6.3.

Определение результата продаж в торговых организациях (закрытие счета 90 «Продажи») при учете товаров по цене продажи (см.п.13 ПБУ 5/01), если НДС от продаж отражается через счет 90 «Продажи»

6.3.1.

62,50

90/1

К оплате или сумма к расчету с НДС (выручка с НДС) 2360руб.

6.3.1.2.

90/2

41

Списание реализованных (проданных) товаров по цене продажи (учетная стоимость), равной сумме к оплате 2360руб.

6.3.1.3.

90/2

42

Красное сторно реализованной торговой наценки (см.***** Пример расчета реализованной торговой наценки) = - 920 руб

6.3.1.4.

90/3

68

НДС от продаж, с отражением через счет 90 «Продажи» 360руб. (2360/118%*18%)

6.2.1.5.

90/5

44

Списание расходов на продажу (коммерческих расходов) 450руб.

6.2.1.6.а

90/9

99

Прибыль от продаж (см.**** Особенности операционных счетов) = 110 руб. [2360-2360- (- 920) -360- 450]

6.2.1.6.б

99

90/9

Убыток от продаж (см.**** Особенности операционных счетов)

6.3.2.

Определение результата продаж в торговых организациях (закрытие счета 90 «Продажи») при учете товаров по цене продажи (см.п.13 ПБУ 5/01), если НДС от продаж отражается через счета расчетов

6.3.1.1

62,50

90/1

Выручка 2000руб.

6.3.1.2.

62,50

68

НДС от продаж, с отражением через счета расчетов =360руб. (18% от 2000)

к оплате с НДС

2360руб. [цена продажи (2000+360)]

6.3.1.3.

90/2

41

Списание реализованных (проданных) товаров по покупной стоимости (учетная стоимость)1440руб.

6.3.1.4.

90/5

44

Списание расходов на продажу (коммерческих расходов) 450руб.

6.2.1.5.а

90/9

99

Прибыль от продаж (см. **** Особенности операционных счетов) = 110 руб. [2000-1440- 450]

6.2.1.5.б

99

90/9

Убыток от продаж (см.**** Особенности операционных счетов)

7.

Определение результата от продаж и от прочих операций (закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»)

7.1.

90/9,

91/9

99

Прибыль от продаж (см.**** Особенности операционных счетов)

7.2.

99

90/9, 91/9

Убыток от продаж (см.**** Особенности операционных счетов)

* Особенности собирательно-распределительных счетов

1.Все счета активные

2.Не имеют сальдо

3.Вся сумма затрат, отраженных в течение месяца по Д-ту счетов, в конце месяца распределяется и списывается.

Порядок распределения общехозяйственных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами организации должны установить самостоятельно.

Распределять общепроизводственные расходы можно: 1) пропорционально начисленной заработной плате рабочих различных производств; 2) сумме прямых затрат, связанных с содержанием того или иного производства, и т.д.

Выбранный порядок распределения общехозяйственных расходов должен быть закреплен в учетной политике организации

Дт	Сч. 25 «Общепроизводственные расходы»	Кт	Дт	Сч.26 «Общехозяйственные расходы»	Кт
Сальдо: Не бывает	(Дт 20<)155 610 (6.1)	Сальдо: Не бывает	(Дт 20<) 552 120 (6.2)
1) 63 000 (< Кт 70) зарплата		1) 260 000 (<Кт 70) зарплата	Или
2) 16 506(<Кт 69) 26,2%		2) 68 120 (<Кт 69)26,2%	(Дт 90<)552 120 (6.2а)
3) 15 000(<Кт 10) сырье		3) 18 000(<Кт 10) сырье
4) 38 104(<Кт 71)		4) 190 000(<Кт 71)
5) 23 000(<Кт 02) амортизация		5) 16 000(<Кт 02) амортизация
Оборот 155 610	Оборот 155610	Оборот 552 120	Оборот 552 120

Схема 1 Собирательно-распределительные счета: 1) 25 «Общепроизводственные расходы», 2) 26 «Общехозяйственные расходы»

Расчет

Распределения общепроизводственных и общехозяйственных (управленческих) расходов

За_____________месяц 20___г

№ п/п	Вид продукции (производства)	Заработная плата производственных рабочих	Удельный вес заработной платы в %%	Общепроизводственные расходы (сч.25)	Общехозяйственные расходы (сч.26)
1.	Продукция «А»	350 000	27,13 %	42 217	149 790
2.	Продукция «Б»	430 000	33,33%	51 865	184 022
3.	Продукция «В»	510 000	39,54 %	61 528	218 308
	ИТОГО:	1 290 000	100%	155 610	552 120

№	Корреспонденция счетов по списанию расходов	Дт	Кт	сумма
Если общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг)
6.1	Общепроизводственные расходы	20	25	155 610	х
6.2	Общехозяйственные (управленческие) расходы	20	26	х	552 120
Если о6щехозяйственные расходы относятся на счет 90 «Продажа»
6.1	Общепроизводственные расходы	20	25	155 610	х
6.2а	Общехозяйственные (управленческие) расходы	90/4(6)	26	х	552 120

** Пример распределения транспортных расходов в торговых организация

Условие: 1) в течение апреля месяца начислены следующие расходы:

а) зарплата - 11 000

б) отчисления на социальное страхование - 2 860

в) Взносы по обязательному страхованию от несчастного случая и проф. заболеваниям 30

г) транспортные расходы 28 000

итого 40 460

2) в течение апреля месяца:

приобретены товары по ценам с НДС 380 000 (в т.ч. НДС 57 966) =322 034-без НДС

выручка от продажи составила - по учетным ценам-275 000

3) По состоянию на (нач. месяца) на 1 марта остаток

по сч. 44 «Расходы на продажу» ст. 1 «Транспортные расходы составил:» -5 000

4) Остаток товаров по сч. 41 «Товары» по учетным ценам (покупным ценам без НДС) составил:

на 1 апреля -130 000

на 1 мая -?

Задание: Составить расчет распределения транспортных расходов на остаток товаров и на реализованные товары

отразить ситуацию на счетах бухгалтерского учета

Решение: остаток товаров на1 мая =130 00+322 034 - 275 000=177 034

всего товаров =т/об + сальдо кон. = 275 000+ 177 034=452 034

всего транспортных расходов ст.1= 5 000+28 000=33 000

ср. % расходов по ст. 1 «Транспортные расходы» (5 000 +28 000): (177 034 +275 000) х100%=

33 000: 452 034х100% =7,30%

расходы по ст. 1 «Транспортные расходы» на остаток товаров на конец месяца

= 7,30%от 177 034= 12 923 (12 923,472) 40 460 Расчет суммы расходов на продажу к списанию

За ___________месяц 20_ _г.

Сальдо транспортных расходов на начало месяца (сч.44)	Начислено транспортных р асходов за месяц	Всего транспортных расходов (Гр. 2+гр.3)	Сальдо товаров на конец месяца без (сч. 41)	Товарооборот без НДС	Всего товаров (Гр. 4+гр.5)	Средний процент транспортных расходов (гр.3 /гр.6 х100% до 0,01%)	Транспортные расходы на остаток товаров на конец месяца (гр.4 хгр.7/100% до рубля)	Транспортные расходы к списанию за месяц
1	2	3	4	5	6	7	8	9
5 000	28 000	33 000	177 034	275 000	452 034	7,30	12 923	20 077

«___»_____________20_____ г. Бух. _ __________________/__________________/

(Подпись) (Ф.И.О.)

Расходы к списанию =5 000 + (11 000+1430+ 30+28 00) -12 923 =32 536

Дт	Кт	Сумма	Пояснения
90/3(5)	44	32 536	Расходы на продажу (Коммерческие расходы, стр.2210 «Отчета о прибылях и убытках»)

*** Особенности калькуляционных счетов

1. Сальдо конечное имеется только при незавершенном производстве (Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству (Пр 34н Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Пр. Минфина РФ от 29 июля1998 г. N 34н) (с изм. и доп.) . п.63) и определяется сальдо конечное до определения оборота по кредиту по одному из вариантов: (Пр 34н. п.64):

· В массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе: 1). по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; 2). по прямым статьям затрат; 3). по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

· При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам (позаказный метод калькулирования).

2. На счетах определяется фактическая себестоимость продукции (работ, услуг). Расчет фактической производственной себестоимости всей товарной продукции организации (полная или сокращенная) осуществляется в зависимости от вида производства, т. е наличия или отсутствия незавершенного производства по одной из формул:

1) При отсутствии незавершенного производства фактическая себестоимость продукции определяется = Об-т Дт - Об-т Кт [в уменьшение себестоимости: 1) выявленного брака, 2) возвратных отходов]

2) При наличии незавершенного производства фактическая себестоимость продукции =

С-до нач. Дт (незавершенного производства)

+ Об-т Дт

- Об-т Кт (в уменьшение себестоимости: 1) выявленного брака, 2) возвратных отходов)

- С-до кон. Дт (незавершенного производства, определяемого по одному из способов по учетной политике организации)

Дт	20»Основное производство» (при отсутствии незавершенного производства)	Кт		Дт	20»Основное производство» (при наличии незавершенного производства)	Кт
Сальдо нач. (НЕТ незавершенного производства)	(Дт 10 <отходы производства) 2 000 (6		Сальдо нач. (незавершенное производство) 2 100	(Дт 10 <отходы производства) 2 000 (6
1) 63 000 (<Кт 70)	(Дт 28<брак производства) 800 (7		1) 63 000 (<Кт 70)	(Дт 28<брак производства) 800 (7
2) 16 506(< Кт 69) 26,2%	(Дт 43< фактическая себестоимость) 152 810 (8		2) 16 506(<Кт 69) 26,2%	(Дт 43< фактическая себестоимость) 151 710 (8
3) 15 000(<Кт 10)			3) 15 000(<Кт 10)
4) 38 104(<Кт 71)			4) 38 104(<Кт 71)
5) 23 000(<Кт 02)			5) 23 000(<Кт 02)
Оборот 155 610	Оборот 155 610		Оборот 155 610	Оборот 154 510
Сальдо кон. (НЕТ незавершенного производства)			Сальдо кон. (незавершенное производство согласно п.64.пр.34н.) 3 200
Фактическая себестоимость продукции при отсутствии незавершенного производства = 152 810 (155 610 - 2 000 - 800)		Фактическая себестоимость продукции при наличии незавершенного производства = 151 710 (2 100 +155 610 - 2 000 - 800 - 3 200)

Схемы калькуляционного счета 20»Основное производство»

**** Особенности операционных счетов

1). Сальдо эти счета не имеют

2). По дебету отражается:

2.1.) увеличение расходов

2.2.) результат от операций в виде прибыли, если доход больше расхода

3). По кредиту отражается:

3.1.) увеличение доходов

3.2.) результат от операций в виде убытка, если доход меньше расхода

4). Существует равенство оборотов за операционный период.

Пример: Счет 90 «Продажа» - операционный счет:

1) По Дту сч.90 отражается увеличение расходов

(Сч.90/2-8) +сальдо прибыль (сч 90/9):

(Дт90/2-8 Кт Разных) + (Дт 90/9 Кт 99)

2) По Кту сч.90 отражается увеличение доходов

(Сч.90/1) +сальдо убыток (сч 90/9): (Дт Разных Кт90/1) + (Дт 99 Кт 90/9)

Дт	Счет 90 «Продажа» (вар.1й)	Кт		Дт	Счет 90 «Продажа» (вар.2й)	Кт
2) 150 000 (Дт 90/2 Кт 20, 43, 41, 45 Себестоимость продаж основной деятельности или расходы +) >стр.2120 ф.2	207 000 (1 Кт.90/1 Дт 62, 50 (Выручка от реализации основной деятельности или доход +) >стр.2110 ф.2		2) 150 000 - [Дт 90/2+Себестоимость продаж основной деятельности или расходы Кт 20,43,41]>стр. 2120 ф.2	167 000 (1 Кт.90/1 Дт 62, 50 (Выручка от реализации основной деятельности или доход +) >стр.2110 ф.2
3) 12 000 - [Дт 90/3(5) Кт 44 Расходы на продажу +] > стр.2210 ф.2 4) 7000 Дт 90/4(6) Кт 26 Управленческие расходы +] > стр.2210 ф.2			3) 12 000 [Дт 90/2(5) + Расходы на продажу Кт 44] > стр.2210 ф.2 4) 7000 Дт 90/4(6) Кт 26 Управленческие расходы +] > стр.2210 ф.2	2000 (5 (Кт 90/9 Дт 99: результат продажи убыток, если расход больше дохода = 167000-150000-12000-7000)>стр.2200ф.2)
5) 38 000 - (Дт 90/9 Кт 99: результат прибыль, если доход больше расхода=207000-150000-12000-7000) > стр.2200 ф.2			Оборот 169 000 =	Оборот 169 000
Оборот 207 000 =	Оборот 207 000
Закрытие счета 90 «Продажа» ежемесячно, если доход «Выручка» больше чем расходы Дт 90/9 Кт 99 - прибыль		Закрытие счета 90 «Продажа» ежемесячно, если доход «Выручка» меньше чем расходы Дт 99 Кт 90/9 -убыток

Аналогично счету 90 закрывается счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дт 91/9 Кт 99 - прибыль

Дт 99 Кт 91/9 -убыток

****Пример расчета реализованной торговой наценки

Условие: 1) По состоянию на (нач. месяца) на 1 апреля остатки составили:

По товарам - по сч 41/2- 99 000 руб. - по розничным ценам (учетным)

По торговой наценке - сч. 42/1- 36 000 руб.

2) Операции за апрель месяц

Поступили товары от поставщика по ценам без НДС - 60 000 руб.

товары оприходованы с наценкой - 48%

Списана недостача товаров по вине материально ответственного лица по розничным ценам - 500руб

в том числе торговая наценка по среднему проценту 38,5%?

реализовано товаров по свободным розничным ценам 10 000 руб.

начислен НДС по проданным товарам по ставке 18% -?

списана сумма расходов на продажу, относящихся к отчетному месяцу - (нет в условии)

Задание: Отразить на счетах бухгалтерского учета операции магазина

Составить расчет распределения торговой наценки

Определить результат от продажи

Решение:

№	Дт	Кт	сумма	Пояснения
1	19	60	10 800	10 800 (НДС =60 00х 18%=10 800)
	41/2	60	60 000	60 000
	41/2	42	44 784	Наценка (48 % от 60 000) 28 800+ (НДС18% от 88 800) 15 984 =44 784
	Итого	104 784
2	94	41	337	500 -163=337 (стоимость товара без наценки)
	42	41	239	239 (76,27+163,14) =НДС от 500:118%х18%=76,27 , 38,5% от (500 -76,27) =163,14 (торговая наценка)
	Итого	500	Цена розничная (реализации)
3	50	90/1	110 000	Выручка по цене продажи (с НДС и наценкой)
	90/2	41/2	110000	Списание проданного товара цене продажи

Розничная стоимость поступивших товаров (с НДС и наценкой)

покупная цена без НДС 60 000 руб.

наценка 48 % 28 800 руб.

цена с наценкой 88 800 руб.

НДС 18% от 88 800 - 15 984 руб.

Розничная цена наценкой и НДС 104 784 руб.

1) товарооборот без НДС =110 000:118% х100%=93 220; в т.ч. НДС=110 000 :118% х18%=16 780 или 110 000 -93 220=16 780

2) остаток товаров на начало месяца без НДС = 99 000-:118% х100%=83 898 в т.ч. НДС 15 102 руб.

3) остаток товаров на конец месяца без НДС = (99 00-15 102) -+ 88 800- (110 000-16 780) =79 478 руб.

4) всего товаров = 172 698 руб. (т/об 93 220+ост. кон.79 478)

5) торговая наценка от недостачи 163 руб. (НДС от 500 :118%х18%=76,27, 38,5% от (500 -76,27) =163,14)

6) предварительное сальдо торговой наценки - 36 000+ 28 800-239=64 561 руб.

7) средний % торговой наценки =: всего товаров) х100% =: 64 561: 172 698 х100% =37,38 %

8) торговая наценка на остаток товаров =29 709 руб. (37,38% от 79 678)

9) торговая наценка по реализованным товарам без НДС = (предв. с-до сч.42) -с-до сч.42на конец) = 64 561-29 709=34 852 руб.

10) реализованная торговая наценка с НДС = 34 852+ (НДС от т/об) 16 780 =51 632 руб.

№	Дт	Кт	Сумма	Пояснения
1	90/2	42/1	51 632	Красное сторно торговой наценки согласно расчету (в уменьшение стоимости товаров по записи Дт 90/2 Кт 42)
2	90/3	68	16 780	(НДС от т/об) = 110 000: 118% х 18% =16 780

Расчет реализованных торговых наценок (скидок)

За ______________20__ г.

Предварительное сальдо торговых наценок на конец месяца без НДС (сч.42)	Сальдо товаров на конец месяца без НДС (сч. 41)	Товарооборот без НДС	Всего товаров (Гр. 2+гр.3)	Средний процент торговых наценок (гр.1/гр.4 х100% до 0,01%)	Торговая наценка на остаток товаров на конец месяца без НДС (гр.5хгр.2/100% до рубля)	Реализованная торговая наценка без НДС (гр.1-гр.6)	Реализованная торговая наценка с НДС (гр.7 + НДС)
1	2	3	4	5	6	7	8
64 561	79 478	93 220	172 698	37,38	29 709	34 852	51 632

«___»_____________20____ г. Бух. _ __________________/__________________/

(Подпись) (Ф.И.О.)

1.2) Подсчет итогов оборотов и определение сальдо конечного по каждому синтетическому и аналитическому счету. При автоматизированном учете данная операция выполняется автоматически по условиям программы.

1.3) Составление оборотных ведомостей по счетам синтетическом и аналитическом счету. При автоматизированном учете данная операция выполняется автоматически по условиям программы.

4.1.2 2й этап заключительных работ перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности

2й этап заключительных работ выполняется перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности по закрытию счетов оборотами 31 декабря

2й этап заключительных работ этап основан на итогах заключительных работ 1го этапа , т.е на основе остатков (оборотов)по счетам на 31 декабря.

2й этап заключительных работ включает следующие операции:

2.1) Закрытие счетов резервов предстоящих расходов и платежей и прочих оценочных резервов, а затем счета 91 «Прочие доходы и расходы» записями 31 декабря:

№	Дт	Кт	Содержание операции
1.	20,23,25,26,44	96	Списание сумм остатков, начисленных в течение года резервов предстоящих расходов и платежей (сторно остатка резерва, кроме резерва на ремонт основных средств, если ремонт не завершен и переносится на следующий год)
2	14	91/1	Списание суммы по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», начисленного в январе месяце.
3.	63	91/1	Списание суммы остатка по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам», начисленного в январе месяце.
4.	Определение результата от прочих операций (закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»)
4.1.	91/9	99	Прибыль от прочих доходов и расходов (см. **** Особенности операционных счетов)
4.2.	99	91/9	Убыток от прочих доходов и расходов (см. **** Особенности операционных счетов)

2.2.) После закрытия счетов учета резервов производится закрытие счета 90 «Продажи» счета 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам записями 31 декабря:

№	Дт	Кт	Содержание операции
1.а	Закрытие субсчетов по счету 90 «Продажи» по итогам оборотов за год, если по учетной политике НДС от продаж отражается через счета учета расчетов
1.1.а	90/1	90/9	Кредитовое сальдо на 31 декабря (оборот за год, т.е. за январь-декабрь) субсчета 90/1 «Выручка» - на сумму выручки согласно п.3 ПБУ 9/99 («Выручка без НДС»)
1.2.а	90/9	90/2	Дебетовые сальдо на 31 декабря (оборот за год, т.е. за январь-декабрь) субсчета 90/2 «Себестоимость продаж»
1.3.а	90/9	90/3	Дебетовые сальдо на 31 декабря (оборот за год, т.е. за январь-декабрь) субсчета 90/3 «Коммерческие расходы» (Расходы на продажу)
1.4.а	90/9	90/4	Дебетовые сальдо на 31 декабря (оборот за год, т.е. за январь-декабрь) субсчета 90/4 «Управленческие расходы» (Общехозяйственные расходы)
1.б	Закрытие субсчетов по счету 90 «Продажи» по итогам оборотов за год, если по учетной политике НДС от продаж отражается через счет 90 «Продажи»
1.1.б	90/1	90/9	Кредитовое сальдо на 31 декабря (оборот за год, т.е. за январь-декабрь) субсчета 90/1 «Выручка» на сумму к оплате («Выручка с НДС»)
1.2.б	90/9	90/2	Дебетовые сальдо на 31 декабря (оборот за год, т.е. за январь-декабрь) субсчета 90/2 «Себестоимость продаж»
1.3.б	90/9	90/3	Дебетовые сальдо на 31 декабря (оборот за год, т.е. за январь-декабрь) субсчета 90/3 «Налог на добавленную стоимость»
1.4.б	90/9	90/4	Дебетовые сальдо на 31 декабря (оборот за год, т.е. за январь-декабрь) субсчетов 90/4 «Акцизы»
1.5.б	90/9	90/5	Дебетовые сальдо на 31 декабря (оборот за год, т.е. за январь-декабрь) субсчета 90/5 «Коммерческие расходы» (Расходы на продажу)
1.6.б	90/9	90/6	Дебетовые сальдо на 31 декабря (оборот за год, т.е. за январь-декабрь) субсчета 90/6 «Управленческие расходы» (Общехозяйственные расходы)
2.	Закрытие субсчетов по счету 91»Прочие доходы и расходы» по итогам оборотов за год
2.1.	91/1	91/9	Кредитовое сальдо на 31 декабря (оборот за год, т.е. за январь-декабрь) субсчета 91/1 «Прочие доходы» - («Выручка без НДС»)
2.2.	91/9	91/2	Дебетовые сальдо на 31 декабря (оборот за год, т.е. за январь-декабрь) субсчета 90/2 «Прочие расходы»

2.3.) Закрытие счета 99»Прибыли и убытки»

На сч. 99 «Прибыли и убытки» на конец года образуется сальдо: кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток). В конце года сальдо по сч. 99»Прибыли и убытки» списывает последней записью отчетного года 31 декабря на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» записями:

№	Дт	Кт	Содержание операции
1	99	84	Кредитовое сальдо на 31 декабря счета 99 - списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года
2	84	99	Дебетовые сальдо на 31 декабря счета 99 - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года

2.4) После закрытия счетов 2-го этапа заключительных работ (14, 63, 96, всех субсчетов по сч.90 и сч.91, 99) и разноски по счетам ведется подсчет итогов оборотов и определение сальдо конечного по каждому синтетическому и аналитическому счету. При автоматизированном учете данная операция выполняется автоматически по условиям программы.

2.5) Составление оборотных ведомостей по счетам синтетического и аналитического учета. При автоматизированном учете данная операция выполняется автоматически по условиям программы.

4.1.3 3й этап заключительных работ перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности

3й этап заключительных работ перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности выполняется по результатам переоценки активов после 31 декабря (на основании их инвентаризации):

1) переоценке запасов;

2) переоценке дебиторской задолженности;

3) переоценке финансовых вложений;

4) переоценке внеоборотных активов:

4.1) переоценке основных средств;

4.2) переоценке нематериальных активов

1) По переоценке запасов, если их рыночная стоимость ниже учетной, создается резерв под снижение стоимости записями в январе месяце года, следующего за отчетным:

№	Дт	Кт	Содержание операции
1	91/2	14	Начисление резерва по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

2). По переоценке дебиторской задолженности, если их рыночная стоимость, ниже учетной, создается резерв под снижение стоимости записями в январе месяце года, следующего за отчетным:

№	Дт	Кт	Содержание операции
1.	91/2	63	Начисление резерва по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» с учетом сомнительных долгов.

3) По переоценке финансовых вложений, согласно п. 20 ПБУ 19/02 Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

№	Дт	Кт	Содержание операции
1	91/2	59	Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений. если их текущая рыночная стоимость снизилась (в январе месяце года, следующего за отчетным)
2	59	91/1	Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений. если их текущая рыночная стоимость повысилась (в январе месяце года, следующего за отчетным)

4) По переоценке внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов)

4.1) Переоценка основных средств согласно п.15. ПБУ 6/01

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта

Переоценка основных средств отражается на счетах бухгалтерского учета записями в январе месяце года, следующего за отчетным.

4.1.1) При дооценке основных средств

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

При первой дооценке (по первой переоценке) основных средств

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации

№	Дт	Кт	Пояснения при первой дооценке (первой переоценке)
1	01	83	Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки (дооценки)
2	83	02	Сумма амортизации основных средств по пересчету дооценки основных средств

При дооценке после первой уценки основных средств проведенной в предыдущие отчетные периоды:

№	Дт	Кт	Пояснения при дооценке после первой уценки проведенной в предыдущие отчетные периоды
1	01	91/1	Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.
2	01	83	Превышение дооценки объекта основных средств над суммой уценки проведенной в предыдущие отчетные периоды
			Итого сумма дооценки основных средств
3	91/2	02	Сумма амортизации основных средств по пересчету дооценки основных средств равная сумме пересчету амортизации по его уценке, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих доходов зачисляется в финансовый результат в качестве прочих расходов,
4	83	02	Превышение суммы амортизации основных средств по пересчету дооценки над суммой уценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды
			Итого сумма амортизации основных средств по пересчету дооценки

4.1.2 При уценке основных средств

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов

При первой уценке (по первой переоценке) основных средств

№	Дт	Кт	Пояснения при первой уценке (первой переоценке)
1	91/2	01	Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.
2	02	91/1	Сумма пересчета амортизации основных средств по уценке

При уценке после первой дооценке основных средств проведенной в предыдущие отчетные периоды

№	Дт	Кт	Пояснения при уценке после первой дооценки проведенной в предыдущие отчетные периоды
1	83	01	Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды
2	91/2	01	Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.
			Итого сумма уценки основных средств
3	02	83	Сумма амортизации по пересчету уценки основных средств за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды
4	02	91/1	Превышение суммы амортизации основных средств по пересчету уценки над суммой дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды
			Итого сумма амортизации основных средств по пересчету уценки

Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

№	Дт	Кт	Пояснения списания дооценки, отнесенной на добавочный капитал
1	83	84	При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

4.2) Переоценка нематериальных активов согласно .ПБУ 14/07

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.(п.17. ПБУ 14/07)

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. .(п.19. ПБУ 14/07)

4.2.1) При дооценке нематериальных активов

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов. (п.21. ПБУ 14/07)

При первой дооценке (по первой переоценке) нематериальных активов

№	Дт	Кт	Пояснения при первой дооценке (первой переоценке)
1. 2	04	83	Сумма дооценки объекта нематериальных активов в результате дооценки (переоценки) зачисляется в добавочный капитал организации.
2.	83	05	Сумма амортизации по пересчету дооценки нематериальных активов (переоценки)

При дооценке после первой уценки нематериальных активов проведенной в предыдущие отчетные периоды

№	Дт	Кт	Пояснения при первой уценке (первой переоценке)
1. 2	04	91/1	Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.
2.	04	83	Превышение дооценки объекта нематериальных активов над суммой уценки проведенной в предыдущие отчетные периоды
			Итого сумма дооценки нематериальных активов
3.	91/2	05	Сумма амортизации нематериальных активов по пересчету дооценки основных средств равная сумме пересчету амортизации по его уценке, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих доходов зачисляется в финансовый результат в качестве прочих расходов
4.	83	05	Превышение суммы амортизации нематериальных активов по пересчету дооценки над суммой уценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды
			Итого сумма амортизации нематериальных активов по пересчету дооценки

4.2.2) При уценке нематериальных активов

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. (п.21. ПБУ 14/07)

При первой уценке (по первой переоценке) нематериальных активов

	Дт	Кт	Пояснения при первой уценке (первой переоценке)	...

Подобные документы

• Значение и состав бухгалтерской (финансовой)отчетности. Требования, предъявляемые к ее показателям

  Аспекты состава и требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности на современном этапе. Понятие бухгалтерского учета, сущность и задачи. Теоретические основы бухгалтерской отчетности предприятий. Значение бухгалтерской отчетности для предприятий.
  
  курсовая работа [70,7 K], добавлен 08.10.2010
  

• Бухгалтерский баланс как основа бухгалтерской отчетности

  Использование бухгалтерской отчетности для характеристики деятельности предприятия, значение и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности. Состав бухгалтерской отчетности на примере ООО "Мартен", виды бухгалтерского баланса: подходы и отличия.
  
  курсовая работа [70,5 K], добавлен 02.02.2011
  

• Составление и заполнение бухгалтерской (финансовой) отчетности

  Требования, правила и методологические особенности составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Составление бухгалтерской отчетности на примере ООО "Технопарк". Анализ финансового состояния предприятия. Основные формы бухгалтерской отчетности.
  
  курсовая работа [659,5 K], добавлен 16.02.2015
  

• Состав бухгалтерской финансовой отчетности

  Рассмотрение понятия, значения и общих требований, предъявляемых к составу бухгалтерской финансовой отчетности как к единой системе данных. Составление бухгалтерской отчетности на основании показателей финансового и деловой активности предприятия.
  
  курсовая работа [84,4 K], добавлен 27.11.2011
  

• Бухгалтерская финансовая отчетность

  Сущность, задачи бухгалтерской отчетности. Элементы, формируемые в отчетности и состав форм бухгалтерской финансовой отчетности. Порядок составления бухгалтерской отчетности. Ответственность организации за допущенные искажения бухгалтерской отчетности.
  
  курсовая работа [100,5 K], добавлен 23.11.2014
  

• Место и значение бухгалтерской отчетности, пользователи бухгалтерской отчетности

  Виды бухгалтерской отчетности, ее роль и значение, принципы пользования, содержание и правила составления. Анализ финансового состояния предприятия по данным бухгалтерской отчетности, этапы и направления данного процесса, оценка полученных результатов.
  
  курсовая работа [51,3 K], добавлен 16.02.2015
  

• Подтверждение достоверности и утверждение бухгалтерской финансовой отчетности

  Сущность, характеристики и требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее состав и правила предоставления. Составление аудиторского заключения: форма документа, содержание и виды. Международные стандарты бухгалтерской отчетности.
  
  курсовая работа [40,6 K], добавлен 18.12.2012
  

• Бухгалтерская отчетность, ее виды, формы

  Понятие и значение бухгалтерской отчетности. Состав бухгалтерской отчетности. Порядок составления бухгалтерской отчетности. Правовая база бухгалтерской отчетности. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности. Нормативные документы.
  
  реферат [31,9 K], добавлен 13.01.2009
  

• Общие требования к составлению бухгалтерской (финансовой) отчётности в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету

  Сущность и назначение финансовой отчетности. Основные требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Пользователи отчетности и сроки ее предоставления. Формирование и представление бухгалтерской отчетности, ее состав и особенности составления.
  
  курсовая работа [86,7 K], добавлен 24.08.2016
  

• Содержание годовой бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней

  Понятие, значение бухгалтерской отчетности и её пользователи, порядок составления. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности. Нормативные документы, ее регулирующие. Значение бухгалтерского баланса и отдельных форм отчетности.
  
  курсовая работа [50,3 K], добавлен 06.12.2013
  

• Формы и значение бухгалтерской отчетности

  Сущность бухгалтерской отчетности и ее основные формы. Роль бухгалтерского баланса. Отчет о прибылях и убытках, об изменении капитала, о движении денежных средств. Значение бухгалтерской отчетности при проведении анализа финансового состояния предприятия.
  
  реферат [38,0 K], добавлен 23.12.2013
  

• Бухгалтерская отчетность

  Понятие и значение бухгалтерской отчетности. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности. Состав бухгалтерской отчетности. Порядок составления бухгалтерской отчетности. Нормативные документы о бухгалтерской отчетности.
  
  курсовая работа [20,3 K], добавлен 18.11.2005
  

• Технология составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

  Основные принципы формирования бухгалтерской отчетности организации. Изучение особенностей проведения аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности ООО "Туймада". Анализ бухгалтерского баланса. Классификация типа финансового состояния организации.
  
  дипломная работа [216,7 K], добавлен 11.07.2015
  

• Информационная емкость форм бухгалтерской (финансовой) отчетности

  Основные понятия формирования бухгалтерской отчетности, общие требования к ее составлению. Порядок формирования бухгалтерской отчетности. Содержание бухгалтерского баланса и оценка его статей. Направления реформирования российского бухгалтерского учета.
  
  курсовая работа [71,9 K], добавлен 06.06.2011
  

• Виды, состав и предназначение форм российской бухгалтерской (финансовой) отчетности организации

  Общие положения о финансовой отчетности: понятие, виды, типовые формы и состав. Выявление требований к информации. Объем бухгалтерской отчетности разных групп организаций. Рассмотрение содержания бухгалтерского баланса и правил оценки его статей.
  
  курсовая работа [71,0 K], добавлен 23.10.2014
  

• Совершенствование аудита бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии розничной торговли

  Сущность и виды аудита бухгалтерской финансовой отчетности, нормативные документы, регулирующие данный процесс и этапы его реализации. Организация аудиторской проверки бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии розничной торговли, ее улучшение.
  
  курсовая работа [112,6 K], добавлен 22.07.2011
  

• Подготовительные мероприятия к составлению достоверной бухгалтерской отчетности

  Понятие бухгалтерской отчетности предприятия. Ее состав, значение и требования к составлению. Раскрытие понятия и экономического содержания баланса как основной формы бухгалтерской отчетности. Расчет показателей финансовой устойчивости предприятия.
  
  курсовая работа [76,9 K], добавлен 15.01.2012
  

• Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности

  Понятие и цель аудита, история его развития в России. Что понимают под достоверностью финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. В чем состоит искажение бухгалтерской отчетности. Значение стандартов аудита и суть аудиторского заключения.
  
  контрольная работа [29,8 K], добавлен 08.08.2010
  

• Содержание бухгалтерской отчетности на примере ООО "Рос Азия"

  Виды, сроки и состав бухгалтерской отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности. Экономическая характеристика предприятия ООО "Рос Азия", подготовка данных для составления бухгалтерской отчетности. Исправления выявленных искажений в учете.
  
  курсовая работа [47,2 K], добавлен 31.07.2010
  

• Значение и состав бухгалтерской (финансовой) отчетности. Требования, предъявляемые к показателям финансовой отчетности

  Система учетных данных. Процесс бухгалтерского учета. Основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности. Содержание и формы бухгалтерского баланса. Отчет о прибылях и убытках, об изменениях капитала, о движении денежных средств.
  
  курсовая работа [92,1 K], добавлен 29.10.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам