Бухгалтерский учет и анализ основных средств организации

2.2 Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия основных средств и документальное оформление движения основных средств

Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии, движении, запасе, консервации и находящихся в эксплуатации основных средств принадлежащих организации. Учет осуществляется в денежной оценке.

Для синтетического учета основных средств в ОАО «ШААЗ» бухгалтера используют такие счета, как:

- 01 «Основные средства»;

- 02 «Амортизация основных средств»;

- 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

- 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет - учет основных средств по объектам ,который ведется на инвентарных карточках по форме № ОС - 6. Инвентарная каточка открывается к каждому объекту основных средств и заполняется на основе первичной документации: технический паспорт, акт приемки - передачи.

Под поступлением основных средств понимают ввод в эксплуатацию и оприходование полученных основных средств. Основные средства поступают в случае:

- приобретения за плату;

- безвозмездного поступления;

- поступления в качестве взноса в уставный капитал;

- выявления неоприходованных объектов в результате инвентаризации.

Во всех перечисленных способах ввод в эксплуатацию основных средств оформляется актом передачи № ОС - 1. Акт приемки - передачи подписывается главным бухгалтером и руководителем организации.

Основные средства поступающие в организацию по договорам купли - продажи подтверждаются первичными документами:

- счет и счет - фактура от поставщика на основные средства;

- счет и счет - фактура подтверждающие расходы на доставку, приобретение и доведение до состояния пригодного к использованию;

- платежно - расчетные документы.

Бухгалтерский учет поступления и движения основных средств осуществляется на активном счете 01 «Основные средства».

Любое поступление основных средств в организацию бухгалтер отражает на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет является калькуляционным счетом, предназначенным для накапливания , суммирования фактических затрат по поступающим основным средствам.

Фактические затраты на приобретение основных средств за плату, собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств») и корреспондирует со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [13, с. 409].

На субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются фактические затраты по приобретению машин, инструмента, оборудования и основных средств, не требующих монтажа.

На субсчете 08 - 3 «Строительство объектов основных средств» учитываются фактические затраты, связанные с сооружением и изготовлением основных средств, монтаж оборудования и другие расходы связанные со сметой.

В бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

- дебет 07 «Оборудование к установке»;

-дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» -- на сумму выделенного налога на добавленную стоимость;

- кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Пример 1. ОАО «ШААЗ» приобрело источник питания инвенторный DP400 стоимостью 236 000 руб. (с НДС) требующий монтажа. Доставку производила транспортная организация «Кит», расходы составили 3 000 руб., по монтажу оборудования - 5 000 руб., при монтаже были использованы материалы на сумму 800 руб.

Бухгалтер ОАО «ШААЗ» отражает запись:

Таблица 8 - Поступление оборудования требующего монтажа Составлено автором по данным ОАО «ШААЗ» [ 9, 12]

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Акцептован счет поставщика за оборудование:
2	Отражена стоимость оборудования без НДС	07	60	200 000
3	Отражена сумма НДС по счету поставщика	19	60	36 000
4	НДС принят к налоговому вычету	68	19	36 000
5	Акцептован счет транспортной организации за доставку оборудования (без НДС)	07	60	3 000
6	Начислена заработная плата рабочим за отгрузку оборудования	07	70	500
7	Начислены страховые взносы	07	69	180
8	Оборудование передано в монтаж	08	07	203 680
9	Акцептован счет сторонней организации за монтаж оборудования:
10	Отражена стоимость работ без НДС	08	60	5 000
11	Отражена сумма НДС по счету	19	60	900
12	Принят НДС к налоговому вычету	68	19	900
13	Отпущены материалы для монтажа	08	10	800
14	Оборудование сдано в эксплуатацию	01	08	209 480

Пример 2. ОАО «ШААЗ» приобрело источник питания инвенторный DP400 стоимостью 236 000 руб.(с НДС) не требующий монтажа. Доставку производила транспортная организация «Кит», расходы составили 3 000 руб., по монтажу оборудования - 5 000 руб., при монтаже были использованы материалы на сумму 800 руб. Бухгалтер отражает записи из таблицы 9.

Таблица 9 - Поступление оборудования не требующего монтажа Составлено автором по данным ОАО «ШААЗ» [15]

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Акцептован счет поставщика за источник инвенторый DP400: Отражена стоимость оборудования без НДС	08	60	200 000
2	Отражена сумма НДС по счетам поставщика	19	60	36 000
3	НДС принят к налоговому вычету	68	19	36 000
	Акцептован счет транспортной организации за доставку оборудования (без НДС)	08	60	3 000
4	Начислена заработная плата рабочим за отгрузку оборудования	08	70	500
5	Начислены страховые взносы	08	69	180
6	Основные средство поставлено на балансовый учет по первоначальной стоимости	01	08	203 860

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» в ОАО «ШААЗ» ведется по инвентарным объектам основных средств. Аналитический учет обеспечивает получение данных о наличии и движении основных средств необходимых для формирования бухгалтерской отчетности.

Если сооружение произведено ОАО «ШААЗ», то вся сумма произведенных затрат собирается на счете вспомогательного подразделения и включается в фактическую первоначальную стоимость объекта основных средств записью:

- дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств»

- кредит 23 «Вспомогательные производства».

Пример 3. Уставный капитал созданного ОАО «ШААЗ» 1 285 млн. рублей. Несколько учредителей общества в счет вклада вносят денежные средства в сумме 925 000 рублей, другие вносят основное средство - кран козловой 25 Т КГ - 3 - 2. Цена крана, согласованная учредителями, составила 365 000 рублей, по данным независимого оценщика рыночная стоимость передаваемого компьютера также составила 365 000 рублей. Передаваемый кран не был в эксплуатации. Расходы организации по доставке и установке крана составили 12 000 рублей. Бухгалтер отражает записи из таблицы 10.

Таблица 10 - Поступление ОС в качестве вклада в УК Составлено автором по данным ОАО «ШААЗ» [13, 17 ]

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность учредителей по вкладу в уставный капитал	75	80	925 000
2	Отражена задолженность учредителей по вкладу в уставный капитал	75	80	365 000
3	Приняты к учету денежные средства, поступившие от учредителей в счет вклада в уставный капитал	50	75	925 000
4	Отражено поступление крана козлового 25 Т КГ - 3 - 2 по оценке, согласованной учредителями	08	75	365 000
5	Отражены затраты ОАО «ШААЗ» по доставке и установке крана	08	70	12 000
6	Введен в эксплуатацию поступивший кран	01	08	377 000
7	Предъявлен к вычету НДС	68	19	65 700

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному получению объекта основных средств.

Пример 4. ОАО «ШААЗ» получило безвозмездно объект основных средств станок рельсосверлильный от ОАО «ШТЗ», требующий монтажа. Рыночная стоимость объекта составляет 94 000 рублей. Монтаж объекта основных средств выполнен сторонней организацией, стоимость установки составила 8 000 рублей (без НДС). Бухгалтер отражает записи из таблицы 10.

Таблица 11 - Безвозмездное поступление основных средств Составлено автором по данным ОАО «ШААЗ» [ 15, 19 ]

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Отражено основное средство полученное по договору дарения	08	98	94 000
2	Отражена стоимость монтажа объекта основных средств	08	60	8 000
3	Отражен НДС со стоимости монтажных работ	19	60	1 440
	Принят НДС к вычету	68	19	1 440
4	Введено в эксплуатацию основное средство	01	08	102 000

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» п.29 основные средства, не способные приносить экономическую выгоду предприятию подлежит списанию со счетов бухгалтерского учета.

Случаи выбытия основных средств рассмотрены в главе 1.3 данной работы.

Если основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе - Акты о списании не составляются. Такая передача оформляется Актами приемки-передачи основных средств (Форма № ОС-1, № ОС-1а , № ОС-1б).

По дебету счета 91 производится списание остаточной стоимости и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.

План счетов рекомендует к счету 01 открывать субсчета. Счет 01 будет иметь 2 субсчета01/1 «Основные средства», 01/2 «Выбытие основных средств».

Пример 5. ОАО «ШААЗ» продало кран-балку ШП 12903 предприятию ОАО «ШТЗ» в сумме 336 000 руб. Бухгалтер делает запись из таблицы 12.

Таблица 12 - Выбытие основных средств при продаже Составлено автором по данным ОАО «ШААЗ» [15, 19 ]

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Отражена выручка от продажи крана-балки ШП 12903 с НДС	62	91	336 000
2	Отражена сумма НДС к уплате в бюджет	91	68	36 000
3	Списывается основное средство с балансового учета: Списана сумма начисленной амортизации (линейный способ, СПИ 5 лет)	02	01	60 000
4	Списывается остаточная стоимость крана-балки ШП 12903	91	01	240 000
5	Начислена заработная плата рабочим за демонтаж основного средства	91	70	2 000
6	Начислены страховые взносы	91	69	600
7	Оприходованы материалы от демонтажа оборудования	10	91	850
8	Финансовый результат от продажи основного средства	91	99	58 250

Для оформления и учета списания пришедших в негодность основных средств применяются следующие формы :

- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) - форма N ОС-4 ;

- акт о списании автотранспортных средств - форма N ОС-4а ;

-акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) - форма N ОС-4б .

Пример 6. ОАО «ШААЗ» произвело ликвидацию станка рельсорезного в связи с полным моральным и физическим износом . Первоначальная стоимость оборудования 69 000 руб., сумма начисленной амортизации - 13 800 руб. Расходы по ликвидации (демонтаж) оборудования составили: - заработная плата работников, занимавшихся разборкой оборудования - 6 000 руб.. стоимость деталей и узлов, полученных от ликвидации - 4 000 руб. В бухгалтерском учете будут произведены записи из таблицы 13.

Таблица 13 - Выбытие основных средств при ликвидации Составлено автором по данным ОАО «ШААЗ» [ 15, 19 ]

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Отражена первоначальная стоимость выбывающего оборудования	01/2	01/1	69 000
2	Списана сумма начисленной амортизации (линейный способ, СПИ 5 лет)	02	01	13 800
3	Списана остаточная стоимость оборудования	91	01	55 200
4	Начислена заработная плата работникам за ликвидацию станка рельсорезного	91	70	6 000
5	Оприходованы материалы, оставшиеся от списания станка рельсорезного	10	91	4 000
6	Финансовый результат	99	91	57 200

Следующим способом выбытия основных средств является его передача в уставный капитал другой организации. Рассмотрим на примере 7.

Пример 7. ОАО «ШААЗ» передало ОАО «ШТЗ» основное средство

в виде вклада в уставный капитал. Первоначальная стоимость основного средства - 85 000 руб., сумма амортизации, начисленной к моменту передачи - 17 000 руб., расходы по демонтажу передаваемого основного средства - 2 000 руб. В бухгалтерском учете передача основных средств в счет уставного капитала отражается следующими проводками:

Таблица 14 - Выбытие основных средств в связи с передачей основного средства в уставный капитал ОАО «ШТЗ» Составлено автором по данным ОАО «ШААЗ» [ 20 ]

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Отражена первоначальная стоимость основного средства, переданного в уставный капитал другой организации	01/2	01/1	85 000
2	Отражена сумма начисленной амортизации (линейный метод)	01	01/2	17 000
3	Отражена остаточная стоимость передаваемого объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал	58	01	68 000



Для отражения вклада в уставный капитал Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счёт 58 «Финансовые вложения» субсчёт 1 «Паи и акции».

2.3 Синтетический и аналитический учет начисления амортизации основных средств в ОАО «ШААЗ»

Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию, работы, услуги.

Стоимость основных средств в ОАО «ШААЗ» погашается при помощи начисления амортизации.

В соответствии с ПБУ 6/01 амортизация в бухгалтерском учете не начисляется по следующим объектам основных средств:

- объекты не используемые в деятельности организации, законсервированные, предоставляемые во временное пользование за плату;

- объекты основных средств некоммерческих организаций т.к на забалансовом счете по ним ведется обобщение информации о сумме износа начисляемого линейным способом;

- объекты основным средств потребительские свойства которых не меняются со временем (земельные участки, объекты природопользования).

Начисление амортизации по основным средствам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и осуществляется до полного погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учета [18, с. 84].

Начисление амортизации производится в течение срока полезного использования объекта основных средств. В соответствии с учетной политикой ОАО «ШААЗ» срок полезного использования определяется комиссией и утверждается руководителем организации.

В течении срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается , за исключением перевода объекта на консервацию более 3х месяцев, периода реконструкции, модернизации сроком превышающим 12 месяцев.

Объекты жилищного фонда учитываются в доходных вложениях в материальные ценности и амортизируются в общем порядке.

ПБУ 6/01 предусмотрены следующие способы начисления амортизации объектов основных средств:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Учетной политикой ОАО «ШААЗ» выбран линейный метод начисления амортизации.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из выбранного способа:

- при линейном способе - из первоначальной стоимости или текущей стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования этого объекта;

Пример расчета по линейному способу амортизации:

Предприятие ОАО «ШААЗ» приобрело объект основных средств стоимостью 150 000 руб., со сроком полезного использования 5 лет.

Рассчитаем годовую норму амортизации:

100% / 5 лет = 20%

Годовая сума амортизационных отчислений:

150 000 х 20% = 30 000 руб.

- при способе уменьшаемого остатка - из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

Пример расчета по способу уменьшаемого остатка:

Первоначальная стоимость объекта 150 000 руб., срок полезного использования -- 5 лет.

Норма амортизации (20%) увеличивается на коэффициент ускорения -- 2. Следовательно, норма амортизации равна 40%.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений составляет 40% от первоначальной стоимости объекта, или 60 000 руб.

150 000 х 40% = 60 000.

Во второй год эксплуатации она начисляется в размере 40% от остаточной стоимости объекта, и составит 36 000 руб.

(150 000 - 60 000) х 40% = 36 000.

В третий год амортизационные отчисления составят 21 600 руб.

((150 000 - 60 000 - 36 000) х 40% =21 600) и т.д.

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - из первоначальной стоимости или (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример расчета по способу списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования:

Первоначальная стоимость объекта 150 000 руб., срок полезного использования -- 5 лет.

Сумма чисел лет срока его полезного использования составляет 15 (1+2+3+4+5=15).

В первый год амортизационные отчисления составят 50 000 руб.

(150 000 х 5 / 15 = 50 000).

Во второй год 40 000 руб. (150 000 х 4 / 15 = 40 000).

В третий год 30 000 руб. (150 000 х 3 / 15 = 30 000) и т.д.

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции рассчитывается месячная сумма амортизации исходя из фактического объема производства продукции за месяц в натуральных единицах, в числителе - первоначальная стоимость основного средства, в знаменателе - ожидаемый объем производства продукции за весь СПИ.

Пример расчета по способу списания стоимости пропорционально объему продукции:

ОАО «ШААЗ» приобрело станок для производства изделий стоимостью 150 000 рублей. Этот станок рассчитан на выпуск 80 000 изделий за весь срок эксплуатации.

Рассчитаем сумму амортизации на выпуск одного изделия:

150 000 / 50 000 = 3 руб.

В первый год предполагается выпустить 20 000 изделий.

Годовая сумма амортизации составит:

20 000 х 3 = 60 000 руб.

Остаточная стоимость станка на начало следующего года:

150 000 - 60 000 = 90 000 руб.

Во второй год будет выпущено 25 000 изделий.

Годовая сумма амортизации:

25 000 х 3 = 75 000 руб.

Остаточная стоимость станка на начало следующего года:

90 000 - 75 000 = 15 000 руб. и т.д

Приведенный способы начисления амортизации применяются только для бухгалтерского учета. Для налогообложения используются линейный и нелинейный способ амортизации в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль» НКРФ.

Итоги расчета сумм амортизационных отчислений отражаются на счете 02 «Амортизация основных средств». Начисление амортизационных отчислений производится по дебету счетов, в зависимости от того, где находится объект основных средств и фиксируется следующей записью:

- дебет 08 ««Вложения во внеоборотные активы»» 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

- кредит 02 «Амортизация основных средств».

Аналитический учет амортизации основных средств ведется по их видам, отдельным инвентарным объектам и местам эксплуатации.

По объектам основных средств, сданных в текущую аренду формируется запись в бухгалтерском учете:

- дебет 91 «Прочие доходы и расходы»;

- кредит 02 «Амортизация основных средств».

При поступлении объектов основных средств, по которым срок их службы истек, получатель данного объекта самостоятельно устанавливает новый срок его эксплуатации.

В течение отчетного года амортизация по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Начисление амортизации по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Так же, начисление амортизации по основным средствам осуществляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

2.4 Бухгалтерский учет расходов на ремонт и модернизацию основных средств

Восстановление основных средств может потребоваться в том случае, если объекты в процессе эксплуатации потеряли свое первоначальные характеристики из - за неравномерной нагрузки на отдельные части объекта. Восстановление в ОАО «ШААЗ» производится путем ремонта и модернизации.

В данной главе рассмотрим ремонт и модернизацию объектов основных средств ОАО «ШААЗ».

В зависимости от объема и характера проводимых работ, ремонт подразделяется на несколько видов:

- текущий;

- средний;

- капитальный.

К текущему и среднему ремонту основных средств относятся работы, направленные на своевременную и систематическую защиту от преждевременного износа, поддержание основных средств в исправном рабочем состоянии. Данный тип ремонта представляет собой замену изношенных деталей, частей на новые, при этом не улучшая технические характеристики объекта.

К капитальному ремонту объектов основных средств относятся работы с полной разборкой деталей, узлов, замена и восстановление изношенных агрегатов на более новые и современные, а также регулирование и испытание объекта.

При проведении капитального ремонта объекта основных средств происходит его восстановление, не приводящее к улучшению принятых нормативных показателей работы объекта [15, с. 280].

Передача объекта основных средств в ремонт фиксируется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2).

Далее составляется «Акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» (форма № ОС - 3).

В первом разделе формы содержатся «Сведения о состоянии объектов основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию» отражается характеристики объекта на момент его передачи для ремонта.

Во втором разделе «Сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств» отражаются затраты на модернизацию объекта основных средств.

Сведения из второго раздела могут увеличивать первоначальную стоимость объекта, если по результатам ремонта улучшились его характеристики, показатели работы.

Затраты, произведенные в результате ремонта объекта основных средств, отражаются в соответствующих первичных документах по учету операций отпуска материальных ценностей, начисление заработной платы, оплаты работ поставщикам за выполненные работы по ремонту.

В ОАО «ШААЗ» используется первый метод, при котором фактические затраты по ремонту объекта отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов затрат на производство и корреспондирует с кредитом счетов учета производственных затрат.

Применяются такие счета, как:

- 23 «Вспомогательные производства» -- при наличии вспомогательных производств и ремонте основных средств для использования в производстве;

- 25 «Общепроизводственные расходы» -- при отсутствии в организации вспомогательных производств и ремонте основных средств, предназначенных для использования в производстве;

- 26 «Общехозяйственные расходы» -- при ремонте основных сред ценных для управленческих и общехозяйственных нужд;

- 44 «Расходы на продажу» (для торговых организаций).

В составе ОАО «ШААЗ» имеется структурное ремонтное подразделение и организация самостоятельно осуществляет ремонт основных средств.

Перед началом работ составляется смета всех расходов требуемых для проведения ремонта, в которой указывается стоимость затрат деталей, материалов, затраты на оплату труда рабочим.

При использовании первого метода списания затрат в бухгалтерском учете отражаются записи из таблицы 15.

Таблица 15 - Ремонт объектов основных средств, выполняемого собственными силами организации Таблица 15 - Ремонт объектов основных средств, выполняемого собственными силами организации

[ 19, 23, с. 106]

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция
		Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость материалов согласно расчетным документам	10-1	60
2	Отражена сумма НДС	19-3	60
3	Произведена оплата поставщику за поступившие материалы (включая НДС)	60	51
4	Отражена стоимость приобретенных запасных частей согласно расчетным документам поставщика	10-5	60
5	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком запасных частей	19-3	60
6	Произведена оплата поставщику за поступившие запасные части с НДС	60	51
7	Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам материалов и запасных частей	68-1	19-3
8	Отпущены материалы на ремонт объекта ОС	23	10-1
9	Отпущены запасные части на ремонт объекта ОС	23	10-5
10	Начислена зарплата работникам, выполнявшим работы по ремонту объекта ОС	23	70
11	Начислены страховые взносы от сумм оплаты труда работников	23	69
12	Отражено единовременное списание расходов на ремонт объекта ОС на затраты основного производства	20	23

К модернизации относят работы, способствующие улучшению первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств.

К работам по модернизации относятся работы, связанные с изменением технологического назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта основных средств. Предусматривает замену отдельных частей оборудования, оснащение их новыми механизмами.

Фактические затраты на модернизацию объектов бухгалтер ОАО «ШААЗ» отражает на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и корреспондируют со счетами учета расчетов, счетами по учету МПЗ.

Увеличение первоначальной стоимости основных средств по итогам модернизации отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

ОАО «ШААЗ» произвело модернизацию объектов основных средств собственными силами, по результатам которой произошло повышение нормативных показателей, то в этом случае бухгалтер отражает следующие операции в бухгалтерском учете. Более подробно в таблице 16.

Таблица 16 - Учет расходов по модернизации при повышении нормативных показателей Таблица 16 - Учет расходов по модернизации при повышении нормативных показателей [26, с. 82]

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция
		Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость приобретенных материалов	10-1	60
2	Отражена сумма НДС	19-1	60
3	Произведена оплата за материалы (включая НДС)	60	51
4	Отражена стоимость приобретенных запасных частей	10-5	60
5	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком	19-1	60
6	Произведена оплата поставщику за поступившие запасные части (включая НДС)	60	51
7	Отпущены материалы на модернизацию объекта ОС	08	10-1
8	Отпущены запасные части на модернизацию объекта ОС	08	10-5
9	Начислена зарплата работникам, выполнявшим работы по модернизации объекта ОС	08	70
10	Начислены страховые взносы от сумм оплаты труда работников, выполнявших работы по модернизации объекта ОС	08	69
11	Увеличена первоначальная стоимость объекта ОС на сумму его модернизации	01	08
12	Предъявлены к вычету суммы НДС	68-1	19-1

ОАО «ШААЗ» произвело модернизацию объектов основных средств собственными силами, по результатам которой произошло повышение нормативных показателей, то в этом случае бухгалтер отражает следующие операции в бухгалтерском учете. Более подробно в таблице 17.

Таблица 17 - Учет расходов по модернизации без повышения нормативных показателей Таблица 17 - Учет расходов по модернизации без повышения нормативных показателей [26, с. 71]

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция
		Дебет	Кредит
1	Отпущены материалы на модернизацию объекта ОС	08	10-1
2	Отпущены запасные части на модернизацию объекта ОС	08	10-5
3	Начислена зарплата работникам	08	70
4	Начислены страховые взносы от сумм оплаты труда работников	08	69
5	Отражены затраты на модернизацию объекта ОС	01-3	08

Основное отличие ремонта основных средств от модернизации и в том, что затраты на ремонт увеличивают текущие затраты организации, а затраты на модернизацию отражаются как капитальные вложения и увеличивают первоначальную стоимость объектов.

2.5 Бухгалтерский учет и документальное оформление инвентаризации основных средств в ОАО «ШААЗ»

Инвентаризация на предприятии проводится в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств", а так же с применением постановления Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Для проведения инвентаризации в ОАО «ШААЗ», приказом руководителя назначается комиссия. До начала проведения инвентаризации необходимо проверить следующую документацию:

- наличие, состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и прочих регистров аналитического учета;

- наличие, состояние технических паспортов или другой технической документации;

- наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

В состав комиссии могут включаться представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники).

В соответствии с действующим положением, инвентаризация проводится 1 раз в три года перед предоставлением годового отчета организации, но не ранее 1 ноября отчетного года.

В процессе проведения инвентаризации в присутствии материально ответственных лиц проводится осмотр объектов и заносится в инвентаризационные описи инвентарные номера, техническое состояние, наличие, эксплуатационные показатели [21, с. 361].

При инвентаризации недвижимости, зданий, сооружений проверяется наличие документов на них, подтверждающие собственность организации, также проверяется документации на земельные участки и объекты природопользования.

При обнаружении расхождений или неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации вносят исправления и уточнения.

Если выявлен объект не принятый на учет, также объекты, по которым отсутствуют данные в регистрах, то комиссия должна включить в опись достоверные сведения об этих объектах.

Объекты основных средств регистрируются в описи по наименованию и назначению. Если объект подвергался модернизации или реконструкции, вследствие чего изменилось его назначение, то в опись вносятся данные, соответствующие новому назначению.

При установлении комиссией не отраженных в бухгалтерско учете работ по капитальному ремонту или частичной ликвидации, то необходимо вычислить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости и внести данные в опись об изменениях.

На объекты основных средств не подлежащих восстановлению и не пригодных к эксплуатации составляется отдельная опись с указанием ввода в эксплуатацию и причины, повлекшие к порче, износу данного объекта.

Инвентаризационная опись основным средств по форме № ИНВ-1 применяется в организации для фактического отражения наличия и движения основных средств.

Инвентаризационная ведомость составляется в двух экземплярах, которую подписывает каждый член комиссии по каждому месту хранения ценностей, а также материально ответственным лицом за хранение основных средств.

Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально ответственного лица.

До начала проведения инвентаризации от каждого лица, несущих ответственность за сохранность ценностей, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы.

По каждой группе основных средств составляется отдельная опись.

В трех экземплярах составляется опись на основные средства, переданные в аренду. Опись составляется отдельно по каждому арендодателю с указанием срока аренды. Один экземпляр инвентаризационной описи высылают в адрес арендодателя.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

Сличительные ведомости составляются при выявлении расхождений между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей и актов.

По результатам инвентаризации основных средств, имеющим отклонения от учетных данных, используются сличительные ведомости формы № ИНВ-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов».

Результаты инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств находят отражение в акте инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств по форме №ИНВ-10.

Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств используется при инвентаризации незаконченных ремонтов зданий, машин, оборудования, сооружений. Акт составляется в двух экземплярах по итогам проверки состояния ремонтных работ. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй -- материально ответственному лицу.

Итоги инвентаризации по ОАО «ШААЗ» отражаются в учете и отчетности того периода, в котором была проведена инвентаризация, по годовой инвентаризации - отражение в годовом бухгалтерском отчете.

При выявлении излишков, недостач объектов основных средств материально ответственные лица должны дать соответствующие объяснения.

Принятие к бухгалтерскому учету излишков основных средств отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и совершается запись в бухгалтерском учете: по дебету 01 «Основные средства» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При выявлении в ходе инвентаризации неучтенного объекта, в бухгалтерском учете оформляют запись:



Таблица 18 - Хозяйственные операции по неучтенному объекту Таблица 18 - Хозяйственные операции по неучтенному объекту [31, с. 218]

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция
		Дебет	Кредит
1	Отражена рыночная стоимость неучтенного объекта ОС	08	91-1
2	Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости	01	08
3	Определен финансовый результат (прибыль)	91-1	99

При выявлении недостачи имущества убыток относится на счета затрат на производство или на виновных лиц.

Если виновные лица не то убытки списываются на финансовые результаты организации.

Если виновные лица отсутствуют, то этот факт подтверждается соответствующими документами. В документах для оформления списания недостач, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц.

После выяснения возникновения недостач основных средств руководитель принимает решение о порядке их списания.

Пример 8. По результатам инвентаризации основных средств на складе ОАО «ШААЗ» выявлено:

- излишки ОС на сумму 1 700 руб.;

- недостача ОС на сумму 3 400 руб., в том числе в пределах естественной убыли - 400 руб., сверх норм естественной убыли - 3 000 руб.

Принято решение взыскать недостачу ОС с виновного лица по рыночным ценам на сумму 3 200 руб.

Бухгалтер совершает операции из таблицы 19.



Таблица 19 - Списание недостачи основных средств на виновное лицо Таблица 19 - Списание недостачи основных средств на виновное лицо [26, с. 46]

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Приходуются излишки основных средств	01	91	1 700
2	Отражается вся сумма недостачи	94	01	3 400
3	Списывается недостача основных средств в пределах норм естественной убыли	25	94	400
4	Списывается недостача основных средств сверх норм естественной убыли на виновное лицо	73/2	94	3 000
5	Отражена сумма разницы в стоимости недостающих основных средств сверх норм естественной убыли	73/2	91	200
6	Материально - ответственное лицо внесло деньги в кассу	50	73/2	3 200
7	Восстановлена сумма НДС по недостающим основным средствам сверх норм естественной убыли к уплате в бюджет (3 000 х 18%)	91	68	540

При отсутствии виновников, а также при наличии недостач основных средств, по которым отказано судом вследствие необоснованности исков, списание недостач основных средств производится на счет 91 «Прочие до­ходы и расходы».

При авариях, стихийных бедствиях и доходы и расходы, связанные с ликвидацией объектов основных средств, отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».



3. Анализ состояния и эффективности использования основных средств в ОАО «ШААЗ»

3.1 Анализ наличия, состояния и движения основных средств предприятия

Успешная работа ОАО «ШААЗ» во многом определяется эффективностью использования всех факторов производства и в первую очередь основных средств. Согласно типовой классификации, предложенной ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в составе основных средств имеются:

- земельные участки и объекты природопользования;

- здания;

- сооружения;

- рабочие и силовые машины и оборудование;

- измерительные и регулирующие приборы и устройства;

- измерительные приборы;

- транспортные средства;

- инструменты;

- производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.

Задачами анализа основных средств являются следующие направления:

- определить наличие, состояние основных средств, уровень их использования;

- изучить возрастной состав, коэффициенты износа, обновления, выбытия основных средств;

- определить резервы повышения эффективности основных средств.

- рассчитать влияние использования основных средств на объем производства продукции;

- изучить степень использования производственной мощности предприятия и оборудования.

Основным источником информации для анализа состояния и эффективности использования основных средств является бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия.

На основе данных отчетности производится анализ основных средств по следующим основным направлениям:

- анализ наличия, структуры и движения основных средств на предприятии;

- анализ основных показателей использования основных средств;

- анализ использования оборудования и производственной мощности предприятия;

- анализ обеспеченности предприятия основными средствами.

Проанализируем состав и структуру основных средств в ОАО «ШААЗ». Данные представлены в таблице 21.

Таблица 20 - Состав, структура основных средств в ОАО «ШААЗ» Составлено автором по данным ОАО «ШААЗ» [16, 25]

Группа ОС	На 2013	На 31.12.2012	Изменение	Темпы роста	Процент прироста
	Тыс. руб.	Уд.вес, %	Тыс. руб.	Уд.вес, %	Тыс. руб	Уд.вес, %
Земельные участки и объекты природопользования	9364	1,2	8405	1,2	+959	0	111,4	11,4
Здания	249 966	30,60	217 685	31,0	+32281	-0,40	115,0	15,00
Сооружения	57 749	7,10	51 129	7,30	+6620	-0,20	113,0	13,00
Передаточные устройства	52 007	6,40	52 007	7,40	0	+6,40	100,0	0
Машины и оборудование	318 502	39,0	291 966	41,50	+26536	-2,50	109,0	9,00
Измерительные приборы	57 584	7,10	50 806	7,20	+6778	-0,10	113,3	13,30
Транспортные средства	37 920	4,60	18 804	2,70	+19116	+1,90	202,0	102,00
Производственный инвентарь	32 981	4,00	12 827	2,00	+20154	+2,00	257,1	157,10
Всего основных средств	816073	100	703 629	100	112444	Х	116,0	16,00

В составе основных средств большую часть занимают здания, машины и оборудования от общего количества основных средств.

По данным таблицы можно сделать вывод, что произошли структурные изменения - удельный вес зданий и сооружений, машин и оборудования, измерительных приборов уменьшился на 0,4%, 0,2%, 2,5%, 0,1% соответственно, но можно наблюдать рост удельного веса по таким группам, как передаточные устройства 6,4%, производственный инвентарь 2,0%.

По машинам и оборудованию заметно увеличение стоимости на 26 536 тыс. руб., темп роста составил 109,0%, что является положительным моментом. В общем, темп роста по всем группам основных средств составил 116,0%, стоимость возросла за год на 112 444 тыс. руб.

Обеспеченность основными средствами является одним из факторов повышающих объем продукции предприятия, поэтому важно, чтобы основные средства находились в необходимом количестве, ассортименте и эффективно эксплуатировались.

Так как обеспеченность предприятия связано с вводом, выбытием, физическим и моральным состоянием, то анализ начинают с изучения динамики, структуры основных средств.

Движение и динамика структуры основных средств отражена в таблице 21.

Таблица 21 - Движение и динамика структуры основных средств в ОАО «ШААЗ» за 2013 г. Составлено автором по данным ОАО «ШААЗ» [ 18 ]

Группа основных средств	На начало года	Поступило	Выбыло	На конец года	Процент прироста
Земельный участки и объекты природопользования	9 364	4	-	9 368	0,04
Группа основных средств	На начало года	Поступило	Выбыло	На конец года	Процент прироста
Здания	349 966	147 519	-	497 485	42,10
Сооружения	57 794	2 828	-	60 622	5,00
Передаточные устройства	27 855	-	-	27 855	0
Машины и оборудование	694 344	126 527	4 057	816 814	17,60
Измерительные приборы	52 059	13 005	80	64 984	30,00
Транспортные средства	37 920	2 436	618	39 738	4,80
Производственный инвентарь	35 762	958	469	36 251	1,40
Всего	1265064	293277	5 224	1553117	100

По...