансовых вложений, аудит последующей оценки финансовых вложений, аудит обесценения финансовых вложений и аудит выбытия финансовых вложений. По результатам составления программы проведена апробация содержащихся в программе процедур и даны рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятии.



Библиографический список

Нормативно-правовая литература

1. Гражданский Кодекс РФ (часть первая) [электронный ресурс]: [федер. закон: принят Гос. Думой 21 октября 1994 г.] // СПС КонсультантПлюс

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [электронный ресурс]: [федер. закон: принят Гос. Думой 16 июля 1998 г.: одобр. Советом Федерации 17 июля 1998 г.] // СПС КонсультантПлюс

3. О рынке ценных бумаг [электронный ресурс]: федер. закон: [принят Гос. Думой 20 марта 1996 г.: одобр. Советом Федерации 11 апреля 1996 г.] // СПС КонсультантПлюс

4. О бухгалтерском учете [электронный ресурс]: федер. закон: [принят Гос. Думой 22 ноября 2011 г.: одобр. Советом Федерации 29 ноября 2011 г.] // СПС КонсультантПлюс

5. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению [электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н [ред. от 08.11.2010] // СПС КонсультантПлюс

6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 [электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н [ред. от 06.04.2015] // СПС КонсультантПлюс

7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 [электронный ресурс]: Приказ Министерства финансов РФ от 10.12.2002 N 126н // СПС КонсультантПлюс

8. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [электронный ресурс]: Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 N 34н [ред. от 24.12.2010] // СПС КонсультантПлюс

9. О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации [электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 28.12.2015 № 217н // СПС КонсультантПлюс

10. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» [электронный ресурс] // - URL: (http://www.minfin.ru/ru/)

11. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» [электронный ресурс] // - URL: (http://www.minfin.ru/ru/)

12. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 39 «Финансовые инструменты» [электронный ресурс] // - URL: (http://www.minfin.ru/ru/)

13. Федеральное Правило (Стандарт) Аудиторской Деятельности (ФПСАД) № 4 «Существенность в аудите» [электронный ресурс] // - URL: (http://www.minfin.ru/ru/)

14. Федеральный Стандарт Аудиторской Деятельности (ФСАД) №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» [электронный ресурс] // - URL: (http://www.minfin.ru/ru/)

15. Федеральный Правило (Стандарт) Аудиторской Деятельности (ФПСАД) №16 «Аудиторская выборка» [электронный ресурс] // - URL: (http://www.minfin.ru/ru/)

Учебные и научные издания на русском языке

16. Астахова, Ю.А. Основные аспекты учета финансовых инструментов в международной и российской практике / Ю.А. Астахова // Международный бухгалтерский учет - М.: ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2013. - №33- С. 41-49. - ISSN 2073-5081

17. Бреславцева, Н.А. Учет финансовых инструментов и инвестиций в соответствии с МСФО и ПБУ: методологические проблемы и различия/ Н.А. Бреславцева, В.В. Каращенко, В.А. Проскурина, С.А. Марьянова // Международный бухгалтерский учет - М.: ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2014. - №5- С. 2-8. - ISSN 2073-5081

18. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Ю.А.Бабаев, А.М.Петров и др.; Под ред. Ю.А.Бабаева - 5-e изд., перераб. и доп. - М.: Вузов. учеб.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 463 с. - ISBN 978-5-9558-0388-3.

19. Блохин, К.М. Аудит финансовых вложений / К.М. Блохин// Аудиторские ведомости. -М.: Аудиторские ведомости, 2010. -№2 - С. 10-21. - ISSN 1727-8058

20. Богдашкин, Ю.Н. Методика аудита финансовых вложений / Ю.Н. Богдашкин- Т.: Волжский университет имени В.Н. Татищева, 2015.- С. 229-235.

21. Дружиловская, Э.С. Оценка финансовых инструментов в российском и международном бухгалтерском учете / Э.С. Дружиловская // Международный бухгалтерский учет - М.: ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2014. - №47- С. 26-41. - ISSN 2073-5081

22. Дубовик А.Н. Оценка стоимости финансовых инструментов в соответствии с российскими и международными стандартами, 2015

23. Житлухина, О.Г. О критериях подразделения финансовых вложений в акции на долгосрочные и краткосрочные для целей текущего бухгалтерского учета / О.Г. Житлухина // Вестник Сибирского института бизнеса и информационных технологий. - О.: Сибирский институт бизнеса и информационных технологий, 2012. -№2 - С. 14-17. - ISSN 2225-8264.

24. Иноземцева, Ю.А. Дисконтирование оценочных обязательств и долговых финвложений/ Ю.А. Иноземцева // Главная книга : практический журнал для бухгалтера и руководителя. -- М.: Главная книга, 2014. - №6- С. 15-27. - ISSN 1607-6265

25. Козлова, Е. П. Бухгалтерский учет в организациях: [производственное издание : учебное пособие] / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. - 3-е изд. ; перераб. и доп. - М. : Финансы и статистика, 2003.

26. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н.П.Кондраков. -М.: ИНФРА-М, 2007. -592 с. -ISBN 5-16-001615-3.

27. Кузьмин, А.Ю. Учет удерживаемых до погашения долговых финансовых инвестиций в соответствии с МСФО / А.Ю. Кузьмин // Международный бухгалтерский учет - М.: ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2014. - №33- С. 2-11. - ISSN 2073-5081

28. Макарова, Л.Г. Основы аудита. Самоучитель / Л. Г. Макарова, М. А. Штефан, А. К. Ковина; отв. ред. Л. Г. Макарова; науч. ред. Н. Л. Коробова; НИУ ВШЭ - Нижний Новгород. - М.:Изд. дом Высшей школы экономики, 2013. - 406, [2] с. - ISBN 978-5-7598-0926-5

29. МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности, подготовленное КПМГ. 2011/2012: в 2 ч. Пер с англ. - 8-е изд. - М.:Альпина Паблишер, 2012 - ч.2:1136 с. - ISBN 978-5-9614-1931-3

30. Новикова, Н.Е. Учет доходов по предоставленным займам / Н.Е. Новикова, В.А. Новиков // Все для бухгалтера - М.: ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2013. - №5- С. 12-16. - ISSN 2079-6765

31. Одегова, Н.А. Теоретические аспекты применения справедливой стоимости в бухгалтерском учете долговых финансовых вложений / Н.А. Одегова // Аудитор. - М.: ИНФРА-М, 2014. -№8 - С. 72-78. - ISSN 1998-0701

32. Орлова, О.Е. Какой способ оценки акций выбрать? / О.Е. Орлова // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - М.: Аюдар Инфо, 2013. -№11 - ISSN 1728-2616

33. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник / В.Ф. Палий. -4-е изд., испр. и доп. - М.:ИНФРА-М,2011. - 512 с. - ISBN 5-16-003475-1.

34. Плотников, В.С. Резерв под обесценение финансовых вложений / В.С. Плотников // Международный бухгалтерский учет - М.: ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2014. - №14- С. 2-14. - ISSN 2073-5081

35. Подольский, В.И. Аудит: учебник / В.И.Подольский. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2011. - (Золотой фонд российских учебников). - ISBN 5-238-02045-7

36. Селезнева, И.П. Развитие методики оценки и бухгалтерского учета финансовых вложений / И.П. Селезнева, А.В. Владимирова // Международный бухгалтерский учет - М.: ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2015. - №18- С. 15-31. - ISSN 2073-5081

37. Ферулева Н.В., Оценка внеоборотных активов в соответствии с российскими и международными стандартами, 2014

Учебные и научные издания на иностранном языке

38. GUNI, C.N. ACCOUNTING OF THE FINANCIAL INSTRUMENTS: ONE OF THE MOST CONTROVERSIAL FIELDS IN THE FINANCIAL REPORTING / C.N. GUNI, O. NEGURIЮГ // Economics, Management & Financial Markets - Mar2011, - Vol. 6 Issue 1, - p 982-988.- ISSN 1842-3191

39. Holzmann, O. J. Classification and Measurement of Financial Instruments: A Study of Divergence, Not Convergence / O. J. Holzmann, P. Munter // Journal of Corporate Accounting & Finance -Published by Wiley, Jul/Aug2015, - Vol. 26 Issue 5, - p 103-107. - ISSN 1044-8136

Электронные ресурсы

40. Устав ОАО «Волжская ТГК» [Электронный ресурс]//-URL: http://www.votgk.ru/fileadmin/f/voltgc/ir/disclosure/documents/Ustav-04.08.2014.pdf

Размещено на Allbest.ru

...