Особенности бухгалтерского учета и анализа на материалах ООО "Развитие"

35

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

На тему: «Особенности бухгалтерского учета и анализа на материалах ООО «Развитие»

Выпускницы: Сидяко Вера Васильевна

Руководитель ВКР: Е.С.Бровикова

г. Сочи 2014 г.

Содержание

бухгалтерский учет анализ лизинговый

Введение

1. Теоретические аспекты учёта и анализа лизинговой деятельности

1.1 Понятие и правовые основы лизинга

1.2 Организация бухгалтерского и налогового учёта лизинговых операций

1.3 Методика оценки эффективности лизинговой деятельности

2. Организация учёта лизинговых операций ООО «Развитие»

2.1 Структурно-экономическая характеристика ООО «Развитие»

3. Разработка рекомендаций по улучшению лизинговой деятельности ООО «Развитие»

3.1 Анализ эффективности лизинговой деятельности

3.2 Повышение эффективности лизинговой деятельности ООО «Развитие»

Заключение

Библиографический список

Приложение А Гражданско-правовое регулирование лизинга

Приложение Б Бухгалтерский баланс

Приложение В Отчет о прибылях и убытках

Введение

Проблема поиска ресурсов для долгосрочного развития - одна из наиболее актуальных для любой компании. Процесс обновления основных фондов финансируется в основном за счёт нераспределённой прибыли предприятий и сдерживается отсутствием доступного заёмного капитала. Лизинг как механизм альтернативного финансирования может сыграть чрезвычайно важную роль в выполнении этой стратегической задачи, стоящей перед российской экономикой. Лизинг также является эффективным механизмом финансирования сектора малого бизнеса.

Развитой рынок лизинговых услуг укрепляет производственный сектор экономики, создавая условия для ускоренного развития стратегически важных отраслей. Кроме того, лизинг как альтернативная форма кредитования усиливает конкуренцию между банками и лизинговыми компаниями, оказывает понижающее влияние на ссудный процент, что, в свою очередь, стимулирует приток капиталов в производственную сферу.

Поставщикам оборудования, как российским, так и зарубежным, использование механизма лизинга помогает в реализации их продукции российским предприятиям, которые, как и прежде, работают в условиях нехватки капитала для покупки средств производства.

Таким образом, лизинговая деятельность является одним из перспективных и стратегических направлений развития российского рынка услуг.

В настоящее время сформировалось несколько типов лизинговых компаний. Одним из таких типов являются «дочки» коммерческих банков, составляющие более половины от общего числа лизинговых компаний, около 15% - это структурные подразделения крупных финансовых корпораций, до 10% - лизинговые компании, принадлежащие производителям оборудования, около 3% - государственные структуры и только 20% - это независимые лизинговые компании.

Из этой группы наиболее динамично развиваются независимые лизинговые компании, и хотя в стоимостном выражении их доля колеблется от 5 до 15%, по количеству сделок они могут занимать до 40% рынка. Одной из основных проблем для независимых компаний является поиск финансирования, источников для осуществления лизинговой деятельности. При этом наиболее надёжным источником, как и в любом другом виде деятельности, является собственная прибыль.

Для того чтобы лизинговые компании успешно развивались, в числе прочего необходим грамотный управленческий учёт, позволяющий своевременно выявлять проблемы и подкреплять положительные тенденции в развитии бизнеса. Одним из основных элементов управленческого учёта является система контроля, инструментом которого выступает экономический анализ.

Лизинговые операции выгодны всем участникам. Имея устоявшиеся контакты с лизинговой фирмой, поставщик в определённой степени освобождается от изучения рынка сбыта, предоставив эту возможность фирме, и вместе с тем может с её помощью значительно увеличить сбыт своей продукции. Лизинговая фирма имеет доход от предоставления имущества в аренду и, кроме того, способствует инвестиционному процессу. Арендатор получает возможность обновить свою материально-техническую базу в кредит, не отвлекая из оборота финансовые ресурсы.

Актуальность работы заключается в том, что методика выявления эффективности основной деятельности для лизинговых компаний является востребованной.

Объектом настоящей дипломной работы является организация, занимающаяся лизинговой деятельностью - ООО «Развитие».

Предметом - лизинговая деятельность ООО «Развитие».

Целью настоящей работы является исследование результатов лизинговой деятельности ООО «Развитие » и разработка мероприятий по повышению её эффективности.

Для достижения цели поставлены следующие задачи:

- раскрыть определение лизинга и его нормативного регулирования;

- сформулировать методы оценки эффективности лизинговой деятельности;

- проанализировать финансовое состояние ООО «Развитие »;

- дать структурно-экономическую характеристику ООО «Развитие »;

- проанализировать результаты лизинговой деятельности за 2013 год;

- разработать рекомендации по совершенствованию учёта лизинговых операций, а также повышению эффективности лизинговой деятельности;

- оценить эффективность предложенных рекомендаций.

Работа состоит из ведения, первой, второй и третьей главы и заключения. Кроме того, приведён библиографический список и даны приложения.

В первой главе даны определения лизинга, основные особенности бухгалтерского учёта и налогообложения, а также очерчен круг нормативных актов, регулирующих лизинг в Российской Федерации.

Во второй главе приведена структурно-экономическая характеристика ООО «Развитие».

В третьей главе рассмотрены результаты лизинговой деятельности ООО «Развитие» за 2013 год в сравнении с общим финансовым результатом деятельности за этот год. Эффективность проанализирована с применением методик, рассмотренных в первой главе.

Выводы, сделанные по результатам проведения анализа, а также основные рекомендации даны в заключении.

В заключении произведено обобщение основных результатов работы.

Практическая значимость выпускной квалификационной работы состоит в разработке рекомендаций с целью улучшения финансового состояния, эффективного использования финансовых ресурсов.

В качестве информационной базы исследования послужили бухгалтерская отчётность (финансовая) ООО «Развитие » за 2012-2013 год, в том числе:

- бухгалтерский баланс (форма № 1);

- отчёт о прибылях и убытках (форма № 2);

Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения.

В рамках введения произведено обоснование актуальности темы, исследования, обозначены цель и задачи выпускной квалификационной работы, указаны объект и предмет исследования.

1. Теоретические аспекты учёта и анализа лизинговой деятельности

1.1 Понятие и правовые основы лизинга

Лизинг - относительно новое, однако, активно развивающееся явление в российской хозяйственной практике.

Лизинг представляет собой долгосрочную аренду движимого и недвижимого имущества. Он является косвенной формой финансирования деятельности и применяется в том случае, когда предприятие не желает приобретать данный вид основных средств или не имеет финансовых возможностей сделать это.

По оценке Российской ассоциации лизинговых компаний «Рослизинг», объём данного сектора в 2013 году составил около $9 млрд. (в 2012 году этот показатель составлял примерно $6 млрд.) [32,с.37]. Совокупный портфель лизинговых компаний по показателю лизинговых платежей к получению за 2012 год составил около $12 млрд., увеличившись за год на треть[48,с.7]. Исследование рынка лизинга, проведённое рейтинговым агентством «Эксперт РА» по итогам 2013 года, показало, что объём бизнеса в 2013 году вырос в 2,6 раза, и достиг $39 млрд. (997 млрд. руб.) [49,с.96].

О возросшей роли лизинга в российской экономике свидетельствует и значительное количество законодательных актов, посвящённых лизинговой деятельности[16,с.53].

В 2011 году в Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» были внесены изменения, которые привели его нормы в полное соответствие с Налоговым и Гражданским кодексами. В этом же периоде лизинговая деятельность согласно постановлению Правительства РФ от 08.05.2011 № 302 перестала быть лицензируемой. С тех пор до настоящего момента нормативная база финансовой аренды остаётся практически неизменной[30,с.26].

В соответствии с Федеральным законом № 164-ФЗ лизинговую деятельность можно определить как вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определённую плату, на определённый срок и на определённых условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Предметом лизинга может быть любое движимое или недвижимое имущество, в том числе здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящееся по действующей классификации к основным фондам. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, запрещённое федеральными законами к свободному обращению на рынке.

Субъектами лизинга являются:

- лизингодатель - физическое или юридическое лицо, осуществляющее лизинговую деятельность, то есть передачу по договору в финансовую аренду (лизинг) специально приобретённого для этого имущества. В качестве лизингодателей могут выступать банки, в уставе которых предусмотрен этот вид деятельности, специально создаваемые для осуществления этих операций лизинговые компании или физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

- лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое получает по договору лизинга имущество в пользование;

- продавец - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продаёт лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.

Опосредованным участником лизинговой сделки является также банк, который по договору с лизингодателем (если сам таковым не является) осуществляет финансирование закупок передаваемого в лизинг имущества.

Взаимоотношения сторон лизинговой сделки следующие: будущий лизингополучатель, нуждающийся в определённых видах имущества, подбирает поставщика и в силу отсутствия достаточных средств для приобретения имущества обращается к будущему лизингодателю с просьбой о его участии в сделке. Лизингодатель за счёт собственных или заёмных средств осуществляет закупку данного имущества и, сохраняя право собственности на предмет лизинговой сделки, передаёт его по договору лизинга лизингополучателю. Лизингополучатель получает в пользование приобретённое имущество и в течение срока лизинга выплачивает лизинговые платежи в порядке, сроки, форме и на условиях, предусмотренных в лизинговом договоре[37,с.57].

В настоящее время в международной практике широко распространён лизинг прямой, косвенный, финансовый, возвратный, револьверный, оперативный, чистый, сервисный, компенсационный, срочный, возобновляемый[29,с.43].

При прямом лизинге собственник имущества (поставщик, завод-изготовитель) самостоятельно сдаёт объект в лизинг (это двухсторонняя сделка). Эту сделку нельзя назвать классической лизинговой сделкой, так как в ней не участвует лизинговая компания.

Косвенный лизинг отличается тем, что передача имущества в лизинг происходит через посредника (лизингового брокера).

Если в обязанность лизингодателя не входит предоставление каких-либо услуг лизингополучателю, в том числе по техническому или ремонтному обслуживанию имущества, такой вид лизинга называется чистым. Чистый лизинг имеет место в тех случаях, когда все расходы по эксплуатации, ремонту и страхованию используемого имущества несёт лизингополучатель, и они не включаются в лизинговые платежи, которые таким образом «очищаются» от всех сопутствующих затрат.

Полный (сервисный) лизинг предусматривает комплексную систему технического обслуживания, ремонта, страхования, а также подготовки персонала, служб маркетинга и рекламы. Основное достоинство полного лизинга по сравнению с другими видами состоит именно в предоставлении широкого спектра сопутствующих высокопрофессиональных услуг, оказываемых пользователю лизингодателем, с возможным участием и самого производителя имущества.

Финансовый лизинг - вид средне- и долгосрочного лизинга, который предусматривает выплату лизингополучателем в течение периода действия договора о лизинге сумм, покрывающих полную стоимость амортизации предмета лизинга или большую её часть.

Возвратный лизинг - разновидность финансового лизинга, при котором продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель.

Револьверный лизинг отличается от остальных видов тем, что предполагает периодическую смену эксплуатируемого (арендуемого) оборудования.

При оперативном лизинге по истечении срока действия договора лизинга и при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, предмет лизинга возвращается лизингодателю, при этом лизингополучатель не имеет права требовать перехода права собственности на предмет лизинга. Предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течение полного срока амортизации предмета лизинга.

Компенсационный лизинг - вид лизинга, по условиям которого в качестве лизинговых платежей лизингополучатель может поставлять лизингодателю товар, произведённый с использованием предмета лизинга.

При срочном лизинге имеет место одноразовая аренда имущества.

Возобновляемый же лизинг предусматривает после истечения первого срока договора лизинга его продление на следующий период. При этом предметы лизинга через определённое время в зависимости от износа и по желанию лизингополучателя могут меняться на более совершенные образцы. Лизингополучатель принимает на себя все расходы по замене оборудования. Количество объектов лизинга и сроки их использования сторонами, как правило, не оговариваются[34,с.77].

В российской практике наибольшее распространение получил финансовый лизинг. То есть разновидность лизинга, предполагающая полную окупаемость в течение срока действия одного контракта: в этот период происходит полная выплата лизинговой компании стоимости арендованного имущества и процентов, дающих лизингодателю прибыль от лизинговой операции.

Лизинговые проекты являются надёжным способом реализации масштабных, долгосрочных инвестиционных программ[18,с.45]. Вместе с тем, лизинг не единственный механизм для приобретения оборудования. Порой выгоднее взять краткосрочный кредит - все зависит от показателей финансово-хозяйственной деятельности компании-клиента. Поэтому при работе над проектом лизингодатель не может ограничиваться узкими функциональными рамками, он должен выступать также в роли финансового и инвестиционного консультанта. Ознакомление с предприятием, анализ его экономического состояния, профессиональная оценка эффективности и рисков проекта позволяют «встраивать» лизинг в инвестиционную программу развития предприятия-клиента с наилучшим результатом[42,с.56].

Обобщим результаты сравнения лизинга с наиболее распространёнными способами приобретения имущества - кредитом и рассрочкой[31,с.90].

По сравнению с другими способами приобретения имущества (оплата по факту поставки, покупка с отсрочкой платежа, банковский кредит, ссуда) лизинг имеет ряд существенных преимуществ.

Лизинг предполагает 100%-ное кредитование, и при этом не требуется немедленно начинать платежи. При использовании обычного кредита для покупки имущества предприятие должно часть стоимости оплачивать за счёт собственных средств.

Лизинг позволяет предприятию, не имеющему значительных финансовых ресурсов, начать реализацию крупного проекта[22,с.48].

Для предприятия гораздо проще получить контракт по лизингу, чем ссуду, - ведь обеспечением сделки служит само оборудование.

Таблица 1

Сравнительный анализ лизинга, кредита и рассрочки платежа

Показатель	Лизинг	Кредит	Рассрочка
1	2	3	4
Расходы	Проценты по кредиту банка. Вознаграждение лизинговой компании	Проценты по кредиту банка. Расходы на залог, поручительство, банковская гарантия. Расходы, связанные с привлечением и обслуживанием кредита	Расходы на обеспечение - залог, поручительство, банковская гарантия. Надбавка за просрочку оплаты и (или) проценты по товарному кредиту
Амортизация	Возможно применение специального коэффициента не более 3	Общий порядок амортизации	Общий порядок амортизации
Налог на прибыль	Лизинговые платежи (включая проценты банка) в полном объёме включаются в расходы	Заёмные средства не являются доходом. Проценты учитываются только в пределах норм	Проценты по товарному кредиту включаются в расходы в полном объёме
Налог на имущество	Обязанность уплаты можно возложить на лизингодателя.	Уплачивает предприятие	Уплачивает предприятие
Показатель	Лизинг	Кредит	Рассрочка
1	2	3	4
	По окончании договора имущество учитывается по низкой выкупной стоимости
Транспортный налог	Обязанность уплаты можно возложить на лизингодателя	Уплачивает предприятие	Уплачивает предприятие
Налоговые риски	Существенные, так как много спорных налоговых ситуаций	Средние	Минимальные
НДС	НДС по лизинговым платежам принимаем к вычету в соответствии с графиком платежей	НДС, начисленный поставщиком, принимаем к вычету единовременно при	НДС, начисленный поставщиком, принимаем к вычету единовременно при принятии предмета
		принятии к учёту предмета. Проценты банка НДС не облагаются	к учету. Проценты по товарному кредиту облагаются НДС
Риск утраты имущества	Со стороны лизингодателя при нарушении условий договора	Со стороны кредитора, если имущество заложено	Со стороны кредитора, если имущество заложено
Показатель	Лизинг	Кредит	Рассрочка
1	2	3	4
Предпринимательские риски	Имущество в собственности лизингодателя. Его нельзя арестовать, изъять, заложить, продать	Имущество в собственности предприятия. Им можно распоряжаться, например заложить, продать, но его могут арестовать, изъять	Имущество в собственности предприятия. Им можно распоряжаться, например заложить, продать, но его могут арестовать, изъять
Длительный срок сделки	Возможно на длительный срок - до 10 лет	Как правило, на срок не более одного года	Как правило, на срок не более полугода
Влияние на экономические показатели при анализе	Умеренное	Негативное	Благоприятное

Кроме того, поскольку лизингодатель после передачи лизингового имущества лизингополучателям продолжает оставаться его собственником, данное обстоятельство в значительной степени снижает риск невозврата средств, вложенных лизингодателем в приобретение имущества.

Лизинговое соглашение более гибко, чем ссуда. Ссуда всегда предполагает ограниченные размеры и сроки погашения. При лизинге предприятие может рассчитать поступление своих доходов и выработать с лизингодателем удобную для него схему финансирования[17,с.56].

Погашение может осуществляться из средств, поступающих от реализации продукции, которая произведена на оборудовании, взятом в лизинг.

Перед предприятием открываются дополнительные возможности по расширению производственных мощностей: платежи по договору лизинга распределяются на весь срок действия договора, и тем самым высвобождаются дополнительные средства для вложения в другие виды активов[31,с.66].

Лизинг не увеличивает долг в балансе предприятия и не затрагивает соотношения собственных и заёмных средств, то есть не снижает возможность предприятия по получению дополнительных займов.

Оборудование, приобретённое по договору лизинга, может не числиться на балансе лизингополучателя в течение всего срока действия договора, а значит, не увеличивает активы, что освобождает предприятие от уплаты налогов на приобретённые основные средства.

Важнейшим преимуществом приобретения оборудования в лизинг является право сторон лизингового договора (в зависимости от того, на чьём балансе состоит предмет лизинга) применять механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 3, что позволяет существенно уменьшить выплаты по налогу на прибыль в первые годы после приобретения основных средств. Существует лишь одно ограничение: механизм ускоренной амортизации не распространяется на основные средства, входящие в первую, вторую и третью амортизационные группы, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

Кроме того, по общему правилу, в отношении любых амортизируемых основных средств, работающих в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, может быть использован специальный коэффициент, но не выше 2 (Налоговый кодекс РФ, пункт 7 статьи 259) [21,с.96].

При приобретении оборудования в собственность за счёт получения кредита расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль, являются амортизационные отчисления и проценты по кредиту. При этом амортизация начисляется на общих условиях.

Проценты по кредиту включаются в расходы также на общих условиях. Это значит, что расходами признаются проценты в размере, не превышающем более чем на 20% среднюю ставку по аналогичным долговым обязательствам (в том же квартале). При отсутствии информации о сопоставимых долговых обязательствах предельная величина процентов, признаваемых расходами, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (для обязательств в рублях), и равной 15% (для обязательств в иностранной валюте) (Налоговый кодекс, пункт 1 статьи 269).

При получении имущества по договору лизинга лизингополучатель вправе отнести лизинговые платежи к расходам, уменьшающим налоговую базу [24,с.51].При отражении имущества на балансе лизингополучателя лизинговые платежи принимаются в расходы за вычетом сумм начисленной в соответствии со статьёй 259 Налогового кодекса РФ по этому имуществу амортизации (Налоговый кодекс РФ, подпункт 10 пункта 1 статьи 264). Если ежемесячная сумма амортизации превышает сумму лизингового платежа, то до полного погашения стоимости оборудования в состав расходов включается только сумма начисленной амортизации, а после прекращения начисления амортизации - вся сумма лизингового платежа за вычетом налога на добавленную стоимость.

Если договором предусмотрен выкуп предмета лизинга, то право собственности на него переходит к лизингополучателю по истечении срока действия договора и после уплаты всех лизинговых платежей.

Выкупная стоимость имущества, включённая в состав лизинговых платежей, являясь затратами лизингополучателя на приобретение имущества, учитывается как частичные авансы поставщику и не может быть включена в состав текущих расходов. Выкупная стоимость, выплаченная подобным образом лизингодателю, формирует первоначальную стоимость имущества, право собственности на которое перейдёт к лизингополучателю по окончании действия договора. Если предполагается имущество использовать в деятельности, приносящей доходы, то Развитие первоначальная стоимость списывается в расходы за счёт амортизационных начислений.

При этом налогоплательщик, приобретающий имущество, бывшее в употреблении, вправе определить норму амортизации по этому имуществу с учётом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (Налоговый кодекс РФ, пункт 12 статьи 259). Этой нормой может воспользоваться и лизингополучатель, несмотря на то, что он являлся предыдущим балансодержателем, осуществлявшим эксплуатацию данного имущества.

При передаче имущества на баланс лизингополучателя доходом лизингодателя признаётся вся сумма платежей, поступающих по договору лизинга. При этом расходами, которые учитываются лизингодателем при исчислении налога на прибыль, признаются расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг (Налоговый кодекс РФ, подпункт 10 пункта 1 статьи 264) [40,с.25]. Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества признаются в качестве расхода в тех отчётных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей (Налоговый кодекс РФ, пункт 8.1 статьи 272) [43,с.77].

При выкупе предмета лизинга возможно получение убытка лизингодателем в сумме превышения остаточной стоимости имущества над его выкупной стоимостью. Данный убыток признаётся расходом будущих периодов и включается во внереализационные расходы равномерно в течение оставшегося срока эксплуатации имущества (разность между количеством месяцев срока полезного использования имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано).

Если учёт приобретаемых основных средств ведётся на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя к расходам, признаваемым для целей налогообложения прибыли, относятся лизинговые платежи в полном объёме (Налоговый кодекс РФ, подпункт 10 пункта 1 статьи 264). Лизингодатель при исчислении налога на прибыль наряду с расходами на приобретение имущества, переданного в лизинг, учитывает суммы начисленной амортизации и расходы по обслуживанию предмета лизинга (Налоговый кодекс РФ, подпункт 1 пункта 1 статьи 265) [34,с.89].

Таким образом, лизинговая деятельность получает всё большее и большее развитие в связи с тем, что приобретение основных средств по договору лизинга имеет ряд преимуществ по сравнению с их покупкой на заёмные средства. Основными преимуществами являются длительный срок договора лизинга, большая лёгкость в заключении договора лизинга, чем кредитного договора, а также налоговые льготы, связанные с лизинговой деятельностью.

1.2 Организация бухгалтерского и налогового учёта лизинговых операций

Порядок бухгалтерского учёта лизинговых операций определён Указаниями по отражению в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга.

Для целей бухгалтерского учёта затраты лизингодателя по приобретению предмета лизинга носят капитальный характер и подлежат учёту на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт «Приобретение отдельных объектов основных средств» (независимо от того, приобретено данное имущество за счёт собственных или заёмных средств).

Если условиями договора предусмотрена передача лизингового имущества лизингополучателю со склада продавца, минуя лизингодателя, то на основании первичного учётного документа лизингополучателя в учёте лизингодателя делается транзитная запись, исключающая обороты по счёту 03 «Доходные вложения во внеоборотные ценности» субсчёт «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг» [27,с.69].

В налоговом учёте под первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, понимается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ (Налоговый кодекс РФ, пункт 1 статьи 257).

Приобретение предмета лизинга отражается в учёте лизингодателя схемой записей, представленной в таблице 2 [22,с.56]:

После постановки на учёт приобретённого для сдачи в лизинг имущества предъявляется к возмещению НДС, уплаченный поставщикам. В бухгалтерском учёте делается запись:

Дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» Кредит счёта 19 «НДС по приобретённым ценностям».

Дальнейший учёт лизинговой операции зависит от того, на чьём балансе учитывается предмет лизинга[36,с.23].

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то бухгалтерский и налоговый учёт осуществляются следующим образом.

Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учёте по счёту 03 «Доходные вложения в материальные ценности», за исключением случаев, когда лизинговое имущество передается лизингополучателю непосредственно со склада продавца. В бухгалтерском учёте в первом случае делается запись:

Дебет счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчёт «Имущество, сданное в лизинг» Кредит счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчёт «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг».

Таблица 2

Схема бухгалтерских записей по приобретению лизинга

№ п/п	Дебет	Кредит	Содержание операции
1	2	3	4
1.	60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»	50 «Касса», 51 «Расчётные счета»	оплачен счёт поставщика лизингового имущества
2.	08 «Вложения во внеоборотные активы»	60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»	отражены затраты на приобретение предмета лизинга (без НДС)
3.	19 «НДС по приобретённым ценностям»	60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»	отражена сумма НДС
4.	60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами»	50 «Касса», 51 «Расчётные счета»	оплачены затраты, связанные с приобретением предмета лизинга
5.	08 «Вложения во внеоборотные активы»	60 «Расчёты с поставщиками и подрядчика- ми», 76 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами»	отражены затраты, связанные с приобретением предмета лизинга
6.	19 «НДС по приобретённым ценностям»	60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами»	отражена сумма НДС по затратам, связанным с приобретением предмета лизинга
7.	03 «Доходные вложения в материальные ценности»	08 «Вложения во внеоборотные активы»	оприходован предмет лизинга в сумме всех затрат, связанных с его приобретением

Во втором случае делается запись:

Дебет счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчёт «Имущество, сданное в лизинг» Кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если в лизинг передаётся имущество, находящееся на складе лизингодателя, используется счёт 01 «Основные средства». В бухгалтерском учёте должны быть сделаны следующие записи:

Дебет счёта 01 «Основные средства» Кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» - оприходовано основное средство;

Дебет счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчёт «Имущество, сданное в лизинг» Кредит счёта 01 «Основные средства» - передано лизингополучателю лизинговое имущество.

Поскольку лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя, он и будет начислять амортизацию по данному имуществу (Федеральный закон № 164-ФЗ, пункт 2 статьи 31).

Способ начисления амортизации лизингодатель выбирает самостоятельно (ПБУ 6/01, пункт 2 статьи 18). Срок полезного использования объекта определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учёту (ПБУ 6/01, пункт 20) и может быть установлен исходя из срока действия договора лизинга. Способ начисления амортизации и срок полезного использования предмета лизинга должны быть отражены в учётной политике лизингодателя. Амортизационные отчисления производятся, начиная с месяца, следующего за тем, когда объект основных средств был принят к бухгалтерскому учёту, и вплоть до полного погашения стоимости либо списания этого объекта с бухгалтерского учёта (ПБУ 6/01, пункт 21). Амортизационные отчисления на полное восстановление переданного лизингового имущества равномерно включаются в расходы по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99, пункт 5). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и пунктом 5 Указаний в бухгалтерском учёте делается запись:

Дебет счёта 20 «Основное производство» Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств».

Лизинговые платежи, получаемые лизингодателем по договору лизинга, являются доходами от обычных видов деятельности (ПУБ 9/99, пункт 5). Для их учёта Планом счетов предназначен счёт 90 «Продажи». Сумма дохода лизингодателя от предоставления имущества в лизинг отражается по кредиту счёта 90 «Продажи», субсчёт 1 «Выручка» в корреспонденции со счётом 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», где открывается отдельный субсчёт «Расчёты по лизинговым платежам». Подобным образом учитываются и начисленные лизинговые платежи за отчётный период, при этом ежемесячно на сумму лизинговых платежей делается запись:

Дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» Кредит счёта 90 «Продажи».

Реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской Федерации признаётся объектом обложения налогом на добавленную стоимость (Налоговый кодекс РФ, пункт 1 статьи 146). Налоговая база определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ: в данном случае как сумма лизингового платежа без включения в неё НДС. Сумма НДС, причитающаяся к получению от лизингополучателя и уплате в бюджет, отражается в учёте лизингополучателя следующей записью:

Дебет счёта 90 «Продажи», субсчёт 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».

По окончании срока действия договора лизинга и при переходе лизингового имущества в собственность лизингополучателя списание с баланса лизингодателя полностью самортизированного предмета лизинга отражается записью:

Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств» Кредит счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчёт «Имущество, сданное в лизинг».

Если договором лизинга переход права собственности на предмет лизинга не предусмотрен, то возврат лизингового имущества лизингодателю отражается записями в аналитическом учёте по счёту 03:

Дебет счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчёт «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг» Кредит счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчёт «Имущество, сданное в лизинг» [38,с.90].

В целях налогового учёта доход от сдачи имущества в лизинг за минусом суммы НДС, предъявленной к уплате лизингополучателю, признаётся доходом от реализации (Налоговый кодекс РФ, статьи 248-249).

Расходы на содержание переданного по договору лизинга оборудования (включая амортизацию по этому имуществу) для лизингодателя являются расходами, связанными с производством и реализацией (Налоговый кодекс РФ, пункт 1 статьи 265).

В пункте 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ указано, что имущество, переданное по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой оно должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (лизинга). Таким образом, если условиями договора лизинга предусмотрено, что амортизацию начисляет лизингодатель (как балансодержатель предмета лизинга), то суммы амортизации по объекту лизинга для целей налогового учёта учитываются в составе расходов лизингодателя.

Лизингодатель может применить для амортизируемого основного средства, которое является предметом лизинга и учитывается на его балансе, специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 3, что должно быть отражено в учётной политике лизингодателя для целей налогообложения (Налоговый кодекс РФ, пункт 7 статьи 259).

При этом согласно пункту 9 статьи 259 Налогового кодекса РФ организации, получившие (передавшие) в лизинг легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы, имеющие первоначальную стоимость соответственно более 300 000 руб. и 400 000 руб., включают указанные автотранспортные средства в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учётом применяемого налогоплательщиком коэффициента по такому имуществу) со специальным коэффициентом 0,5.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества в налоговом учёте начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором этот объект был введён в эксплуатацию, а прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного списания стоимости такого объекта (Налоговый кодекс РФ, пункт 2 статьи 259).

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, согласно Инструкции по применению Плана счетов и пункту 4 Указаний передача указанного имущества лизингополучателю в бухгалтерском учёте лизингодателя отражается следующим образом.

Списание первоначальной стоимости выбывающего предмета лизинга в первую очередь отражается в аналитическом учёте лизингодателя по счёту 03 записью:

Дебет счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчёт «Выбытие лизингового имущества» Кредит счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчёт «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг».

Если к моменту передачи лизингового имущества на него была начислена амортизация, то необходимо скорректировать стоимость выбывающего имущества, сделав запись:

Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств» Кредит счёта 03, субсчёт «Выбытие лизингового имущества» (на сумму амортизационных отчислений по предмету лизинга).

Списание предмета лизинга с баланса лизингодателя производится следующими записями: Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 2 «Прочие расходы» Кредит счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчёт «Выбытие лизингового имущества».

Общая сумма задолженности по лизинговым платежам, возникающая при передаче предмета лизинга лизингополучателю, отражается по дебету счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами:

Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 1 «Прочие доходы» в части:

- балансовой стоимости предмета лизинга, передаваемого на баланс лизингополучателю, если договором лизинга не предусмотрен выкуп лизингового имущества,

- выкупной стоимости предмета лизинга при условии соглашения о выкупе лизингового имущества лизингополучателем (так как в момент передачи предмета лизинга право собственности на него от лизингодателя к лизингополучателю не переходит, Развитие часть лизинговых платежей НДС не облагается в соответствии со статьями 39 и 146 Налогового кодекса РФ. Следовательно, будет сделана бухгалтерская запись по отражению начисления отложенного НДС с выкупной цены предмета лизинга: Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 2 «Прочие расходы» Кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «НДС с выкупной цены предмета лизинга»);

Кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт 1 «Доходы, полученные в счёт будущих периодов» - в части разницы между общей суммой задолженности лизингополучателя по лизинговым платежам и балансовой (или выкупной) стоимостью предмета лизинга.

Списание балансовой стоимости передаваемого лизингового имущества оформляется бухгалтерской записью:

Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 2 «Прочие расходы» Кредит счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчёт «Имущество, сданное в лизинг» (если договором лизинга переход права собственности на предмет лизинга не предусмотрен) или субсчёт «Выбытие лизингового имущества» (в случае наличия договоренностей о выкупе предмета лизинга).

Переданное лизингополучателю имущество принимается на забалансовый учёт на счёт 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договоре лизинга.

Расчёты лизингополучателя с лизингодателем по договору лизинга осуществляются в форме лизинговых платежей. Поскольку для лизингодателя предметом деятельности является предоставление за плату во временное владение и пользование своих активов, лизинговые платежи являются доходами от обычных видов деятельности и согласно Инструкции по применению Плана счетов отражаются (вместе с НДС) по кредиту счёта 90 «Продажи», субсчёт 1 «Выручка» в корреспонденции со счётом 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт 1 «Доходы, полученные в счёт будущих периодов». Налоговая база для расчёта и уплаты НДС определяется сумма лизингового платежа без включения в неё НДС (Налоговый кодекс РФ, пункт 1 статьи 154). Сумма НДС, причитающаяся к получению от лизингополучателя и уплате в бюджет, отражается по дебету счёта 90-3 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам».

Амортизацию по лизинговому имуществу начисляет лизингополучатель, то есть та сторона договора лизинга, на балансе которой находится это имущество (Федеральный закон № 164-ФЗ, статья 31). Таким образом, в данном случае лизингодатель не вправе начислять амортизацию на переданный лизингополучателю предмет лизинга.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то согласно пункту 6 Указаний сумма лизингового платежа, поступившая в отчётном периоде, отражается по кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учёта денежных средств. Если договор лизинга заключён с условием выкупа лизингового имущества, то в получаемых лизинговых платежах содержатся среди прочих составляющих части выкупной стоимости предмета лизинга и НДС на выкупную стоимость. В бухгалтерском учёте следует сделать соответствующую запись, отражающую начисление НДС на погашенную часть выкупной стоимости:

Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «НДС с выкупной цены предмета лизинга» Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».

Если по окончании договора лизинга предмет лизинга передается обратно на баланс лизингодателя, в бухгалтерском учёте делается запись:

Дебет счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчёт «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг» Кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Задолженность по лизинговым платежам» (на остаточную стоимость на основании первичного учётного документа лизингополучателя).

Если к моменту передачи стоимость лизингового имущества полностью погашена, то на основании пункта 7 Указаний оно приходуется на счёт 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчёт «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг» в условной оценке 1 руб.

Когда договор предусматривает передачу лизингового имущества в собственность лизингодателя, следует проверить правильность расчётов по лизинговым платежам и при необходимости доначислить непогашенную часть лизинговых платежей. Суммы НДС, уплаченные в бюджет с полученных частей лизинговых платежей в счёт выкупной стоимости лизингового имущества в период действия договора лизинга в момент реализации этого имущества и оформления счёта-фактуры, следует отразить в учёте следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» Кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «НДС с выкупной цены предмета лизинга» на сумму НДС с полученной выкупной стоимости предмета лизинга (до перехода права собственности к лизингодателю);

Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «НДС с выкупной цены предмета лизинга» Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» на сумму НДС по счёту-фактуре лизингодателя в момент перехода права собственности согласно договору (на полную выкупную стоимость предмета лизинга).

При этом в любом случае необходимо отразить передачу предмета лизинга записью по кредиту забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке согласно условиям договора. Аналитический учёт по счёту 011 ведётся по лизингополучателям и по каждому предмету лизинга[20,с.67].

В налоговом учёте первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признаётся сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (Налоговый кодекс РФ, пункт 1 статьи 257).

Поскольку право собственности на объект лизинга сохраняется у лизингодателей в течение всего периода договора, они не могут в целях налогообложения единовременно отнести к расходам первоначальную стоимость этого объекта при передаче его в лизинг.

В налоговом учёте доход от сдачи имущества в лизинг в виде лизинговых платежей (за минусом НДС) признаётся доходом от реализации (Налоговый кодекс РФ, пункт 4 статьи 250, статья 249).

В письме Минфина России от 10.06.2012 № 03-02-05/2/35 указано, что, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю и предмет лизинга учитывается на балансе последнего, это влечёт следующие последствия:

- сумма выкупной стоимости, включённая в общую сумму договора лизинга, отражается в составе доходов лизингодателя по мере поступления этих платежей;

- первоначальная стоимость имущества отражается в составе расходов лизингодателя в момент перехода права собственности на объект лизинга (Налоговый кодекс РФ, пункт 1 статьи 252, пункт 1 статьи 268). Поскольку данное лизинговое имущество не является для лизингодателя амортизируемым, сумма полученного от его реализации убытка учитывается в составе расходов единовременно независимо от соотношения срока нахождения имущества в лизинге и срока эксплуатации объекта в рамках сроков эксплуатации, установленных для соответствующей амортизационной группы.

Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора.

Таким образом, если договором лизинга предусмотрено, что амортизацию начисляет лизингополучатель, у лизингодателя в составе расходов не могут быть учтены суммы амортизации по объекту лизинга.

Как правило, при заключении договора на условиях выкупа предмета лизинга лизингополучателем возникает разница между величинами признаваемых в бухгалтерском и налоговом учёте доходов от лизинговых операций. Она является вычитаемой временной разницей, приводящей к образованию отложенного налогового актива (ПБУ 18/02, пункты 8-11). Вычитаемые временные разницы отчётного периода отражаются в бухгалтерском учёте обособленно (в аналитическом учёте соответствующего счёта учёта активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница). Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учёте на одноименном счёте 09 в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам».

1.3 Методика оценки эффективности лизинговой деятельности

В ходе оценки лизинговой деятельности широко используются классические методы экономического анализа (сравнения, балансовый, элиминирования, корреляционно-регрессионного анализа, графический), а также такие распространённые аналитические приёмы исследования, как расчёт абсолютных, относительных и средних величин, детализация показателей на его составляющие, сводки и группировки.

Для принятия оптимальных инвестиционных решений необходимо оценить соответствующие показатели экономического эффекта и эффективности.

В первом случае определяются абсолютные результативные показатели лизинговой деятельности. В свою очередь, эффективность долгосрочных инвестиций характеризуется системой относительных показателей, соизмеряющих полученный эффект с затратами инвестированного в проект капитала.

Лизинг в качестве альтернативного финансового приёма заменяет источники долгосрочного и краткосрочного финансирования. Поэтому преимущества и недостатки лизинговых операций сравнивают в первую очередь с преимуществами и недостатками традиционных источников финансирования инвестиций (долгосрочных и среднесрочных кредитов).

Решение данной проблемы с позиции арендатора (лизингополучателя) сводится к определению приведённых к текущей дате чистых платежей по обоим вариантам и последующему их сравнению.

Для этого необходимо определить дисконтированную текущую стоимость посленалоговых платежей:

а) в случае лизинга

L = E0 + ?	L1(1 - KH)	, (1)
	(1 + r)t

Где L - периодический лизинговый платёж;

K_H - ставка налога на прибыль;

E₀ - предоплата;

r - норма дисконта.

б) в случае покупки за счёт кредита

, (2)

Где K_t - периодический платёж по погашению кредита;

P_t - проценты за кредит в периоде t;

K_H Ч P_t - налоговая льгота по процентам за кредит;

A_t Ч K_H - налоговая льгота на аморизацию;

SV_H / (1 + r)ⁿ - современная величина остаточной стоимости объекта на конец срока операции.

Если L < K, то выгоднее лизинг, и наоборот.

При оценке эффективности лизинга учитывается не только экономия средств, но и другие преимущества лизинга. Для этого используется система частных и обобщающих показателей: прирост объёма продукции, повышение её качества и конкурентоспособности, рост производительности труда, прибыли, рентабельности, сокращение срока окупаемости.

Рентабельность лизинга - это отношение суммы полученной прибыли к сумме затрат по лизингу.

Срок окупаемости лизинга для предприятия-лизингополучателя определяется отношением суммы лизинговых платежей к среднегодовой сумме дополнительной прибыли от применения арендуемых средств.

Прирост прибыли за счёт использования лизингового оборудования можно определить одним из следующих способов:

- умножением фактической суммы прибыли на удельный вес выпущенной продукции на лизинговом оборудовании;

- умножением затрат по лизингу на фактической уровень рентабельности издержек предприятия;

- умножением снижения себестоимости единицы продукции, произведённой на лизинговом оборудовании, на фактический объём продаж этой продукции.

Эффект может быть не только экономический, но и социальный, выражающийся в облегчении и улучшений условий труда работников предприятия.

Эффективность лизинга у лизингодателя также оценивается с помощью показателей чистой прибыли, рентабельности и срока окупаемости инвестиций в лизинговые операции[44,с.45].

Прогнозирование чистой текущей стоимости дохода от лизинговой операции для лизингодателя определяется следующим образом:

, (3)

где I₀ - начальные инвестиции.

L - переодический лизинговый платеж ;

K_H - ставка налога на прибыль ;

r - норма дисконта ;

SV_H / (1 + r)ⁿ - современная величина остаточной стоимости объекта на конец срока операции.

Рентабельность определяется отношением чистой прибыли (ЧП) к затратам по лизингу (З) в целом и по каждому договору:

R=	ЧП	, (4)
	З

где З - затраты по лизингу;

R - рентабельность;

ЧП - чистая прибыль.

Срок окупаемости затрат по лизингу (t) можно установить, если затраты по лизингу разделить на среднегодовую сумму чистой прибыли от лизинга:

t =	Затраты по лизингу	, (5)
	Среднегодовая сумма чистой прибыли

Затраты по лизингу у лизингодателя включают в себя стоимость приобретения основных средств у производителей, сумму процентов за кредиты банка (если покупка производилась за счёт заёмных средств), сумму страховых взносов за страхование лизингового имущества, сумму затрат по гарантированному обслуживанию сданных в аренду средств, зарплату персонала и другие издержки.

Анализируется также степень риска на основе изучения платёжеспособности арендаторов и аккуратности выполнения договорных обязательств по предыдущим контрактам.

В процессе анализа сравниваются показатели эффективности лизинга по отчёту с показателями по договору, устанавливаются отклонения, определяются причины этих отклонений[39,с.28].

Расчёт любого типа эффективности производится по денежному потоку, который генерирует проект на протяжении всего своего жизненного цикла (расчётного периода): от прединвестиционных исследований и до прекращения проекта[33,с.68].

...