1.2.1 Виды бухгалтерской отчетности по назначению или целям

Управленческая (производственная) отчетность предназначена (абз.11.12.п.2.1. Концепции 2004 г.) для использования в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управленческим персоналом). В связи с этим содержание, периодичность, сроки, формы и порядок ее составления определяются самостоятельно хозяйствующим субъектом. Вместе с тем передовая практика управления показывает, что наиболее полезным и эффективным является такое построение управленческой отчетности, при котором содержание и порядок составления ее основываются на тех же принципах, на каких составляется индивидуальная бухгалтерская и консолидированная финансовая отчетность.

Главная задача в области управленческой отчетности заключается в широком распространении передового опыта ее организации, а также опыта использования ее в управлении хозяйствующим субъектом.

Индивидуальная (первичная) бухгалтерская (финансовая) (абз.4,5.6. п.2.1. Концепции 2004 г Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. N 180).) отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выполняет две функции: информационную и контрольную. С одной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта. С другой стороны, она обеспечивает системный контроль правильности и точности, данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. В связи с этим все хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.

Индивидуальная (первичная) бухгалтерская (финансовая) отчетность предназначена для выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта - чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками; представления в надзорные органы; выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов; формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении. Она также может использоваться для иных целей.

Главная задача в области индивидуальной (первичной) бухгалтерской (финансовой) отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующих субъектах. Для решения этой задачи индивидуальную бухгалтерскую отчетность необходимо составлять по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО. В перспективе с учетом накопленного опыта целесообразно оценить возможность составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов).

Консолидированная (бухгалтерская) финансовая отчетность (абз.9,10. п.2.1. Концепции 2004 г.) как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность должна стать одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями.

Главная задача в области, консолидированной (бухгалтерской) финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимо установить обязательное составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также обязательный аудит и публикацию ее.

Сводная (бухгалтерская) финансовая отчетность составляется на основе индивидуальной бухгалтерской отчетности (или первичной) путем простого суммирования всех показателей по министерству (району, области, региону…)

В определении сводной и консолидированной (бухгалтерская) финансовой отчетности имеются различия по порядку формирования. Однако в Приказе Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. N 112 «О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» (с изм. от 12 мая 1999 г.) сводная финансовая отчетность характеризуется как консолидированная : «Сводная бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций«, что вносит некоторые сложности в определении понятий видов финансовой отчетности.

Налоговая (бухгалтерская) отчетность (п.2.1. Концепции 2004 г.) (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством. Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства.

Главная задача в области налоговой отчетности заключается в снижении затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность - Форма государственного статистического наблюдения, при которой соответствующие органы получают от предприятий (организаций и учреждений) необходимые им сведения в виде установленных в законном порядке отчетных документов (статистических отчетов) По периодичности статистическая отчетность делится на периодическую и единовременную. Периодическая статистическая отчетность подразделяется на текущую и годовую. По содержанию статистическую отчетность можно подразделить на экономическую (по показателям финансово - хозяйственной деятельности) и специальную (судебную, метеорологическую и т.д.)

1.2.2 Виды бухгалтерской отчетности по порядку использования

Внешняя бухгалтерская отчетность представляется внешним пользователям, включая органы государственного управления (налоговые службы, банки, органы статистического наблюдения) и для всех заинтересованных пользователей. Согласно п.11.ст13 ФЗ-402 «В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны».

Внутренняя бухгалтерская отчетность используемая для нужд управления организации. Содержание внутренней отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - государственной тайной.

1.2.3 Виды бухгалтерской отчетности по периодичности составления

2).По функциональной роли (о чем информация, т. е как отчетность)

ь вступительные (начинательными) > при создании, возникновении организации (предприятия)

ь операционные> составляемые на определенный промежуток времени (месяц, квартал, год)

ь разделительные> составляемые при разделе организаций (предприятий)

ь соединительные> составляемые при объединении организаций (предприятий)

ь ликвидационными > составляемые при ликвидации организации (предприятия)

ь санируемые> составляемые при оздоровлении финансового положения организации (предприятия) (оздоровление)

3).По срокам (времени составления)

ь промежуточные (операционные) > составляются за месяц, квартал

ь годовые (операционные) > составляются за год

4).По объему сведений (по степени самостоятельности субъекта) как отчетность)

ь самостоятельные или первичные, отдельные (индивидуальные) > составляемые организаций (предприятий) на основе данных текущего бухгалтерского учета

ь сводные > составляемые организаций (предприятий) на основе данных первичных балансов организаций (предприятий), входящих в состав: отрасли, региона, государства… путем простого суммирования их показателей

ь консолидированные > составляемые организаций (предприятий) на основе данных первичных балансов организаций (предприятий), входящих в состав АО (акционерного общества), компании. Холдинга и т. д. путем простого объединения их показателей по определенным правилам (взаимные расчеты исключаются, финансовые результаты не суммируются ….)

5)По полноте (способу очистки или оценке статей) как отчетность)

ь брутто - баланс (баланс -брутто) > с регулирующими статьями (было в РФ до 1992 г)

ь нетто - баланс (баланс - нетто) >без регулирующих статей (в РФ после 1992 г)

ь баланс - по фактической стоимости (оценка статей баланса по стоимости приобретения, а по амортизируемому имуществу с учетом амортизации

ь баланс - по справедливой стоимости или по рыночной стоимости

6).По реформированию (как отчетность)

ь реформированным > считается баланс, когда показывается прибыль, которая уже распределена (с 2000 года в РФ)

ь не реформированным >считается баланс, когда показывается прибыль, которая еще не распределена (было до 2000 года в РФ)

7).По содержанию (как способ учета)

ь пробные > опись дебетуемых и кредитуемых оборотов

ь оборотные > именуемые оборотной ведомостью по синтетическим счетам, имеют три пары равенств

ь сальдовые >содержащий остатки по счетам, как наиболее полная категория баланса

8).По форме (формату) (как способ учета)

ь проверочные > по типу оборотной ведомости содержащий остатки на начало и конец месяца, и обороты по счетам (имеют три пары равенств или оборотного баланса) или шахматного баланса

ь односторонние > актив сверху, пассив под активом или наоборот

ь двусторонние > актив слева, пассив справа или наоборот

ь разделенные > по центру название статей (в порядке возрастания счетов), слева и справа от них цифровые данные

ь сдвоенные > слева приводится название статей, а справа, в двух колонках приводится цифровые данные: в первой > данные актива, во второй > данные пассива

ь шахматные > матрица, по стокам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам статьи пассива

9)По времени составления

ь провизорные > предполагает расчет баланса в конце месяца

ь перспективные>баланс на будущее, как разновидность актуарного баланса

ь директивные > перспективные баланс, показывающий оптимальную структуру использования ресурсов организации (предприятия)

10) По возможности оценки показателей

ь Статический баланс (Статическая теория отчетности) есть метод счетоведения, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить состояние средств предприятия и источников их формирования.

ь Динамический баланс (Динамическая теория отчетности) есть метод счетоведения, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить кругооборот капитала, вложенного в предприятие, и его финансовый результат.

1.3 Значение бухгалтерской (финансовой) отчетности

Значение бухгалтерской (финансовой) отчетности определено ее целью, назначением, функцией, задачами и интересами ее пользователей.

1.3.1 Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности

Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности определяется целью бухгалтерского учета, которая заключается в формировании и предоставлении информации для пользователей бухгалтерской информации.

1. Главная задача в области индивидуальной (первичной) бухгалтерской (финансовой)отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующих субъектах (абз. 6. п.2.1. Концепции 2004 г.).

2. Главная задача в области, консолидированной (бухгалтерской)финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов.

3. Главная задача в области управленческой (производственной) отчетности заключается в широком распространении передового опыта ее организации, а также опыта использования ее в управлении хозяйствующим субъектом (абз. 12. п.2.1. Концепции 2004 г.).

4. Главная задача в области (бухгалтерской)налоговой отчетности заключается в снижении затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета. (абз. 14. п.2.1. Концепции 2004 г.)

1.3.5 Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности

Виды пользователей бухгалтерской отчетности

Согласно п.3 ст.1. ФЗ-129 Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-Ф «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» при характеристике основных задач бухгалтерского учета пользователями бухгалтерской отчетности, как информации, формируемой в бухгалтерском учете являются:

ь внутренние пользователи бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации

ь внешним пользователи бухгалтерской отчетности - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

Всех пользователей бухгалтерской информации можно разделить на две (три) группы:

1. внутренние пользователи,

2. внешние пользователи:

2.1.) с прямым финансовым интересом,

2.2) с косвенным финансовым интересом.

К первой группе относится администрация организации, которую представляют совет директоров, высший управленческий персонал, менеджеры, руководители и специалисты подразделений. Это одни из основных пользователей бухгалтерской информации. Собственников и первых руководителей больше всего интересует прибыль организации, менеджерам, скорее всего, понадобится информация о достаточности денежных средств, себестоимости и рентабельности отдельных изделий и т.д.

Ко второй группе внешних пользователей с прямым финансовым интересом пользователей относятся реальные (сегодняшние) и потенциальные инвесторы, банки, поставщики и другие кредиторы, которых интересует информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности с целью сделать выводы о финансовых перспективах в будущем, о ликвидности и платежеспособности организации.

Ко второй группе внешних пользователей с косвенным финансовым интересом. (третьей группе) относятся налоговые органы, казначейство, КРУ Минфина РФ, аудиторские фирмы, Госкомстат, ПФР, ФСС, органы планирования экономики, фондовые биржи, работники профсоюзов, консультанты, потребители.

По видам предоставляемой бухгалтерской отчетности все пользователи представлены на ниже приведенной на схеме:

Схема пользователей бухгалтерской отчетности (учетной информации)

Интересы пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности