Особенности бухгалтерского учета и анализа на материалах ООО "Развитие"

Таким образом, помимо общих методов определения эффективности деятельности при анализе лизинговой деятельности применяются методики, обусловенные спецификой лизинга.

2. Организация учёта лизинговых операций ООО «Развитие»

2.1 Структурно-экономическая характеристика ООО «Развитие»

ООО «Развитие » учреждено решением участников. Учредителями Общества являются физические лица.

Уставный капитал ООО «Развитие » сформирован в размере 1 627 365 руб. за счёт личных вкладов учредителей (участников).

Целью деятельности Общества является извлечение прибыли. Основными видами деятельности ООО «Развитие » в соответствии с Уставом являются:

- приобретение в ходе реализации договора лизинга в собственность имущества и предоставление его в качестве предмета лизинга лизингополучателю во временное владение и в пользование;

- оказание услуг по сдаче в аренду помещений, промышленных и жилых зданий, операции с недвижимостью;

- оказание услуг по сдаче в аренду промышленного оборудования, транспортных средств и других видов активов.

Высшим органом управления является общее собрание участников Общества. К его исключительной компетенции относятся:

- определение основных направлений деятельности общества;

- решение вопросов о создании, реорганизации и ликвидации дочерних предприятий, филиалов и представительств, утверждение их учредительных документов и назначение должностных лиц;

- решение об участии общества в других организациях, в том числе в ассоциациях и других объединениях юридических лиц;

- утверждение устава общества, внесение в него изменений и дополнений;

- изменение уставного капитала общества;

- внесение изменений в учредительный договор;

- образование исполнительных органов общества и досрочное прекращение их полномочий;

- избрание и досрочное прекращение полномочий ревизионной комиссии;

- утверждение годовых отчётов и годовых бухгалтерских балансов общества;

- принятие решения о распределении чистой прибыли между участниками общества;

- утверждение документов, регулирующих внутреннюю деятельность общества;

- принятие решения о размещении обществом облигаций и иных ценных эмиссионных бумаг;

- назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение оплаты его услуг;

- принятие решения о реорганизации и ликвидации общества;

- назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов;

- решение о совершении крупной сделки;

- решение иных вопросов, предусмотренных уставом и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом - директором.

По итогам 2013 года среднесписочная численность работников ООО «Развитие » составила 7 человек. В штате состоят директор, главный бухгалтер, юрист, менеджеры и технические специалисты, осуществляющие контроль над сохранностью и порядком эксплуатации основных средств.

Основными конкурентными преимуществами ООО «Развитие » на рынке лизинговых услуг является наличие постоянных клиентов - крупных машиностроительных предприятий, производственные мощности которых требуют обновления, наличие безупречной кредитной истории, оперативность работы специалистов, высококвалифицированный кадровый состав.

Одним из основных клиентов ООО «Развитие » является ОАО «Краснодарский механический завод», активно проводящий политику внедрения новейших технологических разработок в машиностроительной области. Сотрудничество с этим предприятием в значительной мере способствует росту хозяйственных оборотов и высоким результатам финансово-хозяйственной деятельности ООО «Развитие ».

ООО «Развитие » находится на общей системе налогообложения, то есть является плательщиком налогов на прибыль, на добавленную стоимость, на имущество и других, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Начиная анализ показателей деятельности ООО «Развитие », составим сравнительный аналитический баланс, в который включим основные группы статей его актива и пассива.

Все показатели баланса сгруппируем на три группы:

- показатели структуры баланса;

- параметры динамики баланса;

- показатели структурной динамики баланса.

Сопоставим результаты хозяйственной деятельности ООО «Развитие » по состоянию на начало и на конец 2013 года. Показатели взяты из бухгалтерского баланса за 2013 год.

Из сравнительного аналитического баланса выделим основные критерии финансового состояния ООО «Развитие ». Общая стоимость имущества ООО «Развитие », равная валюте баланса на начало года и конец отчётного периода, выросла на 11 138 тыс. руб. или 95%. При этом рост стоимости имущества на 78% обеспечен увеличением внеоборотных активов.

Изменилась и структура внеоборотных активов. В связи с завершением строительства, начатого в предыдущих периодах, увеличилась стоимость основных средств.

Таблица 3

Сравнительный аналитический баланс ООО «Развитие » за 2013 год

Показатель	Абсолютные показатели, тыс. руб.	Удельный вес, %	Отклонения
	на начало 2013 года	на конец 2013 года	на начало 2013 года	на конец 2013 года	абсолютных величин, тыс.руб.	удельного веса, %	к величинам на начало года, %	К изменению итога баланса, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Внеоборотные активы
Основные средства	5 116	8 167	43,56	35,69	3 051	-7,87	60	-18
Незавершённое строительство	3 071	0	26,15	0,00	-3 071	-26,15	-100	-100
Доходные вложения в материальные ценности	3 217	11 964	27,39	52,28	8 747	24,89	272	91
Итого по разделу 1	11 404	20 131	97,10	87,97	8 727	-9,12	77	-9
Оборотные активы
Дебиторская задолженность	321	2 560	2,73	11,19	2 239	8,45	698	309
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков	44	46	0,37	0,20	2	-0,17	5	-46
Показатель	Абсолютные показатели, тыс. руб.	Удельный вес, %	Отклонения
	на начало 2013 года	на конец 2013 года	на начало 2013 года	на конец 2013 года	абсолютных величин, тыс.руб.	удельного веса, %	к величинам на начало года, %	К изменению итога баланса, %
Денежные средства	3	41	0,03	0,18	38	0,15	1267	601
Итого по разделу 2	341	2 752	2,90	12,03	2 411	9,12	707	314
Баланс	11 745	22 883	100,00	100,00	11 138	0,00	95	0
Капитал и резервы
Уставный капитал	1 627	1 627	13,85	7,11	0	-6,74	0	-49
Резервный капитал	244	385	2,08	1,68	141	-0,40	58	-19
Нераспределённая прибыль	355	4 523	3,02	19,77	4 168	16,74	1174	554
Итого по разделу 3	2 227	6 535	18,96	28,56	4 308	9,60	193	51
Долгосрочные обязательства
Отложенные налоговые обязательства	34	39	0,29	0,17	5	-0,12	15	-41
Итого по разделу 4	34	39	0,29	0,17	5	-0,12	15	-41
Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	9 105	15 362	77,52	67,13	6 257	-10,39	69	-13
Кредиторская задолженность	380	948	3,24	4,14	568	0,91	149	28
поставщики и подрядчики	0	384	0,00	1,68	384	1,68	100	100
перед персоналом организации	22	45	0,19	0,20	23	0,01	105	5
перед внебюджетными фондами	5	11	0,04	0,05	6	0,01	120	13
по налогам и сборам	301	185	2,56	0,81	-116	-1,75	-39	-68
Прочие кредиторы	52	323	0,44	1,41	271	0,97	521	219
Итого по разделу 5	9 485	16 309	80,76	71,27	6 824	-9,49	72	-12
Баланс	11 745	22 883	100,00	100,00	11 138	0,00	95	0

Однако в текущем периоде значительных капитальных вложений в основные средства не было. В результате совокупная доля основных средств и незавершённого строительства уменьшилась. Одновременно значительно возросла доля доходных вложений в материальные ценности (на 30% с начала года).

Одновременно рост имущества был поддержан значительной дебиторской задолженностью по состоянию на конец отчётного периода. Однако эта задолженность не задолженность покупателей, а аванс, выданный поставщику основных средств. Таким образом, ООО «Развитие » продолжает политику накопления основных фондов.

Данный курс обусловлен спецификой основной деятельности, когда подавляющая часть доходов связана со сдачей в аренду (лизинг) основных средств.

Рост прочих оборотных запасов по сравнению с внеоборотными мизерный.

Объём собственного капитала ООО «Развитие » (раздел III баланса) вырос на 4 308 тыс. руб. или на 193%. Увеличение, в основном, связано с накоплением нераспределённой прибыли, которая за год составила 4 168 тыс. руб. при неизменности уставного капитала. По отношению к показателю на начало года прибыль возросла на 1 174%. Настолько успешные результаты финансово-хозяйственной деятельности компании привели к увеличению доли прибыли в структуре собственного капитала (с 16% до 69%). Кроме того, доля собственного капитала в структуре баланса несколько увеличилась - с 19% до 29%.

Вместе с тем, надо отметить, что доля заёмных средств по-прежнему остаётся непомерно высокой (71%). При этом заёмные средства представлены почти исключительно краткосрочными кредитами. То есть накопление внеоборотных активов производится за счёт краткосрочных кредитов, что является опасной тенденцией.

Поскольку, как уже упоминалось, ООО «Развитие » в связи со спецификой своей основной деятельности, наращивает основные фонды, собственных оборотных средств в рассматриваемом периоде оно не имеет. Рекомендуемое минимальное значение данного показателя равно 10%. Следовательно, ООО «Развитие » не может погасить за счёт собственных оборотных средств первоочередные краткосрочные обязательства.

Таким образом, в целом результаты деятельности ООО «Развитие » за анализируемый год можно признать положительными, поскольку:

- валюта баланса в конце отчётного периода увеличилась по сравнению с началом года;

- значительно увеличилась доля доходных вложений в материальные ценности;

- темпы роста собственного капитала превышают темпы роста заёмного капитала.

Однако соотношение собственных и заёмных средств, продолжает оставаться критическим, что также связано с незначительной долей оборотных активов в составе имущества ООО «Развитие ».

Оборотные активы общества меньше его краткосрочных обязательств. Собственные оборотные средства не покрывают наиболее срочные обязательства.

Однако соотношение оборотных активов и краткосрочных обязательств к концу периода изменилось в сторону увеличения оборотных активов.

Таким образом, по соотношению активов и обязательств ООО «Развитие » не отвечает критериям платежёспособности. Для более детального анализа платёжеспособности проведём оценку его ликвидности, для чего сгруппируем активы общества по степени ликвидности в таблице 4.

Баланс считается абсолютно ликвидным, а предприятие считается высоко платёжеспособным если выполняются четыре условия:

А₁ > П₁; А₂ > П₂; А₃ > П₃; А₄ < П₄, (6)

Таблица 4

Группировка статей баланса для анализа ликвидности (в тыс. руб.)

Номер группы	Наименование статьи баланса	На начало периода	На конец периода
1	2	3	4
I	Денежные средства	3	41
II	Дебиторская задолженность	321	2 633
III	Запасы	17	78
IV	Труднореализуемые активы	11 404	20 131
	Итого активы:	11 745	22 883
I	Наиболее срочные обязательства	0	384
II	Кредиторская задолженность	9 485	15 925
III	Долгосрочные обязательства	34	39
IV	Собственный капитал	2 227	6 535
	Итого пассивы:	11 745	22 883

Сопоставим активы и обязательства по группам согласно данным, представленным в таблице 4.

На начало периода наблюдается следующее соотношение:

А₁ > П₁; А₂ < П₂; А₃ < П₃; А₄ < П₄,

3 > 0; 321 < 9 485; 17 < 34; 11 404 < 2 227

На конец периода соотношение несколько изменилось:

А₁ < П₁; А₂ < П₂; А₃ > П₃; А₄ > П₄,

41 < 384; 2 633 < 15 925; 78 > 39; 20 131 > 6 535

Поскольку в рассматриваемом случае большая часть соотношений отличается от рекомендуемых, баланс ООО «Развитие » нельзя признать абсолютно ликвидным.

Баланс ООО «Развитие » соответствует критериям абсолютной ликвидности по параметрам А₃ ? П₃. По всем параметрам наблюдается платёжный недостаток. По первому параметру на начало года соотношение соответствует рекомендуемому, на конец года платёжный недостаток составил - 343 тыс. руб. или 89% (343: 384 Ч 100). По второму параметру недостаток на начало года равен 9 164 тыс. руб. или 97%
(9 164: 9 485 Ч 100), на конец года - 13 292 тыс. руб. или 83%
(13 292: 15 925 Ч 100). По третьему параметру недостаток на начало года составляет 17 тыс. руб. или 50% (17: 34 Ч 100). По четвёртому параметру недостаток равен 9 177 тыс. руб. или 412% (9 177: 2 227 Ч 100), на конец года - 13 596 тыс. руб. или 208% (13 596: 6 535 Ч 100). То есть относительные показатели свидетельствуют об улучшении ликвидности баланса. Однако риск недостаточной ликвидности на конец периода является излишне высоким.

Для более объективной оценки ликвидности рассчитаем ряд экономических показателей[23,с.89]. Представим результаты вычислений в таблице:

Таблица 5

Показатели ликвидности ООО «Развитие » в 2013 году

Показатель	На начало периода	На конец периода	Изменение
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,0003	0,0025	0,0022
Коэффициент быстрой ликвидности	0,0342	0,1595	0,1253
Коэффициент текущей ликвидности	0,036	0,1643	0,1283

Наличные средства и денежные эквиваленты (А250 +А 260)

Коэффициент абсолютной ликвидности

Краткосрочные обязательства предприятия (П610+П620)

где А250 - краткосрочные финансовые вложения;

А260 - денежные средства;

П610 - кредиты и займы;

П620 - кредиторские задолженности.

Оборотные средства в денежной форме

(А240+…..+А260)

Коэффициент быстрой ликвидности

Краткосрочный долговой капитал

(П610+П620)

Где А240 - дебиторские задолженности (краткосрочные);

А250 - Краткосрочные финансовые вложения;

А260 - денежные средства;

П610 - кредиты и займы;

П620 - кредиторские задолженности.

Текущие оборотные активы А290

Коэффициент текущей ликвидности Краткосрочные пассивы

предприятия (П610+П620)

где А290 - итого по разделу Оборотные активы;

П610 - кредиты и займы;

П620 - кредиторские задолженности.

Рекомендуемое значение коэффициента абсолютной ликвидности 0,15-0,2. Однако показатели ООО «Развитие » значительно ниже (0,0003-0,0025). Вместе с тем, фиксируется положительная тенденция: рост коэффициента по состоянию на конец периода.

Рекомендуемое значение коэффициента быстрой ликвидности составляет 0,5-0,8. Значение этого показателя на начало периода 0,0342, на конец - 0,1595. То есть ООО «Развитие » не удовлетворяет общепринятым критериям, однако демонстрирует положительную тенденцию.

Коэффициент текущей ликвидности признаётся достаточным при значении 1-2. У общества показатель также находится на неприемлемом уровне (0,036-0,1643);его рост в течение периода 0,1283.

Таким образом, несмотря на то, что ООО «Развитие » не отвечает критериям абсолютной ликвидности и платёжеспособности, просматриваются положительные тенденции в повышении ликвидности.

Финансовая устойчивость предприятия - это способностью субъекта хозяйствования функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, гарантирующее его платёжеспособность и инвестиционную привлекательность в долгосрочной перспективе в границах допустимого уровня риска.

Проанализируем структуру источников предприятия и оценим степень финансовой устойчивости и финансового риска.

Обобщим результаты расчётов в таблице 6.

Таблица 6

Показатели финансовой устойчивости ООО «Развитие » в 2013 году

Показатель	Уровень показателя
	на начало периода	на конец периода	Изменение
1	2	3	4
Коэффициент концентрации собственного капитала (финансовой независимости)	0,19	0,29	0,10
Коэффициент концентрации заёмного капитала	0,81	0,71	-0,09
Коэффициент финансовой зависимости	5,27	3,50	-1,77
Коэффициент финансовой независимости капитализированных источников	0,98	0,99	0,01
Коэффициент покрытия долгов собственным капиталом	0,23	0,40	0,17
Коэффициент левериджа	4,27	2,50	-1,77

Как на начало, так и на конец периода основным источником формирования активов ООО «Развитие » являются заёмные средства. Однако доля собственного капитала на конец периода несколько выросла (на 9,6%), то есть темпы прироста собственного капитала выше темпов прироста заёмного.

Из показателя левериджа видно, что на начало периода на каждые 5 рублей, вложенных в активы, приходится 1 рубль собственных средств и 4 рублей - заёмных. По состоянию на конец периода ситуация значительно изменилась: на каждый рубль собственных средств приходится 2,5 рубля заёмных.

Коэффициент финансовой независимости показывает, что на конец периода почти треть активов баланса сформирована за счёт устойчивых источников. При этом устойчивые источники сформированы почти исключительно собственным капиталом, о чём свидетельствует коэффициент финансовой независимости капитализированных источников приближающийся к 1.

Рост коэффициента покрытия долгов собственным капиталом означает повышение платёжеспособности ООО «Развитие », следовательно, свидетельствует о повышении финансовой устойчивости. На конец периода 40% заёмных средств обеспечены собственным капиталом. Снижение коэффициента финансового левериджа также является положительной тенденцией, является индикатором снижения риска вложений в ООО «Развитие » и будет способствовать росту доверия к обществу со стороны кредиторов.

Важными показателями, характеризующими структуру капитала и определяющими устойчивость организации, являются сумма чистых активов и их доля в общей валюте баланса.

Рассчитаем сумму чистых активов по методике, утверждённой приказом Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 08.11.2013 № 142н.

Как видно из таблицы 7, сумма чистых активов за анализируемый период увеличилась на 4 313 тыс. руб. или на 191%. Высокие темпы наращивания собственного капитала характеризуют способность ООО «Развитие » к саморазвитию. Следует заметить также, что темпы прироста чистых активов значительно выше темпов прироста заёмного капитала. Это свидетельствует о снижении степени финансовых рисков и о постепенном повышении финансовой устойчивости ООО «Развитие ».

Таблица 7

Расчёт стоимости чистых активов ООО «Развитие » в 2013 году (в тыс. руб.)

Показатель	На начало периода	На конец периода
1	2	3
Основные средства	5 116	8 167
Незавершённое строительство	3 071	0
Доходные вложения в материальные ценности	3 217	11 964
Запасы	17	78
Налог на добавленную стоимость	0	73
Дебиторская задолженность	321	2 560
Денежные средства	3	41
Итого активы, принимаемые к расчёту:	11 745	22 883
Займы и кредиты	9 105	15 362
Кредиторская задолженность	380	948
Итого пассивы, принимаемые к расчёту:	9 485	16 310
Чистые активы	2 260	6 573
Доля чистых активов в валюте баланса, %	24	40

Результаты анализа финансовой устойчивости ООО «Развитие » демонстрируют положительную тенденцию. За рассматриваемый период показатели устойчивости значительно улучшились. Несмотря на то, что по состоянию на конец периода основная часть активов сформирована за счёт заёмных средств, доля собственных средств по сравнению с началом года несколько увеличилась. Критерии деловой активности характеризуются абсолютными и относительными показателями. Среди абсолютных показателей необходимо выделить объём продажи готовой продукции, прибыль, величину авансированного капитала (активов).

Сравним приведённые параметры на соответствие соотношению:

T_n > T_в > T_а > 100% (7)

где T_n - темп роста прибыли, %;

T_в - темп роста выручки от продажи готовой продукции, %;

T_а - темп роста активов, %.

Коэффициенты, рассчитанные на основании показателей отчётности ООО «Развитие », соответствуют следующему соотношению:

866% > 11% < 95% > 100%

Прибыль ООО «Развитие » увеличивается более высокими темпами, чем выручка и увеличение активов. Вместе с тем, рост активов значительно опрежает рост выручки. Это объясняется тем, что высокие результаты деятельности в 2013 году объясняются не столько ростом выручки, сколько значительным снижением затрат.

Эффективность использования ресурсов ООО «Развитие » рассчитаем на основании относительных показателей деловой активности, представленных в таблице.

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов повысился на 3,08 пункта или на 37%, что привело к ускорению их оборачиваемости на 12 дней, в том числе дебиторской задолженности - на 13 дней. Возрос коэффициент оборачиваемости запасов - на 55,76 или на 17%.

Оборачиваемость собственного капитала замедлилась на 3,23 пункта, что соответствует 73 дням. Это связано с более высокими темпами прибыли по сравнению с выручкой.

Таблица 8

Показатели деловой активности за 2013-2013 годы

№ п/п	Показатель	2013 год	2013 год	Изменение
1	2	3	4	5
1	Исходные данные
1.1	Выручка от реализации, тыс. руб.	11 129	12 370	1 241
1.2	Себестоимость реализованных услуг, тыс. руб.	8 778	5 713	-3 065
1.3	Средняя стоимость оборотных активов, тыс. руб.	1 344	1 089	-255
	В том числе:
1.4	Запасов, тыс. руб.	27	15	-12
1.5	Дебиторской задолженности, тыс. руб.	1289	995	-294
1.6	Средняя стоимость собственного капитала, тыс. руб.	1875	4571	2 696
1.7	Средняя стоимость кредиторской задолженности, тыс. руб.	12230	10122	-2 108
1.8	Прибыль до выплаты налогов, тыс. руб.	609	5673	5 064
2	Расчёт коэффициентов деловой активности
2.1	Коэффициент оборачиваемости оборотных активов (стр. 1.1: стр. 1.3)	8,28	11,36	3,08
2.2	Продолжительность одного оборота оборотных активов (365 дн.: стр. 2.1), дни	44,08	32,13	-11,95
	В том числе:
2.3	Коэффициент оборачиваемости запасов (стр. 1.2: стр. 1.4)	325,11	380,87	55,76
2.4	Продолжительность одного оборота запасов (365 дн.: стр. 2.3), дни	1,12	0,96	-0,16
2.5	Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (стр. 1.1: стр. 1.5)	8,63	12,43	3,80
2.6	Продолжительность одного оборота дебиторской задолженности (365 дн.: стр. 2.5), дни	42,28	29,36	-12,92
2.7	Коэффициент оборачиваемости собственного капитала (стр. 1.1: стр. 1.6)	5,94	2,71	-3,23
2.8	Продолжительность одного оборота собственного капитала (365 дн.: стр. 2.7), дни	61,49	134,88	73,38
2.9	Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (стр. 1.1: стр. 1.7)	0,91	1,22	0,31
2.10	Продолжительность одного оборота кредиторской задолженности (365 дн.: стр. 2.9), дни	401,11	298,67	-102,44
2.11	Коэффициент загрузки оборотных активов (стр. 1.3: стр. 1.1)	0,12	0,09	-0,03
2.12	Уровень рентабельности оборотных активов (стр. 1.8: стр. 1.3 Ч 100), %	45,31	520,94	475,62

Приведённые в таблице коэффициенты, в целом, характеризуют деловую активность ООО «Развитие » как положительную.

Ускорение оборачиваемости кредиторской задолженности на 0,31 пункта или 102 дня отрицательно сказалось на укреплении платёжеспособности ООО «Развитие ». Однако коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности на конец отчётного периода увеличился на 3,8 пункта или 13 дней. Кроме того, продолжительность оборота дебиторской задолженности как на начало года, так и на конец года намного меньше, чем скорость погашения кредиторской задолженности, что существенно повысило финансовую устойчивость ООО «Развитие ».

Значительно увеличилась рентабельность оборотных активов (на 475,62 пунктов).

Таким образом, показатели деловой активности ООО «Развитие » характеризуются положительно. Основные показатели оборачиваемости активов увеличились, что означает рост деловой активности общества в 2013 году. Экономическая эффективность деятельности предприятий выражается показателями рентабельности (доходности).

Для расчёта эффективности деятельности организации используются показатели прибыли: бухгалтерской (общей), от реализации продукции и чистой прибыли (после налогообложения), а также ресурсы, имущество, себестоимость реализации товаров.

За 2013 год показатели рентабельности по сравнению с базисным периодом (2013 год) значительно выросли, что подтверждает высокую эффективность деятельности ООО «Развитие ». Особенно существенно увеличились показатели рентабельности оборотных активов.

Также значительно возросла рентабельность реализованной продукции (на 89,74%) и рентабельность собственного капитала (на 70,46%). Данные факты говорят о снижении издержек и значительном росте прибыли.

Итак, экономический анализ показателей хозяйственной деятельности показал, что в 2013 году ООО «Развитие » значительно улучшило основные показатели эффективности хозяйственной деятельности по сравнению с 2013 году.

Вместе с тем, по-прежнему, критическими остаются показатели, характеризующие соотношение собственных и заёмных средств, что негативно сказывается на финансовой устойчивости.

Расчёт показателей рентабельности представлен в таблице.

Таблица 9

Показатели рентабельности ООО «Развитие ».(в тыс. руб.)

№ п/п	Показатель	2013 год	2013 год	Изменение
1	2	3	4	5
1	Исходные данные
1.1	Выручка от реализации	11 129	12 370	1 241
1.2	Себестоимость реализованных услуг	8 778	5 713	-3 065
1.3	Прибыль от реализации	2 351	6 657	4 306
1.4	Чистая прибыль	446	4 308	3 862
1.5	Средняя стоимость оборотных активов	1 344	1 089	-255
1.6	Средняя стоимость активов	14 272	14 269	-3
1.7	Средняя стоимость собственного капитала	1 875	4 571	2 696
2	Расчёт показателей рентабельности
2.1	Рентабельность реализованной продукции,% (стр. 1.3: стр. 1.2 Ч 100)	26,78	116,52	89,74
2.2	Рентабельность активов, % (стр. 1.4: стр. 1.6 Ч 100)	3,13	30,19	27,07
2.3	Рентабельность оборотных активов, % (стр. 1.4: стр. 1.6 Ч 100)	33,18	395,59	362,41
2.4	Рентабельность собственного капитала (стр. 1.4: стр. 1.7 Ч 100)	23,79	94,25	70,46
2.5	Рентабельность продаж (стр. 1.4: стр. 1.1 Ч 100)	4,01	34,83	30,82

3. Разработка рекомендаций по улучшению лизинговой деятельности ООО «Развитие »

3.1 Анализ эффективности лизинговой деятельности

ООО «Развитие » осуществляет несколько видов деятельности. Все они связаны со сдачей в аренду имущества. Одним из основных видов деятельности является лизинговая.

Для анализа эффективности лизинговой деятельности выделим финансовые результаты ООО «Развитие» за 2013 год по видам деятельности.

Определим размер выручки в разрезе осуществляемых видов деятельности (без учёта прочих доходов).

Таблица 10

Выручка по видам деятельности ООО «Развитие » за 2013 год,(в тыс. руб.)

№ п/п	Вид деятельности	Выручка	НДС	Выручка без НДС	Доля
1.	Аренда оборудования	2 365	361	2 004	16,20%
2.	Аренда недвижимости	7 270	1 109	6 161	49,81%
3.	Лизинг	4 962	757	4 205	33,99%
	Итого	14 597	2 227	12 370	100%

Наибольшая доля доходов (почти половина) приходится на сдачу в аренду недвижимости, находящейся на балансе ООО «Развитие ». Примерно треть полученной в 2013 году выручки приходится на лизинговую деятельность.

Сдача в аренду производственного оборудования и машин находится на третьем месте, почти в два раза отставая от лизинговой деятельности.

Аналогичным образом разобьём по видам деятельности расходы ООО «Развитие », осуществлённые в 2013 году.

При этом общехозяйственные расходы, которые нельзя отнести на конкретный вид деятельности, распределим пропорционально доле данного вида деятельности в общей сумме выручки.

Таблица 11

Расходы по обычным видам деятельности ООО «Развитие » за 2013 год (в тыс. руб.)

№ п/п	Вид деятельности	Прямые расходы	Косвенные расходы	Всего расходы	Доля
1.	Аренда оборудования	202	333	535	9,36%
2.	Аренда недвижимости	34	1 025	1 059	18,54%
3.	Лизинг	3 419	700	4 119	72,10%
	Итого	3 655	2 058	5 713	100%

Из представленной таблицы видно, что более 2/3 расходов составляют расходы по лизингу. При этом расходы по сдаче в аренду нежилых помещений составляют лишь 1/5 от общей суммы затрат по обычным видам деятельности.

То есть лизинговая деятельность самая затратоёмкая из всех осуществляемых обществом в 2013 году видов деятельности.

Выявим финансовый результат деятельности ООО «Развитие » за 2013 год по видам деятельности.

На первом месте по показателю прибыли в 2013 году находится деятельность по сдаче в аренду недвижимости. На её долю приходится около 76,7% всей прибыли от обычных видов деятельности.

Достаточно значительная доля прибыли приходится и на аренду оборудования - 22%.

Прибыль, приходящаяся на лизинговую деятельность, составляет очень небольшую величину - около 1,3%, что характеризует данный вид деятельности как неэффективный.

Для этого вычтем понесённые расходы из суммы полученной выручки (см. таблицу 12).

Таблица 12

Прибыль по видам деятельности ООО «Развитие » за 2013 год (в тыс. руб.)

№ п/п	Вид деятельности	Выручка без НДС	Расходы	Прибыль	Доля в общей прибыли
1.	Аренда оборудования	2 004	535	1 469	22,07%
2.	Аренда недвижимости	6 161	1 059	5 102	76,64%
3.	Лизинг	4 205	4 119	86	1,29%
	Итого	12 370	5 713	6 657	100%

График наглядно демонстрирует, что наиболее прибыльным видом деятельности ООО «Развитие » в 2013 году была деятельность по сдаче в аренду нежилых помещений.

В то же время лизинговая деятельность при относительно высокой доле выручки (34%) оказалась наиболее затратной.

Так, на её долю приходится 72% всех расходов, связанных с производством и реализацией, в результате чего прибыль от этого вида деятельности оказалась минимальной - всего 1,3%.

Обобщим данные, представленные в таблицах 10-12, в графике.

Рисунок 1 Формирование финансового результата деятельности ООО «Развитие » в 2013 году по видам деятельности

При анализе результатов хозяйственной деятельности по видам деятельности следует учитывать, что помимо расходов, учитываемых в бухгалтерском учёте в составе расходов по обычным видам деятельности, ООО «Развитие » в 2013 году несло прочие затраты. В первую очередь это расходы в виде процентов, уплаченных по кредитным договорам.

Анализ кредитных договоров, заключённых в 2013 году, показал, что все полученные заёмные средства направлены на приобретение имущества, сдаваемого в лизинг.

Завершим анализ соотношения результатов от разных видов деятельности за 2013 год расчётом рентабельности (см. таблицу 13).

Таблица 13

Рентабельность основных видов деятельности ООО «Развитие »

№ п/п	Вид деятельности	Прибыль, тыс. руб.	Затраты, тыс. руб.	Рентабельность, руб.
1	2	3	4	5
1.	Аренда оборудования	1 469	535	2,75
2.	Аренда недвижимости	5 102	1 059	4,82
3.	Лизинг	86	4 119	0,02
	Итого	6 657	5 713	1,17

Рентабельность наиболее прибыльного вида деятельности - сдачи в аренду недвижимости - составила 4,82 руб. на 1 руб. вложенных затрат. Рентабельность лизинговой деятельности оказалась намного меньше - всего 2 коп. на 1 руб. затрат. Данный показатель несоизмерим даже с показателем второго по прибыльности вида деятельности - аренде оборудования, - рентабельность которого составила 2,75 руб.

Общая сумма процентов, уплаченных в 2013 году, по данным отчёта о прибылях и убытках составила 1 086 тыс. руб. В том случае, если расходы в виде процентов по кредитам учесть при расчёте финансовых результатов от отдельных видов деятельности в 2013 году получим убыток от лизинговой деятельности в размере 1 000 тыс. руб. (1 086 - 86).

То есть наиболее общий анализ результатов деятельности ООО «Развитие » за 2013 года показал, что лизинговая деятельность не только не окупается, но и финансируется за счёт других осуществляемых обществом видов деятельности, главным образом, от сдачи в аренду нежилых помещений.

Однако для того, чтобы сделать обоснованный вывод относительно результатов лизинговой деятельности ООО «Развитие » за 2013 год следует рассмотреть характер расходов по нему.

Общая сумма расходов (без учёта начисленных процентов) по лизинговой деятельности в 2013 году составила 4 119 тыс. руб. Подавляющую их часть (83%) составляют прямые расходы. В составе прямых расходов учтена амортизация финансовых вложений в материальные ценности.

То есть имущества, приобретённого для дальнейшей передачи по договору лизинга.

При этом действующее законодательство разрешает применять ускоренные коэффициенты амортизации лизингового имущества в налоговом учёте, а также устанавливать срок полезного использования такого имущества равным сроку действия договора лизинга - в бухгалтерском учёте.

То есть столь значительные расходы связаны с включением амортизационных отчислений в состав расходов в течение действия договора лизинга, что создаёт дополнительный налоговый щит.

Кроме того, в 2013 году более 80% договоров не предусматривают переход права собственности на оборудование после выплаты лизингополучателем всех лизинговых платежей.

То есть ООО «Развитие » может использовать данное оборудование и после окончания срока действия договора. С одной стороны, это положительный факт, поскольку оборудование может быть сдано в аренду.

С другой стороны, поставляемое оборудование, зачастую, является узкоспециализированным и требующим значительных затрат на транспортировку и монтаж, то есть его основным потребителем является лизингополучатель. Следовательно, оставив оборудование у себя в собственности, ООО «Развитие » в дальнейшем может столкнуться со сложностями при поиске арендатора. Также отмечаем, что деятельность по сдаче оборудования в аренду не является приоритетной для общества, а также значительно уступает в результативных показателях деятельности по сдаче в аренду недвижимости. Отдавая же в аренду уже самортизированное для целей налогообложения оборудование ООО «Развитие » лишает себя налогового щита, поскольку деятельность становится исключительно доходной, без формирования расходной её части.

Для более объективной оценки результатов лизинговой деятельности рассмотрим финансовый результат от реализации отдельных договоров.

ООО «Развитие» заключён договор лизинга № 013/717/9 от 29.03.2013 с ООО «Краснодарец».

По договору ООО «Развитие » (лизингодатель) обязуется приобрести и передать в лизинг инфракрасный излучатель модели К 8436. Цена договора составляет 2 300 000 руб., в том числе НДС - 350 847,46 руб. Срок лизинга - 40 месяцев.

Размер лизинговых платежей определён графиком платежей, являющимся приложением к договору лизинга (см. таблицу 18).

Таблица 14

График лизинговых платежей (в рублях)

Кол-во месяцев использования лизинга	Год	Сумма без НДС	НДС	Всего	Аванс
7	2013	146 186,44	26 313,56	172 500	400 000
12	2012	584 745,76	105 254,24	690 000	-
12	2013	633 474,58	114 025,42	747 500	-
9	2013	584 745,76	105 254,24	690 000	-
Итого	-	1949 152,54	350 847,46	2 300 000	400 000

Оборудование, предназначенное для передачи в лизинг, приобретено ООО «Развитие » у ООО «ПФМ «Промаш» по договору поставки № 11 от 30.03.2013. Стоимость оборудования, включая расходы на его доставку, определена в размере 1 804 445 руб., в том числе НДС - 275 254,33 руб.

Для приобретения оборудования привлечены заёмные средства по нескольким кредитным договорам. Общая сумма заёмных средств, направленных на приобретение предмета лизинга, составила 1 400 000 руб. Процентная ставка - 13% годовых. Проценты начисляются исходя из фактического количества дней пользования кредитом. Общая сумма процентов, начисленных в 2013 году, составила 102 225 руб., в 2012 году - 50 913 руб.

Оборудование получено от поставщика и передано лизингополучателю согласно акту приёмки-передачи 30.05.2013. Срок полезного использования оборудования в бухгалтерском учёте составляет 40 месяцев. В налоговом - 120 месяцев, но используется коэффициент ускорения - 3, то есть лизинговое имущество в налоговом учёте самортизируется также за 40 месяцев.

Проанализируем финансовый результат от сделки с учётом прямых расходов по лизинговой сделке.

Таблица 15

Расчёт финансового результата от лизинговой сделки (в рублях)

<...

Показатель	2013 год	2012 год	2013 год	2013 год	Итого
1	2	3	4	5	6
Амортизация	267 608,39	458 757,24	458 757,24	344 067,93	1 529 190,80
Кредит	102 225,00	50 913,00	-	-	153 138,00
Налог на имущество	16 756,39	21 349,86	12 033,55	2 911,35	53 051,15
1	2	3	4	5	6
Всего расходы	386 589,78	531 020,10	470 790,79	346 979,28	1 735 379,95
Лизинговые платежи	400 000,00	462 500,00	747 500,00	690 000,00	2 300 000,00
НДС	61 016,95	70 550,85	114 025,42	105 254,24	350 847,46
Лизинговый платёж без НДС	338 983,05	391 949,15	633 474,58	584 745,76	1 949 152,54
Прибыль (убыток) лизингодателя после налогообложения	-36 181,11	-105 693,92	123 639,68	180 702,52	162 467,17
Прибыль (убыток) нарастающим итогом	-36 181,11

Подобные документы

• Организация бухгалтерского учета и аудита продажи товаров в торговой организации

  Организационно-экономическая характеристика предприятия. Методика аудиторской проверки товарных операций. Рекомендации по улучшению ведения бухгалтерского учета, эффективности торговой деятельности и внутреннего контроля товарных операций в организации.
  
  дипломная работа [93,3 K], добавлен 23.07.2013
  

• Возникновение и развитие бухгалтерского учета

  Возникновение хозяйственного учета и развитие бухгалтерского учета. Виды учета, измерители, применяемые в учете. Особенности и задачи бухгалтерского учета. Связь бухгалтерского учета с другими науками. Счета бухгалтерского учета на примере АО "Витлайн".
  
  реферат [35,7 K], добавлен 14.01.2009
  

• Организация бухгалтерского учета на промышленном предприятии (по материалам ОАО "Ливгидромаш")

  Допущения, правила и принципы в организации бухгалтерского учета на промышленном предприятии. Организация бухгалтерского учета в ОАО "Ливгидромаш". Особенности налогового учета в части уплаты налогов. Пути сближения бухгалтерского и налогового учета.
  
  дипломная работа [73,5 K], добавлен 11.08.2011
  

• Предмет и метод бухгалтерского учета

  Роль и значение бухгалтерского учета на предприятии. Общая характеристика бухгалтерского учета, его законодательные основы. Теоретические и методологические основы бухгалтерского учета. Показатели отчетности для анализа финансового состояния предприятия.
  
  реферат [28,1 K], добавлен 07.04.2009
  

• Организация бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности

  Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета внешнеэкономической деятельности. Документальное оформление операций при осуществлении операций по экспорту и импорту. Инвентаризация активов, элементы отчетности ООО "Кондитерский дом Букурия".
  
  дипломная работа [128,4 K], добавлен 13.03.2015
  

• Организация бухгалтерского учета в строительных организациях и анализ их деятельности

  Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета в строительных организациях. Особенности строительства и их влияние на систему бухгалтерского учета. Анализ деятельности и бухгалтерского учета строительной организации ООО "КСИЛ".
  
  дипломная работа [163,1 K], добавлен 10.11.2011
  

• Организация учета и анализа товарооборота ООО "Эвентус"

  Организация бухгалтерского учета товарных операций, методика проведения их аудита. Краткое описание организации, анализ ее финансового состояния, факторный анализ оборота розничной реализации, характеристика бухгалтерского учета товарных операций.
  
  курсовая работа [121,1 K], добавлен 25.05.2012
  

• Основы бухгалтерского учета

  Виды и роль бухгалтерского учета в системе управления. Организация бухгалтерского учета в малых предприятиях. Анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятия на основе составленной бухгалтерской отчетности. Понятия бухгалтерского учета.
  
  книга [158,5 K], добавлен 09.10.2008
  

• Учет анализа предприятия

  Теоретические аспекты использования информации бухгалтерского учета при формировании бухгалтерской отчетности. Характеристика ООО "Солидарность ОПТ". Использование информации бухгалтерского учета для составления бухгалтерского баланса организации.
  
  курсовая работа [347,9 K], добавлен 29.05.2012
  

• Аспекты совершенствования бухгалтерского учета в условиях слияния с МСФО

  Статистика окружающей природной среды: сущность, задачи и взаимосвязь с другими отраслями статистики. Развитие системы бухгалтерского учета лизинговых операций. Контроллинг и концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики России.
  
  магистерская работа [294,7 K], добавлен 26.09.2010
  

• Учет, анализ и контроль - современное состояние и тенденции развития

  Теоретические аспекты совершенствования учета, анализа в современных условиях. Развитие бухгалтерского, бюджетного и налогового учета в условиях реформирования. Аналитические возможности бухгалтерской информации. Становление и развитие вопросов контроля.
  
  магистерская работа [350,8 K], добавлен 14.09.2010
  

• Принципы ведения бухгалтерского учета

  Связь экономического анализа с бухгалтерским учетом; информационная и контрольная функции статистического, оперативно-технического, налогового и бухгалтерского учета. Сущность и основные задачи бухгалтерского учета, пользователи бухгалтерской информации.
  
  реферат [33,2 K], добавлен 30.05.2010
  

• Организация учета материально-производственных ценностей в ГУ "Централизованная бухгалтерия Приморского района"

  Правовые и финансовые основы деятельности бюджетных учреждений, особенности бухгалтерского налогового учета. Экономическая сущность и содержание анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации, направления его совершенствования.
  
  дипломная работа [330,7 K], добавлен 21.12.2012
  

• Особенности бухгалтерского учета и анализа на малых предприятиях на примере ЗАО "Адонис"

  Формы учета ведения бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса. Условия и порядок применения Упрощенной системы налогообложения. Анализ хозяйственной деятельности предприятия малого бизнеса. Совершенствование бухгалтерского учета в ЗАО "Адонис".
  
  дипломная работа [100,3 K], добавлен 18.05.2012
  

• Учёт лизинговых операций

  Экономическая сущность, значение и основные виды лизинга. Учет и документальное оформление лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя. Анализ результатов лизинговой деятельности, динамики ее развития. Методика расчёта лизинговых платежей.
  
  курсовая работа [50,2 K], добавлен 11.03.2014
  

• Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии торговли

  Внутренний документооборот как неотъемлемая составляющая бухгалтерского и налогового учета. Динамика изменений правового регулирования законодательства по ведению учета. Значение учетной политики в финансово-хозяйственной деятельности торговой фирмы.
  
  дипломная работа [240,4 K], добавлен 14.11.2010
  

• Организация бухгалтерского учета в торговых организациях

  Документооборот на предприятиях торговли, особенности бухгалтерского учета товарных операций. Нормативно-законодательные документы по вопросам организации бухгалтерского учета в торговых организациях. Особенности бухгалтерского учета в ООО "Радуга".
  
  курсовая работа [59,3 K], добавлен 08.08.2010
  

• Правовое обеспечение профессиональной деятельности бухгалтера

  Законодательные основы бухгалтерского учета. Современная система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Устранение противоречий между российской системой бухгалтерского учета и общепризнанными в мире подходами к ведению бухгалтерского учета.
  
  реферат [121,1 K], добавлен 10.12.2014
  

• Порядок учета лизинговых операций в Республике Беларусь

  Операции лизинга как объект учета и их нормативно-правовое регулирование. Договор финансовой аренды. Порядок осуществления лизинговой операции в банке и учета имущества у лизингополучателя, когда объект лизинга находится на балансе лизингополучателя.
  
  курсовая работа [45,3 K], добавлен 06.05.2013
  

• Поэтапное построение технологии бухгалтерского учета, контроля и анализа

  Работа состоит из рассмотрения двух вопросов на тему организации бухгалтерского учета и практической части. Особенности подхода. Поэтапное построение технологии бухгалтерского учета, контроля и анализа. Методика определения численности учетного аппарата.
  
  контрольная работа [21,8 K], добавлен 15.01.2009
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам