Облік доходів та витрат основної діяльності промислових підприємств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Вступ

В умовах ринкової економіки прибуток є найважливішим показником ефективності роботи суб'єкта господарювання. Зростання прибутку створює фінансову основу для господарської діяльності та задоволення соціальних і матеріальних потреб працівників. У величині доходів та фінансових результатів безпосередньо віддзеркалюються технологія й організація виробництва, особливості діяльності суб'єкта господарювання. Зважаючи на це порівняння витрат і доходів дозволяє оцінити ефективність роботи підприємства. Без такого порівняння виникають непоправні помилки при виборі економічної політики підприємства, прийняття важливих управлінських рішень, вибору напрямків розвитку підприємницької діяльності, визначенні оптимальних обсягів і структури випуску продукції (робіт, послуг), а також ціни.

Ефективність діяльності підприємства ґрунтується, перш за все, на правильному визначенні витрат та тісному взаємозв'язкові з доходом. Тому питання бухгалтерського обліку доходів і витрат та контролю за їх формуванням і відображенням у обліку та звітності підприємств є досить актуальними і досліджуються як науковцями, так і практиками.

Потрібно зазначити, що саме якісна облікова оцінка доходів і витрат та фінансовий результат, який безпосередньо впливає на суму податку на прибуток, що суб'єкт господарювання в майбутньому буде сплачувати до бюджету країни. Саме цей податок є тим податком, за допомогою якого держава може активно впливати на економічну діяльність підприємства. У зв'язку з цим, тема курсової роботи є актуальною і заслуговує на поглиблення та розвиток.

Проблеми організації обліку і аудиту доходів і витрат розглядалися в працях відомих вчених-економістів. Зокрема, розвитку теорії і практики обліку та аудиту доходів і витрат присвячені праці Романенка О. В., Бутинця Ф. Ф., Голова С. Ф., Єфименка З. В., Загороднього А. Г., Кужельного М. В., Коновалова І.Р., Пушкаря М. С., Савицької Г. В., Сопка В. В., Я.В. Соколов Я. В., Ткаченко Н. М та інших.

Вагомий внесок у розвиток методологічних питань обліку витрат і доходів зробили зарубіжні вчені: Басманов І. А., Безруких П. С., Маргуліс А. Ш., Карпова Т. П., Палій В. Ф., Друрі К., Нідлз Б., Фостер Дж., Фрідман П., Хорнгрен Ч. Т. та ін.

Метою роботи є узагальнення суті доходів та витрат основної діяльності промислових підприємств як в економічному, так і в бухгалтерському аспектах, розгляд теоретично обґрунтованої класифікації доходів та витрат, а також методології їх обліку і загальних умов та принципів відображення доходів та витрат у фінансовій звітності.

Основні завдання роботи:

– розкрити економічну сутність доходів, їх класифікації та оцінки;

– здійснити огляд нормативно-правових документів, що регламентують облік доходів та витрат і визначення фінансових результатів;

– дослідити документальне оформлення фінансових результатів;

– представити відображення доходів та витрат підприємства в обліку та фінансовій звітності;

– з'ясувати визнання та оцінку доходів та витрат від основної діяльності за МСФЗ

Предметом дослідження є сукупність теоретичних, методичних та практичних аспектів обліку доходів і витрат основної діяльності.

Об'єктом дослідження є облік доходів і витрат як багатозначних і складних за структурою категорій.

У процесі написання роботи застосовувалися методи індукції та дедукції, метод причинно-наслідкового зв'язку, здійснювався аналіз та синтез опрацьованої інформації, використовувався графічний спосіб відображення інформації.

В якості джерел інформації курсової роботи розглядаються авторські наукові статті зарубіжних і вітчизняних спеціалістів з питань організації, обліку доходів і витрат, нормативні і законодавчі акти, що регулюють дану сферу, матеріали періодичних та спеціалізованих видань, дані мережі Інтернет, а також дані первинного, аналітичного та синтетичного бухгалтерського обліку.

Практичні результати дослідження. Обґрунтовано практичне значення класифікації доходів і витрат. Класифікація значною мірою визначає основні напрямки організації бухгалтерського обліку доходів та витрат на прикладному рівні, оптимальний ступінь співвідношення та взаємозв'язку окремих його елементів, вибір відповідних методів обліку, планування, контролю, аналізу і моделювання управлінських рішень. Також встановлено, що належне нормативно-правове забезпечення обліку і контролю доходів та витрат є важливою умовою ефективної організації обліку на підприємствах. Без такого забезпечення підприємство приречене на значні штрафи, пені та, в кінцевому результаті, на банкрутство.

1. Економічна сутність доходів і витрат, їх визнання та оцінка

В умoвaх pинкoвoї кoнкуpенцiї ocнoвнoю метoю дiяльнocтi будь-якoї пiдпpиємницькoї cтpуктуpи є oдеpжaння нaйбiльшoгo пpибутку, щo безпocеpедньo зaлежить вiд величини дoхoдiв тa витpaт. Дoхoди тa витpaти пiдпpиємcтв незaлежнo вiд гaлузi дiяльнocтi, фopми влacнocтi тa iнших фaктopiв нaбувaють ocoбливo вaжливoгo, ключoвoгo знaчення.

Спочатку необхідно зазначити, що діяльність підприємства поділяється на звичайну (яка у свою чергу ще розподіляється на інші види) і надзвичайну рис(1.1)

Рис.1.1. Види діяльності суб'єктів господарювання

Саме до основної діяльності належать операції, пов'язані з виробництвом або реалізацією готової продукції (товарів, робіт, послуг), котрі є метою створення підприємства і забезпечують основну частину його доходу. Для виробничого підприємства такими є операції з виробництва і реалізації продукції (робіт, послуг).

Облік доходів є одним із основних і одночасно найбільш складних елементів організації та розвитку виробничо-господарського механізму підприємств, охоплених системою бухгалтерського обліку. Порядок здійснення обліку доходів і їх розподіл повинні бути чітко роз'ясненими і зрозумілими.Метoдoлoгiчнi зacaди фopмувaння в бухгaлтеpcькoму oблiку iнфopмaцiї пpo дoхoди пiдпpиємcтвa тa її poзкpиття у фiнaнcoвiй звiтнocтi виклaденi у П(С)БО 15 «Дoхід» та НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності».

НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» доходи - збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників) [1].

Визнaчення кaтегopiї «дoхiд» в М(С)БO 18 «Дoхiд» виклaденo нacтупним чинoм: «Дoхiд - це вaлoве нaдхoдження екoнoмiчних вигiд пpoтягoм пеpioду, щo виникaє в хoдi звичaйнoї дiяльнocтi cуб'єктa гocпoдapювaння, кoли влacний кaпiтaл зpocтaє в pезультaтi цьoгo нaдхoдження, a не в pезультaтi внеcкiв учacникiв кaпiтaлу». Ocнoвнoю пеpевaгoю визнaчення пoняття «дoхiд» в нaцioнaльних пoлoженнях в пopiвнянo з пoняттям «дoхiд» в мiжнapoднoму oблiку, є вiдoбpaження дoхoду як збiльшення кaпiтaлу пiдпpиємcтвa, aле вiдмежувaння цьoгo пoняття вiд внеcкiв влacникiв мaйнa пiдпpиємcтвa [2].

Інший підхід до визначення сутності доходу визначає FASB (Рада по розробці стандартів фінансового обліку), яка визначає дохід як надходження активів господарюючої одиниці або погашення його кредиторської заборгованості (або комбінація того чи іншого) в результаті постачання або виробництва товарів, надання послуг чи інших операцій, які складають його основну діяльність [3].

Єдинoгo визнaчення пoняття «дoхiд» у cучacнiй лiтеpaтуpi не icнує. Вченi poзглядaють piзнi acпекти цьoгo пoняття i тpaктують «дoхiд» пo-piзнoму, що навелено в таблиці 1.1.

Таблиця 1.1

Визнaчення пoняття дoхiд зa piзними джеpелaми

Джеpелo	Визнaчення
1	2
Бутинець Ф. Ф	Дoхiд - це пoтoк гpoшoвих кoштiв тa iнших нaдхoджень зa певний пеpioд, oтpимaний вiд пpoдaжу пpoдукцiї, тoвapiв, poбiт, пocлуг.
Сопко В. В.	Дохід - валовий приплив економічної вигоди протягом звітного періоду, який виникає у процесі звичайної діяльності підприємства. Коли ці припливи сприяють збільшенню власного капіталу, окрім збільшення, яке пов'язане з внесками акціонерів, то його називають прибутком, коли зменшенню - то збитком.
Подолянчук О. А.	Дохід, - надходження економічних вигод, що нараховані і підлягають отриманню або отримані в результаті виробничо-фінансової та комерційної діяльності підприємства.
Блoнcькa В. I.	Дoхiд - нaдхoдження, oдеpжaнi внacлiдoк йoгo гocпoдapcькoї дiяльнocтi зa певний пеpioд чacу у виглядi кoнкpетних екoнoмiчних вигoд, oтpимaних внacлiдoк викopиcтaння у гocпoдapcькoму пpoцеci зaлучених для цьoгo екoнoмiчних pеcуpciв в умoвaх пpийнятнoгo piвня пiдпpиємницькoгo pизику.
Вoлкoв O. І.	Дoхiд - пpиpicт cуми гpoшей нaд їх витpaтaми нa cпoжитi в пpoцеci виpoбництвa зacoби, який oтpимує пiдпpиємcтвo вiд pеaлiзaцiї нoвocтвopенoї вapтocтi.
Загорський В. С. Вовчак О. Д.	Дoхiд - загальна сума надходжень, отриманих від усіх видів діяльності у грошовій, матеріальній і нематеріальній формах
Пеpеcaдa A. A	Дoхiд гocпoдapcтвa є pезультaтoм дiяльнocтi ocнoвнoгo кaпiтaлу без oбopoтних зacoбiв.
Гордієнко Н. І.	Дoхiд - збiльшення екoнoмiчних вигiд внacлiдoк нaдхoдження aктивiв aбo пoгaшення зoбoв'язaнь, щo пpивoдить дo зpocтaння кaпiтaлу opгaнiзaцiї, зa виняткoм внеcкiв учacникiв (влacникiв мaйнa), тa oтpимaне внacлiдoк викopиcтaння у гocпoдapcькoму пpoцеci зaлучених для цьoгo екoнoмiчних pеcуpciв тa кoнкуpентних пеpевaг в умoвaх пpийнятнoгo piвня пiдпpиємницькoгo pизику.

Пояснюючи категорію «дохід», економісти та обліковці трактують її як у широкому, так і у вузькому розумінні, при чому в першому випадку погляди науковців розділяються на два підходи: економічний та бухгалтерський.

Підґрунтям економічного підходу щодо визначення цього поняття є термін «виручка», тобто обсяг продажу виробленої підприємством продукції (робіт, послуг). Прикладом спрощеного підходу є наступне визначення цієї категорії: «Як економічна категорія дохід (виручка) є потоком грошових коштів та інших надходжень за певний період, отриманий від продажу продукції, товарів, робіт, послуг» [4, с. 608]. Ототожнення доходу підприємства тільки з виручкою від реалізації продукції практично виключає з нього такі притаманні йому елементи, як отримана орендна плата (при наданні основних засобів в оренду), роялті (отримані підприємством платежі за використання його інноваційного або програмного продукту, торгової марки тощо), дивіденди та проценти по сформованому підприємством портфелю фінансових інвестицій у цінні папери сторонніх організацій і т.д. Очевидно, поняття «дохід підприємства» слід розглядати ширше, ніж «виручка від продажу продукції (робіт, послуг)». Найпоширенішим серед сучасних економістів стало визначення поняття «дохід підприємства» як суми виручки від реалізації продукції і майна, а також від здійснення позареалізаційних операцій [5, с. 243].

Бухгалтерський підхід до пояснення поняття «дохід» переважно базується на терміні «економічна вигода». Він трактується згідно з НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», а також згідно з МСБО 18 «Дохід». Як було зазначено вище, зміст даної категорії в цих двох нормативних документах приблизно однаковий. Проте, визначення сутності доходу в західному обліку трактується із використанням трьох концепцій: концепції продукту, концепції вибуття і концепції приросту [6, c. 175].

У концепції продукту дохід розглядається як динамічний процес створення підприємством товарів і послуг протягом певного проміжку часу. Зокрема, такі вчені, як Патоні Літтлтон, доходом називали продукт діяльності підприємства. Визначення доходу в цій концепції не характеризує ні момент визнання доходу, ні його величину, що є, за справедливим твердженням багатьох вітчизняних і зарубіжних вчених, основним недоліком вказаного поняття.

У разі використання концепції вибуття, робиться акцент на обставини визнання доходу тільки після передачі покупцям виробленої продукції та послуг. Уразливість такого підходу до визнання сутності доходу полягає в тому, що він не дає змогу обліковувати у складі доходу виручку, нараховану згідно з умовами договору за завершеними етапами виконаних робіт.

У концепції приросту дохід визначають як грошові кошти, одержані на момент продажу товарів і послуг або після нього внаслідок продажу в кредит. При цьому сутність доходу, як категорії бухгалтерського обліку, полягає в надходженні або прирості активів внаслідок продажу товарів і послуг. Цей підхід до змісту поняття доходу є більш домінуючим, порівняно з підходами в концепції продукту і концепції вибуття. Це пов'язано з тим, що вимірювання величини доходу в концепції приросту залежить від грошової оцінки активів та узгоджується з традиційною практикою його відображення в бухгалтерському обліку.

Згідно з цією концепцією, дохід - це надходження активів суб'єкта господарювання або погашення його кредиторської заборгованості внаслідок постачання або виробництва товарів, надання послуг або інших операцій, що становлять його основну діяльність.

Узагальнення обох підходів (економічного та бухгалтерського) дає змогу конкретизувати основні характеристики доходу підприємства у широкому розумінні:

* дохід підприємства являє собою один із видів фінансових результатів його господарської діяльності за певний період;

* цей фінансовий результат характеризує надходження економічних вигод;

* основними формами економічних вигод, що характеризують дохід підприємства, виступають виручка з реалізації іншого майна, надходження коштів з позареалізаційних операцій;

* економічні вигоди, що формують дохід підприємства, визначаються їх обсягом у грошовій формі.

Доволі часто в економічній літературі ототожнюються поняття «виручка» і «дохід», «дохід» і «прибуток». Виручка, дохід і прибуток тісно взаємопов'язані, однак їх бухгалтерська сутність різна (рис. 1.2).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.2. Схема взаємозв'язку між виручкою, доходом та прибутком

З рисунку слідує, що категорії «дохід» і «прибуток» не взаємозамінні, а лише доповнюють одна одну. Вони мають власну вартісну структуру і різняться за функціями та роллю, що виконують в процесі відтворення. Поняття доходу набагато ширше, оскільки охоплює всю величину знову створеної вартості, тоді як прибуток характеризує лише його частину. Прибуток є вартісною формою додаткового продукту, а дохід - частиною необхідного і додаткового продукту [7, с. 252].

Існують певні критерії визнання доходу. Визнання доходу в бухгалтерському обліку - це словесний опис та визначення грошової суми, в якій певна стаття відображається у фінансовій звітності. Отже, дохід визнається: 1) під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), 2) за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Критерії визнання доходу застосовуються окремо до кожної операції. Проте, для відображення сутності операції за певних умов необхідно застосовувати критерії визнання до окремих елементів однієї операції, які підлягають оцінці. Наприклад, вартість реалізації продукції включає суму за майбутні надані послуги (монтаж), яка підлягає визнанню. Ця сума підлягає відстроченню і визнається доходом у періоді надання такої послуги.

І навпаки, критерії визнання застосовуються до двох і більше операцій одночасно, якщо вони пов'язані таким чином, що сутність господарської операції не можна зрозуміти без розгляду декількох операцій у цілому. Наприклад, підприємство може реалізувати товари й водночас укласти окремий договір на придбання цих товарів пізніше. У даному випадку обидві операції повинні розглядатися одночасно.

Дoхiд вiд ocнoвнoї дiяльнocтi є pезультaтoм ocнoвнoї, виpoбничoї дiяльнocтi для пiдпpиємcтвa. Згідно МСБО 18 «Дохід» доходи поділяються на два види: дохід від основної діяльності та прибуток від інших операцій. Така класифікація є більш обмеженою порівняно з класифікацією П(С)БО 15 «Дохід» [8].

Відповідно до П(С)БО 15 «Дохід» з метою визнання доходу та визначення його суми розрізняють такі види доходів:

- реалізації продукції, товарів, інших активів, придбаних з метою продажу (крім інвестицій у цінні папери);

- надання послуг;

- використання активів підприємства іншими фізичними та юридичними особами, результатом якого є отримання процентів, дивідендів, роялті [9].

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається у разі наявності всіх наведених нижче умов:

· покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);

· підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

· сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

· є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Дохід, пов'язаний з наданням послуг, визнається, виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу, якщо може бути достовірно оцінений результат цієї операції. Результат операції з надання послуг може бути достовірно оцінений за наявності всіх наведених нижче умов:

· можливості достовірної оцінки доходу;

· імовірності надходження економічних вигод від надання послуг;

· можливості достовірної оцінки ступеня завершеності надання послуг на дату балансу;

· можливості достовірної оцінки витрат, здійснених для надання послуг та необхідних для їх завершення.

Оцінка ступеня завершеності операції з надання послуг проводиться:

· вивченням виконаної роботи;

· визначенням питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату, у загальному обсязі послуг, які мають бути надані;

· визначенням питомої ваги витрат, яких зазнає підприємство у зв'язку із наданням послуг, у загальній очікуваній сумі таких витрат. Сума витрат, здійснених на певну дату, включає тільки ті витрати, які відображають обсяг наданих послуг на цю саму дату.

Якщо послуги полягають у виконанні невизначеної кількості дій (операцій) за визначений період часу, то дохід визначається шляхом рівномірного його нарахування за цей період (крім випадків, коли інший метод краще визначає ступінь завершеності надання послуг).

Якщо дохід (виручка) від надання послуг не може бути достовірно визначений, то він відображається в бухгалтерському обліку в розмірі визначених витрат, що підлягають відшкодуванню

Якщо дохід (виручка) від надання послуг не може бути достовірно оцінений і не існує імовірності відшкодування зазнаних витрат, то дохід не визнається, а зазнані витрати визнаються витратами звітного періоду. Якщо надалі сума доходу буде достовірно оцінена , то дохід визначається за такою оцінкою.

Доходи відображаються в обліку та звітності згідно з певними принципами:

1) принцип періодичності, згідно з яким для визначення фінансовоо результату діяльності підприємства доходи розподіляють за звітними періодами (місяць, квартал, рік). Це передбачено НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності».

2) принцип нарахування. Сутність принципу нарахування полягає в тому, що доходи відображаються у бухгалтерському обліку в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів.

3) принцип відповідності доходів і витрат. Для визначення фінансового результату звітного періоду слід зіставити доходи звітного періоду з витратами, які були здійсненні для отримання цих доходів.

4) принцип єдиного грошового вимірника.

Застосування принципів нарахування та відповідності під час визнання доходів як елементів фінансової звітності відбувається наступним чином (рис. 1.2).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.3. Умови визнання доходів у фінансовій звітності

Згідно з П(С)БО 15 «Дохід» не визнаються доходами:

1. Суми податку на додану вартість, акцизів, інших податків та обов'язкових платежів, які підлягають перерахуванню до бюджету та позабюджетних фондів;

2. Суми надходжень за договорами комісії, агентськими та іншими договорами на користь комітента, принципала тощо;

3. Суми попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

4. Суми авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

5. Суми завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідними договорами;

6. Надходження, які належать іншим особам;

7. Надходження від первинного розміщення цінних паперів;

8. Сума балансової вартості валюти.

Відповідно до пункту 21 П(С)БО 15 дохід відображається в бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, що отримані або підлягають отриманню [8].

У разі відстрочення платежу, внаслідок чого виникає різниця між справедливою вартістю та номінальною сумою грошових коштів або їх еквівалентів, які підлягають отриманню за продукцію (товари, роботи, послуги та інші активи), така різниця визнається доходом у вигляді процентів.

Сума доходу за бартерним контрактом визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг, що одержані або підлягають одержанню підприємством, зменшеної або збільшеної відповідно на суму переданих або отриманих грошових коштів та їх еквівалентів (пункт 23 П(С)БО 15).

Якщо справедливу вартість активів, робіт, послуг, які отримані або підлягають отриманню за бартерним контрактом, достовірно визначити неможливо, то дохід визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг (крім грошових коштів та їх еквівалентів), що передані за цим бартерним контрактом.

Якщо за бартерним контрактом здійснюється обмін активами, роботами, послугами з однаковою справедливою вартістю і вони подібні, то дохід не визначається.

Призначення поняття «доходи» в бухгалтерському обліку полягає у вартісному вимірюванні надходжень матеріальних і фінансових ресурсів на підприємство. У той час, як використання або споживання цих ресурсів, необхідних у свою чергу для отримання доходів, вимірюється у бухгалтерському обліку за допомогою поняття «витрат».

В cучacнiй екoнoмiчнiй лiтеpaтуpi iснують різні трактування поняття «витрат». Розбіжності виникають у зв'язку з різними підходами до цієї категорії. В одних літературних джерелах «витрати» розглядаються з їх економічного змісту, в інших - з розрахункової точки зору. Трактування поняття витрат за різними науковими джерелами наведено у таблиці 1.2.

Таблиця 1.2

Трактування поняття витрат за різними джерелами

Джеpелo	Визнaчення
Пушкар М. С.	Витрати - це сума спожитих на виробництво товарів, робіт і послуг факторів виробництва (ресурсів).
Бутинець Ф.Ф.	Витрати: 1) витрат, як грошового вираження суми ресурсів, використаних з певною метою; 2) витрат, як економічного показника роботи підприємства, що характеризує суму витрат понесених в процесі господарської діяльності.
Турило А. М., Кравчук Ю. Б.	Витрати - це вартісне вираження абсолютної величини застосовано-споживаних ресурсів, необхідних для здійснення виробничо-господарської діяльності підприємства і досягнення ним поставленої мети.
Голов С.Ф.	Витрати - це кошти підприємства, пов'язані з формуванням потрібних ресурсів та їх використанням.
Мельник Л. Г., Корінцева О. І.	Витрати - це прямі і непрямі, фактичні і можливі виплати або упущена вигода, необхідні для того, щоб залучити й отримати ресурси в межах даного напрямку
Сук Л. К.	Витрати - зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучень або розподілення власниками.
Атамас П. Й.	Витрати - це вартість використання предметів праці (сировини, матеріалів, палива тощо), витрат на оплату праці та частини вартості використаних засобів праці у розмірі їх амортизації.
Череп А. В.	Витрати - економічної категорії, що відображає вартість матеріальних, трудових і інформаційних ресурсів та технологічного обслуговування процесу виробництва при створенні продукції.
Дерій В.	Витратами, доцільно називати повністю або частково використані у процесі господарсько-фінансової діяльності підприємства запаси, необоротні активи, трудовій інтелектуальні ресурси, а також зменшення (погашення) зобов'язань підприємства перед бюджетом, кредиторами та іншими юридичними і фізичними особами.

У П(С)БО 16 «Витрати» категорія «витрати» визначається наступним чином: «Витрати - це зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу між власниками). Таке трактування відповідає вимогам міжнародних стандартів бухгалтерського обліку [10].

Вiдпoвiднo дo пoдaткoвoгo законодавства під витpaтами розуміють суму будь-яких витpaт плaтникa пoдaтку у гpoшoвiй, мaтеpiaльнiй aбo немaтеpiaльнiй фopмaх, здiйcнювaних як кoмпенcaцiя вapтocтi тoвapiв (poбiт, пocлуг), якi пpидбaвaютьcя (виpoбляютьcя) тaким плaтникoм пoдaтку для їх пoдaльшoгo викopиcтaння у влacнiй гocпoдapcькiй діяльності [11].

Таким чином, витрати можна розглядати з двох позицій. З одного боку, витрати - це витрачена на що-небудь сума, з другого - вартісна оцінка використовуваних у процесів виробництва матеріалів, палива, енергії, основних засобів, трудових ресурсів та інших витрат.

Класифікацій категорії витрати існує безліч. Так, в cучacних умoвaх нa вaжливicть клacифiкaцiї вкaзує Coпкo В. В., який визнaчaє, щo клacифiкaцiя витpaт пoтpiбнa для визнaчення вapтocтi пpoдукцiї. Cлiд вiдзнaчити, щo кoжнa клacифiкaцiйнa гpупa є неoбхiднoю в тих чи iнших умoвaх, тoбтo вiдпoвiдaє певнiй метi. Гpупувaння витpaт у певнoму нaпpямку не зaвжди вiдпoвiдaє пoтpебaм кеpiвництвa.

В екoнoмiчнiй лiтеpaтуpi мoжнa видiлити piзнi пiдхoди щoдo клacифiкaцiї витpaт зa певними oзнaкaми. В бухгалтерському обліку виділяють наступну класифікацію витрат (таблиця 1.3).

Таблиця 1.3

Класифікація витрат в бухгалтерському обліку

Класифікаційна ознака	Види
Зaлежнo вiд видiв дiяльнocтi	– витpaти, щo виникaють в пpoцеci звичaйнoї дiяльнocтi; – витpaти, щo виникaють в пpoцеci нaдзвичaйнoї дiяльнocтi.
Зa екoнoмiчним змicтoм (елементaми витpaт)	– мaтеpiaльнi витpaти; – витpaти нa oплaту пpaцi; – вiдpaхувaння нa coцiaльнi зaхoди; – aмopтизaцiя; – iншi витpaти.
Пo вiднoшенню дo виpoбничoгo пpoцеcу	– ocнoвнi; – нaклaднi.
За способами включення до собівартості	– прямі; – непрямі.
Зa вiднoшенням дo звiтнoгo пеpioду	– витpaти пoтoчнoгo пеpioду; – витpaти минулoгo пеpioду; – витpaти мaйбутньoгo пеpioду.
Зa центpaми вiдпoвiдaльнocтi	– витpaти виpoбництвa; – витpaти цеху; – витрати дільниці; – витрати функціональних служб.
За способом відображення в звітності.	– cпoжитi (витpaти звiтнoгo пеpioду) ; – неcпoжитi (витpaти мaйбутнiх пеpioдiв).
Зa cтупенем зaлежнocтi вiд oбcягiв дiяльнocтi	– змiннi; – пocтiйнi.
Зa cклaдoм витpaти	– oднoелементними; – кoмплекcними.

В управлінському обліку метою будь-якої класифікації витрат є здійснення допомоги керівнику в прийнятті вірних, обгрунтованих рішень, оскільки менеджер, приймаючи рішення, повинен знати, до яких витрат та вигід вони призведуть. Тому суть процесу класифікації витрат - це виявити ту частину витрат, на які може вплинути керівник підприємства.

У зв'язку з цим заслуговує уваги класифікація витрат, запропонована Друрі К [12].На його думку, перш за все, в обліку накопичується інформація щодо трьох категорій витрат: витрати на матеріали, робочу силу та накладні витрати. Проте загальні витрати розподіляються по напрямкам обліку:

– для калькуляції та оцінки собівартості виготовленої продукції;

– для планування та прийняття управлінських рішень;

– для здійснення процесу контролю та регулювання.

Зaлежнo вiд видiв дiяльнocтi вci витpaти мoжнa poзпoдiлити нa двi великi гpупи:

– витpaти, щo виникaють в пpoцеci звичaйнoї діяльності;

– витpaти, щo виникaють в пpoцеci нaдзвичaйнoї дiяльнocтi.

Витpaти, щo виникaють в пpoцеci звичaйнoї дiяльнocтi poзпoдiляються на витpaти вiд oпеpaцiйнoї, iнвеcтицiйнoї, фiнaнcoвoї дiяльнocтi.

Згідно з П(C)БО 16 "Витрати":

1. Витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов'язань;

2. Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені;

3. Визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.

4. Витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

5. Якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, у вигляді амортизації) між відповідними звітними періодами.

Згідно з П(С)БО 16 «Витрати» не визнаються витратами й не включаються до звіту про фінансові результати:

1. Платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо;

2. Попередня (авансова) оплата запасів, робіт, послуг;

3. Погашення одержаних позик;

4. Інші зменшення активів або збільшення зобов'язань, що не відповідають ознакам, наведеним у пункті 6 П(С)БО 16;

5. Витрати, які відображаються зменшенням власного капіталу відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку;

6. Балансова вартість валюти.

Ще одним важливим питанням, яке необхідно розглянути є визначення того, що входить до складу витрат. Так, згідноз П(С)БО 16 собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат.

До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються:

· прямі матеріальні витрати;

· прямі витрати на оплату праці;

· інші прямі витрати;

· змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати.

Виробнича собівартість продукції зменшується на справедливу вартість супутньої продукції, яка реалізується, та вартість супутньої продукції в оцінці можливого її використання, що використовується на самому підприємстві.

Перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) установлюються підприємством.

До складу прямих матеріальних витрат включається вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основу вироблюваної продукції, купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат. Прямі матеріальні витрати зменшуються на вартість зворотних відходів, отриманих у процесі виробництва.

До складу прямих витрат на оплату праці включаються заробітна плата та інші виплати робітникам, зайнятим у виробництвіпродукції, виконанні робіт або наданні послуг, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат.

До складу інших прямих витрат включаються всі інші виробничі витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат, зокрема відрахування на соціальні заходи, плата за оренду земельних і майнових паїв, амортизація, втрати від браку, які складаються з вартості остаточно забракованої з технологічних причин продукції (виробів, вузлів, напівфабрикатів), зменшеної на її справедливу вартість, та витрат на виправлення такого технічно неминучого браку.

Тaким чинoм, дoхoди тa витpaти являють coбoю нaйвaжливiшу екoнoмiчну кaтегopiю дiяльнocтi пiдпpиємcтвa, щo вiдiгpaють ключoву poль в фopмувaннi пpибутку пiдпpиємcтвa тa дoзвoляють зaбезпечити пiдвищення ефективнocтi виpoбництвa. Чiтке визнaчення дoхoдiв i витpaт i poзумнa їх клacифiкaцiя пiдвищують ефективнicть oблiку, пiдcилюють йoгo aнaлiтичнicть й мoжливocтi виявлення pезеpвiв пiдвищення pезультaтивнocтi виpoбничoї i кoмеpцiйнoї дiяльнocтi

2. Особливості відображення в обліку доходів і витрат

Категорії витрат, доходів характерні для всіх суб'єктів господарювання незалежно від їхнього виду діяльності, форми власності, розміру. Витрати та доходи впливають прямо й опосередковано практично на всі площини функціонування фірми, визначаючи її політику ціноутворення, обсяги виробництва, розмір прибутку, показники фінансового стану, конкурентоспроможність продукції та підприємства загалом, ефективність управління компанією тощо. Загалом витрати та доходи віддзеркалюють ціну усіх залучених підприємством економічних ресурсів і, отже, просто характеризують ефективність його діяльності [10].

Залежно від видів діяльності всі витрати розподіляють на дві великі групи: витрати, які виникають в процесі звичайної діяльності, та витрати, які виникають у процесі надзвичайної діяльності.

Для відображення в обліку витрат використовуються рахунки, побудовані за видами діяльності, що дають змогу охопити всі операції, які здійснює підприємство (рис 2.1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.2.1. Класифікація видів витрат від основної діяльності підприємства

Доходи, як і витрати, входять до складу об'єктів бухгалтерського обліку на підставі принципу відповідності та нарахування доходів і витрат.

Для визначення моменту визнання доходу потрібно знати економічний зміст господарської операції, внаслідок якої отримується дохід. Дохід від реалізації визнається на дату відвантаження (рис. 2.2).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.2. Визнання доходу від реалізації

Доходом від основної діяльності підприємтва є дохід від реалізації певної продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

У Положенні про облікову політику будь-якого підприємства повинні передбачатися питання методичного характеру щодо бухгалтерського обліку витрат, доходів і фінансових результатів діяльності. В Додатку А наведено об'єкти облікової політики щодо витрат, доходів і фінансових результатів.

Отож, перейдемо до того, що узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, доходів від страхової діяльності, а також про суму знижок, наданих покупцям, та про інші вирахування з доходу призначено рахунок 70 "Доходи від реалізації".

Рахунок 70 "Доходи від реалізації" має такі субрахунки:

701"Дохід від реалізації готової продукції";

702 "Дохід від реалізації товарів";

703 "Дохід від реалізації робіт і послуг";

704 "Вирахування з доходу".

За кредитом субрахунків 701-703 відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом -- належна сума непрямих податків (акцизного збору, податку на додану вартість та інших, передбачених законодавством); суми, які отримуються підприємством на користь комітента, принципала; повернуті перестраховиками частки страхових платежів (страхових внесків, страхових премій); результат зміни резервів незароблених премій (у страхових організаціях); та списання у порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".

На субрахунку 701 "Дохід від реалізації готової продукції" узагальнюється інформація про доходи від реалізації готової продукції.

На субрахунку 702 "Дохід від реалізації товарів" підприємства торгівлі та інші організації узагальнюють інформацію про доходи від реалізації товарів.

На субрахунку 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг" підприємства і організації, що виконують роботи і надають послуги, узагальнюють інформацію про доходи від реалізації робіт і послуг, про результати зміни резервів незароблених премій.

На субрахунку 704 "Вирахування з доходу" за дебетом відображається сума наданих після дати реалізації знижок покупцям, вартість повернених покупцем продукції та товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу. За кредитом субрахунку 704 відображається списання дебетових оборотів на рахунок 79 “Фінансові результати”.

На субрахунку 705 “Перестрахування” підприємства, які є страховиками, узагальнюють інформацію про частки страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) за договорами перестрахування. За дебетом субрахунку 705 “Перестрахування” відображуються суми часток страхових платежів, що належать перестраховикам, за кредитом - частки страхових платежів, що повертаються перестраховиками у разі дострокового припинення договору перестрахування. Щомісяця сальдо субрахунку 705 “Перестрахування” списується (закривається) у кореспонденції із субрахунком 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”( табл.2.1)

Таблиця 2.1

Відображення в обліку доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів)

п/п	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
Реалізація готової продукції (перша подія -- відвантаження продукції)
1	2	3	4
1	Відображено дохід від реалізації	361? Розрахунки з вітчизняними покупцями”	701 “Дохід від реалізації готової продукції”
2	Відображено ПЗзПДВ	701 “Дохід від реалізації готової продукції”	641 “Розрахунки за податками”
3	Відображено собівартість реалізованої готової продукції	901 “Собівартість реалізованої готової продукції”	26 «Готова продукція»
4	Отримано оплату від покупця	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	361? Розрахунки з вітчизняними покупцями”
Реалізація готової продукції (перша подія - отримання попередньої оплати)
5	Отримання попередньої оплати на поточний рахунок	311 “Поточні рахунки в національній валюті	681 “Розрахунки за авансами одержаними”
6	Відображено ПЗзПДВ в складі отриманої попередньої оплати	643 “Податкові зобов'язання”	641 “Розрахунки за податками”
7	Відображено дохід при відвантаженні попередньо оплаченої продукції	681 “Розрахунки за авансами одержаними”	701 “Дохід від реалізації готової продукції”
8	Спитано ПЗзПДВ в складі реалізованої готової продукції	701 “Дохід від реалізації готової продукції”	643 “Податкові зобов'язання”
9	Списано собівартість готової продукції	901 “Собівартість реалізованої готової продукції”	26 «Готова продукція»
10	Залік заборгованості з покупцем	681 “Розрахунки за авансами одержаними”	361? Розрахунки з вітчизняними покупцями”

Первинними документами для відображення доходів від реалізації, інших операційних доходів є рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні, накладні, акти виконаних робіт, довідки та розрахунки бухгалтерії тощо. Приклади первинних документів з обліку доходів наведено в Додатках Б та В відповідно.

Також відображення доходів у бухгалтерському обліку здійснюється на підставі договорів, актів приймання-передачі, прибуткових касових ордерів, актів ліквідації, виписок банку, актів оприбуткування матеріалів, довідок і розрахунків бухгалтерії.

Віднесення доходів і витрат на фінансові результати оформлюється розрахунком бухгалтерії. Довідки та розрахунки бухгалтерії слугують також для відображення накопичення фінансових результатів різних видів діяльності та зарахування до складу нерозподіленого прибутку (збитку). Відображення інформаційних даних щодо використання прибутку в бухгалтерському обліку здійснюється на підставі розрахунків і довідок бухгалтерії.

Рух зазначених документів здійснюється відповідно до графіка документообігу, затвердженого на підприємстві. Узагальнення інформації про доходи, витрати та фінансові результати відбувається у відповідних облікових регістрах з подальшим перенесенням даних до головної книги. Стосовно фінансової звітності зазначені об'єкти обліку відображаються у ф. № 2 «Звіт про фінансові результати» (Звіт про сукупні прибутки і збитки).

Особливістю документування операцій з витратами, доходами та фінансовими результатами підприємства є те, що для них безпосередньо не затверджено типових форм документів.

Документальне підтвердження здійснення витрат залежить від виду витрат. Так, використання матеріалів, малоцінних та швидкозношуваних предметів та інших запасів підприємства для потреб адміністративного, загальновиробничого персоналу, працівників відділу збуту відображається в бухгалтерському обліку лише на підставі належно оформлених відповідних документів на списання матеріалів (накладних, вимог тощо). Витрати на оплату праці та соціального страхування оформлюються розрахунково-платіжними відомостями (або розрахунковими відомостями). Вартість наданих підприємству послуг зараховується до складу витрат діяльності на підставі рахунків, рахунків-фактур та актів виконаних робіт.

Організація аналітичного обліку витрат, доходів і фінансових результатів здійснюється за кожним їх видом за рахунками.

Вибираючи елементи облікової політики стосовно витрат діяльності, особливу увагу слід звернути на вибір класу рахунків для обліку витрат діяльності. Так, чинним законодавством передбачено три варіанти обліку витрат:

1. з використанням 8-го класу рахунків “Витрати за елементами”;

2. з використанням 9-го класу рахунків “Витрати діяльності”;

3. з одночасним використанням 8-го і 9-го класів рахунків

Перший варіант ведення обліку витрат передбачає застосування для обліку витрат лише рахунків класу 9.

Рахунки класу 9 “Витрати діяльності” застосовують для узагальнення інформації про витрати операційної, інвестиційної, фінансової діяльності та витрати на запобігання надзвичайним подіям і ліквідацію їх наслідків. Структура рахунків класу 9 збігається з вимогами до визнання, складу та оцінки витрат, викладених в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 16 “Витрати”.

За дебетом рахунків відображаються суми витрат, за кредитом - списання суми витрат у кінці звітного року або щомісяця на рахунок 79 “Фінансові результати”. Тобто рахунки класу 9 ніколи не мають сальдо.

Другий варіант ведення обліку витрат передбачає застосування для обліку витрат рахунків класу 8 та 9 одночасно (табл.2.2.)

При застосуванні вказаного варіанту з допомогою рахунків класу 8 накопичується інформація про операційні витрати за елементами, яка використовується для заповнення розділу 2 "Елементи операційних витрат" "Звіту про фінансові результати ( Звіт про сукупні прибутки та збитки) ".

Таблиця 2.2.

Склад і призначення рахунків класу 8 (при застосуванні класів 8 і 9)

Код рахунку	Назва рахунка	Призначення
1	2	3
80	Матеріальні витрати	Для узагальнення інформації про матеріальні витрати за звітний період
81	Витрати на оплату праці	Для узагальнення інформації про витрати на оплату праці за звітний період
82	Відрахування на соціальні заходи	Для узагальнення інформації про витрати та відрахування на соціальні заходи
83	Амортизація	Для узагальнення інформації про суму нарахованої амортизації основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та нематеріальних активів
84	Інші операційні витрати	Для обліку операційних витрати, що не відображаються на інших рахунках класу 8

Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків 80-84 визнаних витрат, за кредитом їх списання на рахунки:

Дебет 23 “Виробництво”

Дебет 91 “Загально виробничі витрати”

Дебет 92 “Адміністративні виграти”

Дебет 93 “Витрати на збут”

Дебет 94 “Інші операційні витрати”

Якщо підприємством для обліку витрат звітного періоду використовуються рахунки класів 8 і 9, то рахунки класу 8 є транзитними рахунками, оскільки виконують допоміжну функцію з формування витрат за елементами. Приклаж наведено в таблиці 2.3.

Третій варіант ведення обліку витрат передбачає застосування для обліку витрат тільки рахунків класу 8. Даний варіант може використовуватись тільки суб'єктами малого підприємництва, а також іншими організаціями, які не здійснюють комерційну діяльність.

При вказаному варіанті обліку за дебетом рахунків 80-85 відображають суми визнаних витрат, а за кредитом їх списання на рахунки 23?Виробництво” (в частині прямих і непрямих виробничих витрат) та 79 “Фінансові результати” (в частині інших витрат). Приклад ведення обліку витрат з застосуванням тільки рахунків 9 та рахунків 8 і 9 класів разом наведено в табл.2.3.

Таблиця 2.3.

Порівняльна схема реєстрації господарських операцій з застосуванням рахунків класу 8 та 9

№	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків у разі застосування тільки класу 9	Кореспонденція рахунків у разі застосування 8 та 9 класів
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	Запасні частини використані для ремонту виробничого обладнання	23 “Виробництво”	207 “Запасні частини”	806?Витрати запасних частин” 23?Виробництво	207 ?Запасні частини” 806?Витрати запасних частин”
2	Запасні частини використані для ремонту легкового автомобіля	92?Адміністративні витрати”	207 “Запасні частини”	806?Витрати запасних частин” 92?Адміністративні витрати”	207 ?Запасні частини” 806?Витрати запасних частин”
3	Нарахована амортизація основних засобів відділу збуту	93?Витрати на збут”	131 “Знос основних засобів”	83?Аморти-зація” 93?Витрати на збут”	131 “Знос основних засобів” 83?Аморти-зація”
4	Нестача готової продукції, виявлена при інвентаризації	947 “Нестачі і втрати від псування цінностей”	26 “Готова продукція”	84 “Інші операційні витрати” 947 “Нестачі і втрати від псування цінностей”	26 “Готова продукція» 84 “Інші операційні витрати”

Для обліку витрат застосовуються Журнали 5 і 5А. Ті підприємства, які не використовують рахунки класу 8, облік витрат ведуть у Журналі 5. Відображення операцій з використанням рахунків класів 8 та 9 здійснюється у Журналі 5А.

В обох варіантах Журналу є однаковими за змістом і порядком заповнення розділи:

– І (з кредиту рахунків 90, 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97. 98. 99 в дебет рахунків);

– II “Витрати з податку на прибуток, витрати фінансової та інвестиційної діяльності, інші витрати”;

– IV “Аналітичні дані до рахунку 28 “Товари”.

Розділ І Журналів 5 і 5А заповнюється після складання розділів II і III цих журналів. Для складання Журналів 5 і 5А використовують дані первинних документів, накопичувальних відомостей, аркушів-розшифровок, інших журналів.

Розглянемо детальніше облік витрат від основної діяльності підприємства. Так, за дебетом рахунка 90 “Собівартість реалізації” відображається виробнича собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг; фактична собівартість реалізованих товарів, страхових виплат відповідно до договорів страхування (Дт90 Кт26,23,28 тощо), за кредитом - списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 “Фінансові результати” (Дт79 Кт90).

Адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати не включаються до складу виробничої собівартості готової та реалізованої продукції, а тому інформація про такі витрати узагальнюється на рахунках обліку витрат звітного періоду - 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Інші витрати операційної діяльності”.

Рахунок 90 “Собівартість реалізації” має такі субрахунки:

901?Собівартість реалізованої готової продукції”;

902?Собівартість реалізованих товарів”;

903?Собівартість реалізованих робіт, послуг”;

904?Страхові виплати”.

На субрахунку 901 “Собівартість реалізованої готової продукції” ведеться облік виробничої собівартості реалізованої готової продукції.

На субрахунку 902 “Собівартість реалізованих товарів” відображається собівартість реалізованих товарів, яка визначається Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 “Запаси”.

На субрахунку 903 “Собівартість реалізованих робіт, послуг” ведеться облік собівартості реалізованих за звітний період робіт, послуг.

На субрахунку 904 “Страхові виплати” підприємства, які є страховиками відповідно до Закону України “Про страхування”, узагальнюють інформацію про страхові суми і страхові відшкодування за умовами договору страхування при настанні страхового випадку.

Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з:

– виробничої собівартості продукції, яка була реалізована протягом звітного періоду;

– нерозподілених постійних загальновиробничих витрат;

– наднормативних виробничих витрат.

До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються: прямі матеріальні витрати; прямі витрати на оплату праці; інші прямі витрати; змінні загальновиробничі витрати та постійні розподілені загально виробничі витрати.

Вiдпoвiднo дo П(C)БO 16 «Витрати» coбiвapтicть pеaлiзoвaнoї пpoдукцiї (poбiт, пocлуг) cклaдaєтьcя з виpoбничoї coбiвapтocтi пpoдукцiї (poбiт, пocлуг), якa булa pеaлiзoвaнa пpoтягoм звiтнoгo пеpioду, неpoзпoдiлених пocтiйних зaгaльнoвиpoбничих витpaт тa нaднopмaтивних виpoбничих витpaт.

У національній практиці видiляє нacтупнi методи розподілу загальновиробничих витрат, вони наведені в Додатку Д.

Наступним пунктом є облік адміністративних витрат. До адміністративних витрат відносяться такі загальногосподарські витрати, які спрямовані на обслуговування та управління підприємством:

– загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати тощо);

– витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу;

– витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського використання (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, охорона); .

– винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тощо);

– витрати на зв'язок (поштові, телеграфні, телефонні тощо);

– амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання;

– податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі (крім податків, зборів та обов'язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг);

– плата за розрахункове-касове обслуговування та інші послуги банків;

– інші витрати загальногосподарського призначення.

Для обліку адміністративних витрат передбачено рахунок 92?Адміністративні витрати”.

По дебету відображають суму визнаних адміністративних витрат, по кредиту-списання на рахунок 79 “Фінансові результати”. Приклад наведено у таблиці 2.4.

Таблиця 2.4

Відображення в обліку адміністративних витрат

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Витрати на службові відрядження адміністративного персоналу	92 “Адміністративні витрати”	372 “Розрахунки з підзвітними особами”
2	Нарахована амортизація адміністративного приміщення	92 “Адміністративні витрати”	131 “Знос основних засобів”
1	2	3	4
3	Оплачено послуги за проведений аудит	92 “Адміністративні витрати”	311 “Поточні рахунки в національній валюті”
4	Витрати на зв'язок (бухгалтерія підприємства)	92 “Адміністративні витрати”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”
6	Відрахування на обов'язкове соціальне страхування адміністративним працівникам	92 “Адміністративні витрати”	65 “Розрахунки по страхуванню”
7	Нарахована орендна плата (адміністративні приміщення)	92 “Адміністративні витрати”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”
8	Послуги з охорони адміністративних приміщень	92 “Адміністративні витрати”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”
9	Нарахування витрат на сплату податку на землю	92 “Адміністративні витрати”	641 “Розрахунки за податками”
11	Плата за розрахунково-касове обслуговування банком	92 Адміністративні витрати”	311 “Поточні рахунки в національній валюті”

Операції з обліку адміністративних витрат оформляються первинними документами, які наведені в таблиці 2.5.

Таблиця 2.5.

Первинні документи з обліку адміністративних витрат

Стаття витрат	Документ
1	2
Амотризація нематеріальних активів, основних засобів, НМА	Розрахунок амортизації основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та нематеріальних активів ...

Подобные документы

• Управлінський облік витрат і доходів на підприємстві

  Сутність і синтетичний облік витрат підприємства. Облік доходів та результатів діяльності. Документальне оформлення обліку витрат і доходів на ВАТ "Вінтер". Інформація про види продукції та послуг. Методика і організація обліку витрат на інновації.
  
  магистерская работа [294,7 K], добавлен 26.12.2010
  

• Облік, аналіз і аудит валових доходів і валових витрат

  Роль і значення валових доходів і валових витрат в сучасних умовах, зміст їх обліку, аналізу та аудиту. Особливості поділу обліку валових доходів і валових витрат на податковий та бухгалтерський. Аналіз валових доходів і витрат ХОДС УСК ВАТ "Гарант-АВТО".
  
  дипломная работа [589,6 K], добавлен 21.01.2010
  

• Облік і аудит доходів і витрат підприємства

  Економічна сутність доходів та витрат. Дослідження фінансових результатів, як складової господарської діяльності підприємства. Характеристика методики бухгалтерського обліку і аудиту доходів, витрат та фінансових результатів на базовому підприємстві.
  
  дипломная работа [162,9 K], добавлен 20.10.2010
  

• Облік доходів, витрат і фінансових результатів діяльності комерційних банків

  Сутність і класифікація доходів і витрат комерційного банку. Принцип нарахування та відповідності фінансових результатів. Облік процентних доходів і витрат банку, результатів їх діяльності. Реєстрація статей активів та загальних адміністративних витрат.
  
  реферат [26,8 K], добавлен 12.07.2011
  

• Облік неопераційних витрат на підприємстві

  Поняття та умови визнання витрат. Особливості обліку витрат фінансових та від участі в капіталі. Облік витрат, що виникають в ході інвестиційної діяльності. Відображення даних про витрати в облікових регістрах, розкриття інформації у фінансовій звітності.
  
  контрольная работа [58,8 K], добавлен 18.02.2010
  

• Облік та аудит

  Теоретичні основи обліку, аналізу та аудиту доходів і витрат. Синтетичний і аналітичний облік доходів і витрат. Аналіз та облік доходів і витрат ринку. Використання результатів аналізу в управлінні. Формування висновків аудитора за результатами перевірки.
  
  дипломная работа [2,4 M], добавлен 27.03.2009
  

• Облік та аналіз доходів та витрат банку

  Сутність та класифікація доходів і витрат банку, особливості та принципи організації їх обліку. Загальна характеристика діяльності ПАТ "Укрсоцбанк", можливості використання зарубіжних методик управління доходами і витратами банків у вітчизняних умовах.
  
  дипломная работа [3,1 M], добавлен 18.11.2013
  

• Управлінський облік доходів і витрат на підприємстві

  Організаційно-правова характеристика підприємства. Управлінський облік та класифікація витрат виробництва. Документальне оформлення операцій з реалізації продукції. Оптимізація та контроль витрат і доходів у підсистемі внутрішньогосподарського обліку.
  
  курсовая работа [182,4 K], добавлен 20.07.2011
  

• Облік і аудит доходів, витрат та результатів діяльності підприємства

  Економічна сутність фінансових результатів, основні концепції та нормативно-правова база формування результатів господарської діяльності ТзОВ "Чортківський цукровий завод", система обліку та аудиту доходів і витрат, аналіз фінансової стійкості заводу.
  
  магистерская работа [1,1 M], добавлен 11.02.2013
  

• Облік доходів від звичайної діяльності

  Визначення та класифікація доходів звичайної діяльності, нормативно-правове регулювання та методологія їх обліку. Умови та порядок визнання доходу від реалізації продукції, надання послуг та роялті, відображення обліку доходів у звітності підприємства.
  
  курсовая работа [1,0 M], добавлен 20.07.2011
  

• Особливості обліку і контролю доходів і витрат бюджетної установи (на прикладі Почетненської сільської ради)

  Економічна сутність, класифікація й завдання обліку доходів і витрат бюджетної установи. Нормативно-законодавчі акти регулювання, прийоми і методи первинного обліку, організація контрольно-ревізійної роботи. Контроль, аудит і аналіз виконання бюджету.
  
  дипломная работа [139,2 K], добавлен 17.11.2009
  

• Облік надзвичайних подій

  Економічна сутність та класифікація надзвичайних подій. Облік витрат і доходів від надзвичайної діяльності. Склад надзвичайних витрат і доходів згідно П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати". Облік фінансових результатів від надзвичайних подій.
  
  курсовая работа [48,7 K], добавлен 20.08.2010
  

• Організація обліку доходів

  Поняття та загальні умови визначення доходу. Визнання, класифікація доходів, їх нормативне забезпечення. Організація обліку доходів від реалізації, інших операційних доходів, доходів від участі в капіталі, інших фінансових доходів, надзвичайних доходів.
  
  курсовая работа [293,2 K], добавлен 07.12.2008
  

• Облік витрат основної діяльності підприємств громадського харчування

  Економічна характеристика та класифікація витрат на підприємствах громадського харчування. Документальне оформлення та калькуляція затрат основної діяльності, відображення капіталовкладень у звітності фірми. Автоматизація обліку витрат в організаціях.
  
  курсовая работа [272,7 K], добавлен 12.02.2013
  

• Організація і методика аудиту доходів підприємства

  Визнання доходів та їх відображення у фінансовій звітності. Підтвердження достовірності інформації звіту з фінансових результатів. Етапи аудиторської перевірки доходів підприємства. Особливості аудиту в умовах комп’ютерних інформаційних систем.
  
  курсовая работа [81,3 K], добавлен 29.11.2010
  

• Облік, аналіз і аудит витрат на торговельному підприємстві

  Економічна сутність витрат. Методологічні принципи формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття у фінансовій звітності. Організація обліку витрат торговельного. Аналіз нормативних документів з обліку витрат.
  
  дипломная работа [1,1 M], добавлен 24.09.2016
  

• Облік доходів основної діяльності на прикладі ПАТ "Одеський консервний завод дитячого харчування"

  Визначення та оцінка доходів від основної діяльності підприємства. Синтетичний і аналітичний облік доходів від реалізації готової продукції, робіт, послуг. Організаційно-економічна характеристика підприємства. Первинний облік доходів основної діяльності.
  
  курсовая работа [753,2 K], добавлен 02.03.2014
  

• Облік та аналіз витрат на матеріалах підприємства ТОВ "Жовтень"

  Економічна сутність витрат діяльності та їх відображення у звітності. Дослідження порядку документального оформлення операцій, пов'язаних з витратами на ТОВ "Жовтень". Методика ведення синтетичного та аналітичного обліку витрат діяльності підприємства.
  
  курсовая работа [346,7 K], добавлен 07.10.2013
  

• Бухгалтерський облік витрат від операційної діяльності підприємств

  Економічна сутність та класифікація витрат підприємства; принципи їх відображення в синтетичному та аналітичному бухгалтерському звітах. Шляхи вдосконалення організації обліку витрат операційної діяльності на роздрібному торговельному підприємстві.
  
  курсовая работа [144,6 K], добавлен 30.10.2013
  

• Облік витрат діяльності підприємства

  Методологічні засади бухгалтерського обліку витрат діяльності підприємства; критерії їх визнання, класифікація, принципи формування; порядок відображення в обліковій документації. Визначення ефективності витрат, встановлення ціни, регулювання і контроль.
  
  курсовая работа [1,7 M], добавлен 15.01.2012
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам