Роль и задачи учета оплаты труда на предприятии

Закон Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28 февраля 2007 года№234-III (с изменениями от 13.01.2014г.);

- Закон Республики Казахстан от 15 мая 2007 года №251-111 "Трудовой Кодекс Республики Казахстан";

Закон РК от 20 ноября 1998 года №304-I "Об аудиторской деятельности" (с изменениями и дополнениями по состоянию на 20.02.2009г

-"О налогах и других обязательных платежа в бюджет (Налоговый Кодекс) РК от 10 декабря 2008 года №99-IV ЗРК, с дополнениями и изменениями по состоянию на 1 января 2015 года;

Постановление правительства РК от 14 октября 2011 года №1172 "Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета";

-Сборник методических рекомендаций по применению международных стандартов финансовой отчетности;

- Закон Республики Казахстан "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам регулирования труда" от 15 мая 2007 года № 253 - 111 ЗРК;

- Постановление Правительства Республики Казахстан от 29.12.2007 №1394 "Об утверждении единых правил исчисления средней заработной платы";

- Национальный стандарт финансовой отчетности №2 (вступил в действие с 1 января 2008 г. по приказу Министра финансов РК от 21.06.2007г. №218): счетов бухгалтерского учета";

ИП "АДАЛ" самостоятельно разрабатывает систему оплаты труда в форме положения "Об оплате труда" с учетом конкретных условий труда, категорий работников и режимов рабочего времени, установленных положением "О персонале"; предусматривает в индивидуальных трудовых договорах размеры тарифных ставок и окладов.

Учет труда и заработной платы на предприятии основывается на первичных документах, формируемых в кадровой службе предприятия.

- штатное расписание; табель учета рабочего времени (сведения об отсутствии на работе, опозданиях, работе в режиме неполного рабочего дня и другое

Пакет документов на работников, принимаемых на работу:

- личное заявление работника с визой руководителя;

- приказ на зачисление с указанием должности, оплаты труда, даты приема на работу с распиской работника об ознакомлении

- трудовая книжка;

- копия диплома, квалификационного свидетельства и другое, при необходимости.

При наличии заявления о приеме на работу составляется трудовой договор, который является официальным документом, регулирующим трудовые отношения между работодателем и работником.

В соответствии со статьей 33 Трудового Кодекса Республики Казахстан работодатель обязан при приеме на работу заключить трудовой договор, ознакомить работника с коллективным договором и актами работодателя.

В соответствии с пунктом со статьей 31 Трудового Кодекса Республики Казахстан для заключения индивидуального трудового договора, предприятие вправе потребовать документы, подтверждающие трудовую деятельность работника. Документами, подтверждающими трудовую деятельность работника являются: трудовая книжка (при ее наличии); индивидуальный трудовой договор либо выписки из приказов о приеме и увольнении, или послужной список (перечень сведений о работе, трудовой деятельности работника), заверенный (подписанный) руководителем организации либо заверенный нотариально.

В соответствии со статьей 33 Трудового Кодекса Республики Казахстан, после заключения трудового договора ИП "АДАЛ" создает приказ о приеме работника на работу, который доводится ему под расписку.

Приказ по личному составу - обязательный документ в сфере трудовых правоотношений.

Приказ по личному составу издается предприятием единолично, за исключением уполномоченных специалистов на разработку проекта приказа (инспектор по кадрам, менеджер по персоналу).

При приеме на работу товарищество знакомит работника с действующими на предприятии правилами внутреннего трудового распорядка, иными локальными нормативными актами, имеющими отношение к трудовой функции работника - коллективным договором, положением о структурном подразделении, должностными обязанностями, инструкцией о делопроизводстве предприятия и так далее.

Приказ о приеме на работу регистрируется в журнале регистрации приказов по личному составу и остается в кадровой службе.

Инспектор по кадрам (менеджер по персоналу) готовит заверенные копии приказа, один экземпляр помещает в личное дело работника, другой передает в бухгалтерию, где работнику присваивается табельный номер и на него открывается лицевой счет.

На основании приказа о приеме на работу инспектор по кадрам (менеджер по персоналу) заполняет личную карточку работника.

Документом, подтверждающим трудовую деятельность работника является трудовая книжка. Трудовая книжка ведется предприятием в отделе кадров для подтверждения трудовой деятельности работника.

В трудовую книжку вносятся:

- сведения о работе: фамилия, имя, отчество, дата рождения, образование, профессия, специальность;

- сведения о работе: прием на работу, перевод на другую работу, увольнение; - сведения о награждениях и поощрениях.

Личная карточка - это основной документ по учету, который отражает все необходимые сведения о личности работника и его трудовой деятельности, личная карточка используется для анализа состава и учета движения кадров.

Личная карточка заводится на всех работников ИП "АДАЛ", принятых на постоянную или временную работу. Все записи в личной карточке делаются работником кадровой службы на основании личного опроса поступающих на работу и личных документов, представленных работником.

Личные карточки образуют картотеку личного состава. Личная карточка заводится на работника в одном экземпляре, хранится в отдельной картотеке, составленной по алфавиту фамилий работников либо по структурным подразделениям. Личные карточки уволенных работников формируются в самостоятельное дело по году завершения карточки в делопроизводстве, внутри года - в алфавитном порядке фамилий работников. Перед сдачей дела в ведомственный архив организации все карточки нумеруются и на них составляется внутренняя опись.

На предприятии сумма заработка в месяц для каждого работника устанавливается в соответствии со штатным расписанием.

ИП "АДАЛ" производит выплату заработной платы работникам по установленным системам оплаты труда и осуществляет обязательные отчисления в накопительные пенсионные фонды от лица своих работников в соответствии с пенсионным законодательством Республики Казахстан. Пенсионные накопления работников удерживаются по ставке, определенной законодательством Республики Казахстан от дохода, принимаемого для исчисления пенсионных взносов каждого работника товарищества.

ИП обеспечивает все условия для своевременного использования работниками права на отпуск, если оно возникло в текущем году, согласно графику по предоставлению отпусков, по возможности не допуская неиспользованных отпусков на конец отчетного периода. Создание резерва по оплате отпусков не производится.

В зависимости от выполняемых хозяйственных функций численность работающих на предприятии, также как и сам процесс производства, подразделяется на работников основного и вспомогательного производства. В свою очередь общая численность работающих в учете и отчетности делятся на следующие категории: руководители, специалисты, служащие, рабочие.

Рабочие учитываются по профессиям, а в пределах профессий - по квалификации.

Размер заработной платы определяется качеством труда, квалификацией, профессиональной подготовкой работника, опытом его работы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 134 Трудового Кодекса Республики Казахстан заработная плата выплачивается в денежной форме и не позднее первой декады следующего месяца. Даты выплаты заработной платы предусматриваются трудовым договором.

При расчете заработной платы работников одним из основополагающих документов является табель учета рабочего времени.

Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок на работу.

Табель учета рабочего времени применяется для учета фактически отработанного контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, а также для расчета оплаты труда и составления статистической отчетности.

За организацию табельного учета в ИП "АДАЛ" отвечает руководитель кадровой службы, то есть работник, на которого возложены данные обязанности. Табель составляется в одном экземпляре уполномоченным лицом, подписывается руководителем, работником кадровой службы и передается в бухгалтерию.

Расчеты по начислению основной заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, отпускных и так далее, а также произведенные удержания из заработной платы в индивидуального подоходного налога и обязательных пенсионных взносов сводятся в расчетной ведомости. Также в расчетной ведомости отражаются и другие виды удержаний: алименты, возмещение материального ущерба, задолженности по подотчетным суммам и другие.

Для учета расчетов по оплате труда на ИП "АДАЛ" составляется платежная ведомость (типовая форма Т-2), утвержденная приказом Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 216.

В ИП "АДАЛ" для начисления заработной платы работников используется сдельно - премиальная система оплаты труда.

Сдельно - премиальная оплата труда предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности.

При исчислении оплаты труда в соответствии с премиальной системой, принятой на предприятии, все премии, предусмотренные Положением о премировании, будут являться составной частью фактического заработка. Размер премии устанавливается в процентном отношении к заработной плате.

Карабаева К., согласно приказа "О приеме на работу", поступила на работу 3 мая 2008 года технологом. Она выполнила норму выработки на 110 %. Заработная плата по сдельным расценкам составила 35000 тенге. В соответствии с Положением о премировании за перевыполнение нормы выработки работнику выплачивается премия в размере 10 % от суммы заработка.

Расчет заработной платы:

35000 * 10 % = 3500 тенге (премия)

35000 + 3500 = 38500 тенге (начислено с учетом премии).

На предприятии ИП "АДАЛ", согласно штатного расписания, начисляются доплаты к постоянной части заработной платы (окладу) за расширение зон обслуживания (совмещение должностей).

Размеры доплат за совмещение должностей (расширение зон обслуживания) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются на предприятии по соглашению с работником.

Доплата за расширение зон обслуживания или увеличение объема выполняемых работ начисляются в процентах к должностному окладу.

Абдуалиев З. - менеджер отдела сбыта, с должностным окладом по штатному расписанию в 27000 тенге, в июне 2008 года приказом ИП "АДАЛ" замещает временно отсутствующего работника. Надбавка установлена в размере 30 % от должностного оклада и составляет 27000 * 30 % = 8100 тенге

Таким образом основная заработная плата Абдуалиеву З. в июне месяце включает должностной оклад, а также надбавку за расширение за расширение зон обслуживания, а именно: 27000 + 8100 = 35100 тенге.

Ночное время фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. Каждый час работы в ночное время оплачивается на предприятии в полуторном размере.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются работникам из расчета среднемесячной заработной платы. При этом размер месячного пособия по временной нетрудоспособности не может превышать пятнадцатикратной величины месячного расчетного показателя.

Расчет среднемесячной зарплаты производится в соответствии с Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29.12.2007 №1394 "Об утверждении единых правил исчисления средней заработной платы"

Согласно Трудового Кодекса РК, оплата работ в праздничные и выходные дни производится не ниже, чем в двойном размере. Компенсация работ в праздничные и выходные дни по желанию работника может быть заменена дополнительным днем отдыха.

Если работа выпадает на праздничный или выходной день частично, то она оплачивается в увеличенном размере только за то время, которое входило в праздничные и выходные дни, при этом если количество суммированного рабочего времени за месяц превышает норму, то выходные и праздничные дни оплачиваются в пределах часов, выходящих за месячную норму.

Каждый работник получает на руки сумму заработной платы меньше начисленной. Это объясняется тем, что бухгалтерия из начисленной работнику заработной платы производит определенные удержания, установленные законодательными актами, решением суда, указанием работодателя или по просьбе самого работника. Перечень возможных удержаний из оплаты труда:

- обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды.

- добровольные пенсионные взносы в добровольные пенсионные фонды.

- индивидуальный подоходный налог с физического лица;

- алименты на детей и иждивенцев;

- удержания на погашение ссуды;

- погашение подотчетных сумм;

- профсоюзные взносы;

- погашение долга за приобретение имущества в кредит;

- возмещение материального ущерба, причиненного работником организации;

- оплата коммунальных услуг;

- перечисления в виде благотворительной помощи;

- перечисления на банковские счета и депозиты;

- за допущенный брак продукции;

- суммы, выплаченные в качестве отпускных за неотработанные дни использованного авансом отпуска (при увольнении).

В соответствии Постановлением правительства Республики Казахстан от 15.03.2012 г. № 245 "Об утверждении правил исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды" на предприятии ежемесячно исчисляют и удерживают обязательные пенсионные взносы из доходов, выплачиваемых работникам, и перечисляют их в накопительные пенсионные фонды (на основании представленной работником копии пенсионного договора).

Удержанные обязательные пенсионные взносы перечисляются в накопительные пенсионные фонды в срок не позднее пятнадцатого числа месяца следующего за отчетным

Удержание и уплата обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды осуществляется в размере десяти процентов от дохода, выплачиваемого работнику в денежной или натуральной форме, включая доход, полученный в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, а также дохода в виде разовых выплат (в части оплаты труда), но не ниже десяти процентов от минимального размера заработной платы, установленного законодательным актом.

Обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды не удерживаются со следующих выплат:

- компенсация за неиспользованный отпуск;

- выходное пособие и суммы, выплачиваемые на период трудоустройства уволенным работникам в связи с сокращением численности или штата работников, реорганизацией или ликвидацией организации;

- денежные пособия, выдаваемые в качестве материальной помощи;

- командировочные расходы за время служебных командировок в пределах и сверх установленных законодательством норм (включая суточные);

- доплаты и надбавки к заработной плате взамен суточных в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками;

- стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла, обезжиривающих средств, молока и лечебно-профилактического питания;

- возмещение расходов по проезду, провозу имущества и найму помещения при переводе либо переезде на работу в другую местность;

- выплаты в возмещение ущерба, причиненного работникам увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с их работой (кроме выплат в части утраченного заработка);

- заработная плата за дни работы без вознаграждения за труд, перечисляемая в соответствующий бюджет и благотворительные фонды

- единовременные поощрительные выплаты (включая премии) в связи с праздничными датами, установленными действующим законодательством, юбилейными датами, за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность, производимые за счет фонда оплаты труда;

- дивиденды, полученные по ценным бумагам;

- стипендии учащимся, студентам (кроме учащихся средних, специальных и высших учебных заведений, направленных организациями), аспирантам.

Следующий вид удержаний из заработной платы, предусмотренных законодательством, - это удержание индивидуального подоходного налога.

Согласно статьи 153 Кодекса Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет сумма индивидуального подоходного налога по доходам работника исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 145 настоящего Кодекса, к доходу работника, облагаемому у источника выплаты за налоговый год, то есть:

- доходы налогоплательщика подлежат обложению налогом по ставке 10 процентов,

- доходы в виде вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования),

- выигрышей облагаются по ставке 10 процентов, доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 5 процентов.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится ежемесячно в порядке, установленном уполномоченным государственным органом.

В соответствии со статьей 152 Кодекса Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет при определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение налогового года вычету подлежат:

- сумма в размере минимальной заработной платы, установленной законодательным актом Республики Казахстан на соответствующий месяц начисления дохода;

- обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством Республики Казахстан;

- добровольные пенсионные взносы, вносимые в свою пользу;

- страховые премии, вносимые в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования;

- суммы, направленные на погашение вознаграждения по займам, полученным физическим лицом - резидентом Республики Казахстан в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстану соответствии с законодательством Республики Казахстан о жилищных строительных сбережениях.

Согласно статьи 147 пункта 1 Кодекса Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет от 12 июня 2001 года № 209 - 11 исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно статьи 144 Налогового Кодекса Республики Казахстан существуют также доходы физических лиц, не подлежащие налогообложению, например такие как:

- алименты, полученные на детей и иждивенцев;

- возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

- выплаты для оплаты медицинских услуг, при рождении ребенка, на погребение;

- компенсации при служебных командировках в размере, установленных статьей 93 Налогового Кодекса Республики Казахстан кодекса и так далее.

Согласно статьи 316 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет от 12 июня 2001 года № 209 - 11 объектом налогообложения социального налога, являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов, за исключением выплат, установленных в подпунктах 1), 3), 6), 8), 10), 11), 14)- 17), 22-1), 23), 25) - 29), 31) - 34), 39) статьи 144 Кодекса, а также:

- выплат, производимых за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств, правительств государств и международных организаций;

- государственных премий, стипендий, учреждаемых Президентом Республики Казахстан, Правительством Республики Казахстан;

- денежных наград, присуждаемых за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах;

- компенсаций, выплачиваемых при расторжении трудового договора в случаях ликвидации организации или прекращения деятельности работодателя, сокращения численности штата работников или при призыве работника на воинскую службу, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

- компенсаций, выплачиваемых работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск;

- обязательных пенсионных взносов работников в накопительные пенсионные фонды в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Согласно Налогового Кодекса РК исчисление социального налога производится посредством применения ставок, установленных в пунктах 1 и 3 статьи 317 Кодекса, к объекту обложения социальным налогом, определенному в соответствии со статьей 316 настоящего Кодекса, за налоговый год и уменьшения на сумму социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании.

Исчисление социального налога производится ежемесячно, по ставке 11 %, социальных отчислений в размере 5% от налогооблагаемой базы.

Начисление заработной платы:



После удержания из начисленной заработной платы обязательных пенсионных взносов и индивидуального подоходного налога, оставшаяся сумма дохода должна быть выплачена работнику на руки.

Порядок и сроки выплаты заработной платы

Заработная плата выплачивается в денежной форме в национальной валюте Республики Казахстан не реже одного раза в месяц и не позже первой декады следующего месяца. Дата выплаты заработной платы предусматривается трудовым и коллективным договорами.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме ежемесячно извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, в том числе сведения об удержанных и перечисленных обязательных пенсионных взносах, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

При совпадении дней выплаты заработной платы с выходными или праздничными днями выплата производится накануне.

При задержке по вине работодателя выплаты заработной платы и иных выплат, связанны с расторжением трудового договора с работником, работодатель выплачивает работнику задолженность и пеню. Размер пени рассчитывается исходя из ставки рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан на день исполнения обязательств по выплате заработной платы и начисляется за каждый просроченный календарный день, начиная со следующего дня, когда выплаты должны быть произведены, и заканчивая днем выплаты.

При прекращении трудового договора выплата сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится не позднее трех рабочих дней после его прекращения (ст.134 Трудового Кодекса).

В соответствии с налоговым законодательством РК, ИП осуществляет взаиморасчеты с бюджетом, сдает налоговую отчетность, перечисляет в установленные сроки налоговые платежи, платежи в пенсионные фонды и социальное страхование.

ИП работающее в общеустановленном режиме сдает налоговую отчетность, касающуюся заработной платы:

ф.200 "Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу" и при наличии иностранных специалистов ф.210 "Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства".

Для хозяйствующих субъектов основной формой налоговой отчетности является квартальный Расчет по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, по форме 200.00. Согласно утвержденным правилам по составлению данного расчета, в 2014 году следует, что в начисленных и выплаченных доходах, отражаемых в разделе "Индивидуальный подоходный налог", не должны учитываться выплаты, указанные в Налогового кодекса. Согласно Налогового Кодекса, указаны компенсации командировочных расходов пределах норм, а также - затраты работодателя на обучение своих работников.

По индивидуальному подоходному налогу также действуют ф.210.00 - по нерезидентам (нерезидентами в целях налогообложения, согласно Налогового кодекса, признаются иностранные физические лица, срок пребывания которых в Казахстане не достиг 183 дней).

2.3 Организация учета расходов по оплате труда

Учет оплаты труда ведется на пассивных счетах 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда", 4230 "Долгосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам".

Вознаграждения работникам подразделяются:

- краткосрочные вознаграждения;

- долгосрочные вознаграждения.

К краткосрочным вознаграждениям относятся любые выплаты работникам, производимые в срок до двенадцати месяцев по окончании периода, в котором были выполнены работы. Краткосрочные вознаграждения работникам учитываются на основе метода начисления. Вознаграждения списываются как расходы в отчете о прибылях и убытках и до момента оплаты отражаются как обязательство перед работником. В момент выплаты краткосрочного вознаграждения работнику отраженные ранее обязательства общества погашаются. На конец отчетного периода неоплаченный остаток признается краткосрочным обязательством.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда". Этот счет является пассивным, так как на нем обобщается информация об обязательствах (задолженности) компании перед работниками по оплате их труда. На этом счете отражается состояние счетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

По кредиту счета показывается увеличение задолженности предприятия перед работниками в результате начисления доходов работникам в виде:

- заработной платы;

- доплат;

- надбавок;

- премий;

- пособия по нетрудоспособности;

- оплаты дней очередного отпуска;

- прочих доходов.

По дебету счёта 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда" показывается уменьшение этой задолженности перед работником в результате:

- удержания обязательных пенсионных взносов;

- удержания индивидуального подоходного налога;

- удержание сумм задолженности работника перед предприятием;

- прочих удержаний;

- выплаты заработной платы из кассы.

При начислении оплаты труда кредитуют счет 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда" и дебетуют счета:

- 8110 "Оплата труда производственных рабочих" - на суммы оплаты труда, начисленные рабочим основного производства;

- 8310 "Оплата труда производственных рабочих" - на суммы оплаты труда, начисленные работникам вспомогательных производств;

- 8410 "Оплата труда работников" - на суммы оплаты труда начисленные цеховому персоналу (кроме основных рабочих), обслуживающему основное и вспомогательное производство;

- 7210 "Административные услуги" - на суммы оплаты труда, начисленные общехозяйственному и административно-управленческому персоналу;

- 7110 "Расходы от реализации продукции и оказания услуг" - на суммы оплаты труда, начисленные персоналу, занятому сбытом продукции, работ, услуг.

При начислении оплаты труда за время отпуска и за выслугу лет дебетуют счет 1620 "Расходы будущих периодов" и кредитуют счет 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда" - на сумму оплаты труда, начисленные за время отпуска.

При начислении и уплате социального налога кредитуют счет 3150 "Социальный налог" и дебетуют счета:

- 8110 "Отчисления от фонда оплаты труда" - социальный налог на заработную плату рабочих основного производства;

- 8310 "Отчисления от фонда оплаты труда" - социальный налог на оплату труда вспомогательного производства;

- 8410 "Отчисления от фонда оплаты труда" - социальный налог на оплату труда цеховому персоналу, занятых в управлении и обслуживании основных и вспомогательных производств.

- 7210 "Административные услуги" - социальный налог на оплату труда общехозяйственному и административно-управленческому персоналу

- 7110 "Расходы от реализации продукции и оказания услуг" - социальный налог на оплату труда персоналу, занятому сбытом продукции, работ, услуг.

Начисление социального налога отражается в учете одновременно с начислением доходов работников, т.е. в конце каждого отчетного месяца.

Удержание подоходного налога с физических лиц отражается по дебету счетов 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда" и кредиту счета 3120 "Индивидуальный подоходный налог".

Удержание и вычеты из оплаты труда отражаются по дебету счета 3350 и кредиту счетов:

- 3220 "Обязательства по пенсионным отчислениям";

- 3390 "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность" - операции по исполнительным документам; профсоюзные взносы

- 1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников" - удержанные подотчетные суммы; недостачи; растраты и хищения и др.;

- 6280 "Прочие доходы" - причиненный материальный ущерб;

- 1010 "Денежные средства в кассе в тенге" - выплачены из кассы заработная плата, премии, доходы от участия в предприятии и др.

Суммы депонированной заработной платы перечисляют с дебета субсчета 3350 в кредит счета 3390 "Прочие краткосрочные оценочные обязательства".

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется по фамилиям и табельным номерам работников, а также по следующим направлениям:

- по каждому работнику независимо от времени его работы на предприятии;

- по видам начислений;

- по источникам выплат;

- по структурным подразделениям;

- по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

На предприятии используется один из вариантов организации такого аналитического учета: раздельно по расчетным и платежным ведомостям.

Синтетический учет операций по счету 3350 сочетается с аналитическим учетом в расчетной ведомости. В условиях журнально-ордерной формы операции по кредиту счета 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда" отражаются в журнале-ордере № 10. В таблице приведен журнал хозяйственных операций по учету заработной платы за сентябрь 2008 года.

Таблица - 4 Журнал хозяйственных операций

Содержание	Дебет	Кредит	Сумма, тенге
Начислена заработная плата: - рабочим основного производства; - менеджерам отдела сбыта; - административному персоналу	8110 7110 7210	3350	120000 27000 97000
Удержаны обязательные пенсионные взносы с доходов работников	3350	3220	24400
Удержан индивидуальный подоходный налог с доходов работников	3350	3120	10823
Начислены социальные отчисления: - рабочим основного производства; - менеджерам отдела сбыта; - административному персоналу	8110 7110 7210	3210	3240 729 2619
Начислен социальный налог с доходов: - рабочих основного производства; - менеджеров отдела сбыта; - административного персонала	8110 7110 7210	3150	9240 2430 8418
Выдана заработная плата по платежной ведомости из кассы	3350	1010	208777

Таблица 1- Корреспонденция счетов по начислению, удержаниям и выплате заработной платы

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата административно управленческому персоналу	7210	3350
Начислена заработная плата производственным рабочим	8112	3350
Начислена заработная плата вспомогательным рабочим	8312	3350
Начислена заработная плата работникам, занятым реализацией	7110	3350
Удержаны обязательные пенсионные взносы	3350	3220
Удержана задолженность по подотчетным суммам и недостачам по вине работника	3350	1250
Удержан индивидуальный подоходный налог	3350	3120
Удержана задолженность по исполнительным листам	3350	3390
Начислен социальный налог на доходы административного персонала	7210	3150
Начислен социальный налог на доходы производственных рабочих	8113	3150
Начислен социальный налог на доходы вспомогательного персонала	8313	3150
Начислен социальный налог на доходы работников, занятых реализацией продукции	7110	3150
Начислен резерв на оплату отпускных	7470	3430
Начислены отпускные за счет резерва	3430	3350
Выдана из кассы заработная плата	3350	1010

3. Аудит расходов по оплате труда

3.1 Оценка эффективности системы внутреннего контроля в области расходов по оплате труда

Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Первая проводится в случаях, установленных законодательством РК, вторая - по решению предприятия

Потребность во внутреннем контроле в современных условиях обусловлена тем обстоятельством, что он позволяет подтвердить достоверность отчетности менеджеров и учетных служб, предотвратить потерю ресурсов, своевременно осуществить необходимые изменения внутри предприятия.

Оценка риска и внутренний контроль определяет систему внутреннего контроля как совокупность общей политики контроля и процедур, которые приняты руководством субъекта для оказания помощи в достижении им своей цели, направленной, насколько это практически выполнимо, на обеспечение упорядоченного и эффективного ведения его деятельности, включая соблюдение его политики, сохранность активов, предотвращение и выявление мошенничества и ошибок, точность и полноту бухгалтерских записей, а также современную подготовку надёжной финансовой информации.

В начальной стадии стратегии аудиторской проверки важное место отводится аудиту внутреннего контроля. В соответствии со стандартами аудита Система внутреннего контроля представляет систему, состоящую из пяти составляющих. Первая составляющая - контрольная среда - включает позицию, осведомленность и действия руководства. В составе контрольной среды обозначены положения о том, чтобы руководители предприятий в явном виде сообщали своим подчиненным требования в отношении честности и уважения этических норм. Важно также уделять внимание компетентности. Руководство обязано анализировать, какие качества требуются для выполнения тех или иных работ.

Вторая составляющая системы внутреннего контроля - оценка бизнес-риска аудируемым лицом как процесс выявления рисков, их возможных последствий и реагирование на них. В новых МСА появилось требование к руководителям аудируемого лица самостоятельно оценивать связанные с работой своей организации риски. Аудитор должен понять, каким образом организация выявляет и устраняет бизнес-риски, связанные с целями финансовой отчетности, и к каким результатам это приводит.

Третья составляющая системы внутреннего контроля - информационная система, связанная с целями финансовой отчетности и состоящая из процедур и записей. Аудитор должен понимать, как организация доносит информацию о ролях и обязанностях конкретных сотрудников, а также существенных вопросах, имеющих отношение к финансовой отчетности. В бухгалтерии должно быть четко расписано, кто что делает и кто за что отвечает. Аудитору следует проверить, насколько хорошо подготовлены служебные инструкции и насколько добросовестно они выполняются.

Четвертая составляющая системы внутреннего контроля - контрольные действия. Под ними понимаются политика и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются. К ним относятся процедуры и мероприятия, проводимые аудируемым лицом и выходящие за пределы непосредственного ведения учета и подготовки отчетности.

Пятая составляющая системы внутреннего контроля - мониторинг средств контроля. Под ним понимается процесс оценки качества функционирования системы внутреннего контроля. Он выполняется с помощью постоянного наблюдения, отдельных оценок надежности средств и позволяет убедиться, что средства контроля функционируют эффективно. Аудитор должен понимать основные виды мероприятий, которые проводит организация для мониторинга внутреннего контроля финансовой деятельности.

Оценивая эффективность построения и функционирования внутрихозяйственного контроля, аудитор должен установить эффективность организационной структуры, роль руководства и место внутреннего контроля в данной организации. Так, если внутрихозяйственный контроль возложен на ревизионную комиссию организации на общественных началах, то, как показывает практика многих лет, руководство может игнорировать систему контроля или преднамеренно привести ложные сведения в финансовой отчетности. Другое дело, когда внутрихозяйственный контроль в организации осуществляется службой (специальным отделом) внутреннего аудита, являющейся самостоятельным подразделением аппарата управления и созданной с целью обеспечения эффективности деятельности всех служб по защите законных имущественных интересов собственников.

В том случае, если аудитор убеждается, что он может опереться на соответствующие средства контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально или более выборочно, чем он делал бы в противном случае. А также он может внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и в предполагаемые затраты времени на их осуществление.

Что касается оценки риска существенных искажений, то аудитор должен установить, уместно ли при оценке рисков существенных искажений данное средство контроля. Надо принять во внимание оценку уровня существенности, размер аудируемого лица, природу его бизнеса, сложность систем, составляющих систему внутреннего контроля. Самый простой, но наименее надежный способ получения аудиторских доказательств о системе внутреннего контроля - расспросы сотрудников клиента, а самый надежный - наблюдение аудитора за контрольными процедурами.

Внутренний контроль может обеспечить только частичную уверенность в достижении цели. Если в результате проведенных процедур по оценке риска не обнаружено каких-либо эффективных средств контроля, то аудитор исключает эффект контроля из соответствующих оценок рисков. Аудитор должен планировать и осуществлять процедуры проверок по существу для каждой существенной операции.

Проверка процедур контроля проходит две стадии. На первой стадии аудитор выясняет, существует ли данная процедура у аудируемого лица. На второй стадии он устанавливает, выполняют ли процедуры контроля предполагаемые функции. Тесты применяются только для тех составляющих системы внутреннего контроля, которые были признаны аудитором надлежащими для предотвращения, обнаружения и исправления. Временные рамки тестов - это период времени, с которым связано проведение аудиторских процедур.

Масштаб аудиторских тестов средств контроля напрямую связан с оценкой риска аудитором.

Все описанные действия аудитора должны быть отражены в рабочей документации.

Аудитор в ходе планирования должен оценить адекватность внутреннего контроля масштабам, специфике деятельности экономического субъекта и достичь понимания закономерностей его функционирования в той части, которая обеспечивает регулирование и мониторинг процесса сбора, обработки и обобщения информации, необходимой для подготовки достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.

Аудитор изучает систему внутреннего контроля субъекта, для того чтобы спланировать аудиторскую проверку и определить природу, степень и время проведения необходимых процедур.

В конечном счете такое изучение дает возможность оценить риск искажения в финансовой отчетности. При этом аудитор должен больше уделять внимания средствам контроля, которые имеют отношение к финансовой информации, уместной при обосновании утверждений по финансовой отчетности.

Средства контроля, которые не влияют на финансовую информацию, не являются существенными для аудитора, если только они косвенно не затрагивают финансовую отчетность.

При планировании аудита аудитор изучал все пять компонентов системы внутреннего контроля субъекта, чтобы:

- определить тип возможных существенных искажений;

- рассмотреть факторы, приводящие к появлению существенных искажений;

- разработать тесты системы контроля;

- определить формы тестирования по существу, если это возможно.

Практика показывает, что на стадии планирования вряд ли удается детально изучить деятельность экономического субъекта применительно ко всему объему совершаемых хозяйственных операций, поэтому целесообразно выбрать самые существенные из них. При выборке можно руководствоваться существенностью оборотов и остатков по счетам. По результатам оценки бухгалтерского учета и внутреннего контроля этих счетов и участков аудитор формирует свое мнение о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Диагностика внутреннего контроля экономического субъекта осуществляется в целях предварительной оценки степени надежности системы внутреннего контроля и предполагает изучение, анализ, оценку:

- отношения руководства к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля;

- порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;

- порядка авторизации хозяйственных операций на всех уровнях иерархии управления;

- порядка обеспечения сохранности активов и конфиденциальной информации экономического субъекта;

- учетной и налоговой политики экономического субъекта, ее организационно-технических и методологических аспектов;

- организационной структуры бухгалтерии;

- порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;

- роли и места средств вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;

- порядка систематизации данных в регистрах бухгалтерского и налогового учета;

- процесса подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности.

Для предварительной оценки эффективности СВК используются следующие градации: высокая, средняя, низкая. Свою оценку аудитор сформировал в результате:

- бесед с компетентными работниками экономического субъекта;

- проверки документов;

- наблюдения за применением конкретных мероприятий и процедур;

- аналитических процедур.

Далее рассмотрел более подробно процесс изучения и оценки системы внутреннего контроля, который состоит из понимания и документирования этой системы, оценки контрольного риска, тестирования средств контроля, оценки результатов тестирования и их документирования, тестирования по существу.

Для анализа внутреннего контроля аудитору следует:

- опираться на собственный опыт работы с субъектом;

- запрашивать необходимую информацию у руководства, контролеров и персонала;

- исследовать документы и записи;

- изучать характер и виды деятельности;

- задокументировать полученное понимание.

Текущие средства внутреннего контроля исследуются аудитором на основе данных из нескольких источников - как прошлых, так и настоящих. Аудитор проанализировал рабочие документы по предыдущей аудиторской проверке, запросил дополнительную информацию у персонала клиента и внутренних аудиторов, изучил руководства по процедурам и пронаблюдать деятельность компании. Так как следует учитывать, что структура средств внутреннего контроля предыдущих периодов может не соответствовать текущему периоду.

Документирование понимания системы внутреннего контроля сделано аудитором путем подготовки блок-схем, заполнения анкет, описаний и составления древа решений и таблиц. Такие формы документирования доказывают, что достаточное понимание и оценка системы внутреннего контроля были фактически осуществлены.

Следующим этапом в изучении и оценке внутреннего контроля являются оценка контрольного риска, тестирование средств контроля.

Оценка риска контроля - определение того, насколько эффективны средства внутреннего контроля при предупреждении или выявлении существенных искажений в финансовой отчетности. Средства контроля могут иметь значительный эффект в отношении многих, одного или нескольких утверждений.

Средства контроля могут прямо либо косвенно относиться к утверждениям. В первом случае средства контроля более эффективны, поэтому аудитор может оценить риск контроля ниже, чем во втором.

Оценка риска контроля как максимальная (или немного ниже) означает, что аудитор планирует применить в основном подход проверки по существу. В этом случае средства контроля не тестируются, так как аудитор не намерен на них полагаться. Максимальный уровень оценки риска контроля свидетельствует о том, что процедура контроля:

- неуместна либо неэффективна;

- соотношение затраты - выгоды мешает проведению тестирования;

- неэффективна для тестирования средства контроля;

- представляет собой слабо разработанное средство контроля.

Оценка риска контроля ниже максимального означает, что аудитор намерен полагаться на подобные средства внутреннего контроля. Оценка риска ниже максимального уровня затрагивает:

- идентификацию определенных уместных средств контроля, которые, скорее всего, обнаружат и устранят существенные искажения;

- проведение тестирования данных средств контроля;

- заключение по оцененному уровню риска контроля.

Какая стратегия ни была бы выбрана, она определяет:

- степень понимания СВК, которую аудитор должен достичь;

- природу, степень, время для выполнения процедур для получения такого понимания;

- документирование выводов относительно оцененного уровня риска контроля;

- природу, время и степень проведения процедур по существу, которые должны быть выполнены.

Аудитор может принять одну или несколько различных стратегий аудита утверждений.

Оценку риска контроля аудитор оформил документально, так как любая оценка риска контроля ниже максимальной должна быть обоснована доказательствами, полученными в результате тестирования средств контроля.

Далее аудитор предполагает снизить риск контроля до желаемого уровня, он выполнил дополнительное тестирование средств контроля. В основном дополнительное тестирование проводится, если есть необходимость получить дополнительные доказательства или аудитор сочтет это достаточно эффективным. Аудитор оценивает, оправдают ли усилия, требуемые для проведения дополнительного тестирования средств контроля, ожидаемое сокращение тестирования по существу.

О надежности системы внутреннего контроля свидетельствуют:

- нумерация документов, которая позволяет убедиться в том, что все операции отражены в учете (полнота); все операции отражены в учете только один раз (существование);

- разрешение на проведение операции, которое должно осуществляться до передачи ресурсов (существование);

- независимые проверки, включающие проверку работы, выполненной другими лицами (оценка), - сверку банковских выписок, сравнение субсчетов с синтетическими счетами главной книги, сравнение данных проведенной инвентаризации с данными бухгалтерского учета;

- документирование, которое предоставляет доказательства по совершенным операциям, а также является основой для определения ответственности за исполнение и отражение операций (существование и оценка);

- распределение обязанностей, дающее уверенность в том, что отдельные лица не выполняют не совместимые с их работой служебные обязанности. С точки зрения контроля служебные обязанности считаются несовместимыми, когда, например, конкретное лицо имеет возможность украсть актив и в то же время скрыть эту кражу (существование и происхождение);

- физические средства контроля, предполагающие применение охранных устройств и средств, а также ограничение доступа к запрещенным участкам с использованием определенных средств и компьютерных программ.

Оценка риска качества аудита базируется на обратной взаимосвязи риска необнаружения и комбинации неотъемлемого и контрольного риска. Высокий уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля обязывает организовать проверку таким образом, чтобы минимизировать величину риска необнаружения и тем самым свести аудиторский риск до приемлемого значения. Низкий уровень неотъемлемого и контрольного риска позволяет допустить в ходе аудита более высокий риск необнаружения (посредством применения менее трудоемких методов получения аудиторских доказательств) и достичь приемлемого значения аудиторского риска.

В настоящее время организации получают всё больше самостоятельности в ведении бухгалтерского учёта. Это касается как вопросов оценки производственных запасов, так и отражения хозяйственных операций с помощью бухгалтерских проводок. Сформулированные в учётной политике особенности бухгалтерского учёта необходимо дополнить более детальными указаниями во избежание разного подхода к одному и тому же вопросу внутри предприятия;

- описание хозяйственных процессов.

Подобные описания отражают содержание и последовательность действий хозяйственного процесса, например описание учёта кредиторской задолженности от момента получения счета от поставщика до его оплаты;

- заготовленные бланки и формуляры.

Заготовленные единые бланки и формуляры способствуют более точному выполнению требуемых действий сотрудниками и, таким образом, уменьшению вероятности возникновения ошибки. Однако для эффективного использования таких бланков необходимо выполнение следующих условий:

- использование бланков различных цветов для разных процессов;

- указание отдельных этапов одного процесса на бланке;

- обработка каждого этапа ответственным за это сотрудником; одним из видов контроля будет в данном случае проверка работником наличия отметки о выполнении предыдущего этапа и выяснение причин её отсутствия;

- указание времени обработки бланка путём его датирования; медлительность обработки документа повышает опасность его потери, увеличения расходов, несвоевременности информации.

- внутренняя ревизия.

Даже самые эффективные внутренние контрольные механизмы не могут гарантировать полного обнаружения или избежания ошибок.

Постоянные изменения в хозяйственной жизни любой организации приводят к необходимости проверки системы внутреннего контроля относительно её способности соответствовать новым требованиям как в целом по предприятию, так и по отдельным циклам бизнеса. Эти функции и берёт на себя внутренняя ревизия, которая также является составной частью системы внутреннего контроля.

Чтобы описать систему внутреннего контроля и таким образом установить её запланированную структуру и состояние, аудитор использует в своей работе:

- сбор информации. Аудитор собирает все относящиеся к данному объекту проверки материалы: диаграммы, указания, инструкции, описания и так далее. Обычно он высылает клиенту список необходимых документов до начала проведения проверки, что помогает намного сократить время, а значит, и расходы на проверку;

- вопросные листы. Применение вопросных листов - один из наиболее распространённых приёмов в деятельности аудитора. С помощью заранее заготовленных вопросов он может получить от клиента более детальную информацию относительно организации и действия внутренних проверок. Вопросные листы могут разрабатываться в закрытой (ответы "да", "нет") или открытой (описание ответа) формах. Преимущество закрытой формы состоит в том, что аудитор получает конкретный ответ на поставленный вопрос и не оставляет клиенту возможности уйти от ответа. С другой стороны, давая открытые ответы, клиент может затронуть аспекты, упущенные аудитором. Для того чтобы использовать преимущества обоих видов ответов, в вопросных листах планируется одновременное их получение (ответьте "да" или "нет"; "если ваш ответ отрицательный, то обоснуйте его").

К общим вопросам о системе внутреннего контроля организации можно отнести следующие:

- существуют ли организационный план и список сотрудников отделов;

- имеются ли описание и чёткое разделение функций каждого сотрудника в форме инструкции и указаний; знают ли сотрудники об их существовании;

- написаны ли инструкции доступным, понятным языком;

- существует ли на предприятии отдел внутренней ревизии;

...