Методичні аспекти обліку заробітної плати із застосуванням інформаційних систем

Підставою для нарахування допомоги у разі тимчасової непрацездатності є листок непрацездатності, який видається лікувальним закладом. У листку зазначається вид непрацездатності та час звільнення від роботи. На зворотному боці лікарняного листка відділом кадрів або керівником підприємства визначається безперервний стаж роботи на підприємстві згідно з трудовою книжкою. Довідка про заробітну плату заповнюється бухгалтерією підприємства.

Згідно з чинним законодавством на ТОВ “Карпатнафтохім” кожен працівник має право на оплачувані відпустки. Щорічну відпустку на прохання працівника може бути поділено на частини будь-якої тривалості за умови, що основна безперервна її частина становитиме не менше 14 календарних днів.

Компенсація за невикористані щорічні відпустки може бути проведена за бажанням працівника.

Працівник, який йде у відпустку пише заяву про надання йому відпустки на основі якої керівник видає наказ (розпорядження), де зазначено прізвище працівника і тривалість відпустки (дата початку і закінчення). На основі цього наказу бухгалтер здійснює розрахунок відпускних.

Для розрахунку відпускних бухгалтер здійснює вибірку даних нарахованої заробітної плати за попередні 12 місяців, а у випадку, коли працівник тільки прийнятий на роботу - виходячи з фактично відпрацьованого періоду. Вибірка даних по заробітній платі проводиться з особового рахунку працівника.

Нарахування виплат за час щорічної відпустки, додаткових відпусток у зв'язку з навчанням, творчої відпустки, додаткової відпустки працівникам, які мають дітей, або компенсації за невикористані відпустки, тривалість яких розраховується в календарних днях провадиться шляхом ділення сумарного заробітку за останні перед наданням відпустки 12 місяців або за менший фактично відпрацьований період на відповідну кількість календарних днів року (365 днів) чи меншого відпрацьованого періоду (за винятком святкових неробочих днів, встановлених законодавством). Одержаний результат перемножується на число календарних днів відпустки.

Святкові та неробочі дні, які припадають на період відпустки, у розрахунок тривалості відпустки не включаються і не оплачуються.

У тих випадках, коли святкові і неробочі дні збігаються з недільними днями, ці дні оплачуються, а тривалість відпустки за рахунок святкових і неробочих днів не збільшується.

Оплата щорічних відпусток входить до фонду додаткової заробітної плати. Порядок обкладання обов'язковими податками і зборами сум відпускних такий же, як і порядок оподаткування основної заробітної плати.

Заробітна платана ТОВ “Карпатнафтохім” виплачується працівникам у строки, встановлені колективним договором, але не рідше двох разів на місяць через проміжок часу, що не перевищує шістнадцяти календарних днів. У разі коли день виплати заробітної плати збігається з вихідними, святковими або неробочими днями, заробітна плата виплачується напередодні.

Для виплати заробітної плати використовується платіжні відомості, на яких повинні бути надпис про дозвіл видачі грошових коштів з каси, підписаний керівником підприємства і головним бухгалтером, із зазначенням суми і строку виплати (як правило, протягом трьох днів, враховуючи день одержання грошових коштів в банку). Платіжна відомість закривається двома сумами: видано готівкою і депоновано.

З сум нарахованої заробітної плати членів трудового колективу, осіб, що працюють на підприємстві за трудовими угодами, за сумісництвом, виконують разові роботи, здійснюються утримання.

Облік заробітної плати в системі рахунків - це синтетичний облік нарахування і розподілу заробітної плати, визначення належної суми працюючим і віднесення нарахованої оплати праці на відповідні рахунки витрат за статтями і об'єктами калькулювання.

Для узагальнення інформації про розрахунки з персоналом з оплати праці, а також розрахунки за не отриману персоналом у встановлений термін суму по оплаті праці (розрахунки з депонентами)на ТОВ “Карпатнафтохім” використовується балансовий рахунок 66 “Розрахунки з оплати праці”, що має два субрахунки:

- 661 “Розрахунки із заробітної плати”,

- 662 “Розрахунки з депонентами”.

По кредиту рахунка 66 відображаються нарахована заробітна плата підприємства основна і додаткова заробітна плата, премії, допомога з тимчасової непрацездатності, матеріальна допомога, суми індексації заробітної плати у зв'язку з інфляцією, суми компенсації втрати працівниками частини заробітної плати у зв'язку з порушенням термінів її виплати та інші нарахування, які є доходами працівника (дивіденди, дохід від розподілу прибутку тощо), по дебету - виплата заробітної плати, премії, допомоги, матеріальної допомоги, а також суми утриманих податків, платежів за виконавчими листами, вартість отриманих у рахунок оплати праці матеріалів, продукції, товарів та інші утримання з нарахованих сум оплати праці персоналу.

Нараховані, але не отримані персоналом підприємства у встановлений термін суми оплаті праці відображаються по дебету субрахунка 661 і кредиту субрахунка 662. По кредиту субрахунка 662 “ Розрахунки з депонентами” відображають видачі депонованих сум.

Аналітичний облік розрахунків з персоналомна ТОВ “Карпатнафтохім” ведеться по кожному працівникові, видах виплат і утримань. Сума нарахованих заробітних плат по всіх працівниках дорівнює обороту по кредиту синтетичного рахунку 66 “Розрахунки з оплати праці” за звітний період. Суми всіх утримань із заробітної плати працівників і сума виплаченої заробітної плати дорівнюватиме обороту по дебету рахунка 66 “Розрахунки з оплати праці”. Кредитове сольдо даного рахунка буде рівним сумі в графі розрахунково платіжної відомості “Сума, що належить до виплати”.

Для ведення бухгалтерського обліку, в тому числі й нарахування заробітної плати на ТОВ “Карпатнафтохім” використовується програмне забезпечення SAPERP 2005.Система SAP ERP складається з набору прикладних модулів, які підтримують різні процеси на підприємстві та інтегровані між собою в масштабі реального часу. Компонентами SAPERP, які супроводжують ведення бухгалтерського та управлінського обліку є модулі «Фінанси» (FI) та «Управлінський облік і звітність» (CO) відповідно. Різниця між модулями полягає у тому, що облік в них ведеться на різних рівнях. У «Фінансах» - на рівні балансової одиниці, тобто юридичної особи, а в «Управлінському обліку і звітності» - на рівні об'єктів контролінгу.

У сфері підприємства специфічними для даного програмного комплексу є такі переваги:

- комплексний контроль за усіма фінансовими операціями у реальному часі, що забезпечує отримання повної, точної та оперативної інформації;

- спрощення процесу закриття періоду за допомогою покращеного доступу до автоматизації всіх операцій, пов'язаних із закриттям;

- об'єднання у єдиний процес планування, аналізу та підготовки звітності за головними показниками ефективності підприємства, що забезпечує оптимізацію внутрішньої облікової політики підприємства, чіткий управлінський облік та об'єктивний аналіз результатів фінансово-господарської діяльності;

- зниження операційних витрат внаслідок більш високої ефективності бухгалтерського та управлінського обліку.

У роботі з персоналом розробники програмного забезпечення пропонують модуль «Управління персоналом» (Human Resources - HR)

Наприклад, автоматизований облік депонентів ведеться за допомогою депонентських карток. Створюється масив депонованої заробітної плати за номерами карток та сумами депонентів, який щомісяця доповнюється новими оперативними записами. Вхідна інформація в депонуванні - показники платіжних відомостей, а вихідна - витратні касові ордери. Головне меню модуля передбачає дві функції (рис. 2.1).

Функція “Реєстр” використовується тільки після видання заробітної плати до закриття місяця в модулі “Зарплата” (у бухгалтерії), і забезпечує бухгалтера потрібною інформацією про депоновану заробітну плату та формує відповідну звітність.



Рис. 2.1 Схема діалогу модуля “Депоненти”

Функція “Архів” імітує роботу бухгалтера з книгою депонентів, що вможливлює сортування та пошук інформації за різними ознаками, формування нових депонентських карток, їх перегляд, редагування та вилучення.

Розглянемо особливості мережного оброблення даних та його застосування в обліку.

Залежно від конкретних виробничих умов (кількість працівників, видів оплати праці, нормативної бази тощо) на підприємствах для якісного забезпечення вирішення комплексів задач з обліку праці та її оплати розробляються обчислювальні мережі, що забезпечують автоматизацію документообігу, розрахунки по заробітній платі та формують відповідні звіти та потрібні зведені дані для калькулювання собівартості продукції (робіт) у частині трудових витрат.

Можливі різні варіанти архітектури обчислювальних систем і технологічних процесів для розв'язання даних комплексів задач. Основні з них:

однорівнева система - на малих і середніх підприємствах, де немає повної автоматизації управління підприємством;

багаторівнева система - на великих підприємствах і виробничих об'єднаннях, де функціонують корпоративні інформаційні системи.

Програмні модулі з обліку праці та її оплати однорівневої системи обслуговують відповідні цехи та відділи, ведуть машинні особові рахунки працівників та виконують усі розрахунки (наприклад, як вище розглянутий модуль “Депоненти” тощо). Один із модулів слугує для узагальнення даних, одержаних від інших модулів з обліку зарплати, виконує бухгалтерські записи та взаємозв'язок із модулями з обліку витрат на виробництво та зведеного обліку.

На великих підприємствах обчислювальна мережа може мати 2, 3 і більше рівнів модулів з обліку праці та її оплати, з різними варіантами розподілу задач між бухгалтерією та підрозділами.

Так, наприклад, перший рівень (цех) може обслуговуватися модулями, що формують і обробляють первинні документи, ведуть особові рахунки та розрахунки по зарплаті в цьому підрозділі. Або модуль цехового рівня виконує тільки оформлення первинних документів і розрахунки відрядної, погодинної та інших видів оплати на основі машинних первинних даних, веде оперативний облік виробітку, руху деталей і напівфабрикатів тощо. Ведеться база даних трудових норм і розцінок, фактично виготовленої продукції (деталей, напівфабрикатів), на основі яких розраховується відрядна заробітна плата. Підготовлені дані з програмних модулів цехів передаються на наступний рівень.

На другому рівні (модуль зведених бухгалтерських робіт із праці та її оплати) у бухгалтерії формується зведена база даних і узагальнення нарахованої заробітної плати, виконуються відповідні утримання з неї.

У процесі розв'язування задач з обліку праці та її оплати використовується нормативно-довідкова інформація, вхідна й вихідна інформація, аналогічна уже розглянутій.

Сучасні програмні комплекси з обліку праці та її оплати передбачають використання функції “Моделювання обліку праці й заробітної плати” для розрахунку оптимального розміру фонду заробітної плати та виявлення відхилень від установлених величин і прийняття управлінських рішень. Для цього за визначений період виконується розрахунок нормативного та фактичного фондів заробітної плати в розрізі структурних підрозділів, видів продукції, робіт і послуг. Моделюються витрати на оплату праці з урахуванням зростання (зниження) обсягу виробництва продукції (робіт, послуг), а також визначається вплив фонду заробітної плати на зниження собівартості продукції.

2.2 Методика проведення аудиту в середовищі інформаційних систем

Проведення аудиту в умовах використання комп'ютерних систем регламентується як міжнародними, так і національними нормативами, зокрема Міжнародним стандартом № 401 “Аудит в умовах комп'ютерних інформаційних систем”. Діє також положення про міжнародну аудиторську практику, присвячені питанням проведення аудиту в середовищі різних комп'ютерних інформаційних систем і водночас оцінці аудиторських ризиків, а також вимогам до спеціальних знань аудиторів про комп'ютерні інформаційні системи.

В Україні діє Національний норматив аудиту № 13 “Аудит в умовах електронної обробки даних”, який регламентує дії аудиторської організації при здійсненні аудиту в умовах комп'ютерної інформаційної системи, що функціонує на підприємстві, яке перевіряють, а також нормативи № 30 “Використання комп'ютерів у галузі аудиту” та № 31 “Вплив системи електронної обробки даних на оцінку систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю” [42, с. 54].

Застосування підприємствами комп'ютерних інформаційних мереж та різних видів обчислювальної техніки у процесі збору й узагальнення інформації вимагає зміни підходу до системи контролю за результатами їх діяльності.

Водночас комп'ютерна обробка даних впливає на процес вивчення аудитором системи обліку і внутрішнього контролю підприємства, що перевіряється.

В організаційному аспекті проф. B.I. Подольський розглядає комп'ютерний аудит як використання комп'ютерів і сучасних інформаційних технологій для організації аудиторської діяльності, включаючи аудиторські перевірки фінансової звітності й підготовку аудиторського висновку, а також надання супутніх аудиту послуг [56, 12]. А С. Менсон та С. Мак Картні під автоматизацією аудиту (auditautomation) мають на увазі використання інформаційної технології в плануванні, контролі та документуванні аудиторської роботи [39]:

- у плануванні: створення бюджетів часу та розподіл функцій між учасниками (creationoftimebudgets, allocationofstafftofunctions), розрахунок фінансових та статистичних показників при здійсненні аналітичних процедур (calculationoffinancialratiosforanalyticalreview);

- у контролі: підготовка стандартної документації (standarddocumentation), підсумовування результатів (summaryofresults), складання блок-схем (flowcharting);

- у документуванні: облік часу та витрат в аудиторському проекті (recordingoftimeandcosts).

Р. Вебер розглядає аудит власне інформаційних систем (informationsystemsauditing), який ним визначається як процес збирання та оцінювання доказів з метою визначення, чи комп'ютерна система зберігає цілісність даних, забезпечує ефективне виконання цілей організації та ефективне використання її ресурсів. Такий підхід він пояснює тим, що з переходом від ручних до комп'ютерних інформаційних систем внутрішні засоби контролю, на які в основному спирається у своїй роботі аудитор, стають більш комплексними, а тому процес їх оцінювання - більш складним. Тестування комп'ютерних систем клієнта він розглядає як дуже важливий і необхідний процес при проведенні аудиту фінансової звітності.

На ТОВ“Карпатнафтохім” немає окремого відділу внутрішнього аудиту, проте обов'язки проведення аудиту покладені на окремих працівників бухгалтерії. Аудит на підприємстві проводиться з використанням комп'ютерних інформаційних систем.

В умовах функціонування автоматизованих інформаційних систем зазнають певних змін основні принципи аудиту. Відповідно застосування КІСП може вплинути на:

- процедури, яких дотримується аудитор у процесі одержання достатнього уявлення про системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю;

- аналіз властивого ризику і ризику системи контролю, за допомогою чого аудитор проводить оцінку ризику;

- розробку і здійснення аудитором тестів системи контролю і процедур перевірки по суті, необхідних для досягнення цілей аудиту.

Застосування комп'ютерної техніки вносить певні зміни до організації бухгалтерського обліку, при чому обчислювальна техніка з допоміжного засобу перетворюється на визначний фактор організації обліку, змінюючи не тільки форму обліку, але й зміст. Ці зміни зумовлені тим, що змінюються способи обробки інформації, за яких забезпечується різна швидкість надання звітної інформації. Вона забезпечується, як правило, раціональною організацією облікових даних, одноразовим їх отриманням та передачею по всіх напрямках.

Комп'ютеризація принципово не змінює елементів методу бухгалтерського обліку. Найбільші зміни відбуваються в технології обробки облікової інформації, що виражається в порядку побудови комп'ютерних форм бухгалтерського обліку. Натомість методика аудиту підприємств, на яких використовуються комп'ютерні інформаційні системи підприємства та комп'ютерні системи бухгалтерського обліку, котрі мають значний вплив на ведення бізнесу та бухгалтерського обліку, зазнає значних суттєвих змін, хоча загальна мета і обсяг аудиту не змінюються. Зберігаються його завдання, діють основні елементи його методології [36, с. 289].

Основними завданнями аудиту праці та зарплати наТОВ “Карпатнафтохім” є перевірка правильності визначення виробітку робітника і часу, затраченого на виконання робіт, отримання відомостей про виконання норм кожним працівником, точне й своєчасне нарахування заробітку кожного робітника, систематичний контроль за правильністю використання фондів заробітної плати та ін.

Основними передумовами автоматизації цієї ділянки бухгалтерського обліку є велика різноманітність форм вхідних та вихідних документів, висока трудомісткість збору, реєстрації та обробки інформації, багатогранність розв'язуваних задач та їх значимість, масовість вхідної інформації для нарахування заробітної плати та утримань‚ складність виконуваних розрахунків.

Для автоматизованої обробки інформації по обліку праці та зарплати на ТОВ “Карпатнафтохім”використовуються три групи первинних документів: довідкові, оперативні та документи для внесення змін. Довідкові документи містять дані про працівника, систему оплат праці та інші відомості, потрібні для повного автоматизованого розрахунку заробітної плати. До основних довідкових документів відносяться особовий рахунок працівника, наказ про прийняття на роботу, наказ про звільнення з роботи, накази про переміщення, виконавчі листи та ін.

Оперативні документи служать для відображення поточної інформації. Основними носіями вхідної інформації з обліку праці і заробітної плати є первинні документи [20, с.189]:

- табель обліку робочого часу і нарахування заробітної плати (форма № 13.1) - ведеться для працівників із погодинною оплатою праці;

- наряд на відрядну роботу (форма № 13.2) відображає склад виробничого завдання для виконання кожним робочим визначеної роботи на протязі розрахункового періоду;

- єдиний наряд бригади (форма № 13.3) використовується при бригадній формі організації праці. Зворотна сторона документа відображає склад бригади та її виробіток;

- листок тимчасової непрацездатності;

- наказ про надання чергової відпустки.

Документи про внесення змін необхідні для здійснення корекції масивів машинних носіїв, створених на основі документів перших двох груп. Якщо документи перших двох груп є в основному типовими формами, то документи третьої групи мають індивідуальний (внутрішній) характер і розробляються кожним підприємством, організацією чи установою.

При використанні інформаційних систем обліку праці й зарплатина ТОВ “Карпатнафтохім” передбачено використання кодів: категорій та професій робітників, режимів роботи робочих і службовців, видів оплат та утримань, синтетичних рахунків та субрахунків аналітичного обліку та ін.

У роботі зі спеціальним аудиторським програмним продуктом поетапно виконують такі процедури.

На першому етапі аудитор визначає завдання, які необхідно вирішити під час перевірки за допомогою спеціального програмного забезпечення.

На другому етапі складають план виконання поставлених завдань і роблять оцінку реальності застосування аудиторських програмних засобів. З цією метою здійснюють аналіз форми і методів застосовуваного на підприємстві бухгалтерського обліку й оцінюють можливість застосування спеціального аудиторського програмного забезпечення. При цьому встановлюють обсяг облікової інформації, обсяг роботи аудитора, кількість часу, необхідні для проведення аудиторської перевірки. На цьому етапі визначають потрібну потужність обчислювальної техніки і складають графік виконання аудиторських робіт із зазначенням обсягів виконуваних робіт, термінів виконання, конкретних виконавців та форми завершення.

На третьому етапі здійснюють налагодження стандартних програмних засобів, розробку нових засобів, необхідних для цієї аудиторської перевірки. Наявні програмні засоби адаптуються для фактичних облікових даних.

На четвертому етапі здійснюють перевірку сформованих на електронних носіях даних з метою підтвердження їхньої незмінності, оцінюють стан підприємства, яке перевіряють, проводять тестування й обробку за графіком, аналіз отриманої інформації, її оцінювання за допомогою бази знань і формують комп'ютерний висновок за позиціями, котрі перевіряють.

У створенні аудиторських систем є дві базові стратегії:

- мінімізація витрат на введення початкових даних;

- мінімізація ризику пропуску помилкових даних у фінансовій документації.

Вибираючи першу стратегію, можна використовувати введення інформації на зразок “так - ні”, яку задають набором тестів, або частково відмовитись від уведення бухгалтерської інформації клієнта. Цей шлях може призвести до значного ризику допущення помилок.Друга стратегія потребує значних витрат на введення початкових даних. Для скорочення цих витрат можна орієнтуватися на первинну інформацію клієнта, у якій відбито всі фінансово-господарські операції на аналітичному і синтетичному рівнях. З цією метою можна використовувати конвертацію даних бухгалтерської системи клієнта в програмне середовище аудиторської системи чи адаптацію аудиторської системи до структури інформаційної бази клієнта.

Вітчизняний ринок спеціальних інформаційних систем аудиту лише починає розвиватися. На світовому ринку представлені аудиторські програми трьох типів:

- спеціальні програмні засоби комп'ютерного аудиту;

- програмні засоби підтримки аудиторських процедур;

- пакети прикладних програм загального і проблемно-орієнтованого призначення.

Перший тип програм - спеціальні програмні засоби комп'ютерного аудиту - призначений для проведення аудиту безпосередньо комп'ютерної системи клієнта шляхом її тестування з використанням різноманітних методів. Результатом є висновок про фактичну працездатність процедур контролю та захисту даних у системі, що дозволяє оцінити ризик неефективності контролю і визначити можливість використання бази даних клієнта в проведенні аудиторської перевірки.

Другий тип програм - програмні засоби підтримки аудиторських процедур - забезпечує роботу з великими масивами даних, що перевіряються, при виконанні аудиторських процедур (наприклад, перевірка й аналіз записів, зіставлення даних різних файлів, розмітка і роздрукування вибірок, генерація звітів тощо).

Програмні засоби підтримки аудиторських процедур допускають виконання певних тестів на фактичних даних. За допомогою таких програмних засобів здійснюють аудиторську перевірку й аналіз записів на основі визначених критеріїв з метою визначення їхньої якості, повноти і правильності. Для цього також використовують базу знань, що допомагає визначити невідповідності і прийняти необхідні рішення. Таке програмне забезпечення дозволяє робити тестування розрахунків, виконувати необхідні перерахунки і зіставляти отримані результати з нормативними, кошторисними, попередніми даними.

Здебільшого комп'ютерний аудит інформаційних систем потрібний, якщо автоматизована система призначена для обробки конфіденційної чи секретної інформації. Але саме до таких належать комп'ютерні системи бухгалтерського обліку. Проведення комп'ютерного аудиту корисно також після побудови автоматизованої системи та її підсистеми безпеки на етапі прийому в експлуатацію для оцінки ступеня дотримання висунутих до неї вимог.

2.3 Аналіз заробітної плати та фонду оплати праці на ТОВ «Карпатнафтохім»

Аналіз заробітної плати та фонду оплати праці відіграє важливе значення при оцінці роботи підприємства. Основними завданнями аналізу заробітної плати на підприємстві є: в галузі використання робочої сили - дослідження її чисельності, складу, структури, форм, динаміки і причин руху робочої сили; в галузі оплати праці - вивчення розмірів і динаміки середньої заробітної плати, плати окремих категорій і професій робітників, виявлення відхилень в чисельності працівників і середній заробітній платі на розхід фонду заробітної плати.

Аналіз оплати праці проводиться по персоналу виробництва полівінілхлориду ТОВ “Карпатнафтохім”(табл. 2.1)

Таблиця 2.1 Основні показники чисельності і заробітної плати працівників виробництва полівінілхлориду ТОВ “Карпатнафтохім”

№ п/п	Показники	2012 р.	2013 р.	Відхилення 2013 р. До 2012 р.
				абсолю-тне (+/-)	відносне%
1	Середньооблікова чисельність штатних працівників облікового складу, чол.	102	100	- 2	98,0
2	Фонд основної заробітної плати,тис. грн.	757,4	861,1	103,7	113,7
3	Фонд додаткової заробітної плати	1220,4	1353,1	132,7	110,9
4	Заохочувальні і компенсаційні виплати, грн.	352,4	543,1	190,7	154,1
- матеріальна допомога, грн. - премія по наказах, тис.грн.	239,7 112,7	286,8 138,0	47,1 25,3	119,6 112,4
5	Оплата за невідпрацьований час (відпуск),тис. грн.	186,2	230,6	44,4	123,8
6	Продано продукції та надано послуг в рахунок заробітної плати,тис. грн.	-	-	-	-
7	Середньомісячна заробітна плата,тис.грн. (2+3+4)/1/12	1,90	2,30	0,4	121,0
8	Продуктивність праці, тис. грн.	93,4	123,5	30,1	132,2

Аналіз використання фонду оплати праці починається з оцінки використання фонду заробітної плати. Зіставляючи заробітну плату за звітний і минулий рік в цілому і групами персоналу за підприємством, визначаємо економію чи перевитрати коштів на заробітну плату (табл. 2.2).

Таблиця 2.2 Оцінка використання фонду заробітної плати на виробництві полівінілхлориду ТОВ “Карпатнафтохім”

Фонд заробітної плати підприємства	2012 р.	2013 р.	Відхилення абсолютне, (+/-)
Невиробничий персонал,тис. грн.	613	691,4	78,4
Промислово-виробничий персонал, тис.грн.	1717,2	2068,9	348,7
Разом	2330,2	2757,3	427,1

З даних таблиці ми бачимо, що за всім фондом заробітної плати перевитрати становлять 427,1 тис. грн., у тому числі за невиробничим персоналом 78.4 тис. грн. і промислово-виробничим персоналом 348.7 тис. грн. На відхилення заробітної плати за всім персоналом, у тому числі за групами і категоріями, впливає зміна чисельності персоналу і його середньої заробітної плати (табл. 2.3).

Таблиця 2.3 Аналіз факторів, що впливають на відхилення за фондом заробітної плати виробництва полівінілхлориду ТОВ “Карпатнафтохім”

Показники	2012р.	2013 р.	Відхилення
			Усього	Зміни чи-сельності	Середньої заробітної плати
1. Фонд заробітної плати: - невиробничого персоналу, грн. - промислово-виробничого персоналу,тис. грн. Разом	613,0 1717,2 2330,2	691,4 2065,9 2757,3	78,4 348,7 427,1	-32,3 -20,69 -52,9	110,0 370,0 480,0
2. Чисельність: - невиробничого персоналу, чол. - промислово-виробничого персоналу, чол. Разом	19 83 102	18 82 100	-1 -1 -2	- - -	- - -
3. Середня заробітна плата: - невиробничого персоналу, грн. - промислово-виробничого персоналу,тис. грн. Разом	32,3 20,69 52,99	38,4 25,2 63,6	9,4 3,8 13,2	- - -	- - -

Розмір впливу чисельності (зміни) персоналу визначається добутком різниці між фактичною і плановою чисельністю на планову середню заробітну плату одного працюючого, а вплив другого фактора, тобто середньої заробітної плати - добутком різниці між фактичною і плановою середньою заробітною платою одного працюючого на їх фактичну чисельність.

Як видно з таблиці фонд оплати праці має тенденцію до збільшення. Абсолютна величина відхилення фонду оплати праці становить 427,1тис. грн. в тому числі невиробничого персоналу 78,4 тис. грн. і промислово-виробничого персоналу 348,7 тис, грн.

На відхилення вплинуло:

а) зміна чисельності працюючих :

невиробничого персоналу

(18- 19 ) * 32,3 = -32,3

промислово-виробничого персоналу

(82-83) * 20,69 = -20,69

-32,3 + (-20,69) = -52,99

б) зміна середньої заробітної плати:

невиробничого персоналу

(38,4 - 32,3) * 18 =110,0

промислово-виробничого персоналу

(25,2 - 20,69) * 82 = 370,0

110,0+ 370,0 = 480,0

отже, в загальному фонд оплати праці у 2013 році в порівнянні з 2012 роком збільшився на 427,1 тис,грн., тобто

480,0+ (-52,9) = 427,1

Відхилення фонду оплати праці у бік збільшення у 2013 році зумовлене збільшенням середньої заробітної плати.

Аналіз середньої заробітної плати і співвідношення темпів її зростання необхідно пов'язувати з темпами зростання продуктивності праці.

Ефективність використання трудових ресурсів підприємства визначається продуктивністю праці. Під продуктивністю праці розуміють її результативність.

Рівень продуктивності праці характеризується кількістю продукції у грошовому або натуральному виразі, що виробляється одним працюючим, за одиницю робочого часу, або кількістю робочого часу, що затрачається на виробництво одиниці продукції ( табл. 2.4 ).

Таблиця 2.4 Аналіз продуктивності праці

Показники	2012 рік	2013 рік	Відхилення 2013 р. до 20112 р., %
			Абсолютне (+/-)	відносне,%
Товарна продукція, тис. грн.	9525,3	12354,7	2829,4	129,7
Середньорічна чисельність працюючих, чол.	102	100	-2	98,0
Продуктивність праці одного працюючого, тис. грн.(р.1/р.2)	93,4	123,5	30,1	132,2

Середньорічний виробіток на одного працюючого порівняно з минулим роком збільшився на 30,1 тис. грн. або на 32,2%.

Для оцінки співвідношення розраховують коефіцієнт випередження темпів росту продуктивності над темпами росту середньої заробітної плати , приріст середньої заробітної плати на 1% приросту продуктивності праці або приріст продуктивності праці на 1% середньо заробітної плати.

Коефіцієнт випередження є співвідношенням індексів продуктивності праці і середньої заробітної плати. Показники приросту визначаються відношенням темпів приросту продуктивності праці і середньої заробітної плати. Для аналізу використовуємо таблицю 2.5

Таблиця 2.5 Аналіз співвідношення темпів росту продуктивності праці й середньої заробітної плати

№ п/п	Показники	2012 рік	2013 рік	Відхилення абсолютне (+/-)
1	Продуктивність одного працюючого за товарною продукцією, тис. грн.	93,4	123,5	30,1
2	Середня заробітна плата одного працюючого з виплатами з фонду матеріального заохочення, тис.грн. - без виплат з ФМЗ	22,8 19,4	27,6 22,1	4,8 2,7
3	Темпи приросту, % - продуктивності праці - середньої заробітної плати з урахуванням виплат з ФМЗ	- -	32,2 21,1	32,2 21,1
	- без урахування виплат ФМЗ	-	13,9	13,9
4	Приріст заробітної плати на 1% приросту продуктивності праці з урахуванням виплат з ФМЗ - без урахування виплат з ФМЗ	- -	0,66 0,44	0,66 0,44

Середня заробітна плата одного працюючого з виплати фонду матеріального заохочення ,тис. грн.:

2012 рік:

2330,2/102=22,8

(2330,2-352,4)/102=19,4

2013 рік:

2757,3/100=27,6

(2757,3-543,1)/100=22,1

Темп приросту %

- продуктивності праці

123,5/93,4*100=132,2

- середньої заробітної плати з урахуванням виплат з ФМЗ

27,6/22,8*100=121,1

- без урахування виплат ФМЗ

22,1/19,4*100=113,9

Приріст заробітної плати на 1% приросту продуктивності праці:

- з урахуванням виплат з ФМЗ:

21,1/32,2=0,66

- без урахування виплат з ФМЗ:

13,9/32,2=0,44

Таким чином, можна зробити висновки, що у 2013 році в порівнянні з 2012 роком на виробництві полівінілхлориду ТОВ “Карпатнафтохім” спостерігаються позитивні тенденції щодо приросту середньої заробітної плати та продуктивності праці.

Висновки до розділу 2

Облік заробітної плати в системі рахунків - це синтетичний облік нарахування і розподілу заробітної плати, визначення належної суми працюючим і віднесення нарахованої оплати праці на відповідні рахунки витрат за статтями і об'єктами калькулювання.

Розрахунок заробітної плати здійснюють у розрахунково-платіжній відомості. У лівій частині розрахунково-платіжної відомості записують суми всіх видів нарахованої заробітної плати за її видами (відрядно, погодинно, премії та інші нарахування), а в правій - утримання за їх видами і суми до видачі.

Для виплати заробітної плати використовується платіжні відомості, на яких повинні бути надпис про дозвіл видачі грошових коштів з каси, підписаний керівником підприємства і головним бухгалтером, із зазначенням суми і строку виплати (як правило, протягом трьох днів, враховуючи день одержання грошових коштів в банку). Платіжна відомість закривається двома сумами: видано готівкою і депоновано.

Для автоматизованої обробки інформації по обліку праці та зарплати використовуються три групи первинних документів: довідкові, оперативні та документи для внесення змін.

Комп'ютерний аудит може виступати засобом оцінки інформаційної системи та захисту інформації на підприємстві. Його проведення відіграє важливе значення у системі контролю інформації сформованої в середовищі комп'ютерної інформаційної системи клієнта та гарантуванні її безпеки.

Фонд основної заробітної плати на виробництві полівінілхлориду ТОВ“Карпатнафтохім”у 2013 р. зріс на 13,7% у порівнянні з 2012 р., також спостерігається збільшення фонду додаткової заробітної плати у 2013 р. на 10,9%.

У 2013 році було збільшено на 190,7тис.грн заохочувальних і компенсаційних виплат. За всім фондом заробітної плати перевитрати становлять 427,1 тис. грн, у тому числі за невиробничим персоналом 78.4 тис. грн і промислово-виробничим персоналом 348.7 тис. грн

Фонд оплати праціна виробництві полівінілхлориду ТОВ“Карпатнафтохім” має тенденцію до збільшення. Абсолютна величина відхилення фонду оплати праці у 2013 р. становить 427,1тис.грн в тому числі невиробничого персоналу 78,4 тис. грн і промислово-виробничого персоналу 348,7 тис, грн

Середньорічний виробіток на одного працюючого у 2013 р. в порівнянні з минулим роком збільшився на 30,1тис.грн або на 32,2%.



РОЗДІЛ 3. УДОСКОНАЛЕННЯ ЕЛЕМЕНТІВ СИСТЕМИ ОПЛАТИ ПРАЦІ З ВИКОРИСТАННЯМ ІНФОРМАЦІЙНИХ СИСТЕМ

3.1 Удосконалення організації оплати праці із застосуванням інформаційних систем

Для сьогоднішнього етапу розвитку економіки України створення на підприємствах дієвої системи оплати праці є вкрай необхідним завданням. Збільшення вартості робочої сили, податкове навантаження на заробітну плату, заборгованість по заробітній платі - це далеко не повний перелікпроблем оплати праці, з якими роботодавці та робітники стикаються дуже часто, тому удосконалення системи оплати праці є надзвичайно актуальним завданням. У ринково-конкурентній боротьбі виживуть ті підприємства, для яких удосконалення системи організації оплати праці буде не теоретичною абстракцією, а практичною справою, об'єктом номер один у повсякденних турботах.

Вдала обрана система організації оплати праці повинна вирішувати наступні двоєдині завдання:

- забезпечити роботодавцю досягнення в процесі виробництва та реалізації робіт та послуг оптимального результату, який дозволив би йому після відшкодування витрат отримати прибуток та закріпити свої позиції на ринку;

- забезпечити працівнику вчасну оплату праці та гідний життєвий рівень відповідно до кількості, якості, результатів його праці та вартості відповідних послуг робочої сили на ринку праці даного регіону.

Удосконалення системи організації оплати праці підприємства в контексті створення ефективного мотиваційного механізму повинно базуватися на наступних принципах:

- дотримання конституційних прав і свобод людини на працю, що дозволить заробітній платі відігравати ту роль, яку вона повинна виконувати в реалізації соціальних прав людини і, перед усім, його права на працю. Невід'ємною частиною національного законодавства є ратифікований Україною у 1973 році міжнародний Пакт про економічні, соціальні і культурні права, прийняті генеральною Асамблеєю ООН на ХХІ сесії у 1966 році. Стаття 6 цього Пакту установлює право кожної людини на працю як можливість заробляти собі на життя працею, яку вона вільно вибирає і на яку вільно дає згоду. Статтею 7 визначено право кожної людини на слушні та упоряджені умови праці, що містять, зокрема, рівну винагороду за рівну працю, яка не може бути нижче встановленого державою мінімуму і повинна забезпечувати достатнє харчування, одяг, житло та давати можливість покращувати умови життя людини і її родини.

Високооплачувана праця, як правило, створює ефективний мотиваційний механізм, є більш ефективною і суттєво впливає на кінцеві результати діяльності підприємства.

Дешева робоча сила зумовлює не тільки низький рівень продуктивності праці і відносно високі ціни, а й значною мірою визначає і низьку якість продукції, що негативно впливає на споживчий ринок країни. Така політика держави щодо заробітної плати дає змогу перевірити на практиці відому з часів Адама Сміта аксіому: низькою заробітною платою можна розорити найбагатшу державу.

Ефективна організація оплати праці неможлива без вивчення різноманіття факторів, що впливають на трудову поведінку працівників, без аналізу інформації про реальний вплив цих факторів, про наслідки їх дії.

Організація оплати праці - це система, що утворюється з певної кількості складових та елементів. Основними складовими організації оплатипраці є форми та системи оплати, нормування, тарифна система та система преміювання.

Вчені-економісти по різному трактують елементи організації оплати праці, зокрема її форми та системи [2, 4, 7]. Найбільш відповідають сучасному періоду розвитку такі форми заробітної плати, як почасова, відрядна та безтарифна.

При почасовій форма оплати праці розмір заробітної плати робітника залежить від його тарифного розряду та кількості відпрацьованого часу; відрядна форма оплати праці передбачає залежність заробітної плати від кількості виготовленої продукції та встановленої розцінки за одиницю продукції, при цьому відрядні розцінки визначаються, виходячи з тарифної ставки роботи, а не від того тарифного розряду, який встановлено робітнику.

Таким чином, у відрядній та почасовій формі оплати праці є одна спільна частина - тариф. Тариф розраховується на основі тарифної системи, яка слугує основою для розподілу робіт в залежності від складності виконання та кваліфікації робітників, яка є основою формування та регулювання, диференціації заробітної плати залежно від загальноприйнятих зарплатоутворюючих чинників.

Безтарифна форма оплати праці не має тарифної частини, заробітна плата при цьому має базову частину, що враховує мінімальну заробітну плату та інші фактори, що враховують оцінку заслуг працівника.

Безтарифну форму оплати праці можна поділити на наступні системи: оцінки роботи, оплати по середньоденній продуктивності, оплати за продуктивність праці, командну, загальновиробничу, участі у доходах та прибутку підприємства.

Система оплати праці у сучасних умовах представляється у багатьох випадках як багатофакторна модель. Узагальнюючи досвід та різноманітні аспекти її функціонування, умовно заробітну плату працівника, як винагороду за працю, можна розділити на шість складових частин

ЗПі= ЗПібаз +ЗПікв+ ЗПіпр+ ЗПібр+ ЗПікол+ ЗПіраз

де: ЗПі- загальна індивідуальна оплата праці;

ЗПібаз- індивідуальна оплата праці, що встановлює мінімальну межу;

ЗПікв- індивідуальна оплата праці, пов'язана з

кваліфікацією виконаних робіт;

ЗПіпр- індивідуальна оплата праці, пов'язана з її продуктивністю, потенціалом;

ЗПібр - індивідуальна оплата праці за роботу у невеликому колективі та досягнення трудових показників цього колективу;

ЗПікол - індивідуальна оплата праці за роботу підприємства в цілому;

ЗПіраз- індивідуальна оплата праці за досягнення при виконанні особливо важливих завдань.

Таким чином, оплата праці у цілому по підприємству складається з суми індивідуальних оплат праці кожного працівника.

Система преміювання виконує функції зацікавленості працівників у досягненні вищих результатів праці, є суттєвим мотиваційним механізмом на підприємстві. В залежності від методів мотивації премію можна розподілити за двома напрямками :

- створення преміальних систем, що забезпечують високу якість продукції при обов'язковому збільшенні кількісних показників у роботі;

- надання додаткових пільг, відповідно до потреб робітника.

Це дозволить з одного боку, зацікавити працівників у ефективній праці, з іншого - дає можливість роботодавцю завжди прогнозувати фонд оплати праці. Системи преміювання повинні бути розроблені в залежності від цілей підприємства, що забезпечить ефективність їх застосування.

Важливим елементом організації праці є її нормування. Нормування праці надає можливість вдосконалювати організацію трудових та технологічних процесів на робочих місцях. Таким чином, нормування праці - це вид діяльності з управління виробництвом, задача якого - встановлення необхідних пропорцій між витратами та результатами праці, а також оптимальне співвідношення між чисельністю працівників різних кваліфікаційних груп і кількістю робочих місць. Це означає, що норми праці повинні відповідати найкращому використанню трудових ресурсів. Нормування праці є первинним носієм організації праці та базується на основі одного або декількох нормативів. У систему норм праці входять широко застосовувані норми : часу, виробітку, обслуговування, чисельності, керованості, нормовані завдання. Усі вони є похідними від норми часу, яка в свою чергу дає можливість удосконалювати оплату праці на підприємстві та бути об'єктивним вимірником.

Основними методами вивчення затрат робочого часу є фотографія робочого часу, хронометраж, фотохронометраж, метод моментних спостережень. Система оцінки роботи за допомогою цих методів дає змогу об'єктивно оцінити винагороду працівників, зайнятих на виробництві, та слугує основою для поліпшення виробничих процесів. Винагорода за працю таким чином об'єктивно пов'язана з досягнутим результатом. Втім, треба пам'ятати, що працівник в залежності від його внутрішньої мотивації може показати різну швидкість виконання. Працівники, час яких виміряється, можуть спеціально стримувати свою продуктивність, щоб отримати низькі норми, тобто, у результаті мати більш високу винагороду за працю. Тому при аналізі норм виробітку треба аналізувати відхилення та причини їх виникнення.

Індивідуальні зусилля працівника оцінюються у вигляді нормативної продуктивності праці. Це продуктивність праці, яку кваліфікований працівник повинен показати протягом періоду без перевантаження, але достатньо швидко (зі швидкістю 6,5 км/год.), тому зусилля робітників треба оцінювати відносно цього стандарту. Результатом є нормативний час, який називають “нормативними хвилинами”. Його застосування досить широке: від планування праці до її оплати. Подібна система широко застосовувалась у радянські часи на великих підприємствах серійного та масового виробництва, її застосування було достатньо ефективним.

На ТОВ “Карпатнафтохім” для інформаційного забезпечення доцільним буде програмний продукт «1С:Підприємство 7.7. Конфігурація «Зарплата+Кадри для України», який розроблений на основі компонентів «Розрахунок» системи 1С:Підприємство версії 7.7 і призначений для розрахунку заробітної плати й ведення кадрового обліку на підприємствах будь-якої форми власності й типу фінансування відповідно до законодавства України. Ця зміна була б ефективною, бо програмне забезпеченняSAPERP 2005 є досить складним у користуванні для працівників бухгалтерії.

Конфігурація містить необхідний набір операторів для введення й зберігання інформації, набір документів, що реєструють ті чи інші господарські операції, алгоритми розрахунків та інших допоміжних засобів керування даними.

Відпрацьований час може враховуватися як прямим методом, так і методом відхилень. При прямому обліку відпрацьованого часу користувач вносить дані безносередньо на підставі вже заповненого табеля. При обліку методом відхилень реєструються тільки відхилення від нормального графіка роботи (лікарняні, відпустки, простої та ін.), а відпрацьований час визначається автоматично. Передбачено окремий облік денного й нічного часу. Набір календарів конфігурації дозволяє без додаткових настройок описати графіки роботи при п'яти- та шестиденному робочого тижня, для 40-, 36- і 24-годинного робочого тижня. На підставі даних про відпрацьований час автоматично розраховуються суми нарахувань для погодинної оплати праці. Окремо враховується й оплачується відпрацьований понаднормовий час.Програмою передбачені такі форми оплати праці: погодинна, погодинно-преміальна, пряма відрядна, відрядно-преміальна, відрядно-прогресивна, акордна. При погодинній оплаті праці передбачена можливість вказівки як індивідуального окладу (тарифу), так і прив'язки до розряду.

Передбачено розрахунок різних премій і доплат, компенсацій і соціальних допомог. Облік відхилень від норм робочого часу програмою передбачений з врахуванням відпусток, лікарняних, інших випадків, коли оплата відбувається по середньому заробітку, а також відгулів і прогулів. При наявності інформації за попередні періоди середній заробіток для лікарняних, відпусток і т.п. розраховується автоматично. Також автоматично визначається відсоток оплати лікарняних на підставі стажу співробітника. За допомогою платіжної відомості можна оформити виплату зарплати за конкретний місяць, погашення всіх боргів по зарплаті, виплату авансу. Окремо враховуються виплати з каси, з розрахункового рахунку, а також виплати в натуральній формі. Передбачено депонування сум, не отриманих по платіжній відомості, а також виплата раніше депонованих сум. Програма дозволяє одержати як типові друковані форми розрахункових і платіжних відомостей, так і відомості довільної форми, а також розрахункових листків і касових ордерів на виплату зарплати. Програмою передбачено ведення структури підрозділів підприємства й ведення штатного розкладу, зберігання додаткової кадрової інформації зі співробітників: адреси й телефони, стаж, кваліфікація й перепідготовка, трудова діяльність, володіння мовами, дані військового обліку та інше.,оформлення кадрових наказів: про прийом на роботу, про звільнення, про кадрове переміщення.

Розглянуті аспекти вдосконалення елементів системи організації оплати праці дають змогу зробити наступнівисновки.

Праця як ресурс підприємства впливає на усі результативні показники, які забезпечують ефективність діяльності, стійкість підприємства, його конкурентоспроможність. Удосконалення організації оплати праці підвищує її мотивацію, продуктивність та впливає на кінцеві результати роботи. Проте проблема удосконалення полягає у тому, що зміни в оплаті праці повинні відбуватись на основі нормування праці. Якщо підприємство зацікавлене, щоб процес змін у оплаті праці був послідовним та прозорим, неможливо приймати рішення без попереднього проведення досліджень результатів праці працівників.

Таким чином, складові системи організації оплати праці є важливим компонентом забезпечення ефективності використання робочої сили та роботи підприємства в цілому.

Організація праці на підприємствах здійснюється в конкретних формах, різноманітність яких залежить від таких основних факторів:

- науково-технічний прогрес -розвиток науково-технічного прогресу призводить до удосконалення засобів виробництва і, відповідно, методів управління персоналом. Тому організація праці повинна постійно вдосконалюватися, використовувати набутий досвід і сучасні технології;

- система організації виробництва - включає в себе оптимізацію і координацію всіх матеріальних і трудових ресурсів у просторі та часі. Тобто система організації виробництва виступає засобом організації праці на підприємстві;

- психофізіологічні фактори - та фактори, як збереження в процесі праці здоров'я людини, підвищення культури та естетики праці, позитивно впливають на покращення організації праці на підприємстві.;

- умови внутрішнього та зовнішнього середовища - до внутрішніх умов відносять освітленість, виробничий шум, вібрацію, забруднення повітря та інші чинники, нормування яких призводить до покращення організації праці на машинобудівному підприємстві. До зовнішніх умов середовища належить нестабільність економіки, зміни у законодавчій базі, від яких залежать теоретичні основи організації праці.

Важливою передумовою ефективного функціонування підприємства як складної виробничої структури є реалізація системного підходу до проблем проектування, своєчасного і якісного виконання усіх структурних елементів процесу організації праці.

Для того, щоб реалізувати запропоновані напрями удосконалення організації праці на підприємстві доцільно створити єдиний кадровий центр, до складу якого доцільно включити відділи кадрів, організації та оплати праці, соціальної роботи, розвитку персоналу. Узгоджена робота кожного з підрозділів центру дозволить забезпечити ефективність процесу організації праці на підприємстві.

Отже, основними напрямами удосконалення організації праці на рівні окремого підприємства є удосконалення:

- розподілу і кооперації праці в колективі;

- організації та обслуговування робочих місць, вивчення і впровадження передових прийомів і методів праці;

- підбору, професійної підготовки і підвищення кваліфікації кадрів;

- нормування і стимулювання праці, поліпшення умов праці та ділової робочої атмосфери у колективі, раціоналізація режиму праці та відпочинку тощо;

- впровадження новітнього інформаційного програмного забезпечення та досягнень науково-технічного прогресу на підприємстві.

Вдосконалення організації праці, впровадження нових технологій, робить можливим не тільки активне використання досягнень науково- технічного прогресу, але й створення підґрунтя для економічного розвитку підприємства, швидкого і якісного задоволення потреб споживача, задоволення потреб людини у праці.

3.2 Удосконалення організації та методики проведення аудиту в комп'ютерному середовищі

У сучасних умовах становлення аудиту та в цілому аудиторської діяльності має бути, перш за все, направлено на реалізацію та посилення контрольної функції аудиту, що може бути досягнуто тільки в результаті переходу до моделі системно-орієнтованого аудиту. Такий підхід вимагає активного застосування засобів і методів наукового пізнання, і особливо методу моделювання, що використовує потужні засоби сучасної математики та інформаційних технологій. Інформаційне моделювання дозволить вивчати особливості, властивості, взаємозв'язки аудиторської діяльності, тенденції її розвитку в Україні і за кордоном. Інформаційно-математичне моделювання аудиторської діяльності має стати основою процесу побудови моделі функціонування аудиту.

У практиці проектування комп'ютерної інформаційної системи аудиторської діяльності (КІС АД) простежуються два принципово підходи:

1. Використання набору тестів (робочих таблиць), орієнтованих на введення констатуючій інформації про дотримання тих чи інших правил бухгалтерського обліку. При цьому бухгалтерська інформація клієнта повністю або частково ігнорується. Цей шлях може привести до істотного ризику пропуску помилок, тому більш перспективний другий підхід.

2. Орієнтування на первинну інформацію клієнта, в якій відображені господарські операції на синтетичному та аналітичному рівні. У цьому випадку потрібні істотні витрати часу на введення даних клієнта.

У рамках другого підходу можливі два способи створення КІС АД:

- система комп'ютеризації аудиту по етапах;

- система комп'ютеризації аудиту за комплексам завдань.

Система комп'ютеризації аудиту по етапах передбачає використання мережевої архітектури та збереження всіх даних в єдиній базі, до якої користувачі системи повинні мати авторизований доступ відповідного рівня. Користувачам надають різні права по роботі з системою, які в простому варіанті діляться на два рівні: керівник перевірки і аудитори. Вся інформація, записана в базу даних, повинна бути доступна одночасно всім членам аудиторської групи.

...