Облік доходів та витрат основної діяльності промислових підприємств

Постачальник

ПАТ «Омега» 

РАХУНОК-ФАКТУРА

Адреса

М. Київ, вул. І.Шевцова, 15 

Р/рахунок

1521459784512 

N

 118

В

АКБ «Правекс-банк» м. Київ

МФО

від

"

3 

"жовтня

 2014

р.

ЄДРПОУ

321564 

Тел./ф.

+380445236598 

до платіжн. вимоги N

12 

Платник

 ПАТ «Суми-Лада»

Доповнення

Найменування

Од. вим.

К-сть

Ціна

Сума

 Автомобільні аксесуари

 Шт.

 10

 100

 1000

 Автозапчастини

Шт. 

 8

 200

 1600

Всього

 2600

Податок на додану вартість (ПДВ)

 520

Загальна сума з ПДВ

 3120

Загальна сума, що підлягає оплаті

 Три тисячі сто двадцять

грн.

 00

коп.

Директор

 Ситник О.В.

Гол. бухгалтер

 Плотницька О.Ф.

КОДИ

Дата (рік, місяць, число)

2015

01

01

Підприємство ПАТ "БРОВАРСЬКЕ АВТОТРАНСПОРТНЕ ПІДПРИЄМСТВО - 13209"

за ЄДРПОУ

05538750

Територія Київська

за КОАТУУ

3210600000

Організаційно-правова форма господарювання Акціонерне товариство

за КОПФГ

230

Вид економічної діяльності Пасажирський наземний транспорт міського та приміського сполучення

за КВЕД

49.31

Середня кількість працівників1 _______109____________________________________________

Адреса, телефон вулиця Металургів, буд. 22, м. БРОВАРИ, БРОВАРСЬКИЙ РАЙОН, КИЇВСЬКА обл., 07400 56822

Одиниця виміру: тис. грн. без десяткового знака

Складено (зробити позначку «v» у відповідній клітинці):

за положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку

V

за міжнародними стандартами фінансової звітності

-

Форма № 2

Код за ДКУД

1801003

Стаття 

Код рядка

За звітний період 

За аналогічний період попереднього року

1 

2 

3

4

Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) 

2000

5 573

5 399

Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) 

2050

( 5 491 )

( 5 165 )

Валовий:

прибуток 

2090

82

234

збиток 

2095

( - )

( - )

Інші операційні доходи 

2120

861

470

Адміністративні витрати 

2130

( 727 )

( 522 )

Витрати на збут

2150

( )

( )

Інші операційні витрати 

2180

( 134 )

( 155 )

Фінансовий результат від операційної діяльності:

прибуток 

2190

82

27

збиток

2195

( - )

( - )

Дохід від участі в капіталі 

2200

-

-

Інші фінансові доходи 

2220

-

-

Інші доходи

2240

-

-

Фінансові витрати 

2250

( 78 )

( 20 )

Втрати від участі в капіталі 

2255

( - )

( - )

Інші витрати 

2270

( - )

( - )

Фінансовий результат до оподаткування:

прибуток

2290

4

7

збиток

2295

( - )

( - )

Витрати (дохід) з податку на прибуток

2300

-

-

Прибуток (збиток) від припиненої діяльності після оподаткування

2305

-

-

Чистий фінансовий результат:

прибуток 

2350

4

7

збиток 

2355

( - )

( - )

Стаття 

Код рядка

За звітний період 

За аналогічний період попереднього року

1 

2 

3 

4 

Дооцінка (уцінка) необоротних активів

2400

-

-

Дооцінка (уцінка) фінансових інструментів

2405

-

-

Накопичені курсові різниці

2410

-

-

Частка іншого сукупного доходу асоційованих та спільних підприємств

2415

-

-

Інший сукупний дохід

2445

-

-

Інший сукупний дохід до оподаткування

2450

-

-

Податок на прибуток, пов'язаний з іншим сукупним доходом

2455

-

-

Інший сукупний дохід після оподаткування

2460

-

-

Сукупний дохід (сума рядків 2350, 2355 та 2460)

2465

4

8

Назва статті 

Код рядка

За звітний період 

За аналогічний період попереднього року

1 

2 

3 

4 

Матеріальні затрати

2500

2 752

2 254

Витрати на оплату праці

2505

2 154

2 106

Відрахування на соціальні заходи

2510

776

761

Амортизація

2515

275

214

Інші операційні витрати

2520

473

537

Разом

2550

6 430

5 862

Назва статті 

Код рядка

За звітний період 

За аналогічний період попереднього року

1 

2 

3 

4 

Середньорічна кількість простих акцій 

2600

 2 558 598 

2 558 598

Скоригована середньорічна кількість простих акцій 

2605

-

-

Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію 

2610

0,00156

0,00274

Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію 

2615

-

-

Дивіденди на одну просту акцію 

2650

-

-

Статті доходів

Статті витрат

1

2

Дохід від реалізації

Собівартість реалізації

готової продукції

продукції

товарів

товарів

робіт і послуг

робіт і послуг

Адміністративні витрати

Витрати на збут

Інший операційний дохід

Інші операційні витрати

витрати на дослідження та розробки

реалізація іноземної валюти

собівартість реалізованої іноземної валюти

реалізація інших оборотних активів (крім фінансових інвестицій)

собівартість реалізованих виробничих запасів

операційна оренда активів

операційна оренда активів

операційна курсова різниця (позитивна)

втрати від операційної курсової різниці

одержані пені, штрафне, неустойки

визнані пені, штрафи, неустойки

відшкодування раніше списаних активів

втрати від знецінення запасів

нестачі і втрати від псування цінностей

списання кредиторської заборгованості

сумнівні та безнадійні борги

одержані гранти та субсидії

інші витрати операційної діяльності

інші операції

Дохід від участі в капіталі

Витрати від участі в капіталі

інвестицій в асоційовані підприємства

втрати від інвестицій в асоційовані підприємства

від спільної діяльності

втрати від спільної діяльності

інвестицій в дочірні підприємства

втрати від інвестицій в дочірні підприємства

Інші фінансові доходи

Фінансові витрати

дивіденди одержані

відсотки за кредит

відсотки одержані

інші доходи від фінансових операцій

інші фінансові витрати

Інші доходи

Інші витрати

реалізація необоротних активів

собівартість реалізованих необоротних активів

реалізація фінансових інвестицій

собівартість реалізованих фінансових інвестицій

реалізація майнових комплексів

собівартість реалізованих майнових комплексів

неопераційна курсова різниця

втрати від неопераційних курсових різниць

безкоштовно отримані активи

уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій

1

2

списання необоротних активів

інші доходи від звичайної діяльності

інші витрати звичайної діяльності

Податки з прибутку

від звичайної діяльності

Надзвичайні

Надзвичайні

відшкодування збитків від надзвичайних подій

втрати від стихійного лиха

інші надзвичайні доходи

втрати від техногенних аварій

інші надзвичайні втрати

Податки з прибутку від надзвичайної діяльності

МСФЗ (IAS) 18 “Виручка”

П(с)БО 15 “Дохід”

Вплив на бухгалтерський облік

неврахування положень МСФЗ

(IAS) в П(с)БО

1

2

3

Сфера дії стандарту

Використовується для обліку доходу, який виникає в результаті таких операцій і подій:

- продаж товарів;

- надання послуг;

- використання активів суб'єкта господарювання

іншими сторонами, результатом чого є відсотки,

роялті та дивіденди

Застосовуються підприємствами,

організаціями та іншими юридичними особами незалежно від форм власності (крім бюджетних установ)

Перелік операцій, передбачений МСФЗ, обмежує сферу дії нормативного документу. Це впливає на регулювання облікового відображення господарських операцій підприємства.

Визначення поняття “дохід

Дохід - це валове надходження економічних вигід протягом періоду, що виникає в ході звичайної

діяльності суб'єкта господарювання, коли власний капітал зростає в результаті цього надходження, а не в результаті внесків учасників капіталу

Визначення поняття “дохід” не наводиться, проте відповідно до П(С)БО 1, доходи - це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників)

Визначення поняття “дохід” за МСФЗ не враховує збільшення активу та зменшення зобов'язань, а

лише розглядає зростання

власного капіталу. Це впливає на методику облікового відображення

господарських операцій

Не визнаються доходами:

- сума податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів;

- сума надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо;

- надходження, що належать іншим особам

-

-

- сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

- сума авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

- сума завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено

відповідним договором;

- надходження від первинного розміщення

цінних паперів

Суми, що не визнаються доходами за П(с)БО, зменшують фінансовий

результат діяльності суб'єктів господарювання. Відповідно сума фінансового результату, визначена за МСФЗ, відрізнятиметься від суми,

визначеної за П(с)БО

Класифікація доходів

- доходи від продажу товарів;

- доходи від надання послуг;

- відсотки, роялті та дивіденди

- дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

- інші операційні доходи;

- фінансові доходи;

- інші доходи;

- надзвичайні доходи

Відмінність класифікації доходів впливає на організацію синтетичного та аналітичного обліку доходів діяльності, а також

зумовлюють розбіжності в

складанні Звіту про фінансові результати і відображенні в ньому інформації про доходи

Дохід не виникає у випадку:

Якщо у суб'єкта господарювання залишаються суттєві

ризики щодо володіння, в наступних випадках:

- у суб'єкта господарювання залишається

зобов'язання щодо незадовільного виконання

робіт, яке не охоплюється звичайними гарантійними забезпеченнями;

- одержання доходу від певного продажу залежить від отримання доходу покупцем від власного продажу цих товарів;

- відвантажені товари підлягають подальшому

монтажу і цей монтаж є суттєвою частиною

контракту, який ще не був завершений суб'єктом господарювання;

- покупець має право анулювати придбання з

причин, визначених у контракті на продаж, і суб'єкт господарювання не має впевненості щодо ймовірності повернення

- якщо дохід (виручка) від надання послуг не може бути достовірно оцінений і не існує імовірності відшкодування зазнаних витрат, то дохід не визнається, а зазнані витрати визнаються витратами звітного періоду. Якщо надалі сума доходу буде достовірно оцінена,

то дохід визнається за такою оцінкою;

- якщо здійснюється обмін продукцією (товарами, роботами, послугами та іншими активами), які є

подібними за призначенням та мають однакову справедливу вартість

-

Передбачені за МСФЗ випадки невиникнення доходу враховують не лише перехід права власності, але і суттєві ризики та переваги

володіння активом. Тому в

окремих випадках фінансовий результат, визначений за П(с)БО, буде враховувати ті доходи, які не включають у загальний

фінансовий результат за МСФЗ.

№

п/п

Зміст

господарської операції

Облікове відображення відповідно до:

П(с)БО

МСФЗ

1

2

3

4

Приклад 1. Реалізація продукції та подальше її придбання

1

Надходження грошових коштів від

реалізації продукції

Д Грошові кошти (розрахунки з покупцями)

К Дохід від реалізаці

Д Грошові кошти

К Фінансові зобов'язання

2

Придбання тієї ж продукції

Д Запаси

К Грошові кошти (розрахунки з

постачальниками)

Д Фінансові зобов'язання

К Грошові кошти

Приклад 2. У суб'єкта господарювання залишається зобов'язання щодо незадовільного виконання робіт, яке не охоплюється

звичайними гарантійними забезпеченням

3

Реалізація обладнання та

надходження грошових коштів

(перехід права власності на товар)

Д Розрахунки з покупцями (грошові кошти)

К Дохід від реалізації

Д Грошові кошти

К Розрахунки за авансами виданими

4

Монтаж обладнання та проведення

тестових випробувань (підписання акта

приймання-передачі)

Д Витрати

К Розрахунки з іншими кредиторами

(грошові кошти)

Д Розрахунки з покупцями

К Дохід від реалізації

Приклад 3. Одержання доходу від певного продажу залежить

від отримання доходу покупцем від власного продажу цих товарів

5

Реалізація товарів та надходження

грошових коштів (перехід права

власності на товар)

Д Розрахунки з покупцями (грошові кошти)

К Дохід від реалізації

Д Грошові кошти

К Розрахунки за авансами виданими

6

Наступна реалізація придбаних

покупцем товарів та надходження

грошових коштів

-

Д Розрахунки з покупцями (грошові кошти)

К Дохід від реалізації

Приклад 4. Відвантажені товари підлягають подальшому монтажу і цей монтаж

є суттєвою частиною контракту, який ще не був завершений суб'єктом господарювання

7

Реалізація обладнання та

надходження грошових коштів

(перехід права власності на товар)

Д Розрахунки з покупцями (грошові кошти)

К Дохід від реалізації

Д Грошові кошти

К Розрахунки за авансами виданими

8

Монтаж обладнання, який є суттєвою

частиною контракту

Д Витрати

К Розрахунки з іншими кредиторами

(грошові кошти)

Д Розрахунки з покупцями

К Дохід від реалізації

Приклад 5. Покупець має право анулювати придбання з причин, визначених у контракті на продаж, і суб'єкт господарювання не має

впевненості щодо ймовірності повернення

9

Реалізація обладнання та

надходження грошових коштів

(перехід права власності на товар)

Д Розрахунки з покупцями (грошові кошти)

К Дохід від реалізації

Д Грошові кошти

К Розрахунки за авансами виданими

10

Закінчення строку дії договору

купівлі-продажу

-

Д Розрахунки з покупцями (грошові

кошти)

К Дохід від реалізації

МСФЗ [17]

П(С)БО [9]

ПКУ [10]

1

2

3

Стандарт, який регламентує

Єдиного спеціалізованого стандарту немає

П(С)БО 16 “Витрати”, П(С)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності” (в частині визначення терміну), П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати» (Звіт про сукупні прибутки і збитки) (в частині визнання витрат) та деякі інші

-

Визначення терміну

Витрати - це зменшення економічних вигод протягом звітного періоду, що відбувається у формі відтоку або зменшення активів або збільшення зобов'язань, які ведуть до зменшення капіталу, не пов'язаних з його розподілом між учасниками акціонерного капіталу

Витрати - зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками)

Витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення)

Класифікація та групування витрат

МСФЗ виходять із існування загальноприйнятої практики розмежування в звітності статей витрат, які виникають в процесі звичайної діяльності організації та статтями витрат, які не пов'язані із звичайною діяльністю

Витрати класифікуються залежно від виду діяльності, від якого вони виникли, по економічним елементам і статтям витрат. Виділяють також прямі й непрямі витрати, змінні й постійні, поточні витрати, витрати минулих і майбутніх періодів й надзвичайні витрати

Витрати класифікуються в залежності від видів діяльності (Витрати операційної діяльності та інші витрати) та по економічним елементам (прямі матеріальні витрати; прямі витрати на оплату праці; амортизація, загальновиробничі витрати, витрати на придбання послуг, прямо пов'язаних з виробництвом та інших прямих витрат); непрямі витрати, змінні й постійні, одноелементні і комплексні, поточні витрати, витрати минулих і майбутніх періодів, продуктивні, непродуктивні й надзвичайні витрати

Елементи витрат

МСБО 1 встановлена класифікація: за характером витрат (амортизація, матеріальні витрати, виплати працівникам, інші витрати) (п.91). За функціями витрат: собівартість реалізації, витрати на збут, адміністративні витрати та інші витрати (п. 92).

собівартість реалізованої продукції (містить в собі розподілені та недорозподілені загальновиробничі витрати); 2) витрати, пов'язані з операційною діяльністю, які не включаються до собівартості реалізації: 2.2) адміністративні витрати; 2.3) витрати на збут; 2.4) інші операційні витрати

3) фінансові витрати; 4) втрати від участі в капіталі; 5) інші витрати звичайної діяльності 6) надзвичайні витрати [п. 10-20].

1) витрати операційної діяльності: 1.1) собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг 1.2) витрати банківських установ 2) інші витрати: 2.1) загальновиробничі витрати 2.2) адміністративні витрати

2.3) витрати на збут 2.4) інші операційні витрати 2.5) фінансові витрати 2.6) інші витрати звичайної діяльності 2.7) амортизація 2.8) інші витрати господарської діяльності, до яких розділом 3 ПКУ прямо не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат [5, ст. 138]

Визнання витрат

За МСФЗ витрати визнаються на основі безпосереднього зіставлення між понесеними витратами і прибутками по конкретних статтях доходів, що припускає одночасне визнання прибутків і витрат, що виникають безпосередньо і спільно від одних і тих же операцій або інших подій

Витрати визнаються у звітності в момент вибуття активу або збільшення зобов'язання, які призводять до зменшення власного капіталу підприємства, на основі систематичного та раціонального їх розподілу протягом тих звітних періодів, коли надходять відповідні економічні вигоди

Відповідно до норм Податкового кодексу витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконання робіт, надання послуг (п. 138.4); інші витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони здійснюються, з урахуванням окремих особливостей (п. 138.5). Тобто діє принцип нарахування та відповідності доходів і витрат

Оцінка витрат

У МСФЗ відсутні спеціально викладені в окремому стандарті правила відносно оцінки витрат, але в деяких стандартах, містяться положення, що визначають оцінку відповідних витрат, що визнаються в Звіті про прибутки і збитки

У П(С)БО відсутні спеціальні, викладені в окремо узятому стандарті, правила відносно оцінки витрат організації, але стандарти указують на деякі особливості оцінки витрат при здійсненні операцій з активами, зобов'язаннями та капіталом

138.2. Витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку