Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере предприятия ФГУП "НПО "Марс"

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Введение

учет поставщик аудит

Переход к рыночной экономике, приватизация государственной собственности, образование хозяйствующих субъектов различных организационно правовых форм собственности существенно расширил сферу бухгалтерского учета и финансового контроля операций, связанных с движением денежных средств, состоянием расчетных отношений.

Хозяйственная деятельность предприятия складывается из трех непрерывно взаимосвязанных процессов: снабжение, производство продукции, ее сбыт. Эти процессы осуществляются одновременно, используя оборотные средства. Система денежных отношений, связанная с оплатой товаров, работ, услуг юридических и физических лиц называется расчетными взаимоотношениями. Расчеты являются важным звеном функционирования всего хозяйственного механизма, необходимым условием осуществления расширенного воспроизводства и развития социальной сферы. С их помощью совершается кругооборот средств и начинается новый цикл.

В современных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов, и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей.

Состояние текущих обязательств и расчетов наиболее точно отражает уровень организации производственной и торговой деятельности, а также бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов.

Благодаря четко организованному порядку расчетов повышается ответственность производителей за сохранность продукции, ее качество, своевременность поставки и осуществление работ. Через призму расчетов банки и финансовые органы контролируют деятельность организаций, следя за их финансовым состоянием.

Большое внимание придается более четкой организации расчетов, недопущению просроченной дебиторской и кредиторской задолженностей, законности и целесообразности расходования денежных средств не только по целевому назначению, но и с целью их преумножения.

В условиях рыночной экономики возрастает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов (государственных, частных, муниципальных и иных предприятий, акционерных обществ, ассоциаций, концернов и др.).

Объективная информация о деятельности отдельных хозяйственных субъектов необходима владельцам предприятий для повышения эффективности их работы; коммерческим банкам и другим займодавцам для компетентной оценки платежеспособности предприятий и вероятности возврата кредитов; акционерам для контроля за деятельностью акционерного общества; поставщикам и другим кредиторам для получения гарантий полной оплаты за отгруженные товары и оказанные услуги; потенциальным инвесторам во избежание риска при вложении своих капиталов.

Сегодня функционируют предприятия и фирмы, основанные на различных формах собственности (государственной, кооперативной, частной, смешанной, коллективной). Многообразие форм собственности требует использования различных методов контроля. В настоящее время действуют государственный, ведомственный и независимый аудиторский контроль. Каждый из них имеет свои цели, задачи, функции и методы.

В связи с этим возрастает роль независимого аудиторского контроля. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации, предприятий и их владельцев (акционеров) в достоверной учетной и отчетной информации.

Все выше сказанное свидетельствует о том, что выбор темы дипломной работы не случаен. На современном этапе развития данная тема весьма актуальна и поэтому выбрана в качестве объекта исследования

Учет и аудит с поставщиками и подрядчиками преследует цель:

- вести расчеты с поставщиками и подрядчиками;

- технологию обработки учетной информации;

- контроль и отчетность.

Потребность аудита вызывается еще и следующими факторами.

Пользователи информации (учредители, акционеры) часто не имеют доступа для непосредственной оценки ее качества. Они заинтересованы в проведении независимой экспертизы бухгалтерского баланса, финансовой отчетности для получения объективной оценки реального положения дел на предприятии. Такая оценка достоверности активов и пассивов проводится аудиторами.

Объектом исследования выступило ФГУП “НПО” Марс” города Ульяновска.

Целью дипломной работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии, с тем, чтобы определить основные направления их совершенствования.

Исходя из поставленной цели исследования, в работе решаются следующие задачи:

- изучить теоретические основы бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- провести анализ условий и результатов деятельности ФГУП “НПО ”Марс”;

- провести анализ организации и состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками в ФГУП “НПО” Марс”;

- дать оценку состоянию учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- на основе выявленных недостатков разработать направления по совершенствованию учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на базе исследуемого предприятия.

Теоретической и методологической основой для написания дипломной работы послужили Федеральный закон “О бухгалтерском учете“, Федеральный закон “Об аудиторской деятельности“, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, правила (стандарты) и другие нормативные документы, устанавливающие и регулирующие отношения в области бухгалтерского учета и аудита, методические указания и Инструкции.

Основными источниками данных в работе, с учетом требований действующего законодательства, являются первичные, сводные документы, регистры аналитического и синтетического учета, годовая и статистическая отчетность ФГУП “НПО “Марс”.

В процессе написания дипломной работы использовались следующие методы экономических исследований: монографический, балансовый, аналитический метод средних и относительных величин, логический.

Глава 1. Теоретические основы учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1Экономическое содержание расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основой существования и развития любого общества является материальное производство. Предприятие, занимаясь хозяйственной деятельностью, вступает во взаимоотношения с другими организациями, что накладывает определенные обязательства на все взаимодействующие стороны.

Статья 1 Федерального Закона “О бухгалтерском учете” предусматривает в составе объектов бухгалтерского учета обязательства, как неотъемлемую часть хозяйственной деятельности организации [4, с.25].

Обязательства возникают по разным причинам и в первую очередь при приобретении товарно-материальных ценностей, основных средств и прочих активов - перед поставщиками или подрядчиками [40, с.38].

К поставщикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а к подрядчикам - организации, охватывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа, транспортные услуги) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств) [32, с.392].

Расчетные отношения представляют собой факты возникновения обязательств и их погашения. Основным правовым документом, закрепляющим все необходимые условия поставки поставщиками или выполнения работ и заказов подрядчиками, является договор.

Общие правила заключения, изменения и прекращения договоров поставки в настоящее время регулируются параграфом 3 раздела IV Гражданского кодекса РФ [2, с.60].

Отношения по поставкам товаров регулируются “Положением о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления” от 25.07.88г. №888, “Инструкцией о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству” от 25.04.66г. № П-7, “Инструкцией о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству” от 15.06.65г. № П-6 с изменениями от 29.12.73г и 14.11.74г.

Гражданское законодательство предоставляет субъектам хозяйственной деятельности значительную свободу в выборе формы и отдельных условий сделки, поэтому при заключении договора необходимо руководствоваться принципом: оптимизация договора - это стержень бухгалтерского планирования и способ избежать негативных налоговых последствий.

В соответствии со статьей 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Согласно положениям статьи 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными условиями договора поставки является предмет договора. Согласно статьям 454-491 ГК РФ сюда относятся наименование и количество товара, его ассортимент и комплектность. Кроме того, статья 506 ГК РФ также в качестве предмета договора выделяет и срок поставки продукции (оказания работ и услуг). Таким образом, эти условия определяют содержание заключенного договора.

Существенными условиями договора поставки, влияющими на методологию бухгалтерского учета и налогообложение, являются: условия договора о моменте перехода права собственности на отгруженную продукцию; условия расчетов за поставленную продукцию; установление цены по договору [52, с. 17].

Согласно статье 8 Закона РФ “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 №129-ФЗ (с измен. и доп.) в бухгалтерском учете организаций на балансовых счетах продавца и покупателя будет отражена стоимость тех материально-производственных запасов (готовой продукции, сырья, материалов, товаров), которые по законодательству признаются их собственностью. Если же право собственности не перешло к покупателю, то материально-производственные запасы будут учитываться у него на забалансовых счетах [4, с.138].

Таким образом, принятие к учету материально-производственных запасов происходит в момент перехода права собственности. Согласно нормам статьи 223 ГК РФ в общем случае переход права собственности происходит в момент передачи вещи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретенных вещей, отчужденных без обязательства доставки.

Продавец и покупатель в договоре поставки могут предусмотреть любой приемлемый для обеих сторон момент перехода права собственности: после полной оплаты, после частичной оплаты, в момент поступления на склад покупателя, общие положения о переходе права собственности.

Если стороны в договоре поставки не определяют момент возникновения права собственности у покупателя, то согласно статье 523 ГК РФ это право переходит в момент передачи материально-производственных запасов.

Также статьей 523 ГК РФ определено, что покупатель (получатель) обязан совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товаров, поставленных в соответствии с договором поставки. Покупатель (получатель) обязан проверить количество и качество принятых товаров в порядке и сроки, установленные законом, иными правовыми актами, договором или обычаями делового оборота, и о выявленных несоответствиях или недостатках товаров незамедлительно письменно уведомить поставщика.

В договоре поставки должна быть оговорена цена, которая согласуется сторонами. Согласно п.1 ст. 40 Налогового кодекса РФ, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Если цена по договору поставки не предусмотрена и не может быть установлена исходя из условий договора, товар следует приобрести по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, причем она должна быть увеличена на сумму налога добавленной стоимости. Сумма НДС указывается отдельной строкой в расчетных документах. В соответствии с п.19 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 №35 в случае, когда в первичных учетных документах (в счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах), подтверждающих стоимость приобретённых товаров, НДС не выделен отдельной строкой, в расчетных документах НДС не выделяется. Поэтому организации должны позаботиться о том, чтобы в первичных документах, подтверждающих факт свершения сделки, НДС был выделен отдельной строкой [3, с.120].

В договоре поставки является существенным условием срок поставки товаров и срок платежей за него (например, при поставке или продаже товаров в кредит с рассрочкой платежа срок исполнения соответствующих обязательств приобретает особое значение).

Сроком исполнения договорных обязательств придается значение и потому, как по истечении срока исковой давности кредиторская задолженность подлежит списанию с баланса. Общий срок исковой давности согласно статье 196 ГК РФ установлен в три года. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить право об использовании обязательств. Суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли [2, с.98].

Основной обязанностью поставщика является передача товара покупателю в обусловленный срок, которая может осуществляться двумя способами: либо путем предоставления товара в распоряжение покупателя в месте нахождения поставщика, либо путем отгрузки их покупателю. В обоих случаях у одной из сторон возникают транспортные расходы, имеющие существенное значение с точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения [32, с.389].

При заключении договора важно определить, какая из сторон несет расходы по доставке продукции, так как от способа передачи товара зависит его цена. При условии поставки товара до места назначения, указанного покупателем, за счет продавца цена товара для покупателя будет максимальной, так как в неё включается не только стоимость товара, но и транспортные расходы, стоимость погрузочно-разгрузочных работ, страховка, оплата продавцом услуг экспедитора. Если покупатель сам вывозит товар со склада поставщика, то цена товара будет минимальной для покупателя, а транспортные расходы будут учтены в зависимости от принятой покупателем учетной политики.

В последнее время возросла роль экспертизы договора на этапе его заключения, потому что правильно составленный договор - это залог экономического успеха, гарантия того, что удастся избежать неблагоприятных налоговых и бухгалтерских последствий. Единственный источник проблем, возникающих у сторон,- это несогласованность налогового и бухгалтерского учета, налогового и гражданского права. Необходимо формирование взаимосвязанной правовой базы в бухгалтерском учете, налогообложении и гражданско-правовой сфере [52, с.17].

Таким образом, у предприятий расчетные взаимоотношения могут возникать с разнообразными организациями (объединения, ассоциации) по различным платежам, а так же с различными предприятиями и объединениями. Следовательно, расчетные взаимоотношения предприятий многообразны. Взаимоотношения в различных организациях могут осуществляться с помощью различных форм расчетов. Вопросы, касающиеся форм расчетов между поставщиками и подрядчиками, а так же их сущность, рассмотрены нами в следующем пункте работы.

1.2 Основные формы расчетных взаимоотношений и их развитие в рыночных условиях

Расчеты - это денежные взаимоотношения, которые возникают между организациями по товарным и не товарным операциям [19, с. 490].

Денежный оборот страны - это совокупность всех платежей в наличной и безналичной форме за определенный период времени. Чем быстрее происходит денежный оборот, тем быстрее осуществляется процесс воспроизводства. Ускорение денежного оборота позволяет расширить производственную деятельность предприятий, т.е. чем быстрее во времени происходит денежный оборот, тем быстрее предприятия получают новые средства для вложения их в производство [34, с.21].

Деньги - это средство оплаты товаров и услуг, средство измерения стоимости, а также средство сохранения стоимости. Деньги, находящиеся в обороте выполняют три функции: платежа (для погашения обязательств), обращения (для оплаты товаров, услуг в момент их приобретения) и накопления.

Денежный оборот охватывает процессы распределения и обмена. На его объём и структуру оказывают влияние стадии производства и потребления. Длительный производственный процесс, требующий повышенного объёма производственных запасов, увеличивает денежный оборот, связанный с их приобретением. Выпуск трудоёмких изделий также увеличивает размеры денежного оборота по оплате труда и соответственно, денежных доходов населения [33, с.26].

Составной частью денежного оборота является платёжный оборот, в котором деньги функционируют как средство платежа, для погашения обязательств. Платежный оборот осуществляется как в безналичной, так и наличной форме.

Налично-денежный оборот - это часть денежного оборота, равная сумме всех платежей в наличной форме за определенный период времени.

Основой организации наличного денежного оборота служит Положение ЦБР от 5 января 1998 г. N 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» с изменениями и дополнениями от 31 октября 2002года.

При операциях с наличными средствами используются:

- объявление на взнос наличными - для внесения наличных денег на расчетный счет;

- чек денежный - для получения наличных денег с расчетного счета. Организации могут вносить наличные деньги только на свой расчетный (текущий) счет в учреждениях банков на договорных условиях.

Предприятия могут хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для выдачи на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии не свыше 3 рабочих дней. По истечении этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в учреждения банков. Наличные деньги, полученные в кассу, должны расходоваться на те цели, на которые они были получены. На предприятии ФГУП “НПО “Марс” установлен лимит наличных денежных средств 90000 рублей. Денежные средства сверх лимита обязательно должны быть сданы в банк, или инкассаторам для последующей сдачи в банк, кроме того, предприятия могут осуществлять перечисление наличных денежных средств на счета, открытые в банках, через отделения связи.

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов. Это значит, что все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной очередности, т.е. в порядке их поступления в банк.

Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списание с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета, а именно денежных чеков, объявлений на взнос наличными, платежных поручений, платежных требований-поручений. Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Госарбитража, народного суда, налоговых или финансовых органов.

Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителями исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков. Согласно Указу Президента РФ от 21.03.95 г. №291 организации снова получили возможность иметь неограниченное количество рублевых расчетных (текущих) счетов, рассчитываться с бюджетом и производить другие расчеты с любого расчетного счета. В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным документам [22,с.48].

Те организации, которые имеют постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда, закупку продукции или товарно-материальных ценностей. Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством РФ. Безналичные расчеты по сравнению с налично-денежными расчетами сокращают издержки обращения, так как отпадает необходимость в печатанье, перевозке, хранении наличных денег. Кроме того, при безналичных расчетах в банке сосредотачиваются значительные свободные денежные средства предприятий и всей финансово-кредитной системы, которые используются банками для различных целей, в том числе для кредитования предприятий [19, с.422]. Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Безналичные расчеты способствуют непрерывности процесса воспроизводства, возникая в начальной и конечной стадии оборота товаров. Именно с позиций обеспечения непрерывности процесса воспроизводства следует, прежде всего, рассматривать эффективность таких расчетов. Большую роль они также играют в ускорении оборачиваемости оборотных средств [19, с.35].

Расчеты в безналичном порядке регламентируются в первую очередь нормами гражданского и финансового права. Важнейшими нормативными актами, регулирующими данную сферу отношений, являются Гражданский кодекс РФ, федеральные законы “О Центральном Банке Российской Федерации”.

Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает способность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты [10, с.3].

В соответствии с Положением № 2-П, в Российской Федерации применяются следующие формы безналичных расчетов:

1) расчеты платежными поручениями;

2) расчеты по аккредитиву;

3) расчеты чеками;

4) расчеты по инкассо.

Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов. Расчетный документ - это оформленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение:

плательщика - о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя;

получателя - о списании денежных средств со счета плательщика и перечислении на счет, указанный покупателем [28, с.351].

В Положении Центрального банка РФ изложены требования к оформлению расчетных документов на бумажных носителях информации (расчетные документы (кроме чеков) заполняются только на пишущей машинке или ЭВМ шрифтом черного цвета; заполнение чеков производится ручкой с пастой, чернилами черного или синего цвета или на пишущей машинке шрифтом черного цвета; не допускаются исправления, подчистки, помарки, а также использование корректирующих жидкостей; расчетные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные Положением, и др.).

Расчетные документы должны быть представлены в банк в течение 10 календарных дней, не считая дня выписки расчетного документа. В банк представляется столько экземпляров расчетных документов, сколько необходимо для всех участников расчетов. Копии расчетных документов могут быть изготовлены с применением копировальной бумаги, множительной техники или ЭВМ.

Платежное поручение - это поручение банку о перечислении соответствующих сумм поставщиками, финансовыми органам, другим организациям. Платежное поручение принимается банком от плательщика к исполнению только при наличии средств на расчетном счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета. По договоренности сторон платежные поручения могут быть срочными, досрочными и отсроченными. Срочные платежи совершаются: до отгрузки товара - авансовый платеж, после отгрузки товара - путем прямого акцепта товара, при крупных сделках - частичные платежи. Досрочный и отсроченный платежи могут осуществляться в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения договаривающихся сторон. В нем указываются реквизиты плательщика и его банка, получателя и его банка, в том числе ИНН, БИК, сумма и назначение платежа. Работник банка принимает платежное поручение к исполнению, на последний экземпляр его ставит штамп и возвращает бухгалтеру для отражения этой операции в учете. Отпечатанное платежное поручение действительно в течение десяти дней. Плательщиком выступает банк, в котором открыт расчетный счет предприятия, в этой же части указывается наименование предприятия и номер его расчетного счета. Внизу подробно указывается назначение платежа, ставится подпись распорядителя средств и главного бухгалтера и печать предприятия.

Другой расчетный документ - платежное требование, которое выписывается поставщиком при отгрузке материальных ценностей и сдается в банк для взыскания платежа с покупателей. Такая форма расчетов между поставщиком и покупателем должна быть оговорена при заключении договоров на поставку продукции.

Расчетный чек - это письменное поручение банку перечислить со счета чекодателю указанную в чеке сумму. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате [20, с.55].

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика в (бесспорном порядке). Бесспорные взыскания - это списание с расчетного счета средств без согласия его владельца. В бесспорном порядке взыскиваются платежи в федеральный бюджет по требованию финансовых органов, в ФМС, ФСС передачей этими органами в обслуживающий клиента банк инкассового поручения,

Аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку поставщика оплатить расчетные документы. Аккредитивная форма расчетов становится незаменимой для разрешения конфликта, когда поставщик товара сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты , а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится перечислить деньги. Для этого плательщик подает в свой банк заявление выставить в адрес конкретного поставщика определенную сумму, необходимую для оплаты расчетных документов при соблюдении определенных условий. Банк плательщика бронирует эти средства на отдельном счете и перечисляет в банк поставщика. При соблюдении поставщиком требований, изложенных покупателем при выставлении аккредитива (предоставлении в банк отгрузочных документов), банк поставщика зачисляет на его счет сумму аккредитива в размере предъявленных расчетных документов, а остаток возвращает покупателю с зачислением на его расчетный счет [28,с.100].

Расчеты в порядке зачетов взаимных требований - это безналичные расчеты между предприятиями, участниками зачетов взаимных платежных требований.

Встречные требования должны быть однородными по своему характеру

(товар, работы, услуги) оцененные в денежном выражении. Основанием для проведения взаимозачета является взаимная задолженность. Оптимальным вариантом взаимозачета является проведение его по соглашению сторон, путем оформления каждого взаимозачета и/или:

- актом сверки погашения взаимной задолженности;

- протоколом проведения взаимозачета;

- соглашением о погашении взаимных обязательств.

Вышеуказанные документы являются юридическим основанием для отражения погашения задолженности в бухучете предприятий, осуществляющих зачет.

Новой формой в настоящее время является система расчетов с помощью банковских пластиковых карточек, суть которой сводится к следующему. Банк выпускает в обращение кредитную, дебетовую или совмещающую функции карточку и вручает ее владельцу. Для учета операций с использованием карточки ему открывается карта-счет. В пунктах платежа информация с карточки считывается и передается для списания с карты-счета.

Выбор любой из приведенных форм расчетов фиксируется сторонами в договоре и зависит от их интересов на момент совершения сделки.

1.3 Задачи учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками имеет большое значение для правильной организации денежного обращения и эффективного использования финансовых ресурсов [16, с.142]. Основными задачами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств по ведению расчетов;

- своевременность расчетов со всеми контрагентами и предотвращение просроченных сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

- своевременность и точность отражения в учетных регистрах расчетов со всеми организациями и лицами, а также периодическая сверка данных учета;

- не допущение срывов поставок продукции потребителям;

- выполнение обязательств перед поставщиками и подрядчиками;

- обеспечение точного учета результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия в соответствии с установленными правилами;

- контроль над соблюдением установленных правил оформления приемки и отпуска ТМЦ;

- контроль над соблюдением установленных правил проведения инвентаризаций ТМЦ, основных фондов, расчетов и платежных обязательств;

- контроль над взысканием в установленные сроки дебиторской и погашение кредиторской задолженности, соблюдение платежной дисциплины [20,с.187].

Одной из важнейших задач в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками является правильно выбранный способ оценки товаров, подходящий для конкретного хозяйства. В рабочем плане счетов должны быть указаны счета бухгалтерского учета, которые используются для учета реализуемых товарно-материальных ценностей, а также готовой продукции [14, с.88].

Аналитический учет расчетов с поставщиками согласно Плану счетов бухгалтерского учета необходимо вести на счетах 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: поставщикам и подрядчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам и подрядчикам по расчетным документам по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам выплаченным; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках [22,с.72].

Основными задачами аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

являются проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов, соблюдения расчетно-финансовой дисциплины и её влияния на платежеспособность предприятия, установление реальности задолженности.

Аудит как контроль подразумевает независимую проверку годовой финансовой отчетности, составленной хозяйствующими субъектами в соответствии с действующим законодательством. В его задачи входит проверка:

- соответствует ли деятельность предприятия его Уставу;

- правильно ли начисляются средства на оплату труда и другие выплаты работникам;

- обоснованно ли производится снижение затрат на себестоимость продукции и услуг и не занижается ли при этом прибыль.

- улучшение финансового положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование [21,с.520].

Всесторонний анализ экономики предприятия или определенного вида его деятельности, а именно расчетов с поставщиками и подрядчиками преследует следующую цель:

- проверка правильности оформления документов;

- проверка правильности оплаты сумм за полученные материальные ценности;

- проводилась ли инвентаризация расчетов;

- проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета по счету 60;

- проверка правильности составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов;

- проверка полноты оприходования ТМЦ [26,с.218].

Глава 2. Анализ и учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ФГУП “НПО “Марс”

2.1 Краткая характеристика условий и результатов производственно-хозяйственной деятельности

Федеральное государственное унитарное предприятие “Научно-производственное объединение “Марс” создано в соответствии с приказом Министра судостроительной промышленности СССР от 3 марта 1978г. №0139.

Предприятие является коммерческой организацией и находится в ведомственном подчинении Российского агентства по судостроению. Функции учредителя Предприятия осуществляют Министерство имущественных отношений Российской Федерации и Российское агентство по судостроению в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный, валютный и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование, товарный знак.

Оно не несёт ответственности по обязательствам дочерних предприятий, государства и его органов и не имеет филиалов, представительств, дочерних предприятий.

Также от своего имени приобретает имущественные и личные неимущественные права и несёт ответственность, выступает истцом и ответчиком в суде и арбитражном суде в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

ФГУП ”НПО” Марс” приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации. Оно создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли.

Предприятие осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке следующие виды деятельности:

- проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектных, технологических работ для нужд морского флота;

- разработка и производство продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления;

- выполнение проектно-сметных работ;

- осуществление посреднической, торгово-закупочной деятельности и т.д.

Имущество предприятия находится в федеральной собственности, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками Предприятия, принадлежит Предприятию на праве хозяйственного ведения и отражения на его самостоятельном балансе.

Плоды, продукция и доходы от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении ФГУП” НПО” Марс”, а также имущество, приобретённое или за счет полученной прибыли, являются федеральной собственностью и поступают в хозяйственное ведение Предприятия.

На момент утверждения настоящего Устава чистые активы Предприятия составляют 220270 тысяч рублей. Размер уставного фонда Предприятия 132000 тысячи рублей.

Если по окончании финансового года стоимость чистых активов Предприятия окажется меньше размеров уставного фонда, орган, принявший решение о создании Предприятия, производит в установленном порядке уменьшение уставного фонда.

Увеличение уставного фонда Предприятия может быть произведено как за счет дополнительной передачи ему имущества, так и за счет имеющихся активов.

Источниками формирования имущества Предприятия являются:

- имущество, переданное Предприятию по решению Министерства имущественных отношений Российской Федерации;

- прибыль, полученная в результате хозяйственной деятельности;

- заемные средства, в том числе кредиты банков и других кредитных организаций;

- амортизационные отчисления;

- капитальные вложения и дотации из бюджета;

- дивиденды (доходы), поступающие от хозяйственных обществ и товариществ, в уставных капиталах которых участвует предприятие;

- иные источники, не противоречащие законодательству Российской Федерации.

ФГУП “НПО” Марс” имеет право продавать принадлежащее ему недвижимое имущество, сдавать в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ, товариществ или иным способом распоряжается этим имуществом только с согласия Министерства имущественных отношений Российской Федерации.

Предприятие самостоятельно распоряжается результатами производственной деятельности, выпускаемой продукцией, полученной чистой прибылью, остающейся в распоряжении Предприятия после уплаты установленных законодательством Российской Федерации налогов и других обязательных платежей и перечисления в федеральный бюджет части прибыли от использования имущества Предприятия.

Использование чистой прибыли ведется по следующим направлениям:

- внедрение, освоение новой техники и технологий, мероприятия по охране труда и окружающей среды;

- создание фондов Предприятия, в том числе предназначенных для покрытия убытков;

- развитие и расширение финансово-хозяйственной деятельности Предприятия, пополнение оборотных средств;

- материальное стимулирование, обучение и повышение квалификации сотрудников Предприятия.

Оно имеет право образовывать резервный и другие фонды в размерах, допускаемых действующим законодательством Российской Федерации, из прибыли, остающейся в распоряжении Предприятия, в том числе:

- фонд потребления (социальный фонд) в размере 50%, - средства которого используются на решение вопросов по укреплению здоровья работников Предприятия;

- фонд накопления в размере 40%, - средства которого используются на содержание объектов социальной сферы, благотворительную помощь и другие расходы;

- резервный фонд предназначен для покрытия его убытков, в случае отсутствия иных средств, и не может быть использован для других целей.

ФГУП “НПО” Марс” строит свои отношения с другими организациями и гражданами во всех сферах хозяйственной деятельности на основе договоров, соглашений, контрактов.

Также устанавливает цены и тарифы на все виды производимых работ, услуг, выпускаемую и реализуемую продукцию в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Предприятие имеет право в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации:

- создавать филиалы, представительства;

- приобретать или арендовать основные и оборотные средства за счет имеющихся у него финансовых ресурсов, кредитов, ссуд и других источников финансирования;

- осуществлять внешнеэкономическую деятельность;

- определять и устанавливать формы и системы оплаты труда, численность работников, структуру и штатное расписание.

Предприятие обязано:

- выполнять утвержденные в установленном порядке основные экономические показатели деятельности Предприятия;

- обеспечивать своевременно и в полном объеме выплату работникам заработной платы и иных выплат, проводить индексацию заработной платы в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации;

- обеспечивать своим работникам безопасные условия труда;

- предоставлять государственным органам информацию в случаях и порядке, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Предприятие возглавляет Руководитель (генеральный директор), назначаемый на эту должность Российским агентством по судостроению

Наиболее полное представление о финансово-хозяйственной деятельности предприятия и его финансовом состоянии можно получить, проведя анализ финансовых результатов деятельности и анализ финансово-экономического состояния предприятия. Анализ опирается на показатели квартальной и годовой бухгалтерской отчетности (таблица 1).

Таблица 1 - Анализ финансовых результатов деятельности ФГУП “ НПО “ Марс”, тыс. руб.

Показатели	2003 год	2004 год	2004г. к 2003г.(%)
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	276	420	152,2
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	229	350	152,8
Прибыль (убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	47	70	148,9
Внереализационные доходы	8	22	2,7 раза
Внереализационные расходы	11	8	72,7
Прибыль (убыток) до налогообложения	44	84	190,9
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	29	64	2,2 раза
Рентабельность основной деятельности (%)	20,5	20	97,6

Анализ финансовых результатов деятельности ФГУП “ НПО” Марс” за период с 2003 по 2004 г. показал, что выручка от реализации продукции и услуг увеличилась на 52,2 % и составила 420000 руб. Подобное увеличение обусловлено, в первую очередь, безудержным ростом цен на готовую продукцию. При этом увеличивается на 52,8% себестоимость проданной продукции.

Прибыль до налогообложения по отношению к предшествующему периоду выросла на 90,9 % , что привело также к соответствующему увеличению прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В динамике финансовых результатов можно отметить следующие изменения.

Прибыль от реализации растет медленнее, чем нетто-выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Это свидетельствует об относительном увеличении затрат на производство продукции. Чистая прибыль растет быстрее, чем прибыль от продаж, прибыль до налогообложения. Это свидетельствует об использовании предприятием механизма льготного налогообложения. За анализируемый период наблюдается рост внереализационных доходов в 2,7 раза и снижение на 72,7 % величины внереализационных расходов, что положительно влияет на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целом.

Значимость финансовых результатов может быть оценена также по показателям рентабельности реализации товаров (продукции, работ, услуг), которая в отчетном периоде составила 20% , что ниже чем за предшествующий период.

Общая оценка финансового состояния предприятия проведена на основании данных бухгалтерской отчетности ФГУП “НПО “Марс” за 2003-2004гг.

Анализируя результаты деятельности предприятия, целесообразным будет рассмотрение размеров его имущества и обязательств.

Из данных таблицы 2, видно, что за отчетный период стоимость имущества организации выросла на 227581тыс. руб. или на 3,1%, в том числе за счет увеличения объемов основного капитала на 37719 тыс. руб., или на 0,7% и значительного прироста оборотного капитала - на 189862 тыс. руб., или на 9,68%. То есть за отчетный период в оборотные средства было вложено средств более чем в пять раз, чем в основной капитал.

При этом материальные оборотные средства увеличились на 300971 тыс. руб., или на 29,3% , а краткосрочная дебиторская задолженность, наоборот, уменьшилась на 217850 тыс. руб., или на 26,1%. Кредиторская задолженность поставщикам увеличилась на 25,7%. Исследование баланса по статьям показывает, что рост задолженности образуется по всем позициям кредиторских расчетов.

По данным таблицы 2 рассмотрим имущественное положение предприятия (данные взяты из баланса предприятия).

Таблица 2 - Состав имущества и источников его образования ФГУП “НПО “Марс” (на конец года)

Разделы и статьи баланса	Абсолютные величины, руб.	2004г. к 2003г., +, -	Темп изменения, %
	2003 год	2004 год
I. Внеоборотные активы	5293099	5330818	+37719	100,7
Основные средства	5293099	5330818	+37719	100,7
II. Оборотные активы	1961801	2151663	+189862	109,68
Запасы и затраты	1028513	1329484	+300971	129,3
Краткосрочная дебиторская задолженность	835336	617486	-217850	73,9
Денежные средства	97952	204693	+106741	208,9
Валюта баланса	7254900	7482481	+227581	103.1
III. Капитал и резервы	6900000	7046000	+146000	102,1
Источники собственных средств	6900000	7046000	+146000	102,1
IV.Долгосрочные обязательства	72460	93478	+21018	129,0
Долгосрочные кредиты и займы	72460	93478	+21018	129,0
V.Краткосрочные обязательства	282440	342993	+60553	121,4
Кредиторская задолженность	282440	342993	+60553	121,4
в том числе: - перед поставщиками и подрядчиками	214940	270293	+55353	125,7
- перед персоналом по оплате труда	40000	43500	+3500	108,7
- задолженность по налогам	27500	29200	+1700	106,1
Валюта баланса	7254900	7482481	+227581	103,1

Сравнивая актив баланса, где произошло увеличение по статьям “сырье и материалы”, “готовая продукция”, “товары”, с пассивом, можно предположить, что это и вызвало рост кредиторской задолженности перед поставщиками.

Важнейшими показателями финансово-экономической деятельности предприятия в условиях рыночной экономики являются платежеспособность и финансовая устойчивость. Под финансовой устойчивостью предприятия понимается гарантированная платежеспособность. Финансовая устойчивость связана со структурой баланса, степенью зависимости предприятия от кредиторов, инвесторов. Высший тип финансовой устойчивости - способность предприятия развиваться преимущественно за счет собственных источников. Забота об обеспечении производства необходимыми финансовыми ресурсами является ключевым моментом в деятельности любого предприятия. Платежеспособность означает достаточность быстро ликвидных активов для погашения в любой момент всех краткосрочных обязательств. В то же время высокий уровень платежеспособности не всегда подтверждает выгодность вложений средств в оборотные активы, в частности, излишний запас товарно-материальных ценностей, затоваривание готовой продукцией, наличие безнадежной дебиторской задолженности снижают уровень ликвидности оборотных активов.

Для определения платежеспособности ФГУП “НПО “Марс” проведем анализ в таблице 3, из данных которой можно дать характеристику структуры пассивов.

Таблица 3 - Оценка платежеспособности в ФГУП “НПО “Марс”

(на конец года)

Наименование коэффициента	2003 год	2004 год	Изменения +, -
Коэффициент автономии	0,95	0,94	-0,01
Коэффициент состояния заемных и собственных средств	0,05	0,062	+0,012
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,35	0,60	+0,25
Коэффициент промежуточной ликвидности	3,3	2,4	-0,9
Коэффициент текущей ликвидности	6,9	6,27	-0,63

Коэффициент автономии (финансовой независимости) - это доля собственных средств организации в итоге баланса, показатель устойчивости финансового состояния предприятия, характеризующий ее независимость от заемных источников средств. В странах с развитой рыночной экономикой считается, что если коэффициент автономии больше или равен 0,5, то риск кредиторов минимален, то есть, реализовав половину своего имущества, предприятие рассчитается с кредиторами.

Коэффициент автономии исчисляется как отношение собственного капитала организации (раздел 3 баланса) к общей величине источников (валюта баланса).

Коэффициент автономии составил в 2003 году 0,95 и в 2004 году 0,94. Изменение данного коэффициента в сторону уменьшения говорит об увеличении (хотя и незначительном) финансовой зависимости предприятия.

Но в данном случае необходимо отметить, что риск кредиторов минимальный, так как, реализовав 10% стоимости имущества, предприятие сможет погасить свои долговые обязательства.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств - это показатель финансовой устойчивости, характеризующий интенсивность использования заемных средств на рубль собственных. Рекомендуемое значение < 1. Этот коэффициент исчисляется как отношение суммы долгосрочных и краткосрочных обязательств к собственному капиталу предприятия.

На исследуемом предприятии значение коэффициента соотношения заемных и собственных средств в течение 2003 и 2004 годов изменилось совсем незначительно. По состоянию на 2003 год на каждый рубль собственного капитала предприятие привлекало 5 копеек заемных средств, в 2004 году - 6 копеек. Следовательно, структура пассивов хозяйства может быть признана благоприятной для эффективной хозяйственной деятельности.

Далее проанализируем основные показатели платежеспособности.

Коэффициент абсолютной ликвидности - это степень покрытия краткосрочных обязательств наиболее ликвидными активами. Значение этого показателя наиболее важно для поставщиков и для банка, кредитующего организации.

Коэффициент абсолютной ликвидности исчисляется отношением наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств.

За анализируемый период времени значение коэффициента абсолютной ликвидности увеличилось на 0,25 пункта (с 0,35 в 2003 году до 0,60 в 2004 году). На протяжении двух лет коэффициент абсолютной ликвидности соответствовал норматив. Этот факт объясняется достатком мобильных оборотных средств на предприятии, особенно денежных.

Коэффициент промежуточной ликвидности показывает возможность погашения краткосрочных обязательств предприятия при условии полного расчета с дебиторами. Этот коэффициент исчисляется отношением наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов к краткосрочным обязательствам. Нормативное значение - 0,7-0,8.

Коэффициент промежуточной ликвидности уменьшился за период с 2003 по 2004 год на 0,9 пункта. Поскольку сумма дебиторской задолженности высокая, несмотря на ее незначительное уменьшение в динамике, а суммы краткосрочных обязательств небольшие, значение данного коэффициента в 2003-2004 годах высокое и нормативу не соответствует.

Коэффициент текущей ликвидности показывает платежные возможности предприятия при условии не только погашения дебиторской задолженности, но и при продаже в случае необходимости материальных оборотных средств.

Коэффициент текущей ликвидности исчисляется отношением наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов к краткосрочным обязательствам. Его рекомендуемое значение < 2.

Значения данного коэффициента за два года также далеки от норматива. В 2004 году по отношению к 2003 году произошло уменьшение коэффициента текущей ликвидности на 0,63 (6,27- 6,9). Большие значения данного коэффициента можно объяснить тем, что текущие активы растут более быстрыми темпами, чем краткосрочная задолженность, что и привело к подобной тенденции.

Рыночные условия хозяйствования обязывают хозяйство в любой период времени иметь возможность срочно погасить внешние обязательства (то есть быть платежеспособными) или краткосрочные обязательства (то есть быть ликвидными).

Данные проведенного анализа, свидетельствуют о том, что предприятие находится в достаточно хорошем финансовом состоянии и имеет все резервы для осуществления успешной деятельности, а также для расширения сферы деятельности своего предприятия.

2.2 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

В процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятия имеют многообразные экономические связи с другими организациями, непрерывно вступают с ними в расчеты. Все платежи должны проводиться в сжатые сроки. Возможная задолженность предприятий и организаций должна сводиться к минимуму. Порядок расчетов ФГУП ”НПО ”Марс” со сторонними организациями за поставленные товары, сырье, выполненные работы, оказанные услуги определяется ежегодно заключаемыми договорами (приложение А) и действующими формами расчетов. Сложившаяся в настоящее время, в стране, экономическая ситуация оказала влияние на структуру расчетных операций ФГУП “НПО” Марс”. Кризис неплатежей и тяжелое финансовое состояние большинства предприятий повлек отказ от применения в расчетах аккредитивов, чеков. Большое распространение получают расчеты платежными поручениями (приложение Б), наличные расчеты, бартер, взаимозачеты.

...