П. 6. «Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности») (пр. № 4н.) было определено: Организация вправе принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по формам бухгалтерской отчетности, приведенным в приложении 1 к настоящему приказу, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации N 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанный приказ в государственной регистрации не нуждается).

В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы), предусмотренной в образце форм, ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

Приказом №60н.2000г «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» Приказ Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н» О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации»^б были определены рекомендации по разработке форм бухгалтерской (финансовой) отчетности.

П. 3. (пр.№60н.2000г) рекомендовалось: При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость и пр.).

В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов, информация не является нейтральной.

Данные бухгалтерской отчетности организации должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

П. 4. (пр.№60н.2000г) рекомендовалось: Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Каждый существенный показатель должен представляться в бухгалтерской отчетности отдельно. Несущественные суммы аналогичного характера или назначения могут объединяться и не представляться отдельно.

Если показатель несуществен в обособленном виде, он объединяется с другими в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках или в пояснениях к ним (в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках или пояснительной записке). При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

Как минимум организация должна раскрыть в бухгалтерской отчетности данные по группам статей, включенным в бухгалтерский баланс, и статьям, включенным в отчет о прибылях и убытках, в соответствии с требованием Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность» ПБУ 4/99.

Расшифровка соответствующих показателей групп статей бухгалтерского баланса или статей отчета о прибылях и убытках с учетом размера и характеристики данных, включенных в группу статей бухгалтерского баланса или статью отчета о прибылях и убытках, могут приводиться организацией непосредственно в вышеуказанных формах (как «в том числе» или «из них» к соответствующим группам статей или статьям) или в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерий, отличный от вышеназванного.

При разработке и принятии содержания пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках организация вправе для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенных показателей или без знания, о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) согласно образцу формы, представлять в виде самостоятельных (самостоятельной) форм (ы) бухгалтерской отчетности или включать эти показатели в пояснительную записку.

П. 6. (пр.№60н.2000г) рекомендовалось: Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием только в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (форма N 5, дополнительно принятая форма и/или пояснительная записка), если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

П.7. (пр.№60н.2000г) рекомендовалось: Организация при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним должна придерживаться принятых ею в установленном порядке содержания и форм бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому. При этом в случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы), предусмотренной в принятой организацией форме, ввиду отсутствия у организации в отчетном периоде соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

П. 8 (пр.№60н.2000г) рекомендовалось: По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года (три и более), то организацией должна быть обеспечена сопоставимость данных за все периоды.

Сравнительная информация по каждому числовому показателю может включаться непосредственно в принятые организацией формы отчетности (в том числе в виде отдельных таблиц, включенных непосредственно в формы бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках после показателей, в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), в формы, разработанные и принятые организацией самостоятельно) или в пояснительную записку.

3.3 Содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности через оценку ее показателей

Оценка как способ (прием) бухгалтерского учета характеризуется с разных позиций

Определение оценки по ст.11 № ФЗ-129»О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм и доп.) включает способ определения стоимости имущества и обязательств:

1. Для принятия (объектов учета) к учету на счетах бухгалтерского учета

2. Для отражения информации в бухгалтерской отчетности

Оценка элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности обеспечивается принципами построения или формирования бухгалтерской финансовой отчетности определяемыми на разных уровнях или соблюдением принципов учета:

ь международном;

ь в рамках групп государств;

ь на государственном уровне.

Соблюдение принципы формирования бухгалтерской финансовой отчетности обеспечивается учетной политикой организации при ее раскрытии.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) предусматривают, что в финансовой отчетности в разной степени и в разных комбинациях могут использоваться несколько методов оценки:

1. по первоначальной (историческая) стоимости;

2. по текущей (восстановительной) стоимости;

3. по справедливой стоимости (По МСФО может применяться оценка по справедливой стоимости - сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами)

4. по рыночной (текущая)стоимости;

5. по стоимости реализации (погашения);

6. по текущей дисконтированной (приведенной) стоимости.

Обеспечение качества содержания бухгалтерской финансовой отчетности через оценку ее показателей в России определено в Концепции 1997г. раздел 9:

9.1. Для оценки имущества, кредиторской задолженности, доходов и расходов, то есть определения, в какой сумме должен быть признан тот или иной объект в бухгалтерской отчетности, могут быть использованы следующие методы:

а) фактическая (первоначальная) стоимость (себестоимость) (или по МСФО историческая), то есть сумма денежных средств или их эквивалентов, уплаченная или начисленная при приобретении или производстве объекта (или при учете кредиторской задолженности);

б) текущая (восстановительная) стоимость (себестоимость), то есть сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости замены какого-либо объекта;

в) текущая рыночная стоимость (стоимость реализации), то есть сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

9.2. При отсутствии иной базы измерения для оценки может быть использована дисконтированная стоимость, то есть это величина будущих денежных поступлений или их эквивалентов, за которую предположительно должен быть приобретен объект в ходе обычной хозяйственной деятельности

В ПБУ - Положениями по бухгалтерскому учету, именуемые разными авторами как РСБУ >РСУ> РБС.... определены правила оценки показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3.3.1 Общие правила оценки показателей бухгалтерской финансовой отчетности в РФ

Общие правила оценки показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности в ПБУ (РСБУ >РСУ> РБС...).

3.2.1. Общие правила оценки показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности по ПБУ 4/99 « Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 Пр. Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н «Бухгалтерская отчетность организации».

В разделе VII. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности ПБУ 4/99 « определено:

В п.32. ПБУ 4/99: При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.

В п.33. ПБУ 4/99: Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»).

В п.34. ПБУ 4/99: В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

В п.35. ПБУ 4/99: Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В п.36. ПБУ 4/99: Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями

В п.37. ПБУ 4/99: При отступлении от правил, предусмотренных в пунктах 32 - 35 настоящего Положения, существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание состояния о финансовом положении организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

3.3.2 Общие правила оценки показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности по ПБУ 21/2008»Изменения оценочных значений» ПБУ21/08, Пр. Минфина РФ от 06 октября 2008 г. № 10 7н «Изменения оценочных значений «

В п.2 ПБУ 21/2008 определено: Для целей настоящего Положения изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

В п.5. ПБУ 21/2008 определено: Изменение оценочного значения, непосредственно влияющее на величину капитала организации, подлежит признанию путем корректировки соответствующих статей капитала в бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло изменение.

3.3.3 Оценка отдельных элементов (показателей) бухгалтерской (финансовой) отчетности

3.3.3.1 Оценка материально-производственных запасов

В разделе IV. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. Пр. Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н). (с изм и доп.) определено:

В п.22. ПБУ 5/01: Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.

В п.24. ПБУ 5/01: На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов (т. е по фактической себестоимости)

В п.25. ПБУ 5/01: Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи, которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей

3.3.3.2 Оценка основных средств

В разделе V I. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности ПБУ 6/01 «Учет основных средств» ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Пр. Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н) (с изм. и доп.)предусмотрено:

В п.32. ПБУ 6/01: В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

ь об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

В п.15. ПБУ 6/01: Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

3.3.3.3 Оценка нематериальных активов

В разделе VII. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности ПБУ 14/07»Учет нематериальных активов» ПБУ 14/07»Учет нематериальных активов» (утв. Пр. Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н) (с изм и доп.) предусмотрено:

В п.21. ПБУ 14/07: Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

В п.41. ПБУ 14/07: В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация по отдельным видам нематериальных активов:

ь стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов;

3.3.3.4 Оценка расходов (затрат)

В разделе IV. Признание расходов ПБУ 10/99 г. «Расходы организации» ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Пр. Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изм. и доп.) предусмотрено:

В п.19. ПБУ 10/99: Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

ь с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

ь путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

ь по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

ь независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.)

1) Расходы отражаются в «Отчете о финансовых результатах» («Отчете о прибылях и убытках») с учетом методов их оценки по одному из вариантов:

1.1) по полной себестоимости с отражением по фактическим затратам (по ПБУ10/99)

1.2) по полной себестоимости с отражением по нормам затратам в соответствии с налоговым законодательством (НК РФ);

1.3) по неполной (сокращенной) себестоимости с отражением по фактическим затратам (по ПБУ10/99)

1.4) по неполной (сокращенной) себестоимости с отражением по нормам затратам в соответствии с налоговым законодательством (НК РФ);;

2) Затраты отражаются в «Бухгалтерском балансе» с учетом методов их оценки по одному из вариантов:

1.1) по полной себестоимости с отражением по фактическим затратам (по ПБУ10/99)

1.2) по полной себестоимости с отражением по нормам затратам в соответствии с налоговым законодательством (НК РФ);

1.3) по неполной (сокращенной) себестоимости с отражением по фактическим затратам (по ПБУ10/99)

1. 4) по неполной (сокращенной) себестоимости с отражением по нормам затратам в соответствии с налоговым законодательством (НК РФ);

3.3.3.5 Оценка финансовых вложений

По ПБУ 19/02г. «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв.Пр. Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н предусмотрено:

В п 19. ПБУ 19/02г.: Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном настоящим Положением порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется

В п 20. ПБУ 19/02г: Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

В п 21 ПБУ 19/02г.: Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

В п 24 ПБУ 19/02г.: В случае если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

В п 38 ПБУ 19/02г.: В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

3.3.3.6 Оценка дебиторской задолженности

В разделе. III. Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности пр.34н/98г «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» определено: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Пр. Минфина РФ от 29 июля1998 г. N 34н) (с изм. и доп.)

В п 73 пр.34н/98г: Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

В п 70 пр.34н/98г: Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам

3.3.3.7 Оценка активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

В разделе V. Порядок формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте ПБУ 3/06» Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 Пр. Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»определено:

В п 4 ПБУ 3/06: Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

В п 5 ПБУ 3/06: Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации.

В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

В п 7 ПБУ 3/06: Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

В п 8 ПБУ 3/06: Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных в пункте 7 настоящего Положения активов и обязательств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату.

В п 9. ПБУ 3/06: Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в пункте 7 настоящего Положения, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.

Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

3.4 Обеспечивается содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности через раскрытие учетной информации

Раскрытие учетной информации в бухгалтерской отчетности может включать следующие составляющие:

1) Раскрытие учетной политики организации.

2) Раскрытие отдельных компонентов финансово- хозяйственной деятельности организации.

3.4.1 Обеспечение содержания бухгалтерской (финансовой) отчетности через раскрытие учетной политики организации

Раскрытие учетной политики организации определено российскими национальными стандартами учета (ПБУ)

Общие правила раскрытия учетной политики изложены в разделе IV. «Раскрытие учетной политики» ПБУ 1/08 «Учетная политика организаций» ПБУ 1/08,Пр. Минфина РФ от октября 2008г. № 106н, «Учетная политика организаций»

п.17. ПБУ 1/08:Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

3.4.1.1 Раскрытие информации по материально- производственным запасам

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности по материально-производственным запасам (МПЗ) определяется ПБУ 5/01»Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01, Пр. Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» разделом IV. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

п.23. ПБУ 5/01: Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

п.24. ПБУ 5/01: На конец отчетного года материально- производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

п.25. ПБУ 5/01: Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

п.26. ПБУ 5/01: Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

п. 27. ПБУ 5/01: В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как п. минимум, следующая информация:

ь о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

ь о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

ь о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

ь о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

3.4.1.2 Раскрытие информации по основным средствам

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности по основным средствам определяется разделом VI. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности ПБУ 6/01»Учет основных средств» ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Пр. Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н) (с изм. и доп.)

п.32. ПБУ 6/01: В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

ь о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

ь о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

ь о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

ь об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

ь о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

ь об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

ь об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

ь об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;

ь о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

ь об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

3.4.1.3 Раскрытие информации по нематериальным активам

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности по нематериальным определяется разделом VII. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности ПБУ 14/07 Учет нематериальных активов» ПБУ 14/07 Пр. Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. №153н «Учет нематериальных активов».

п.40. ПБУ 14/07: В составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

ь способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

ь принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов;

ь способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;

ь изменения сроков полезного использования нематериальных активов;

ь изменения способов определения амортизации нематериальных активов.

п.41. ПБУ 14/07: В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация по отдельным видам нематериальных активов:

ь фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;

ь стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов;

ь сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;

ь фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;

ь стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов;

ь оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;

ь стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;

ь наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;

ь наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией.

3.4.1.4 Раскрытие информации по договорам строительного подряда

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности по договорам строительного подряда определяется разделом V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности ПБУ 2/08 Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/08 Пр. Минфина РФ от 24 октября 2008г. № 116н «Учет договоров строительного подряда».

п.27 ПБУ 2/08 В бухгалтерской отчетности организации раскрывается следующая информация по договорам, исполнявшимся в отчетном периоде:

ь сумма признанной в отчетном периоде выручки по договору;

ь способы определения признанной в отчетном периоде выручки по договору.

п.28. ПБУ 2/08:. В бухгалтерской отчетности организации раскрывается следующая информация по каждому договору, не завершенному на отчетную дату:

ь общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату;

ь сумма полученной предварительной оплаты, авансов, задатка на отчетную дату;

ь сумма за выполненные работы, не предъявленная заказчику до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы на отчетную дату.

п.29. ПБУ 2/08 Разница между величиной, не предъявленной к оплате начисленной выручки, которая признана в отчете о прибылях и убытках за предыдущие и/или текущий отчетные периоды, и величиной начисленной выручки по предъявленным к оплате промежуточным счетам отражается развернуто в бухгалтерском балансе организации:

ь в качестве актива - не предъявленная к оплате начисленная выручка (если разница положительная);

ь в качестве обязательства - задолженность перед заказчиками (если разница отрицательная)

3.4.1.5 Раскрытие информации о доходах

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности о доходах определяется разделом V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности ПБУ 9/99»Доходы организации» ПБУ 9/99 Пр. Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Доходы организации».

п.17. ПБУ 9/99: В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

а) о порядке признания выручки организации;

б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

п.18. ПБУ 9/99: В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы.

п.18.1. ПБУ 9/99: Выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

п.18.2. ПБУ 9/99: Прочие доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

п.19. ПБУ 9/99: В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

а) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

в) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

п.20. ПБУ 9/99: Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

п.21. ПБУ 9/99: Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

3.4.1.6 Раскрытие информации о расходах

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности о доходах определяется разделом V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности ПБУ 10/99»Расходы организации» ПБУ 10/99 Пр. Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Расходы организации» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.).

п.20. ПБУ 10/99: В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

п.21. ПБУ 10/99: В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.

п.21.1. ПБУ 10/99: В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

п.21.2. ПБУ 10/99: Прочие расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

ь соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

ь расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

п.22. ПБУ 10/99: В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

ь расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

ь изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

ь расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

п.23. ПБУ 10/99: Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

3.4.1.7 Раскрытие информации о государственной помощи

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности о государственной помощи определяется разделом IV. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности ПБУ 13/00»Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 Пр. Минфина РФ от 16 октября 2000 г. №92н) «Учет государственной помощи».

п.20. ПБУ 13/00: Остаток средств по счету учета средств целевого финансирования в части предоставленных организации бюджетных средств отражается в бухгалтерском балансе по статье «Доходы будущих периодов» либо обособленно в разделе «Краткосрочные обязательства».

п. 21. ПБУ 13/00: Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации согласно пункту 8 настоящего Положения в качестве доходов на счете учета финансовых результатов, отражаются в составе прочих доходов как активы, полученные безвозмездно.

Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в прошлые годы согласно пункту 8 настоящего Положения в качестве доходов, но подлежащие возврату в соответствии с пунктом 14 настоящего Положения, отражаются на счете учета финансовых результатов в составе прочих расходов в качестве убытков прошлых лет, признанных в отчетном году.

п.22. ПБУ 13/00: В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи:

ь характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

ь назначение и величина бюджетных кредитов;

ь характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

ь невыполненные по состоянию на отчетную дату условия

3.4.1.8 Раскрытие информации о информация о связанных сторонах

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности о связанных сторонах определяется раздела II. Раскрытие информации о связанных сторонах ПБУ 11/08»Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/08 Пр. Минфина РФ от 29 апреля 2008 г. №48н «Информация о связанных сторонах»

п.6. ПБУ 11/08: Организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, раскрывает информацию о связанных сторонах в случаях, когда:

п. 6.1.) ПБУ 11/08: такая организация контролируется или на нее оказывается значительное влияние юридическим и (или) физическим лицом;

п.6.2.) ПБУ 11/08: такая организация контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо;

п. 6.3.) ПБУ 11/08: такая организация и юридическое лицо контролируются или на них оказывается значительное влияние (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

п. 7. ПБУ 11/08: Юридическое и (или) физическое лицо, как правило, имеет возможность определять решения, принимаемые другим юридическим лицом, с целью получения экономической выгоды от деятельности последнего (контролирует другое юридическое лицо), когда такое юридическое и (или) физическое лицо имеет:

п.7.1.) ПБУ 11/08: в силу своего участия в хозяйственном обществе (товариществе) либо в соответствии с полномочиями, полученными от других лиц, более пятидесяти процентов общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества);

п.7.2.) ПБУ 11/08: право распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем двадцатью процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества) либо составляющих уставный (складочный) капитал вкладов, долей данного юридического лица и имеет возможность определять решения, принимаемые таким юридическим лицом.

п.8. ПБУ 11/08: Юридическое и (или) физическое лицо оказывает значительное влияние на другое юридическое лицо, когда имеет возможность участвовать в принятии решений другого юридического лица, но не контролирует его. Значительное влияние может иметь место в силу участия в уставном (складочном) капитале, положений учредительных документов, заключенного соглашения, участия в наблюдательном совете и других обстоятельств.

п. 9. ПБУ 11/08: Перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, устанавливается такой организацией самостоятельно на основе настоящего Положения исходя из содержания отношений между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной с учетом требования приоритета содержания перед формой.

п.10. ПБУ 11/08: Если в отчетном периоде организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, проводила операции со связанными сторонами, то в бухгалтерской отчетности по каждой связанной стороне раскрывается, как минимум, следующая информация:

п.10.1.) ПБУ 11/08: характер отношений (в соответствии с пунктом 6 настоящего Положения);

п.10.2.) ПБУ 11/08: виды операций;

п. 10.3.) ПБУ 11/08: объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

п.10.4.) ПБУ 11/08: стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям;

п.10.5.) ПБУ 11/08: условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;

п. 10.6.) ПБУ 11/08: величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;

п.10.7.) ПБУ 11/08: величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Показатели, отражающие аналогичные по характеру отношения и операции со связанными сторонами, могут быть сгруппированы, за исключением случаев, когда обособленное раскрытие их необходимо для понимания влияния операций со связанными сторонами на бухгалтерскую отчетность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.

п.11. ПБУ 11/08: Информация, подлежащая раскрытию в соответствии с пунктом 10 настоящего Положения, должна раскрываться отдельно для каждой из следующих групп связанных сторон:

п. 11.1.) ПБУ 11/08: основного хозяйственного общества (товарищества);

п.11.2.) ПБУ 11/08: дочерних хозяйственных обществ;

п. 11.3.) ПБУ 11/08: преобладающих (участвующих) хозяйственных обществ;

п. 11.4.) ПБУ 11/08: зависимых хозяйственных обществ;

п. 11.5.) ПБУ 11/08: участников совместной деятельности;

п.11.6.) ПБУ 11/08: основного управленческого персонала организации, составляющей бухгалтерскую отчетность. Для целей настоящего Положения под основным управленческим персоналом организации понимаются руководители (генеральный директор, иные лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа организации), их заместители, члены коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления организации, а также иные должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации;

...