Бухгалтерский учет

Для учёта отработанного времени и начисления заработной платы персоналу, находящемуся на повремённой оплате труда используется

Табель учёта рабочего времени и начисления заработка. Этот документ открывают в начале месяца, записывают персонал структурного подразделения, проставляют их табельные номера и ежедневно ведут учёт отработанного времени согласно установленной продолжительности рабочего дня 7 или 8 часовых рабочих дней.

В конце месяца в табеле подсчитывают количество отработанных дней и часов, а затем начисляют сумму заработка.

Заработная плата работникам животноводства начисляется за количество полученной продукции, поэтому используются данные первичных документов на оприходование продукции: карточка удоя молока, акт на оприходование приплода, расчёт определения привеса. На основании этих документов составляется табель учёта рабочего времени и подсчёт заработка работникам животноводства.

Заработная плата водителям грузового автомобиля начисляется в путевых листах грузового автомобиля. В данном документе ведётся также учёт количества перевезённых тонн, учёт пробега с грузом и без, количество выполненных тонно-километров, расход горючего и сумма начисленного заработка.

Данные путевых листов грузового автомобиля обобщаются в накопительной ведомости учёта работы грузового автотранспорта. Все вышеперечисленные первичные и сводные документы используются в конце месяца для составления расчётно-платёжной ведомости.

4. Подсчет отдельных видов заработной платы. Учет удержаний из заработной платы

При сдельной оплате труда заработная плата работника определяется по формуле:

Зсд. = Рсд. * ВП,

где Зсд. - сдельный заработок работника; Рсд. - сдельная расценка за единицу продукции (работ); ВП - количество произведенной продукции (объем выполненных работ) в установленных измерителях.

При повременной оплате труда заработная плата работника определяется исходя из тарифной ставки и фактически отработанного им времени. Для расчета можно использовать формулу:

Зп = Тс * Фот,

где Зп - заработная плата работника; Тс - тарифная ставка (часовая, дневная); Фот - фактически отработанное работником время (дн., ч.).

В отраслях животноводства, в которых продукция поступает в течение всего года, оплата производится за количество и качество полученной продукции или за полученную продукцию и обслуживание поголовья скота по расценкам. Расценки за продукцию рассчитывают на предприятии на основании тарифных ставок, применяемых для оплаты труда работников животноводства и норм нагрузки. Порядок расчета расценки за единицу произведенной продукции и начисления заработной платы следующий.

В сельскохозяйственных организациях оплата труда ряда категорий работников может производится по единому бригадному наряду (строители и др.). Распределение бригадного заработка между исполнителями производится различными вариантами:

1-ый вариант - пропорционально тарифной части заработка. Он применяется в бригадах, профессионально-квалификационный состав которых соответствует видам и сложности выполняемых работ. В этом случае заработок работников определяют по часовой тарифной ставке рабочего, умноженной на количество отработанных по табелю рабочих часов и на коэффициент заработка.

2-ой вариант - с использованием коэффициентов трудового участия (КТУ). Этот вариант приемлем в бригадах при большом разнообразии работ, при разной степени мастерства и напряженности исполнителей, совмещении профессий и др. Порядок применения КТУ устанавливается собранием коллектива бригады. КТУ может применяться при распределении всего заработка, сдельного приработка, премии либо сдельного приработка и премии.

3-ий вариант - пропорционально отработанному времени в бригадах с равным профессионально-квалификационным составом и равной производительностью труда.

4-ый вариант - по фактически выполненной работе, то есть по индивидуальным сдельным расценкам и объемам выполненной работы каждым работником, но с учетом бригадной выработки. При применении данного варианта расчета заработной платы необходим учет не только конечных результатов труда всей бригады, но и индивидуальной выработки членов бригады.

В связи с развитием внутрихозяйственного хозрасчета и подрядных форм организации труда могут использоваться и другие варианты расчета заработной платы, начисленной исполнителям. К ним можно отнести распределение бригадного заработка по «условным» разрядам, по коэффициенту трудовой стоимости, по трудовому рейтингу, по «плавающим» окладам и др.

Под средним заработком понимают размер оплаты труда работника, рассчитанный из фактически полученного заработка за прошедшее время.

Исчисление среднего заработка производится для оплаты ежегодных (основных и дополнительных) и учебных отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск, оплаты времени выполнения государственных и общественных обязанностей, определения размера выходного пособия, пособия по безработице и стипендий безработным, проходящим профессиональную подготовку и переподготовку, повышающим квалификацию по направлению государственной службы занятости и в других случаях.

Оплата за время отпуска. Работникам сельскохозяйственных предприятий один раз в году представляется отпуск.

Отпуск за первый год работы положен работнику по истечении 6 месяцев непрерывной работы у данного нанимателя. Время отпуска определяется графиком отпусков, составленным администрацией предприятия.

Отпуск за последующие годы работы можно получить в соответствии с очередностью предоставления отпусков.

В соответствии с Трудовым Кодексом продолжительность отпусков всех категорий работников исчисляется в календарных днях.

Средний заработок, сохраняемый за время трудового и социального отпусков, исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска, независимо от того, за какой период предоставляется трудовой отпуск.

Средний заработок определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска.

Если в учитываемом для выплат на основе среднего заработка периоде произошло повышение минимальной заработной платы, а, следовательно, и повышение тарифных ставок и окладов, то исчисление средней заработной платы осуществляется в установленном порядке за предыдущий период с применением поправочных коэффициентов. Исчисление их производится пропорционально росту тарифной ставки (оклада), установленной в месяце, за который осуществляются такие выплаты. Тогда для определения общей суммы заработка (ОЗ) за 12 календарных месяцев поправочные коэффициенты умножаются на фактически начисленную в соответствующих месяцах заработную плату, принимаемую для исчисления отпускных.

Если работник уходит в отпуск, проработав на предприятии менее 12 календарных месяцев, то вместо 12-месячного календарного периода принимается фактически отработанный период (с 1-го по 1-ое число).

Если работник проработал у нанимателя менее 12 календарных месяцев в связи с увольнением, то количество календарных дней отпуска (КДО), за которые должна быть выплачена денежная компенсация за неиспользованный отпуск, рассчитывается исходя из фактически отработанного времени по формуле:

КДО = (ПОЗ/12)*ФОМ,

где ПОЗ - продолжительность отпуска, который следовало бы предоставить работнику в соответствии с законодательством за полный рабочий год; ФОМ - фактически отработанные полные месяцы. Полными считаются месяцы, в которых работник отработал 15 и более календарных дней.

Оплата за выполнение государственных и общественных обязанностей. Средний заработок для оплаты времени выполнения государственных и общественных обязанностей исчисляется исходя из заработной платы, начисленной работнику за два последних календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующих началу указанных выплат.

Общая сумма, подлежащая выплате работнику за дни, использованные на выполнение государственных или общественных обязанностей, определяется путем умножения среднедневного (среднечасового) заработка на число дней (часов), которые подлежат оплате.

Среднегодовой (среднечасовой) заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной за принятый для исчисления период, на фактически проработанное в течение этого периода дня (часы).

Оплата сверхурочных работ. Работникам со сдельной оплатой труда каждый час сверхурочных работ оплачивается в размере не ниже двойных часовых ставок (окладов), работникам с повременной оплатой труда, а также тем, кто получает должностные оклады, - не ниже двойных часовых ставок (окладов).

По договоренности с нанимателем работнику за работу в сверхурочное время может предоставляться отгул.

Оплата за работу в выходные и праздничные дни. При привлечении работника для работы в выходной день ему может быть предоставлен отгул. Если наниматель не имеет возможности предоставить отгул, то оплата производится в двойном размере, как и при оплате сверхурочных работ.

Оплата труда при невыполнении норм выработки, браке и простоях. При невыполнении норм выработки, браке и простоях не по вине работника заработная плата не может быть ниже 2/3 установленной ему тарифной ставки.

При невыполнении выработки по вине работника оплата производится за фактически выполненную работу.

Оплата пособий по временной нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случаях:

? утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, беременности и родов;

? ухода за больным членом семьи; ухода за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случаях болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком;

? санаторно-курортном лечении;

? протезирования с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия;

? карантина.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) нетрудоспособности.

В ряде случаев пособие по временной нетрудоспособности выплачивается с первого дня трудоспособности в размере 50 и 100 процентов среднедневного (среднечасового) заработка.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднедневного (среднечасового) заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность отпуск по беременности и радам. В заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности включаются все виды оплаты труда, на которые по действующим правилам начисляются обязательные страховые взносы.

Для исчисления пособия среднедневной (среднечасовой) заработок рассчитывается путем деления суммы заработка за два календарных месяца на число всех рабочих дней (часов) по графику работы работника в этом периоде.

Из заработной платы персонала организации через бухгалтерию производятся следующие удержания:

-подоходный налог;

-по исполнительным листам;

-возмещение ущерба, причиненного предприятию;

-по поручениям-обязательствам за товары, приобретенные в кредит и другие виды удержаний.

-фонд социальной защиты населения и другие виды удержаний.

Порядок исчисления, уплаты подоходного налога регулируется Налоговым Кодексом РБ.

Исполнительными документами являются исполнительные листы, выдаваемые судами, а также другие документы, на основании которых в бесспорном порядке производят удержания со всех видов заработка и других выплат. При поступлении в бухгалтерию данных документов, они должны быть зарегистрированы и установлен строгий контроль за их исполнением. Такой контроль, как правило, осуществляет главный бухгалтер или другое лицо, на которое возложены эти обязанности.

Одним из видов удержаний по исполнительным листам является удержание алиментов. Алименты на несовершеннолетних детей с их родителей взыскиваются в следующих размерах: на одного ребенка - 25 процентов, на двоих детей - 33 процента, на трех и более детей - 50 процентов заработка и (или) иного дохода родителей.

Удержание алиментов производится со всех видов заработка (денежного вознаграждения, содержания, денежного довольствия и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители, работающие в организациях любых организационно-правовых форм, а также на основе трудовых договоров в крестьянских (фермерских) хозяйствах и у индивидуальных предпринимателей , в денежной и натуральной форме.

Взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится с сумм заработка и (или иного дохода, причитающегося лицу, уплачивающему алименты, - после удержания (уплаты) из этого заработка и (или) иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.

Наниматель, выплачивающий заработную плату, обязан на основании исполнительного листа или письменного заявления плательщика алиментов ежемесячно удерживать из его заработка и (или) иного дохода денежные суммы установленных размеров и выплачивать (перечислять на счет, переводить по почте за счет средств плательщика) не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы, пособия, пенсии, стипендии и осуществления других выплат лицу, указанному в заявлении или исполнительном листе.

Возмещение ущерба, причиненного предприятию, удерживают из заработной платы работника на основании распоряжения руководителя предприятия и с согласия работника. Если работник не согласен возмещать отнесенный на него ущерб, то такие дела передаются в следственные органы.

Удержание из заработной платы работников отчислений в фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд) производят в размере 1 процента от суммы начисленного заработка, кроме выплат, на которые по действующим правилам не производятся отчисления на социальное страхование. Удержанные суммы по платежному поручению перечисляют фонду социальной защиты населения не позднее дня получения заработной платы, установленного банком предприятию.

В таком же размере из заработной платы работников предприятия по их письменному заявлению производят удержание профсоюзных взносов (если работник является членом профсоюзной организации), которые перечисляют на счет профсоюзной организации.

Удержание за товары, проданные в кредит, производят на основании поручений-обязательств, выдаваемых торговыми организациями. В них указывают наименование торговой организации, ее расчетный счет, обслуживающий банк, фамилия, имя, отчество лица, взявшего товар в кредит, а также общая стоимость товара и с разбивкой по срокам оплаты. Удержанные суммы один раз в месяц (в день получения зарплаты) перечисляют на счета этих организаций.

У работников перед предприятием может возникать задолженность по полученным за текущий месяц авансам, ошибочно выплаченным суммам, за проживание в общежитиях и квартирах, за содержание детей в детских дошкольных учреждениях и др. Все эти суммы при начислении оплаты труда удерживаются по решению администрации предприятия в установленном порядке.

Следует отметить, что действующим законодательством Республики Беларусь предусмотрено, что размер удержаний из заработной платы работников предприятия не может превышать 50 процентов его заработка (статья 108 Трудового кодекса РБ).

Все суммы удержаний, производимые из заработной платы работников предприятия, отражают в расчетно-платежной ведомости. При этом каждый вид удержаний показывают в отдельной графе. Общую сумму удержаний из заработной платы определяют путем суммирования соответствующих граф.

5. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Счёт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» является основным пассивным счётом.

По кредиту счёта отражают сумму начисленной работникам основной и дополнительной оплаты труда, премий, пособий и других выплат, а также доходов по акциям и другим ценным бумагам предприятия, по дебету - выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, доходов от участия в предприятии, а также удержания подоходного налога, в фонд социальной защиты населения, профвзносов, платежей по исполнительным документам и других удержаний (квартирной платы, за содержание детей в детских учреждениях, задолженности по предоставленным займам, подотчётным суммам, оказание услуг).

Натуральные выдачи, причитающиеся работникам, сельскохозяйственные организации отражают по кредиту счёта 70 и дебету счетов, учитывающих затраты на производство, в оценке по реализационным ценам через счёт 90.

По счёту 70 может быть развёрнутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства работникам по оплате труда, и дебетовое, показывающее задолженность работников хозяйству по оплате труда.

Аналитический учёт расчётов с работниками по оплате труда ведётся в расчётно-платёжных ведомостях и группировочных ведомостях по учёту рабочего времени и начисленной оплаты труда.

Обобщение показателей расчётно-платёжных ведомостей производится в сводной ведомости по расчётам с работниками (Форма № 59-АПК), итоги которой сверяются с данными счёта 70 в Главной книге.

Счёт 70 по кредиту корреспондирует с дебетом следующих счетов:

счета, учитывающие материальные ценности (07, 10, 11, 15), - на суммы начисленной оплаты труда работников, выполняющих работы по погрузке, разгрузке и доставке в хозяйство купленных материальных ценностей, оборудования к установке;

20-1 - на суммы оплаты труда работников, выполняющих механизированные и конно-ручные работы в отрасли;

20-2 - на суммы начисленной оплаты труда работников животноводства;

20-3 - на суммы начисленной оплаты труда работников промышленных производств;

23 - на суммы начисленной оплаты труда работников ремонтно-механических мастерских, водителей грузовых машин, конюхов, электриков и других работников вспомогательных производств;

25, 26 - на суммы начисленной оплаты труда общепроизводственному и общехозяйственному персоналу;

28 - на суммы оплаты труда по исправлению брака;

29 - на суммы оплаты труда работников жилищно-коммунального хозяйства, столовых, прачечных, детских учреждений и т.д.

97 - начисленные суммы оплаты труда работников, занятых по устройству временных летних лагерей для скота и др.;

08 - на суммы начисленной оплаты труда работникам, занятым на строительстве, приобретении машин и оборудования, закладке и выращивании многолетних насаждений и других работах, связанных с капитальными вложениями, по доставке в хозяйство купленного скота основного стада;

44 - на сумму оплаты труда работников, занятых в сфере реализации продукции и услуг на сторону и оплаты труда работникам торговли;

91 - начисление оплаты труда работникам, занятым реализацией и ликвидацией основных средств;

92 - начисление оплаты труда работникам по ликвидации стихийного бедствия и других чрезвычайных обстоятельств;

50 - поступление в кассу наличных денег от работников в погашение переплат и выданных ранее авансов в счёт оплаты труда;

69 - на сумму начисленных пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и др;

84 - начисление персоналу предприятия доходов от долевого участия в уставном фонде по акциям и другим ценным бумагам, начисление премий, пособий и вознаграждений за счёт прибыли предприятия и фонда потребления;

96 - начисление оплаты труда за время отпуска, при создании резерва для оплаты предстоящих отпусков, вознаграждений за выслугу лет;

86 «Целевое финансирование» - начисление оплаты труда за счёт средств целевого финансирования и поступлений.

По дебету счёт 70 корреспондирует с кредитом следующих счетов:

28 - на сумму удержаний за брак в производстве по вине работника;

90 - выдача персоналу хозяйства сельскохозяйственной продукции в счёт оплаты труда и натуральной оплаты. Одновременно выдача продукции отражается бухгалтерской записью в оценке по учётным ценам по дебету счёта 90 и кредиту счетов 43, 10, 11;

50 - выдача из кассы сумм оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий, пенсий и т.д.;

51 - при перечислении сумм оплаты труда на лицевые счета работников;

68, 69, 76 - на суммы удержаний из оплаты труда подоходного налога, отчислений в фонд социальной защиты населения, профсоюзных взносов, а также списание на счёт депонентов невыданной в установленный срок оплаты труда, сумм по исполнительным документам, квартплаты, за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, предоставленные услуги, товары, проданные в кредит, и др.;

76-2 - на сумму удержаний по личному страхованию работников;

71 - удержание из оплаты труда неизрасходованных подотчётных сумм;

73 - удержание из оплаты труда очередных платежей по выданным займам, в возмещение материального ущерба.

На счёте 70 учитывают также расчёты по оплате простоев, происшедших по вине работника. Оплата простоев производится в соответствии с действующим законодательством. Суммы оплаты труда за время простоев относят с кредита счёта 70 в дебет счетов 20-3, 23, 25, 26, 08 - на непроизводительные расходы соответствующих производств.

Обобщение данных по счёту 70 производится в журнале-ордере №10-АПК.

Записи в журнал-ордер по кредиту счёта 70 с соответствующим расчленением по корреспондирующим дебетуемым счетам производят на основании производственных отчётов.

ТЕМА 6. УЧЁТ ЗАТРАТ И ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ

1. Содержание, классификация и общие принципы учета затрат. Группировка затрат по экономическим элементам. Классификация затрат по статьям

В зависимости от источников покрытия затраты подразделяются на:

1) включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг);

2) операционные расходы;

3) внереализационные расходы;

4) расходы, возмещаемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и сборов;

5) расходы, возмещаемые за счет резервов, капитальных вложений, инвестиций и др.

Затраты, образующие себестоимость продукции 'работ, услуг), группируются в соответствии с экономическим содержанием по элементам затрат:

1. Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

2. Расходы на оплату труда;

3. Отчисления на социальные нужды (социальное страхование и др.);

4. Амортизация основных средств и нематериальных активов;

5. Прочие затраты (налоги и сборы, расходы на рекламу, на подготовку кадров, арендные платежи и др.).

Классификация затрат по экономическим элементам нужна на этапе планирования с целью определения потребности в материальных, трудовых и денежных ресурсах.

Сумма расходов по калькуляционным статьям определяет фактическую себестоимость единицы продукции (изготовленной, выпущенной), поэтому и учет издержек производства ведется по видам вырабатываемой продукции (работ, услуг), что является наиболее важной и сложной частью учетных работ.

Классификация затрат по калькуляционным статьям в с/х учёте:

	Растениеводство	Животноводство	Вспомогательные производства	Промышленные производства	Обслуживающие производства
1	2	3	4	5	6
Расходы на оплату труда	+	+	+	+	+
Отчисления на социальные нужды	+	+	+	+	+
Сырье и материалы: семена и посадочный материал удобрения минеральные и органические нефтепродукты средства защиты растений и животных корма сырье для переработки	+ + + + +	+ + +	+ +	+ +	+ +
Содержание и эксплуатация основных средств	+	+	+	+	+
Работы и услуги	+	±	+	+	+
Расходы денежных средств	+	+	+	+	+
Прочие затраты	+	+	+	+	+
Потери от брака, падежа животных		+		+	+
Затраты по организации производства и управлению	+	+	+	+	+
Производственная себестоимость Расходы по реализации (коммерческие расходы) Полная (коммерческая) себестоимость	+ + +	+ + +	+ + +	+ + +

Другие признаки деления затрат:

Признаки классификации затрат	Виды издержек производства
1. По способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции	1. Прямые 2. Косвенные
2. По отношению к производственному (технологическому) процессу	1. Основные 2. Накладные
3. По единству состава	1. Одноэлементные 2. Комплексные
4. По отношению к объему производства	1. Условно-переменные 2. Условно-постоянные
5. По эффективности	1. Производительные 2. Непроизводительные
6. По возможности нормирования	1. Нормируемые 2. Ненормируемые
7. По периодичности возникновения	1. Текущие 2. Единовременные
8. По участию в процессе производства	1. Производственные 2. Внепроизводственные
9. По отражению в бизнес-плане	1. Планируемые 2. Непланируемые

Для обеспечения непрерывного функционирования производства требуются постоянные затраты во всех сферах деятельности предприятия: в сфере производства, обращения, капитальных вложений, управления и обслуживания работников

Затраты в сфере производства -- это затраты производственной стадии, которые включают затраты труда и средств производства, направленные непосредственно на производство продукции.

В зависимости от места возникновения затраты подразделяются по конкретным отраслям и видам производств:

* затраты в основном производстве (растениеводстве, животноводстве, промышленном производстве);

* затраты во вспомогательных производствах, т.е. производствах, обслуживающих основные отрасли, выполняющих для них определенные работы (или оказывающих услуги), не имея при этом самостоятельного значения в организации;

* затраты в прочих производствах, обслуживающих основное (организации общественного питания, пошивочные, ремонтные и другие мастерские бытового обслуживания).

Затраты в сфере обращения -- это затраты, связанные с реализацией продукции (коммерческие расходы), а также выполнением снабженческих операций.

-В состав коммерческих расходов включают расходы по транспортировке продукции, содержанию ларьков и складов на рынке, уплате рыночных и комиссионных сборов, оплате труда работников, занятых реализацией продукции и др.

-К расходам по снабженческим операциям относят затраты на оплату погрузочно-разгрузочных работ, комиссионные вознаграждения снабженческим и внешнеэкономическим организациям, уплату таможенных пошлин, а также затраты, связанные с транспортировкой приобретаемых материальных ценностей. Перечисленные расходы увеличивают себестоимость приобретаемых материальных ценностей.

Затраты в сфере капитальных вложений -- это затраты по восстановлению и расширению основных фондов (строительство и приобретение основных средств, формирование основного стада и т.д.). Затраты в сфере капитальных вложений находятся за пределами цикла кругооборота производственных средств, образуя особую группу. Они осуществляются за счет специально выделенных на эти цели источников.

Затраты в сфере управления связаны с осуществлением управления хозяйственной деятельностью организации Их нельзя закрепить за какой-либо одной стадией кругооборота производственных средств. Они в равной мере относятся к обслуживанию всех стадий кругооборота.

Затраты в сфере управления находятся за пределами производственного процесса, однако без них невозможны нормальное функционирование производства обеспечение непрерывности процесса кругооборота средств

Поэтому необходимо учитывать их отдельно, в конце отчетного периода распределять с помощью соответствующих приемов и списывать на все виды деятельности.

Затраты в сфере обслуживания -- это расходы организации на содержание объектов культурно-бытового обслуживания (детских дошкольных учреждений, библиотек, клубов и т.д.). Являются расходы на культурно-бытовые нужды работников организации.

В общем плане издержки на производство составляют совокупность затрат живого и овеществленного (прошлого) труда, выступающего как затраты средств труда и предметов труда.

Классификация затрат по экономическому содержанию :

-Основные затраты. - Возникновение основных расходов вызывается выполнением производственных, технологических операций по изготовлению продукции (оплата труда производственных рабочих; затраты семян, удобрений, нефтепродуктов -- в растениеводстве; кормов, биопрепаратов, подстилки -- в животноводстве и т.д.).

-Расходы по организации производства и управлению -- это расходы, возникающие на производственной стадии (не путать с расходами в сфере управления, которые связаны с выполнением функции руководства производством, контроля и организации производственного процесса. С этой точки зрения их причисляют к производственным расходам). К расходам по организации производства и управлению им относят:

* оплату труда лиц общеотраслевого персонала (агрономов, зоотехников, инженеров-механиков, бригадиров и т.п.);

* амортизацию основных средств общеотраслевого назначения;

* затраты материалов на общеотраслевые нужды и др.

Основные затраты и расходы по организации производства и управлению в совокупности образуют затраты на производственной стадии кругооборота.

По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции расходы делят на прямые и косвенные.

-Прямые затраты непосредственно относятся к возделыванию отдельных сельскохозяйственных культур (или групп), по содержанию определенных видов (групп) скота, например, затраты на корма, семена, удобрения, ядохимикаты и т.д.

-Косвенные затраты -- это те, которые относятся к возделыванию нескольких (многих) культур, содержанию многолетних технологических групп животных. Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции эти затраты предварительно распределяются между отдельными объектами учета затрат или калькуляции.

Косвенными (их можно назвать распределяемыми) будут являться: расходы на управление, организацию и обслуживание производства, амортизация (износ) и затраты на ремонт некоторых видов сельскохозяйственных машин, используемых в производственном процессе по возделыванию нескольких видов сельскохозяйственных культур, и т.д.

По составу затраты предприятия подразделяются на элементные и комплексные.

В действующем плане счетов бухгалтерского учета для учета затрат на производство в сельскохозяйственных организациях предназначены следующие балансовые счета:

20 «Основное производство»

23 «Вспомогательные производства»

25 «Общепроизводственные расходы»

26 «Общехозяйственные расходы»

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования»,

28 «Брак в производстве»,

97 «Расходы будущих периодов»

Учет затрат осуществляется на основе оформленных в соответствии первичными документами.

Для получения сводной информации о затратах производства данные из первичных документов (наряды, учетные лист тракториста-машиниста, путевые листы трактора, путевые ли грузового автомобиля) переносят в соответствующие журналы и накопительные ведомости: журнал учета затрат в ремонтной мастерской, накопительную ведомость учета использования машинно-тракторного парка, накопительную ведомость учета работы грузового автотранспорта.

Ежемесячно на основании Журналов и накопительных ведомостей и первичных документов составляют производственные отчеты по отраслям и видам производств.

На основании данных производственных отчетов делают записи в журнал-ордер ф. № 10-АПК, который является сводным регистром синтетического учета затрат на производство при журнально-ордерной форме учета. Кредитовые обороты журнала-ордера переносят в Главную книгу.

2. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

Перечень и общая сумма расходов, включаемых в себестоимость производимой продукции, регулируются Методическими рекомендациями по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг). Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизационные отчисления (износ) основных средств;

- прочие затраты;

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты -- предварительной (арендная плата и т. п.) или последующей (оплата отпусков работников и др.).

Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

3. Учет вспомогательных производств и расходов по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин и оборудования

Вспомогательными являются производства, выполняющие для основных отраслей, капитального строительства, социально-бытового обслуживания и других сфер деятельности организации определенные работы или оказывающие им услуги. К вспомогательным производствам относятся ремонтно-механические мастерские, автомобильный грузовой транспорт, гужевой транспорт, производства и службы по электро-, водо- и газоснабжению, холодильным установкам. Их продукцией являются работы и услуги, потребляемые в основных производствах либо в прочих сферах деятельности. Следовательно, характерная особенность вспомогательных производств состоит в том, что они создаются для обслуживания других производств и служб.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат вспомогательных производств являются; правильное и точное определение общей суммы затрат на их содержание и обслуживание выполняемых работ и оказываемых услуг по каждому производству; правильное распределение и списание стоимости выполненных работ и оказанных услуг по их потребителям.

Учет затрат выполненных работ и оказанных услуг вспомогательными производствами ведут на балансовом счете 23 «Вспомогательные производства», который имеет следующие субсчета по видам производств:

23-1 «Ремонтные мастерские»;

23-2 «Ремонт зданий и сооружений»;

23-3 «Автомобильный транспорт»;

23-4 «Энергетические производства (хозяйства)»;

23-5 «Водоснабжение»;

23-6 «Теплоснабжение»;

23-7 «Газоснабжение»;

23-8 «Гужевой транспорт»;

23-9 «Возведение временных (нетитульных) сооружений»;

23-10 «Прочие вспомогательные производства».

По дебету счета 23 учитывают все затраты, относящиеся к вспомогательным производствам, а по кредиту -- списывают на счета потребителей стоимость выполненных работ и оказанных Услуг в оценке по их фактической себестоимости.

Сельскохозяйственные организации могут корректировать перечень калькуляционных статей затрат в случае необходимости с учетом специфики и особенностей деятельности того или иного вида вспомогательных производств.

Основным регистром аналитического учета затрат по вспомогательным производствам является производственный отчет по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка (ф. № 18в). Предварительно данные первичных документов группируются в накопительных ведомостях, которые открываются на каждый вид производств (грузовой автотранспорт, машинно-транспортный парк и т.д.). Производственный отчет является основанием для внесения записей в журнал-ордер ф. № 10-АПК.

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг вспомогательными производствами в течение отчетного периода (месяца, квартала) относится на затраты основных производств по соответствующим объектам учета затрат исходя из объемов выполненных работ или оказанных услуг и фактической себестоимости единицы этих работ (услуг).

Сельскохозяйственные организации могут предусмотреть в учетной политике и такой порядок, при котором стоимость работ и услуг вспомогательных производств списывается в течение отчетного периода на затраты основных производств по соответствующим объектам учета по прогнозной (плановой) себестоимости единицы этих работ (услуг). В этом случае разница между фактической и плановой себестоимостью выполненных работ и оказанных услуг списывается на соответствующие объекты в следующем отчетном периоде.

Прямые затраты учитываются непосредственно на счете 23, а косвенные сначала собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем после распределения списываются на счет 23 для включения в себестоимость отдельных видов продукции, заказов, работ, услуг. При изготовлении одного вида продукции затраты, минуя счет 25, списываются сразу на счет 23.

По кредиту счета 23 списывается фактическая себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ, оказанных услуг:

Содержание операции	Дт	Кт
Доставка имущества собственным транспортом	07, 08, 10, 16	23
Отпуск продукции, работ, услуг основному производству	20	23
Отпуск продукции, работ, услуг обслуживающим производством и хозяйством	29	23
Оприходование готовой продукции вспомогательных производств	43	23
Выполнение работ и оказание услуг для сторонних организаций и физических лиц	90	23
Стоимость погрузочно-разгрузочных работ и транспортных работ по сбыту продукции	44	23
Взаимные услуги вспомогательных производств	23	25

Затраты по содержанию и эксплуатации тракторов, комбайнов, других самоходных и сельскохозяйственных машин, используемых на сельскохозяйственных (включая землеройные), погрузочно-разгрузочных и транспортных работах, учитываются предварительно на счете 24 "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования".

При этом затраты по содержанию машинно-тракторного парка (включая и транспортные работы), а также комбайнов и других самоходных машин по их видам учитываются на отдельных аналитических счетах.

Сельскохозяйственные предприятия затраты по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин и оборудования могут учитывать на отдельных счетах внутри счета 23 "Вспомогательные дроизводства".

Расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов, комбайнеров, а также стоимость нефтепродуктов, использованных тракторами, комбайнами и другими самоходными сельскохозяйственными машинами, на счете 24 (или 23) не учитывают. Их включают в состав затрат на возделывание сельскохозяйственных культур и затрат незавершенного производства, на содержание отдельных видов и технологических групп скота, в состав транспортно-заготовительных расходов и относят на счета:

Дт 20 "Основное производство" (субсчета 1 "Растениеводство", 2 "Животноводство", 3 "Промышленное производство") Кт 10,70,69 - списана стоимость ГСМ, использованных тракторами (др.сельхозмашинами)

Дт 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материалов" Кт 70,69,10 - на транспортно-заготовительные расходы

Все остальные затраты на содержание и эксплуатацию тракторов, комбайнов и других самоходных сельскохозяйственных машин учитывают по дебету счета 24 на аналитических счетах и субсчетах:

- "Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка"

- "Содержание и эксплуатация комбайнов (по видам)"

- "Содержание и эксплуатация других самоходных машин (по видам)". Дт 24 КтЮ - списаны запчасти, ремонтные и проч. материалы

Дт 24 Кт 02 - начислен износ по сельхозмашинам;

Дт24 Кт76 - на стоимость по ремонту и обслуживанию сельхозмашин сторонними организациями.

Затем учетные по дебету счёта 24 затраты распределяются на счета учёта затрат по основным объектам.

Аналитический учет затрат на содержание и эксплуатацию сельскохозяйственных машин и оборудования ведут в производственном отчете по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка, в котором на каждый аналитический счет выделяются отдельные графы.

Записи в отчете производятся на основании накопительных ведомостей учета использования машинно-тракторного парка, первичных и других сводных документов.

4. Синтетический и аналитический учет расходов по управлению и обслуживанию производства

Значительную группу затрат на сельскохозяйственных предприятиях составляют расходы по организации производства и управлению.

В планировании и учете расходы по организации производства и Управлению подразделяются на бригадные (фермские, цеховые), общеотраслевые (общепроизводственные) и общехозяйственные.

Бригадными (фермскими и цеховыми) принято считать такие расходы, которые обусловлены организацией производственного процесса в бригадах, фермах и цехах и не могут быть прямо отнесены на культуру (группу культур), вид и группу животных, вид промышленного производства. Их планируют и учитывают по каждому внутрихозяйственному подразделению (бригаде, ферме, цеху).

Общеотраслевыми (общепроизводственными) являются затраты, связанные с управлением, организацией и обслуживанием производственного процесса в отдельных отраслях. В планировании и учете эти затраты подразделяются на общеотраслевые расходы растениеводства, животноводства и промышленного производства.

К общехозяйственным расходам относят затраты, вызванные управлением предприятием и его обслуживанием в целом.

Для контроля за расходованием средств на управление, организацию и обслуживание производства затраты группируют по их экономическому содержанию, по счетам, а внутри счетов -- по отдельным статьям. Для этих целей предназначены счета 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", которые по своему содержанию являются собирательно-распределительными.

Учет затрат на организацию, управление и обслуживание производства ведется по статьям, предусмотренным сметой этих расходов.

Общеотраслевые расходы учитывают на счете 25 "Общепроизводственные расходы" по следующим статьям:

* расходы на оплату труда работников аппарата управления отраслевого и отдельно прочего персонала отрасли;

* отчисления на социальные нужды: обязательные отчисления страховых взносов в фонд социальной защиты населения и в государственный фонд занятости населения от фонда заработной платы работников аппарата управления и прочего персонала отрасли;

* содержание основных средств общеотраслевого назначения: по этой статье отражают суммы амортизационных отчислений (износа), затраты на ремонт и техническое обслуживание основных средств общеотраслевого назначения (агрокабинетов, агрохимлабораторий, ветизоляторов для скота, ветлечебниц, ветеринарно-сани-тарных установок и др.);

* расходы на охрану труда и технику безопасности: сюда включают расходы на изготовление приспособлений, обеспечивающих безопасность лиц при работе на машинах и оборудовании; затраты на санитарию (устройство душа, раздевалок); некапитальные затраты по устройству вентиляции, ограждений, защитного заземления; расходы на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организаций медпунктов непосредственно на животноводческом комплексе (ферме) и прочие расходы (приобретение справочной литературы, плакатов, предупредительных табличек по безопасным приемам труда и другие расходы на выполнение работ, предусмотренных правилами и инструкциями по технике безопасности). На эту статью целесообразно относить расходы на спецодежду, выдаваемую работникам, занятым в соответствующей отрасли. Стоимость спецодежды, выданной работникам, обслуживающим определенный вид или группу скота (дояркам, скотникам, птичницам и т.д.), учитывают в составе прямых затрат животноводства и на общепроизводственные расходы животноводства не относят;

* работы и услуги: по этой статье учитывают стоимость работ, выполненных вспомогательными производствами (автомобильным и гужевым транспортом) по доставке воды и топлива для тракторов и комбайнов, внутрихозяйственной переброске материалов и продукции, доставке работников к месту полевых работ и другим видам транспортного обслуживания работ;

* непроизводительные расходы: здесь отражают потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (оплату труда за время простоев), суммы пособий в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений;

* прочие затраты: по этой статье учитывают все другие расходы общеотраслевого назначения, не учтенные ранее (стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, используемых в отрасли, командировочные расходы общеотраслевого персонала и

Учет общехозяйственных расходов ведут на счете 26 "Общехозяйственные расходы" применительно к следующей номенклатуре статей затрат.

1. Расходы на управление предприятием (расходы на содержание аппарата управления)

2. Хозяйственные расходы

3. Непроизводительные расходы; недостачи в пределах норм естественной убыли сырья, материалов и продуктов, израсходованных да общехозяйственные цели, и другие расходы, принятые за счет предприятия и включаемые в себестоимость.

Учет расходов по организации и управлению производством ведут в производственном отчете по общеотраслевым и общехозяйственным расходам. Аналитический учет этих расходов производится по бригадам (фермам), цехам, отраслям и хозяйству в целом в разрезе статей, предусмотренных сметой.

Записи в производственном отчете по соответствующим статьям затрат ведут в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" -- на сумму начисленной оплаты труда работникам управления и прочему персоналу, занятому обслуживанием производственного процесса;

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" -- на сумму отчислений от фонда оплаты труда управленческого и прочего персонала на социальные нужды;

10 "Материалы" -- на стоимость материальных ценностей, израсходованных для нужд управления и обслуживания производства;

02 "Износ основных средств" -- на сумму начисленной амортизации (износа) по основным средствам бригадного (цехового), общеотраслевого и общехозяйственного назначения и другие счета.

Расходы на управление, организацию и обслуживание производства распределяют ежемесячно (ежеквартально).

Порядок распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат.

Бригадные, фермские и цеховые расходы включаются в себестоимость только той продукции, которая производится в бригаде, на ферме или в данном цехе. Общеотраслевые (общепроизводственные) затраты растениеводства распределяют по сельскохозяйственным культурам и видам работ незавершенного производства, а общеотраслевые затраты животноводства -- по видам и технологическим группам животных. Указанные расходы распределяются между объектами планирования и учета затрат пропорционально общей сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством) за исключением стоимости семян, кормов, а также сырья, материалов и полуфабрикатов в подсобных промышленных производствах.

Общехозяйственные расходы распределяются на растениеводство, животноводство, промышленное производство, на работы, выполненные вспомогательными производствами на сторону, на капитальное строительство, на закладку и выращивание многолетних насаждений пропорционально общей сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством) также за исключением стоимости семян, кормов, сырья, материалов и полуфабрикатов в подсобных промышленных производствах. Они распределяются и на издержки обращения при наличии на балансе предприятия магазинов розничной торговли при обособленном учете расходов на их содержание. Эти расходы не списываются на работы и услуги вспомогательных и обслуживающих производств, на предприятия общественного питания и жилищно-коммунального хозяйства и прочие производства.

5. Учет затрат и выхода продукции растениеводства и исчисление ее себестоимости

Растениеводство - одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства. На кругооборот средств в растениеводстве оказывает влияние сезонный характер производства, в частности, разрыв между периодами осуществления затрат и выхода продукции: затраты на производство совершаются в течение длительного времени, а возмещение затрат -- выход продукции -- происходит в момент, определяемый естественными условиями созревания растений. Все эти особенности необходимо учитывать при организации учета затрат в этой отрасли.

Параллельно с затратами под урожай отчетного года осуществляются затраты и под урожай будущего года, которые в бухгалтерском учете должны отражаться обособленно.

Производственный процесс в растениеводстве включает затраты по возделыванию многих конкретных культур. Поэтому бухгалтерский учет производственных затрат организуется по видам производств (овощеводство, садоводство и т.д.), по культурам, к возделыванию которых относятся соответствующие затраты.

Производство в растениеводстве складывается из разнородных работ: подготовки почвы к посеву, ухода за посевами, уборки урожая. Каждый из этих комплексов включает конкретные работы. Следовательно, производимые затраты в бухгалтерском учете должны быть разграничены по видам выполняемых работ: расходованию нефтепродуктов, удобрений, семян, оплате труда рабочих и т.д. Все эти расходы в учете накапливаются и отражаются отдельно, и в бухгалтерском учете затраты растениеводства учитываются не общей суммой, а по статьям согласно их номенклатуре при калькуляции себестоимости продукции.

Сельскохозяйственное производство рассредоточено по подразделениям предприятий (бригадам, цехам и т.д.), которые в последнее время приобретают хозрасчетную самостоятельность. Бухгалтерский учет должен обеспечить разграничение затрат в растениеводстве по конкретным подразделениям предприятия.

Таким образом, в соответствии с особенностями производственного процесса в растениеводстве бухгалтерский учет должен обеспечить получение необходимой информации об уровне затрат по смежным годам производства, основным видам выполняемых работ, статьям затрат и конкретным подразделениям предприятия.

Получение этой информации обеспечивается путем открытия соответствующих аналитических счетов учета затрат, применения соответствующих форм регистров и методов учета и распределения косвенных затрат между объектами учета затрат.

Из вышесказанного следует: перед учетом в растениеводстве поставлены следующие основные задачи:

* правильное и обоснованное разграничение затрат по культурам или группам культур;

* точное и своевременное разграничение затрат по смежным годам производства с определением соответствующих затрат, относящихся к будущему отчетному периоду (затраты по посеву озимых культур, многолетних трав, по подъему зяби и т.д.);

* получение точной информации о размерах затрат по утвержденным статьям: затраты труда, семян, удобрений и др.; своевременное и точное оприходование поступающей от урожая продукции;

* экономически обоснованная систематизация и обобщение затрат и выхода продукции для исчисления ее себестоимости;

* точное и обоснованное распределение косвенных затрат между объектами учета, что обеспечивает определение реальной фактической себестоимости производимой продукции;

* обеспечение информацией о затратах на производство в разрезе подразделений для контроля за выполнением заданий и обеспечения эффективности принимаемых управленческих решений.

...