Бухгалтерский учет и анализ основных средств организации

Для анализа использования основных средств по времени и мощности, рассчитаем необходимые показатели, данные представлены в таблице 26.

Таблица 26 - Показатели использования основных средств по времени и мощности в ОАО «ШААЗ» на 2012 - 2013 г.г Составлено автором по данным ОАО «ШААЗ» [13]

Показатель	2013 год	2012 год	Изменение (+/-)
Объем выпуска продукции., тыс. руб.	3388, 90	3708,00	- 3191,10
Годовой фонд рабочего времени, ч	84203	80791	+ 3412
Фактически отработанное время, ч	79606	75432	+ 4174
Фактический выпуск продукции в единицу времени, тыс. руб.	124,30	118,70	+ 5,60
Максимально возможный выпуск продукции. за ед. врем., тыс. руб.	137,80	128,40	+ 9,40
Коэффициент сменности оборудования	0,96	0,95	+ 0,01
Показатель	2013 год	2012 год	Изменение (+/-)
Коэффициент экстенсивной нагрузки	0,95	0,97	- 0,02
Коэффициент интенсивной нагрузки	0,90	0,92	- 0,02
Коэффициент интегральной нагрузки	0,85	0,90	- 0,05



Коэффициент сменности оборудования:

Ксм = Чс / Н

где Чс - фактически отработанное число станков (машино-смен) за сутки;

Н - общее количество наличных станков (машин).

Ксм показывает во сколько смен в среднем ежедневно работает каждая единица оборудования независимо от продолжительности смены в часах.

Коэффициент сменности оборудования за 2012 год составил 0,95, в 2013 года показатель увеличился и составил 0,96. Из этого можно сделать вывод, что повышение коэффициента сменности оборудования приводит к более эффективному использованию основных средств, а значит, увеличится выпуск продукции на предприятии.

Для повышения показателя коэффициента сменности можно предпринять следующие мероприятия:

- повысить уровень специализации рабочих мест, это обеспечит рост серийности производства;

- снизить прости, связанные с недостатками в организации обслуживания рабочих мест;

- автоматизировать труд основных и вспомогательных рабочих. Это позволит повысить рабочую силу и перевести ее с тяжелых вспомогательных работ на основные работы во вторую и третью смены.

Коэффициент экстенсивной нагрузки оборудования:

Кэ = Фф / Фп

Где Кэ - коэффициент экстенсивной нагрузки оборудования;

Фф - время фактической работы оборудования;

Фп - плановый эффективный фонд времени работы.

Данный коэффициент характеризует долю планового времени, в течение которого оборудование действительно находилось в работе.

Коэффициент экстенсивной нагрузки оборудования в 2012 году составил 0,97, в 2013 году снизился н 0,02 и составил 0,95.

Это означает, что снизилось время работы, в результате чего, можно заметить снижение коэффициента экстенсивности. Можно предположить, что причиной является увеличение потерь рабочего времени из-за недостатков в организации труда.

Коэффициент интенсивной нагрузки оборудования:

Кп= Вф / Вп

где Кп - коэффициент интенсивной нагрузки оборудования;

Вф - фактический объем выпуска продукции (работы) в единицу времени;

Вп - установленная норма выработки продукции.

Показатель характеризует использование оборудования по производительности (мощности) в единицу времени.

По итогам расчета, показатель интенсивной нагрузки в 2012 году составил 0,92, в 2013 году произошло снижение данного показателя до 0,90.

Снижение интенсивной нагрузки может быть связано с низким использованием мощности предприятия. Неэффективное использование мощности предприятия может привести к росту себестоимости продукции и уменьшению прибыли.

Обобщающим показателем, характеризующим степень использования оборудования по времени и мощности, является интегральный коэффициент использования оборудования.

Коэффициент интегральной нагрузки



Кинтегр = К экстенс х К интенс

Коэффициент характеризует соотношение фактически выполненных и плановых объемов работ для конкретного вида оборудования за определенный период времени.

По итогам расчета, коэффициент интегральной нагрузки в 2012 составил 0,90, по сравнению с 2013 годом произошло снижение показателя до 0,85.

По показателю интегральной нагрузки произошло снижение и это свидетельствует о том, что предприятие не эффективно использует основные средства по времени и мощности.

Для более наглядного представления использования основных средств по времени и мощности обратимся к рисунку 4.

Рисунок 5 - Использование основных средств по времени и мощности в ОАО «ШААЗ» на 2012 - 2013 г.г Составлено автором по данным ОАО «ШААЗ»

Из рисунка 4 заметно снижение показателей использования основных средств по времени и мощности в 2013 году по сравнению с 2012 годом.

Основными факторами улучшения использования производственной мощности являются снижение внутрисменных и целосменных простоев оборудования и рабочих путем совершенствования организации производства и труда, повышения коэффициента сменности работы оборудования, а также своевременный ремонт оборудования и повышение квалификации персонала, что будет способствовать увеличению времени работы оборудования.

3.3 Анализ эффективности использования основных средств

Эффективное использование основных средств во многом зависит от наличия системы показателей, характеризующих уровень эффективности их использования.

Оценка эффективности использования основных средств предполагает расчет таких обобщающих показателей и их анализ в динамике, как:

- фондорентабельность - характеризует эффективность использования основных средств. Его повышение положительно характеризует финансовый результат, так как он показывает величину прибыли, приходящуюся на единицу стоимости основных средств;

- фондоотдача - обобщающий показатель эффективности использования основных средств;

- фондоемкость - отражает удельные капитальные вложения на один рубль прироста продукции.

Проведем факторный анализ показателей эффективности использования основных средств и определим степень влияния на них прибыли, среднегодовой стоимости основных средств и выручки от реализации продукции.

Исходные данные для анализа показателей эффективности использования основных средств использованы из бухгалтерской отчетности ОАО «ШААЗ».

Расчет фондорентабельности основных средств по формуле 13:

Rос баз = (135461/1217006) * 100 = 12%

Rос отч = (47905/1409090,5) * 100 = 3,40%

Д Rос = 3,4 - 12 = - 8,6%

R ос усл = (ЧП отч / ОС србаз) * 100 = 47905/1217006 * 100 = 3,94%

Д Rос (ЧП) = (R ос усл - Rос баз) = 3,94 - 12 = - 8,06%

Д Rос (ОС ср) = Rотч - Rос усл = 3,40- 3,94 = - 0,54%

Д Rос общ = - 8,06 + (- 0,54) = - 8,6%

Проведенный факторный анализ показывает, что под влиянием уменьшения прибыли на 87 556 тыс. руб. рентабельность основных средств уменьшилась на 8,06%, что оценивается отрицательно для предприятия.

Под влиянием снижения среднегодовой стоимости основных средств на 192084,5 тыс.руб. фондорентабельность снизилась на 0,54%, что оценивается отрицательно. В общем фондорентабельность основных средств уменьшилась на 8,6%, что свидетельствует о неэффективности использования основных средств. Снижение данного показателя отрицательно характеризует финансовый результат, так как он показывает величину прибыли, приходящуюся на единицу стоимости основных средств.

Расчет фондоотдачи основных средств по формуле 12:

ФО ос баз = 4671629/1217006 = 3,84

ФО ос отч = 4123930/1409090,5 = 2,93

ДФО ос = 2,93 - 3,84 = - 0,91

ФО ос усл = В отч/ ОС ср баз = 4123930/1217006 = 3,39

Д ФО ос (В) = ФО ос усл - ФО ос баз = 3,39 - 3,84 = - 0,45

Д ФО ос (ОС ср) = ФО ос отч - ФО ос усл = 2,93 - 3,39 = - 0,46

Д ФО ос общ = (-0,45 + (-0,46)) = -0,91

Проведенный анализ показал, что под влиянием снижения выручки на 547699 тыс.руб. фондоотдача основных средств снизилась на 0,45, а под влиянием снижения среднегодовой стоимости основных средств на 192084,5 тыс.руб. фондоотдача снизилась на 0,46. Общим изменением фондоотдачи является ее снижение на 0,91. Основная причина снижения фондоотдачи -- недостатки в использовании основных производственных фондов. Снижение фондоотдачи ведет к повышению суммы амортизационных отчислений, приходящихся на один рубль готовой продукции.

Расчет фондоемкости основных средств:

ФЕ ос баз = 1217006/4671629 = 0,26

ФЕ ос отч = 1409090,5/4123930 = 0,35

Д ФЕ ос = 0,35 - 0,26 = 0,09

ФЕ ос усл = ОС ср баз/ В отч = 1217006/4123930 = 0,30

Д ФЕ ос (В) = ФЕ усл - ФЕ ос баз = 0,30 - 0,26 = 0,04

Д ФЕ ос (ОС ср) = ФЕ ос отч - ФЕ ос усл = 0,35 - 0,30 = 0,05

Д ФЕ ос общ = 0,04 + 0,05 = 0,09

Проведя анализ фондоемкости основных средств ОАО «ШААЗ» можно сказать, что под влиянием снижения выручки на 547699 тыс.руб. фондоемкость увеличилась на 0,04, а под влиянием снижения среднегодовой стоимости основных средств на 192084,5 тыс.руб. фондоемкость составила 0,05. Общее изменение происходит в сторону увеличения показателя фондоемкости на 0,09, что оценивается для предприятия отрицательно, т.к. повышение фондоемкости является важным направлением снижения эффективности производства, снижению его интенсификации, а также означает отсутствие экономии труда.



Таблица 24 - Анализ эффективности использования основных средств ОАО «ШААЗ» за 2013 - 2012 гг. Составлено автором по данным ОАО «ШААЗ» [27, 31]

Показатель	2013 год	2012 год	Изменение (+/ -)
Выручка	4123930	4671629	- 547699
Прибыль (убыток)	47905	135461	- 87 556
Ср. год. стоимость основных средств	1409090,5	1217006	+ 192084
Фондорентабельность основных средств, %	3,41	12	- 8,60
Фондоотдача основных средств	2,93	3,84	- 0,91
Фондоемкость основных средств	0,35	0,26	+ 0,09

Факторный анализ показателей эффективности использования основных средств характеризует достаточно неэффективное использование основных средств, в то же время, наблюдается и снижение эффективности и интенсивности производства, а также отсутствие экономии труда.

Для более эффективного использования основных средств ОАО «ШААЗ» может принять следующие мероприятия:

- ввод в действие неустановленного оборудования, его замена и модернизация;

- применение оптимального графика работы предприятия, включающий эффективный план проведения ремонтных и наладочных работ;

- более интенсивное использование оборудования;

- повышение квалификации рабочего персонала, которое обеспечивает более эффективную эксплуатацию оборудования;

- проведение социальных работ, предусматривающих повышение квалификации рабочих, улучшение условий труда и отдыха, оздоровительные мероприятия и другие мероприятия, положительно влияющие на физическое и духовное состояния рабочего.

Решение задачи по повышению эффективности использования основных средств означает увеличение производства необходимой обществу продукции, повышение отдачи созданного производственного потенциала снижение себестоимости продукции, рост рентабельности производства.

Рисунок 6 - Показатели эффективности использования основных средств в ОАО «ШААЗ» на 2012 - 2013 гг Составлено автором по данным ОАО «ШААЗ»

Исходя из полученных данных, можно сделать вывод, что предприятие не эффективно использует основные средства. Необходимо рассмотреть варианты по улучшению для повышения эффективности использования.

Наиболее успешная работа основных средств зависит от того, насколько реализуются экстенсивные и интенсивные факторы улучшения их использования. Экстенсивное улучшение использования основных фондов и производственных мощностей подразумевает, что, с одной стороны, будет увеличено время работы действующего оборудования в календарный период, а с другой - повышен удельный вес действующего оборудования в составе всего оборудования, имеющегося на предприятии.

Для повышения уровня использования производственного потенциала необходимо привести в действие все резервы путем их более рационального и полного использования как во времени, так и по мощности.

Данный уровень можно достичь за счет:

- ввода в действие основных фондов;

- улучшения использования действующих основных фондов.

Прирост основных фондов достигается благодаря также реконструкции и расширению предприятия, ввод в действие неустановленного оборудования, замена и модернизация.

Также, большое значение в улучшении использования основных фондов имеет материальное стимулирование рабочих и увеличение времени работы отдельных станков, аппаратов, что способствует росту выпуска продукции и снижению фондоемкости.

Коэффициент сменности можно повысить за счет дополнительной численности станочников, высвобождения излишнего оборудования.

Важным путем повышения эффективности использования основных фондов и производственных мощностей являются уменьшение количества излишнего оборудования и быстрое вовлечение в производство неустановленного оборудования.

Следующим направлением повышения эффективности использования основных средств является улучшение структуры основных средств. Увеличение основных фондов вспомогательного производства приведет к росту фондоемкости продукции, так как непосредственного увеличения выпуска продукции при этом не происходит.

Можно рекомендовать такие группы мер, как:

- по сокращению количества бездействующего оборудования;

- снижению внутрисменных и целодневных простоев оборудо­вания по различным причинам;

- повышению коэффициента сменности работы оборудования;

- налаживанию ритмичности производства;

- повышению уровня кооперации и специализации производства;

- улучшению работы вспомогательных и обслуживающих служб и цехов предприятия;

- совершенствованию материального поощрения рабочих.

Следующая группа мер, это рекомендации, реализация которых зависит не только от предприятия, но и от многих внешних обстоятельств, требует определенных капитальных вложений. Сюда быть отнесены рекомендации:

- по совершенствованию технологических процессов;

- повышению уровня автоматизации основных и вспомогательных производственных процессов;

- повышению уровня технического состояния и обслуживания основных средств;

- техническому перевооружению отдельных цехов и участков предприятия.

Таким образом, при разработке мероприятий по улучшению использования основных средств необходимо предусматривать обеспечение роста объемов производства продукции за счет более полного и эффективного использования внутрихозяйственных резервов, более полного использования машин и оборудования, повышения коэффициента сменности, ликвидации простоев.



Заключение

В ходе выполнения данной работы были сделаны нижеследующие выводы и заключения.

Исследованы теоретические аспекты учета основных средств, как важной составляющей активов компании: бухгалтерский учет на предприятии ОАО «ШААЗ» ведется в соответствии с

- ФЗ «О бухгалтерском учете» РФ от 6.12.2011 г. N 402-ФЗ;

- ПБУ 6/01"Учет основных средств";

- Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств" приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н;

- Постановлением Госстандарта РФ "ОК 013-94 Общероссийский классификатор основных фондов" ОКОФ;

- «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н.

Это способствует упорядочению и прозрачности ведения бухгалтерского учета в организации.

Бухгалтерский учет автоматизирован, установлено специализированное программное обеспечение «1С: Бухгалтерия, редакция 2.0 на платформе 8.2.», осуществляет перевод всей бухгалтерии в электронный вид. «1С:Бухгалтерия» включает набор стандартных отчетов, позволяющих получить информацию за произвольный период, в различных разрезах и с необходимой степенью детализации: отчеты по синтетическому учету, отчеты по аналитическому учету, отчеты по разделам учета.

Для того чтобы отразить факт покупки объекта основного средства, необходимо использовать документ «Поступление товаров и услуг» с видом операции «Оборудование». Для правильного оформления принятия к учету объекта основных средств, необходимо совершить следующую операцию:

-создание соответствующего элемента в справочнике «Основные средства». Справочник «Основные средства» предназначен для хранения информации об объектах основных средств.

- создание документа «Принятие к учету основного средства». Данный документ предназначен для принятия к учету объекта основного средства

Учетная политика организации сформирована в соответствии с ПБУ 1/08 "Учетная политика организации".

В соответствии с учетной политикой ОАО «ШААЗ», бухгалтерский учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства» и принимаются по первоначальной стоимости. Любое поступление основных средств в организацию бухгалтер отражает на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Поступают основные средства в следствии: приобретения за плату, безвозмездного поступления, поступления в качестве взноса в уставный капитал, выявления неоприходованных объектов в результате инвентаризации.

Выбытие основных средств происходит в следующих случаях: продажа, физический или моральный износ ОС, ликвидация в следствии чрезвычайных происшествий, вклад в уставный капитал другой организации, передача ОС по договору дарения или мены.

Изучена система бухгалтерского учета основных средств в ОАО «ШААЗ»: для синтетического учета основных средств в ОАО «ШААЗ» бухгалтера используют такие счета, как:

- 01 «Основные средства»;

- 02 «Амортизация основных средств»;

- 03 «Доходные вложения в материальные ценности.

При ремонте в ОАО «ШААЗ» используется метод, при котором фактические затраты по ремонту объекта отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов затрат на производство и корреспондирует с кредитом счетов учета производственных затрат.

Проанализировано состояние основных средств и выявлено, что коэффициент годности показывает, что за год пригодность основных средств снизилась на 5%, что является отрицательным показателем для предприятия. По итогам проведения анализа показателей наличия, состояния и движения основных средств ОАО «ШААЗ» можно сказать, что предприятие проводит активную политику в сфере совершенствования материально-технической базы производства.

Но при этом, по показателю интегральной нагрузки произошло снижение и это свидетельствует о том, что предприятие не эффективно использует основные средства по времени.

В общем фондорентабельность основных средств уменьшилась на 8,6%, что свидетельствует о неэффективности использования основных средств. Снижение данного показателя отрицательно характеризует финансовый результат, так как он показывает величину прибыли, приходящуюся на единицу стоимости основных средств.

Общим изменением фондоотдачи является ее снижение на 0,91. Основная причина снижения фондоотдачи -- недостатки в использовании основных производственных фондов. Снижение фондоотдачи ведет к повышению суммы амортизационных отчислений, приходящихся на один рубль готовой продукции.

Для повышения уровня использования производственного потенциала необходимо привести в действие все резервы путем их более рационального и полного использования как во времени, так и по мощности.

Данный уровень можно достичь за счет:

- ввода в действие основных фондов;

- улучшения использования действующих основных фондов.

Можно рекомендовать такие группы мер, как:

- по сокращению количества бездействующего оборудования;

- снижению внутрисменных и целодневных простоев оборудо­вания по различным причинам;



Список использованных источников

1. Гражданский кодекс РФ [Электронный ресурс] : Федеральный закон РФ принят Государственной Думой от 17.12.1999 г. № 213 - ФЗ. - Режим доступа: http://www.consultant.ru

2. Налоговый кодекс РФ [Электронный ресурс] : Федеральный закон РФ от 05.08.2000 г. № 117 - ФЗ. - Режим доступа: http://www.consultant.ru

3. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс] : Федеральный закон РФ от 6.12.2011 г. N 402-ФЗ. - Режим доступа : http://www.consultant.ru

4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 18.07.2012 N 106. - Режим доступа : http://www.consultant.ru

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н. - Режим доступа: http://www.consultant.ru

6. Положение по бухгалтерскому учету 6 / 01 «Учет основных средств» [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н. - Режим доступа: http: //www.consultant.ru

7. Положение по бухгалтерскому учету 1 / 08 «Учетная политика организации» [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н. - Режим доступа: http: //www.consultant.ru

8. Методическое указание по бухгалтерскому учету основных средств [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н. - Режим доступа : http://www.consultant.ru

9. Алексеева, А. И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст] : учебник / А. И. Алексеева. - М.: Финансы и статистика, 2010. - С. 89 - 672.

10. Алтухова, Н. В. Технико-экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст] : учебник / Н. В. Алтухова. - М. : ИНФРА - М, 2011. - 87 с.

11. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет [Текст] : учебник / Ю.А. Бабаев [и др.]. - М. : Проспект, 2011. - 429 с.

12. Богатая, И. Н. Бухгалтерский финансовый учет [Текст] : учебник / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. - М. : КноРус, 2011. - 592 с.

13. Бердникова, Т. Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия [Текст] : учеб. пособие / Т. Б. Бередникова. - М. : ИНФРА-М, 2013. - С.211 - 308 .

14. Бороненкова С. А. Экономический анализ в управлении предприятием [Текст] : учебник / С. А. Бороненкова. - М. : Финансы и статистика, 2003 . - С. 83 - 224.

15. Войлотовский, А. П. Комплексный экономический анализ предприятия [Текст] : учебник / Под ред. проф. А. П. Калининой, И. И. Мазуровой. - - СПб. : Питер, 2011. - С. 409 - 576.

16. Грачева, М. Е. Анализ собственных оборотных средств и рабочего капитала [Текст] : учеб.пособие / М. Е. Грачева. - М. : ИНФРА-М, 2011. - 138 с.

17. Галкина, Е. В. Бухгалтерский учет [Текст] : учеб. пособие / Е. В. Галкина. - М. : КноРус, 2009. - С. 280 - 588.

18. Гусева, Т. М. Бухгалтерский учет [Текст] : учебное пособие / Т. М. Гусева. - М. : Проспект, 2010. - 570 с.

19. Губина, О. В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности [Текст] : учебник / О. В. Губина, В. Е. Губин. - М. : ИНФРА-М, 2012. - 192 с.

20. Донцова, Л. В. Анализ финансовой отчетности [Текст] : учеб. пособие / Л. В. Донцова, Н.А. Никифорова. - М. : Издательство «Дело и Сервис», 2004. - С. 84 - 336.

21. Ермолович, Л. Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст] : учебное пособие / Л. Л. Ермолович. - М. : Дашков и К, 2012. - 219 с.

22. Карпова, Т. П. Бухгалтерский учет [Текст] : учеб. пособие / Т. П. Карпова. М. : Вузовский учебник, 2011. - 329 с.

23. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет [Текст] : учебник / Н.П Кондраков. - М. : ИНФРА - М, 2012. - С. 361 - 681.

23. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст ] : учебник / В. В. Ковалев. - М. : Финансы и статистика, 2011. - 230 с.

24. Когденко, В. Г. Практикум по экономическому анализу [Текст] : учеб. пособие / В. Г. Когденко. - М. : Перспектива, 2013. - С. 45 - 146.

25. Красова, О. С. Основные средства организации [Текст] : учебник / О. С. Красова. - М. : МФПА, 2011. - 160 с.

26. Муравицкая, Н. К. Бухгалтерский учет [Текст] : учебник / Н. К. Муравицкая. - М. : КноРУс, 2010. - 584 с.

27. Маркарьян, Э. А. Экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст] : учебное пособие / Э. А. Маркарьян. - М. : КноРус, 2010. - 534 с.

28. Пястолов, С. М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности [Текст] : учебник / С. М. Пястолов. - М. : Академия, 2012. - 384 с.

29. Рогуленко, Т. М. Бухгалтерский финансовый учет [Текст] : учебник / Т. М. Рогуленко. - М. : КноРус, 2011. - 288 с.

30. Савицкая, Г. В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности [Текст] : учебник / Г. В. Савицкая. - М. : ИНФРА - М, 2005. - С. 186 - 302.

31. Сулейманова, Д. А. Комплексная оценка и анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия [Текст] : учебник / Д. А. Сулейманова . - М. : ИНФРА - М, 2010. - 127 с.

32. Султанов, А. Г. Методы анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия: проблемы и перспективы развития [Текст] : учебник / А. Г. Султанов. - М. : Проспект, 2010. - 58 с.

33. Сивкова, А. И. Практикум по анализу финансово-хозяйственной деятельности [Текст] : учеб. пособие / А. И. Сивкова. - М. : Дашков и Ко, 2011. - 173 с.

34. Чечевицына, Л. Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности [Текст] : учебник / Л. Н. Чечевицына. - М. : Проспект, 2013. - 368 с.

35. Чуева, Л. Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности : учебник / Л. Н. Чуева. - М.: Дашков и Ко, 2013. - 348 с.

36. Черненко, Н. Ю. Бухгалтерский финансовый учет [Текст] : учеб.пособие / Н. Ю. Черненко. - Ростов н/Д : Феникс, 2011. - 476 с.

Размещено на Allbest.ru

...